Куперс

Паронимы — это слова, которые очень похоже звучат, но имеют разное значение. Например, песчаный и песочный. Цвет не может быть песчаным, а берег — песочным. Катастрофа может быть гуманитарной, а обращение — гуманным, но не наоборот.

1. Одеть/надеть. Безусловный лидер по числу ошибок и степени вызываемого раздражения. Есть известное мнемоническое правило, которое помогает запомнить разницу: одеть Надежду, надеть одежду. То есть одеть можно кого-то, а надеть — что-то.
Лингвистическое сообщество уже давно сомневается в том, насколько незыблема эта норма и дает ли ее условное несоблюдение право судить о грамотности человека. Автор книги «Русский со словарем» лингвист Ирина Левонтина напоминает, что в книге «Москва—Петушки» Ерофеев неоднократно употребляет глагол «одеть» вместо «надеть». Встречается такое и у Окуджавы, и в гораздо более ранних источниках:
«Одеть в смысле «надеть» существует давно: такой пример есть еще у П.В. Анненкова в парижских записках 1848 года. Есть такое и у Достоевского, и у любимого Ерофеевым Розанова, да мало ли у кого… И если Ерофеев, язык которого изумителен, а также и Окуджава, а ранее Пастернак говорили одеть штаны, плащ, пальто, для лингвиста это повод не заклеймить писателей, а задуматься о статусе соответствующей нормы».

В рубрике «Вспомнить все» объясняем правила русского языка так, чтобы стало понятно

2. Уплатить/оплатить/заплатить. Эти глаголы можно часто услышать в общественном транспорте: «Оплатите за проезд!» Тут не только вопрос употребления паронимов, но и вопрос управления. Оплатить можно что-то, а вот заплатить (или просто платить) — за что-то. Так что правильно будет: «Оплатите проезд!» либо «Заплатите за проезд!»

3. Невежа/невежда. Все знают, что невежа — это про воспитание, а невежда — про образование. Но не всем известно, что когда-то это были вариации одного и того же слова с одним и тем же значением. Невежа — древнерусское слово, невежда — церковнославянское (сравните пару «одёжа» — «одежда» с тем же принципом чередования ж-жд в древнерусском и церковнославянском языках). Позже значения этих двух форм одного и того же слова разошлись.

Однако и Крылов, и Пушкин, и другие классики спокойно употребляли эти слова в качестве синонимов. Вспомните Крылова: «Невежи судят точно так…»

Портал «Грамота.ру» и сейчас официально разрешает путать эти слова, правда, с одной оговоркой: путаница допустима лишь в разговорной речи, а в литературной следует различать значения.

4. Эффективный/эффектный. Эффективный — это такой, который дает эффект. А эффектный — тот/то, кто/что производит впечатление. Если мы говорим, что очередной законопроект Думы будет эффективным, это означает, что он будет хорошо работать. Но если мы называем его эффектным, это значит, что он просто рассчитан на то, чтобы произвести эффект, кого-то поразить. Выбирайте, что больше подходит.

5. Командировочный/командированный. Эти слова часто путают, но они имеют разное значение, не допускающее путаницы. Командировочным может быть удостоверение, документ, а командированным — человек, который отправился в командировку.

6. Главный/заглавный. Прилагательному «заглавный» не повезло: его почти никогда не используют в полную силу. Многие уверены, что заглавной может быть только буква. На самом же деле заглавной может быть и роль в кино, например. Ее можно так назвать, если она совпадает с заглавием фильма. Например, Кира Найтли сыграла в фильме «Анна Каренина» не просто главную, а заглавную роль.

7. Принять/предпринять. В рубрике «Вспомнить все» мы уже обращались к этому примеру. Принять можно меры, а предпринять, например, усилия.

8. Экономический/экономичный. Экономический — значит имеющий отношение к экономике. А экономичный — такой, который дает возможность сэкономить. Интересно, что в прошлом эти слова могли выступать в качестве синонимов. Толковые словари дают одно из толкований с пометой «устар.»: экономический = экономичный.

