Куперс

Планирование аудиторской проверки производится в 3 этапа.

Первый этап — предварительное планирование, которое производится на этапе выбора клиента. По его результатам аудиторская проверка может вообще не проводиться, если обнаружится высокий уровень внешнего риска.

Второй этап – разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита,

Третий этап — составление аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

По окончании процесса планирования общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы.

Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30 % времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования с определенными сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерние организации.

Принцип оптимальности – означает необходимость нескольких вариантов плана и выбора оптимального.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе работы в план могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться.

В общем плане должны быть указываем ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудозатраты (можно основываться на трудозатратах предыдущего периода), уровень существенности и аудиторский риск.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

· численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе,

· распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита,

· инструктирование всех членов группы об их обязанностях, их ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита,

· контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита,

· разъяснение руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур, (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков);

· документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

В общем плане определяется также роль внутреннего аудита и необходимость привлечения экспертов.

План может быть обсужден с руководством проверяемой фирмы, хотя это и не является обязательным.

Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

· описание бизнеса проверяемой организации,

· описание системы бухгалтерского учета,

· описание системы внутреннего контроля.

· материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.

Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения.

На основе составленного плана аудиторы определяют временные рамки и объем процедур, в том числе влияние на аудит компьютерной среды, необходимость привлечения к работе экспертов, целесообразности привлечения к проверке филиалов, дочерних компаний, других аудиторских фирм. При разработке программы определяется состав аудиторской бригады и организация работы всех ее участников.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является с одной стороны, подробной инструкцией, с другой стороны средством контроля качества.

Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.

Программа должна содержать тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков в ней и программу аудиторских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерского учета — перечень действий аудитора при проверке).

При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Например, для предприятия оптовой торговли — процесс реализации, процесс формирования издержек, налогообложение, организация складского учета. На этих участках надо сконцентрировать внимание. Следует обосновать в программе применение выборки. Кроме того, есть участки, проверка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). На них также следует выделить время, тем более, что они взаимосвязаны с определяющими участками. Например, без проверки банковских операций нельзя начать проверку процесса реализации. Здесь также надо предусмотреть возможность применения выборки (например, при проверке расчетов по заработной плате).

При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Этапы и принципы планирования аудита

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа;

• 1-й этап — предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента.
• 2-й этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;
• 3-й этап — составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерний организации.

Принцип оптимальности предполагает разработку нескольких вариантов плана и затем выбор оптимального.

Подготовка общего плана аудита

В общем плане, как уже отмечалось, должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;
• б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;
• г) контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• д) разъяснения руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков);
• е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.

Исходя из существующей практики, на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

• * описание бизнеса проверяемой организации;
• * описание системы бухгалтерского учета;
• * описание системы внутреннего контроля;
• * материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.

Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием применяемой бухгалтерской программы.

В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля.

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:

• * описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними
• * изучение статей отчетности в динамике;
• * расчет основных финансовых показателей;
• * заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

Предварительное планирование аудита производится на этапе решения вопроса о выборе клиента до принятия на себя аудиторской организацией каких-либо обязательств и до вступления с клиентом в договорные отношения.

Изучаемые факторы можно разделить на группы:

• 1. Общеэкономические факторы (состояние экономики в целом, возможности финансирования, уровень инфляции, государственная политика, курсы иностранных валют и валютный контроль).
• 2. Отраслевые факторы (рынок и конкуренция, цикличность, изменения в технологии производства, сезонность деятельности, предпринимательский риск, спад или расширение отрасли, особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций, нормативно-правовая база и т.п.).
• 3. Индивидуальные факторы (корпоративная структура, деловая репутация и опыт, структура капитала; организационная структура, цели, философия, стратегические планы управления, приобретения, слияния или сокращения деятельности, источники и методы финансирования, деятельность Совета директоров, качество управления, деятельность внутреннего аудита, отношение к внутренним средствам и методам контроля).
• 4. Факторы, связанные с особенностями экономической деятельности (характер бизнеса, местонахождение средств производства, складов, офисов, работа по найму работников, основные клиенты и контракты, условия оплаты, бартер, взаимозачеты, выдача векселей и т.д.).
• 5. Финансовые факторы (системы прогнозирования доходов и финансовых потоков, лизинг и прочие финансовые соглашения, валютные операции и процентные ставки, операции с ценными бумагами и т.п.).
• 6. Нормативно-правовые факторы (учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения, меры государственного регулирования, обязательность аудита, пользователи бухгалтерской отчетности).