9. Роспись/подпись. У слова «роспись» есть два основных значения: декоративная живопись на стенах (и процесс ее нанесения), а также письменный перечень, список. Большой толковый словарь С.А. Кузнецова поясняет: роспись может употребляться и как синоним подписи, но только в разговорной речи. Если же текст официальный, то правильным будет выражение «поставить подпись» (под каким-либо документом).

10. Сравнять/сровнять. Тут все дело в одной букве, которая и меняет значение слова. Сровнять — сделать ровным, сравнять — сделать равным. То есть счет в игре можно сравнять, а дом можно сровнять с землей.

Не паронимы, а синонимы

В последнее время часто возникает вопрос: отель правильно называть пятизвездочным или пятизвездным? Словари фиксируют оба варианта, но предпочтительным, как отмечает справочное бюро портала «Грамота.ру», остается вариант «пятизвездочный». То же самое касается и пары «туристический/туристский»: допустимы оба варианта, но более корректен первый.

Можно ли быть в эпицентре событий?

Долгое время использование слова «эпицентр» именно в этом значении считалось грубой ошибкой, потому что «эпицентр» — термин из области геологии или физики. Но уже довольно давно словари стали фиксировать и переносное значение слова — место, где что-то проявляется с наибольшей силой. В справочном бюро «Грамоты.ру» много вопросов про центр и эпицентр. Портал поясняет: такое употребление корректно, так что корреспондент вполне может быть в эпицентре событий. Фиксирует такое значение и словарь Г.Я. Солганика «Язык газеты, радио и телевидения», что, впрочем, не отменяет стилистической небезупречности этого выражения, которое хоть и легализовалось, но не перестало быть журналистским штампом.

Стоимость воздушных передвижений обычно составляет значительную часть сметы служебных поездок. Издержки на командировки включаются в прочие расходы и понижают облагаемую налогом на прибыль массу (ст. 264 НК РФ п. 1.12), а при использовании упрощенной схемы налогообложения входят в состав расходов (ст. 252 п.1 НК РФ). Чтобы исключить риск начисления штрафных санкций, требуется корректно отразить в бухгалтерских регистрах движение авиабилетов и собрать фактические доказательства расходования средств.

Документы, подтверждающие расходы на авиаперелет

Произведенные налогоплательщиком траты в обязательном порядке должны быть документально подтверждены, иначе их нельзя рассматривать при расчете налога на прибыль.

Для принятия затрат на перелет к учету командированные сотрудники предоставляют:

1) Авиационный билет.

Авиабилет – выполняет роль договора на осуществление воздушной перевозки.

При покупке бумажного авиабилета выдается чек контрольно-кассовой техники или бланк строгой отчетности. При приобретении билета в электронном виде, автоматизированной информационной системой оформления перевозочных документов формируется маршрут /квитанция с информацией о стоимости полета.

2) Посадочный талон.

В нем указывается:

-данные пассажира самолета

-рейс

-дата вылета

-время окончания посадки на рейс

-место выхода на посадку (буква обозначающая зону и цифра)

-номер посадочного места

По письму №03-03-06/1/35212 Минфина России посадочный талон, включая его электронную форму, выданный на электронную регистрацию должен иметь отметку, подтверждающую факт оказания услуги воздушной перевозки. Такой отметкой является штамп о досмотре.

Если штамп отсутствует можно подтвердить авиаперелет иным документом, например справкой, выданной авиакомпанией, а также иными бумагами, косвенно удостоверяющими перелет (авансовый отчет, чеки на оплату проживания в гостинице и т.п.).

Письмом Минфина России от 18.05.2015 №03-03-06/2/28296 разъяснено, что при утрате посадочного талона, доказать, что полет состоялся можно справкой от авиаперевозчика.

Если и такая бумага отсутствует, то расходы на дорогу нельзя учесть для целей налогообложения прибыли.

Отражение покупки авиабилетов на счетах бухгалтерского учета.

Согласно плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н, оплаченные авиабилеты учитываются на счете 50-3 «Денежные документы». Приходовать билеты следует в тот день, когда они поступили в организацию. Порядок одинаково применим для билетов на бумажном бланке и для билетов в электронном виде.