Сущность планирования аудита

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита способствует:

• — уделению необходимого внимания важным областям аудита;
• — выявлению потенциальных проблем;
• — выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
• — эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
• — координации работы аудиторов и других специалистов.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки. От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно обусловливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой — зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторских услуг.

Исходя из вышеизложенного выделяются ключевые принципы планирования аудита.

• 1. Обеспечение своевременности проведения аудиторской проверки (в сроки, установленные договором).
• 2. Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.
• 3. Знание финансово-хозяйственной деятельности клиента. Ранее мы рассматривали вопросы, связанные с оценкой системы внутреннего контроля клиента, и отмечали, что от состояния контрольной среды и применяемых процедур (средств) контроля во многом зависит ход аудиторской проверки конкретной организации (перечень применяемых методов и объем необходимых процедур). Эти и иные свойства деятельности клиента должны быть обязательно учтены при составлении плана и программы проверки.

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

• — предварительное планирование аудита;
• — подготовка и составление общего плана аудита;
• — разработка программы аудита.

Предварительное планирование и оценка возможности проведения аудиторской проверки

На этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить договор с клиентом.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить:

• — финансовую стабильность клиента;
• — положение клиента в экономической среде;
• — отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

Российским аудиторским правилом «Планирование аудита» на этапе предварительного планирования предусматривается выполнение ряда важных действий.

До написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этом же этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

• — о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности;
• — о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита». Целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Для осуществления таких оценок аудитор должен достигнуть понимания, по крайней мере, в следующих вопросах:

• — бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность;
• — соблюдение клиентом принципа действующего предприятия;
• — состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента.

Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необходимо, как минимум, изучить следующие факторы:

• — организационно-правовая форма и структура экономического субъекта, его организационно-управленческая иерархия;
• — виды деятельности экономического субъекта, выпускаемая продукция (товары, работы, услуги), специфика отрасли;
• — организация и технология производства;
• — требования экономического субъекта к персоналу, принципы оплаты труда;
• — соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций.

Принцип действующего предприятия предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т. е. руководство его не намерено в течение, по крайней мере, ближайших 12 месяцев ликвидировать предприятие или существенно сократить его деятельность. Гарантия соблюдения этого принципа очень важна для таких пользователей аудиторской информации, как кредиторы, заимодатели, поставщики, покупатели продукции предприятия, т. е. для лиц, связанных с экономическим субъектом финансовыми и имущественными отношениями. Поэтому аудитору необходимо уже на стадии предварительного планирования изучить факторы, в первую очередь, влияющие на соблюдение этого принципа:

• — показатели рентабельности и ликвидности, динамика их изменения (не имеет ли место резкое ухудшение этих показателей);
• — исполнение в установленные сроки финансовых обязательств;
• — состояние рынка сбыта (не сокращается ли он);
• — наличие неурегулированных разногласий с государственными органами или другими экономическими субъектами;
• — ротация кадров (не покидают ли фирму ключевые сотрудники).

В ходе предварительного планирования аудитор должен изучить такие первоочередные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как:

• — форма ведения учета, степень его автоматизации;
• — структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;
• — состояние учетной документации (полнота, систематизация и т. д.);
• — состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т. д.);
• — организация работы с нормативно-справочной литературой;
• — участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т. д.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры:

• — наблюдение;
• — осмотр;
• — опрос;
• — просмотр документов;
• — аналитические процедуры.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться:

• — учредительные и регистрационные документы;
• — приказ по учетной политике;
• — бухгалтерская отчетность, регистры учета;
• — контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• — результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;
• — результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;
• — результаты наблюдения за производственным процессом;
• — результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);
• — информация от третьих лиц.

Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.

Таким образом, предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

Планирование аудита

В этой теме продолжается изучение методики проведения аудиторской проверки. Цель планирования как наиболее важной части начальной стадии аудита — разработка стратегии и тактики аудита. Вопрос существенности, оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудиторского риска — все это важно для любой аудиторской проверки.