Ошибкой является отнесение цены перелета на затраты в момент его покупки или выдачи. В состав затрат стоимость авиаперелета можно включить только когда командировка состоялась и сотрудник представил авансовый отчет. Приобретение билета не доказывает факт уменьшения экономической выгоды, поездка может, и не состоятся и билет придется возвращать с определенными денежными потерями.

Пример 1: 13 февраля ООО «Техносервис» были перечислены фирме «ТД» безналичные средства за перелет до Пекина для отправляющегося в Китай для проведения переговоров директора по науке Щекоткина В.Ф. 14 февраля на электронную почту пришла маршрутная квитанция и передана Щекоткину. 25 февраля директор по науке вернулся из Китая и сдал авансовый отчет с документами.

Проводки

Дата операции		Дебет счет	Кредит счета	Подтверждающие документы
13.02.	Оплачен полет до Пекина с расчетного счета	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	Счет, договор, платежное поручение
14.02.	Получена маршрутная квитанция в электронном виде	50.3 «Денежные документы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Приходный кассовый ордер, маршрутная квитанция
14.02.	Выдан билет Щекоткину	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50.03 «Денежные документы»	Расходный кассовый ордер
25.02.	Предоставлен отчет о командировке	26 «Общехозяйственные расходы»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Посадочный талон, авансовый отчет

Пример 2: 23 сентября из кассы ООО «Техносервис» были переданы деньги в подотчет сотруднице предприятия Завалиной Е.А. для поездки в город Краснодар с целью заключения договора на поставку сырья. Завалина самостоятельно купила билет в авиакассе и после возвращения из Краснодара 26 сентября отчиталась за подотчетные деньги.

Проводки

Дата операции		Дебет счет	Кредит счета	Подтверждающие документы
23.09.	Выданы деньги из кассы Завалиной Е.А.	71	50.01 «Касса»	Расходный кассовый ордер
26.09.	Сдан в бухгалтерию Техносервиса авансовый отчет	26	71	Билет, авансовый отчет

Сервисный сбор. Особенности учета.

Распространенным заблуждением при учете оплаченного сервисного сбора является отнесение выплаты комиссионного вознаграждения фирме – посреднику к командировочным расходам. Сервисный сбор за продажу билетов в перечне расходов на командировки согласно ст. 264 п.1 пп. 12 НК РФ не указан.

Сервисный (комиссионный) сбор фирмы-посредника, не включенный в тариф на перевозку, признается для целей исчисления налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 3 п.1 ст.264 НК РФ). Сумма сбора списывается в расходы не после окончания командировки, а в момент покупки билета.

Пример: ООО «Техносервис» приобрело билет у посредника 24.01.19 за безналичный расчет.

Дата операции		Дебет	Кредит
24.01.	Оплачена стоимость и сервисный сбор с расчетного счета	60	51
24.01.	Получена маршрутная квитанция в электронном виде	50.3	60
24.01.	Отражена стоимость услуги посредника	26	60

Отражение в бухгалтерском учете возврата или обмена авиабилетов.

При организации служебных поездок и приобретении билетов для авиаперелета, могут возникнуть ситуации, когда необходимо сдать или обменять авиабилет.

Пример 1.

1. 02. НПП «Техносервис» оплатило дорогу до Санкт-Петербурга фирме «ТД» для менеджера по снабжению Быстрокова за безналичный расчет. 19.02. стало известно о том, что Быстроков не может вылететь в Петербург из-за болезни. 20.02 был сделан возврат фирме «ТД» . 21.02. получены за возврат денежные средства на расчетный счет.

Проводки

Дата операции		Дебет	Кредит
18.02.	Оплачена дорога до Санкт-Петербурга безналичным путем	60	51
18.02.	Получена маршрутная квитанция в электронном виде	50.3	60
20.02.	Сделан возврат фирме «ТД»	60	50.03
21.02.	Получена безналичная оплата за возврат	51	60
21.02	Учтена в составе прочих расходов разница между стоимостью сданного билета (без НДС) и полученной при возврате билета суммой	91.2 «Прочие расходы»	60

Пример 2.

Для проведения испытаний опытных образов на литейном заводе г. Набережные Челны был куплен авиабилет до аэропорта г. Казани. После было принято решение лететь до аэропорта в Набережных Челнах. Билет был возвращен поставщику и затем получен от него новый билет и выдан техническому директору Боровому.

	Дебет счет	Кредит счета
Оплачена стоимость полета до Казани с расчетного счета ООО «Техносервис»	60	51
Получена маршрутная квитанция в электронном виде	50.3	60
Возвращены документы поставщику	60	50.3
Получен авиабилет в г. Набережные Челны	50.3	60
Выдан билет Боровому	71	50.03
Предоставлен отчет о командировке	26	71

НДС в авиабилетах

Стоимость оказания услуг по воздушным перевозкам, включая стоимость сервисных услуг, облагается НДС по ставке 10 % (ст. 164 НК п.2 пп.6) до 31 декабря 2020 года. Услуги и комиссии, не связанные напрямую с авиаперевозкой облагаются НДС по ставке 20 % .

К вычету принимается сумма НДС, выделенная авиаперевозчиком в бумажном авиабилете или маршрутной квитанции электронного билета, счет-фактура не требуется (письмо Министерства финансов № 03-07-07/36077). Отражается вычет не во время поступления билетов, а только после оформления авансового отчета.

В электронных билетах ИНН воздушного перевозчика или посредника не указывается, в книге покупок в графе ИНН/КПП продавца ставится прочерк (письмо МФ РФ №03-07-11/30876 от 28.05.2015)

Если авиабилет приобретался через посредника или агента НДС принимается к вычету на основании билета и в сумме, указанной в билете. Продавцом в книге покупок указывается авиакомпания.

НДС с услуги посредника или агента принимается к вычету на основании представленного счета-фактуры. В книге покупок включается по дате приобретения билета, продавцом указывается посредник.

Если билет оказался по какой-либо причине невостребованным делается возврат. В большинстве случаев сервисный сбор не возвращается, может быть удержана и часть стоимости билета в качестве штрафа. Условия возврата прописываются в договоре с посредником. В случае возврата агентство выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, где исключает или уменьшает стоимость билета (пункт 3 ст. 168 НК РФ). После получения корректировочного счета-фактуры, покупатель восстанавливает суммы НДС, принятые к вычету (пп 4 п.3 ст. 170 НК РФ).

Пример:

Компания «Техносервис» 18 марта перевела агентству «ТД» 25000 рублей за перелет директора по производству Боголюбова в г. Челябинск и обратно для проведения пуско-наладочных работ. Отдельно оплачен комиссионный сбор в сумме 2500 рублей, в том числе НДС 20 %. 19 марта поступили и приняты к учету авиационные билеты, сумма НДС указанная в них составляет 2272,73 рублей. Боголюбов сдал документы и отчет в бухгалтерию компании 02 апреля.

Дата операции

«Ваш налоговый адвокат», 2006, N 5

ЧЕМ ЯВЛЯЮТСЯ АВИАБИЛЕТЫ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ НК РФ

Для вычета НДС по командировочным расходам необходимы билеты с выделенными в них суммами НДС. Счета-фактуры и тем более товарные накладные в данной ситуации являются не только лишними документами, но и вредными!

Из налоговой практики можно позаимствовать такой любопытный диалог:

— Что такое товар?

— Имущество, за исключением имущественных прав. Статья 38 НК РФ.

— А билет является товаром?

— ?..

В «судьбоносном» Указе Б.Н. Ельцина проездные билеты были поставлены в один ряд с другими товарами. Исходя из этого налоговые органы до сих пор требуют при реализации авиабилетов сразу же выписывать счета-фактуры, а продажу заполненных билетов оформлять как продажу товаров с выписыванием товарных накладных. Билеты инспекторы считают товаром, поскольку это денежные документы — бланки строгой отчетности.

———————————————————————————————— Указ Президента РФ от 29 января 1992 г. N 65 «О свободе торговли».