Рассмотрев эту тему, вы сможете:

— Получить представление о планировании работы аудитора на начальной стадии проверки;

— Объяснить, как проводится оценка информационной базы клиента;

— Понять, для чего нужна оценка существенности (материальности) в аудите;

— Охарактеризовать требования, предъявляемые к изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;

— Описать модель риска неэффективности аудиторской проверки и объяснить сущность и значение ее составляющих;

— Разобраться в процессе подготовки и сдачи общего плана и программы аудита.

Для этого считаем целесообразным рассмотреть следующие проблемы:

10.1. Сущность и цель планирования

10.2. Этапы аудита и их характеристика

10.3. Знакомство с бизнесом заказчика

10.4. Подготовка и составление общего плана и программы аудита

10.5. Стратегия аудита

Сущность и цель планирования

Важнейшим методологическим принципом аудита является планирование. Планирование включает разработку общей стратегии выполнения задания, плана аудита для уменьшения аудиторского риска до принято низкого уровня, а также детального подхода к ожидаемому характеру, времени и объема аудита.

Планирование в аудите следует рассматривать как планирование аудиторской деятельности и планирования конкретной аудиторской проверки. Аудиторская фирма разрабатывает и составляет стратегические планы аудиторской деятельности, рассчитанные на несколько лет (стратегическое планирование), бизнес-планы на текущий год (текущее планирование) и план и программу конкретной аудиторской проверки (оперативное планирование).

Это нужно для того, чтобы четко рассчитать штат, смету фирмы, перспективы развития и др. На рис. 10.1 показаны виды планирования аудиторской деятельности.

Рис. 10.1. Схема организации планирования аудиторской деятельности

Планирование аудиторской деятельности осуществляется в целях содействия обеспечению должного внимания важным участкам аудиторской проверки, своевременной идентификации и решению потенциальных проблем, а также организации и решению задачи по аудиту эффективно и качественно.

Планирование аудиторской деятельности строится на объемах работ по проведению аудита, предоставления аудиторских услуг, которые определяются на основании заключенных договоров, а также на ожидаемых объемах, которые были достигнуты в предыдущие годы (с учетом колебаний спроса на соответствующем рынке). То есть, каждая аудиторская фирма планирует выполнении различных видов работ, распределение и использование работников фирмы на таких работах, ожидаемые расходы на содержание офиса, командировки, информационное обеспечение и тому подобное.

Содержание и процедуры планов деятельности определяются каждой аудиторской фирмой самостоятельно и не регламентируются любыми внешними документами. Качество такого планирования будет влиять на конкурентоспособность субъекта аудиторской деятельности.

Цель планирования аудиторской деятельности — достижение целей функционирования предприятия (получение прибыли, расширение рынков сбыта, расширение видов деятельности). Результатом планирования аудиторской деятельности планы объемов и видов услуг на текущий год; бюджет расходов; планы использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Виды и содержание планов определяются внутренними стандартами, является регламентацией процесса планирования аудиторской деятельности.

В отличие от планирования аудиторской деятельности планирования аудиторской проверки осуществляется с целью эффективного проведения аудиторской проверки. Планирование аудиторской проверки — это система мер, направленных на эффективное и своевременное проведение аудита. В отличие от других процессов, планирования аудита является не обособленной фазой аудита, а, как определено Международным стандартам аудита (МСА) 300 «Планирование», — скорее непрерывный и итеративный процесс, который продолжается до завершения задания по аудиту и имеет очень важные, присущие только ему особенности:

— Цель, которая заранее определена законом. В связи с этим аудиторы не имеют какой-либо свободы — они должны определить, сформулировать свое мнение и выложить ее в заключении;

— Каждый субъект аудита (клиент) индивидуальный;

— Проведение аудита является рискованным из-за существенных несоответствия, ошибки, фальсификации и нарушения действующих законодательных и нормативных актов.

Причины необходимости планирования аудиторской проверки:

1) она даст возможность аудитору получить достаточное количество информации о состоянии дел клиента. Получение необходимого количества информации поможет аудитору дать наиболее обоснованный вывод, в результате — свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию фирмы среди представителей своей профессии;

2) поможет удержать в пределах разумного расходы на аудит. Сохранение расходов в разумных пределах поможет аудиторской фирме (отдельном аудитору) сохранить конкурентоспособность и тем самым не потерять своих клиентов, при условии, если фирма (аудитор) зарекомендовала себя высоким качеством предоставляемых услуг;

3) позволит избежать недоразумений с клиентом.