И вот получается, что если авиакомпания или ее агент, выписывая билет, выставляют при этом еще и счет-фактуру, то они тем самым нарушают требования п. 3 ст. 168 НК РФ, которыми недвусмысленно установлено, что счет-фактура выставляется только после оказания услуги, но никак не до! Ведь услуга по перевозке-то еще не оказана! И билет не товар, а лишь документ, дающий право на получение от авиаперевозчика этой услуги! Поэтому и товарная накладная в данном случае лишняя: не может быть товарной накладной на услугу, тем более — еще не оказанную.

Именно это и констатируется в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 31 января 2005 г. по делу N Ф03-А24/04-2/4060: «Согласно статье 105 Воздушного кодекса Российской Федерации, билет — это документ, удостоверяющий договор воздушной перевозки пассажира, и не является товаром. Следовательно, агенты и субагенты по продаже авиабилетов являются посредниками по реализации услуг воздушного транспорта». Это же указал и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 5 марта 2003 г. по делу N Ф04/990-87/А70-2003.

Таким образом, заполненный бланк билета лишь оформляет право на получение услуги по перевозке.

Сложно объяснить то обстоятельство, что в Постановлении ФАС Московского округа от 15 февраля 2006 г. по делу N КА-А40/97-06 предметом исследования были «накладные на приобретение билетов» с определением того, кто был указан в графе «Покупатель». По мнению автора, предметом исследования судом должны были являться заполненные бланки билетов, в которых указаны фамилии и паспортные данные сотрудников организации, направляемых в служебную командировку!

Вместе с тем нельзя не отметить следующую позицию суда из приведенного выше Постановления: «утверждения в жалобе о том, что заявитель в суд 1 инстанции представил все необходимые документы в обоснование своих позиций о подтверждении расходов на приобретение авиабилетов, не принимаются, поскольку непредставление заявителем документов в налоговый орган лишает налоговый орган возможности реализовать предоставленные НК РФ полномочия по их проверке и оценке, а представление документов (которые не представлялись в Налоговую инспекцию) в судебное заседание возлагает на суд несвойственные ему функции налогового контроля». Так что документы, не представленные в ходе налоговой проверки, суд отказывается воспринимать! Следуя этой логике, получается, что если гражданин России не сможет предъявить свой паспорт при первой же милицейской проверке, то последующее предъявление паспорта непосредственно в суд уже не подтвердит его российское гражданство!

Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 изменены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В частности, примечательные изменения были внесены в порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок. В абз. 2 п. 10 Правил слова «основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются» заменены словами «в книге покупок регистрируются».

Что это означает на практике? А то, что теперь этот абзац звучит следующим образом:

«При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке» .

———————————————————————————————— Под «отчетом о служебной командировке» Правительство РФ, видимо, имело в виду не типовую форму N Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», а унифицированную форму N АО-1 «Авансовый отчет» (утв. Постановлениями Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 и от 1 августа 2001 г. N 55 соответственно).

С 30 мая 2006 г. в Книге покупок регистрируется не счет-фактура на авиаперевозку, а непосредственно сам билет с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС. Так что же теперь надо требовать от авиакомпаний и их агентов?

Только билет с выделенной в нем суммой НДС!

Счет-фактура в данном случае лишен какого-либо смысла, равно как и товарная накладная, поскольку услуга по перевозке еще не оказана, а билет — это не товар!

Выписывать накладную на бланки билетов логично только в одном случае — когда авиакомпания передает напечатанные в типографии бланки своим агентам для последующего их выписывания пассажирам на конкретные рейсы. Об этом, в частности, говорится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 декабря 2004 г. по делу N А33-6048/01-С1-Ф02-3404/04-С2. Точно так же бумага, выпущенная целлюлозно-бумажным комбинатом, является товаром до тех пор, пока на ней не будет напечатан текст договора. После этого бумага становится уже юридическим документом, подтверждающим, что стороны пришли к соглашению относительно чего-либо. И бланк билета — это тоже всего лишь бумага, а ценность ей придает напечатанный текст, согласно которому перевозчик принимает на себя определенные обязательства перед пассажиром.

Все сказанное по отношению к авиабилетам в полной мере распространяется и на другие проездные документы, оформленные на бланках строгой отчетности: железнодорожные билеты, билеты пароходств и судоходных компаний.

Наличие же счета-фактуры на еще не оказанную услугу с выделенной в нем суммой НДС, при том что в самом билете сумма НДС не выделена, приводит к парадоксальной ситуации:

— сумму НДС нельзя предъявить к вычету, поскольку в билете сумма НДС не выделена;

— сумму НДС нельзя отнести и на уменьшение налогооблагаемой прибыли, поскольку в счете-фактуре НДС присутствует, а в ст. 170 НК РФ описаны все ситуации, при которых «входной» НДС можно отнести в состав расходов.

И все это происходит потому, что ни руководство отечественных авиакомпаний, ни руководство РАО «РЖД» так и не поняли, чем же является билет с точки зрения НК РФ! Если бы они это поняли, то вместо выдачи счетов-фактур и накладных переналадили бы свое программное обеспечение так, чтобы в билете печатались заветные слова «в том числе НДС».

Такое простое решение проблемы предлагал и Минфин России. Например, в Письме от 16 мая 2005 г. N 03-04-11/112 было разъяснено: «…проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), без наличия счета-фактуры. В этом случае авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, счета-фактуры выставлять не должны».

А пока получается, что суммы налога, уплаченные по служебным командировкам, исправно поступают в бюджет от авиакомпаний и РАО «РЖД», но не могут быть предъявлены к налоговому вычету плательщиками НДС!

К подобному выводу приводит и складывающаяся в последнее время арбитражная практика. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. по делу N А29-13221/2005а констатируется: «Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что в железнодорожных билетах и квитанциях за услуги по пользованию в поездах постельными принадлежностями суммы налога на добавленную стоимость не были выделены, поэтому Общество не вправе было определять налог расчетным путем и предъявлять его к вычету». Справедливости ради отметим, что в 2002 — 2005 гг. арбитражные суды более либерально относились к налогоплательщикам в подобной ситуации (см., в частности, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2005 г. по делу N Ф04-2536/2005(10829-А81-25) и от 6 апреля 2006 г. по делу N Ф04-1149/2006(21261-а81-35), ФАС Северо-Западного округа от 19 января 2005 г. по делу N А56-22945/03, от 25 января 2005 г. по делу N А13-8572/04-14 и от 28 марта 2005 г. по делу N А56-17794/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. по делу N А19-1855/04-5-51-Ф02-3411/04-С1, а также ФАС Центрального округа от 21 июня 2004 г. по делу N А62-1547/03 и от 20 октября 2005 г. по делу N А14-3977/2005114/24).

Если же в билете сумма НДС не выделена, а счет-фактура и накладная отсутствуют, то стоимость билета в полном объеме может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли (разумеется, при условии, что расходы на командировку согласно ст. 252 НК РФ являются экономически оправданными). Этот вывод логично следует из Письма МНС России от 4 декабря 2003 г. N 03-1-08/3527/13-АТ995 «О налоговых вычетах по НДС при командировках»:

«…если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость, вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Следовательно, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника из командировки к месту постоянной работы, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы налога на добавленную стоимость, то данные расходы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса в полной сумме следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией».

Указанное разъяснение в полной мере применимо к случаям приобретения билетов за наличный расчет. Однако и это вынужденное решение более чем странно, поскольку все российские авиакомпании и РАО «РЖД» являются плательщиками НДС по перевозкам в пределах территории Российской Федерации. Вместе с тем это решение однозначно выгодно инспекторам, озабоченным собираемостью налога на добавленную стоимость: «выходной» НДС в бюджет поступает исправно, а по «входному» НДС напрочь отсутствуют налоговые вычеты! Тем не менее это решение искажает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, что рано или поздно не понравится инспекторам, отвечающим за собираемость налога на прибыль…

Делая вывод, еще раз повторим: авиабилеты и железнодорожные билеты — это не товары. Это документы на еще не оказанные услуги по перевозке. Поэтому счет-фактура по ним лишен всякого смысла, равно как и товарная накладная. В книге покупок использованный билет с выделенной в нем суммой НДС подлежит регистрации только после того, как перевозчиком услуга по перевозке фактически будет оказана.