Цель планирования конкретной аудиторской проверки — это обеспечение качества аудита и уменьшения профессионального риска. Результатом планирования аудиторской проверки является меморандум предварительного планирования; общая стратегия аудита; план аудита; бюджет затрат времени; программа аудита. Процесс планирования аудиторской проверки регламентируется МСА 300 «Планирование», который устанавливает обязательные процедуры и дает рекомендации по вопросам планирования аудиторской проверки.

Чтобы планирование было эффективным, его следует дополнять контролем выполненных работ и постоянной регистрацией всех фактов. Это дает возможность избежать лишнего риска, более основательно подойти к принятию решения относительно общих результатов работы.

Характер и объем планирования зависит от обстоятельств задачи, например, характера и сложности субъекту хозяйствования и предыдущего опыта аудиторов к нему.

Аудитор (аудиторская фирма) разрабатывает общую стратегию выполнения задания по аудиту, которая должна охватывать следующие аспекты:

— Цель выполнения задания и предоставление заключения;

— Условия, объем и характеристики задачи;

— Характеристики предмета проверки и идентифицированы критерии;

— Понимание аудитором предприятия и его среды, включая риски того, что информация о предмете проверки может быть существенно искаженной;

— Идентификация потенциальных пользователей;

— Рассмотрение сущности и компонентов риска нанесения по предоставлению уверенности;

— Наиболее важные аспекты и вопросы, требующие особого внимания;

— Время на выполнение задания;

— Этапы выполнения задания;

— Персонал и требования по необходимого опыта, в частности характер и степень участия экспертов;

— Группа специалистов, которые будут выполнять задачи.

Вопросы общей стратегии аудита влияют на детальный план аудита и его объем.

В процессе планирования аудиторской проверки рекомендуется соблюдать следующие принципы:

Комплексность — обеспечение взаимосвязи всех стадий работы от предварительного планирования до составления плана и программы аудита.

Непрерывность — обеспечение взаимосвязи стратегического и тактического планирования аудита (особенно при условии постоянной работы с клиентом).

Оптимальность — разработка нескольких вариантов плана и выбор наиболее оптимального.

Мобилизация — применение реальных и наиболее эффективных форм по использованию времени специалистов.

Аудит финансовых результатов

Обновление: 26 июля 2017 г.

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов.

Задачи аудита финансовых результатов

К задачам аудита финансовых результатов относятся:

• проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
• проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов (91 счет);
• проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.

Этапы аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

• предварительного планирования;
• составления общего плана;
• подготовки программы аудита.

Предварительное планирование связано с формированием у аудитора понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита. Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо обновлять.

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

Тесты контролей

В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:

• проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
• проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
• проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
• проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
• проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
• проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
• соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
• проверка правильности определения финансового результата;
• проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.

Тесты групп однотипных операций

Тесты групп однотипных операций направлены на выявление ответов на следующие вопросы:

• на бухгалтерских счетах корректно и в полном объеме отражены факты хозяйственной жизни предприятия, относящиеся к формированию финансового результата, и это осуществлено в соответствии с учетной политикой предприятия и действующим законодательством (тест на существование, возникновение и полноту);
• реализация продукции и прочих активов осуществляется на основании прав владения, аудируемое предприятие имеет право на получение сумм по погашению дебиторской задолженности, деятельность осуществляется на основании лицензий, если это требуется законодательством, прибыль используется в соответствии с распоряжениями собственников (соблюдение прав и обязанностей);
• оценка доходов и расходов является корректной, стоимостная оценка ОНА/ОНО, налога на прибыль, сумм начислений резервного капитала выполнена корректно (корректность стоимостной оценки);
• отчетность не содержит арифметических ошибок, доходы и расходы приняты к учету в верном отчетном периоде (точное измерение);
• доходы и расходы отнесены на правильные счета, события после отчетной даты отражены в раскрытиях, предоставлены данные по распределению прибыли (представление и раскрытие).

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых результатов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.