P.S. С 2007 г. российские авиакомпании начинают поэтапный переход на широко применяемые в Европе так называемые электронные билеты. Вместо билетов — бланков строгой отчетности — будут использоваться полностью электронные технологии, при которых пассажир, оплативший полет, регистрируется на свой рейс только на основании предъявленного паспорта. А как же тогда вычет НДС? Над этим вопросом, судя по всему, пока никто не задумывался: ни в авиакомпаниях, ни в Минфине России, ни в ФНС России, ни в правительстве. Так что не за горами появление новых налоговых проблем, по сравнению с которыми выделение суммы НДС отдельной строкой в билетах покажется мелочью…

А.Н.Медведев

К. э. н.,

главный аудитор

ЗАО «Аудит БТ»,

член Палаты налоговых консультантов

Подписано в печать

ООО оплатило авиабилеты за физическое лицо, не являющееся сотрудником компании, в рамках поездки, организованной этим ООО на фабрики за границу. С физическим лицом гражданско-правовой договор не заключался. При осуществлении поездки за рубеж физическое лицо делало визит к поставщику организации в ее интересах. Выступает ли в этом случае организация налоговым агентом по НДФЛ? Должно ли это физическое лицо подавать какие-либо декларации в свою налоговую? Какова ответственность за непредставление сообщения о невозможности удержать НДФЛ?

18 сентября 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация в рассматриваемой ситуации в связи с оплатой стоимости проезда физическому лицу в собственных интересах не признается налоговым агентом по НДФЛ. Представлять налоговую декларацию по НДФЛ указанное физическое лицо не обязано.
Ответственность за непредставление сообщения о невозможности удержать НДФЛ предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ, смотрите также ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Обоснование позиции:
Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от любых источников (ст. 209 НК РФ).
Доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Из приведенной нормы следует, что доход в натуральной форме при оплате (полностью или частично) организацией за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав возникает у последнего лишь при условии, что такая оплата осуществлена в его интересах.
Получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Аналогичный подход прослеживается, например, в письме Минфина России от 19.07.2017 N 03-04-06/45888, письмах ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.
В рассматриваемом случае у организации отсутствуют трудовые и гражданско-правовые отношения с направляемым за границу физическим лицом. При этом, как следует из условий анализируемой ситуации, производя оплату его проезда, организация действует в собственных интересах, то есть не в целях преимущественного удовлетворения личных нужд физического лица.
На наш взгляд, данное обстоятельство позволяет считать, что вследствие оплаты организацией проезда физического лица у него не возникает дохода для целей исчисления НДФЛ, поэтому организация не признается налоговым агентом (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Обязанности по представлению налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган у физического лица не возникает (ст. 229 НК РФ).
Рекомендуем организации документально подтвердить направление физического лица за границу именно в собственных интересах, например посредством издания соответствующих приказов, распоряжений, отчета о результатах его поездки.
Вместе с тем мы не можем исключить вероятности того, что налоговые органы будут придерживаться точки зрения о возникновении в данном случае у физического лица облагаемого НДФЛ дохода в натуральной форме (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 27.07.2018 N 03-04-06/53105, от 02.02.2018 N 03-04-06/6138, от 22.09.2014 N 03-04-06/47325), что сопряжено с необходимостью выполнения организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ), в частности — по письменному уведомлению налогоплательщика и налогового органа о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (если организация не будет выплачивать налогоплательщику доходы в денежной форме) (п. 5 ст. 226 НК РФ). В таком случае на физическое лицо обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ также не возлагается (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, смотрите также п. 3 информационного письма ФНС России от 20.02.2017 N БС-4-11/3133@). Уплата НДФЛ будет осуществляться им на основании полученного от налогового органа налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).
За неисполнение налоговым агентом обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 226 НК РФ, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443, письмо Минфина России от 15.06.2006 N 03-05-01-04/163, дополнительно смотрите ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика;
— Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий