Куперс

а) при определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам учитывается информация только об этих кредитах. В практике возник вопрос: из каких источников можно получать такую информацию? К сожалению, законодатель не уточнил свою позицию. В связи с этим нужно исходить из общих правил п. 11 ст. 40 НК (о том, что при определении и признании рыночной цены товара, работы, услуги используются официальные источники информации (например, публикации в «Российской газете», в «Вестнике Банка России»). Тем не менее (в связи с тем, что в п. 1 ст. 269 налицо неясность в тексте закона) и налоговые органы, и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (любые сомнения, неясности в актах законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика), а суды должны помнить правила п. 12 ст. 40 НК (о том, что при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, значимые для определения результатов сделки, не ограничиваясь прямо указанными в ст. 40 НК);

б) когда в том же квартале (в котором, например, налогоплательщик получил кредит, возникло данное долговое обязательство) отсутствуют другие долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (для целей ст. 269), принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза, если долговое обязательство выражено в рублях; или на 15% — по кредитам в иностранной валюте. В практике возникли вопросы:

если в течение квартала ставка рефинансирования изменялась (в сторону увеличения или уменьшения), то как определить упомянутую выше предельную величину процентов? В ст. 269, к сожалению, нет прямого ответа на этот вопрос: налицо пробел в законе. Впредь до его восполнения законодателем налогоплательщик самостоятельно выбирает ту или иную величину ставки рефинансирования (из действующих в пределах квартала) для определения предельной величины процента, а следовательно, и размера расходов, указанных в п. 1 ст. 269: иной вывод противоречил бы ст. 3, 108 НК;

относятся ли правила последнего абзаца п. 1 ст. 269 не только к случаям получения кредита в иностранной валюте, но и к другим обязательствам, выраженным в иностранной валюте (например, полученным от иностранных ЮЛ займам)? К сожалению, и в данном случае в законе пробел: в связи с этим налогоплательщик впредь до его восполнения должен исходить из буквального текста п. 1 ст. 269.

учитывая, что в последнем абзаце п. 1 ст. 269 речь идет об отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале, то применяются ли его правила и к случаям, когда долговое обязательство возникло в ином отчетном периоде (например, не в первом квартале, а в течение полугодия)? Нет ли противоречия между п. 1 ст. 269 и ст. 285 НК? Определенное противоречие налицо: дело в том, что в ст. 285 НК (см. коммент. к ней) отчетным периодом признаются только квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Тем не менее грамматическое толкование п. 1 ст. 269 показывает, что и долговые обязательства, возникшие в полугодии (т.е. после завершения квартала), подпадают под действие его правил. Законодателю с учетом того, что налог на прибыль организаций исчисляется нарастающим итогом (а не по кварталам, как, например, это допускается п. 6 ст. 174 НК применительно к налогу на добавленную стоимость, см. об этом также коммент. к ст. 286 НК), наверное, следует уточнить редакцию ст. 269 НК.

2. Специфика правил п. 2 ст. 269 состоит в том, что:

1) они подлежат применению лишь постольку, поскольку:

а) российская организация — налогоплательщик налога на прибыль организаций получила долговое обязательство (например, заем, товарный кредит) у иностранной организации (см. об этом понятии коммент. к ст. 246 НК);

б) сложилась ситуация, когда долговые обязательства (перед ее иностранным контрагентом) российской организацией не погашены;

в) сумма (размер) этих непогашенных обязательств:

— более чем в 3 раза (у российских ЮЛ, не относящихся к коммерческим банкам, иным кредитным организациям, а также к лизинговым организациям) превышает разницу между суммой его активов (отраженной в форме N 1 «Бухгалтерский баланс») и собственным капиталом российского ЮЛ (т.е. величиной обязательств этого ЮЛ);

— более чем в 12,5 раз (у российских банков, иных кредитных организаций и лизинговых организаций) превышает разницу между суммой активов и собственным капиталом.

Упомянутое выше превышение должно иметь место по состоянию на последний день каждого отчетного (налогового) периода (т.е. по состоянию на 31 марта, на 30 июня, на 30 сентября, на 31 декабря);

2) они устанавливают следующий порядок определения предельного размера процентов, включаемых в состав расходов налогоплательщика налога на прибыль организаций (указанных в ст. 269):

а) при определении собственного капитала налогоплательщика налога на прибыль организаций не принимаются во внимание суммы его задолженности по налогам и сборам (в абз. 2 п. 2 ст. 269, к сожалению, юридически некорректно применен термин «долговые обязательства» к ситуации, когда налицо именно задолженность по налогам и сборам, образовавшаяся в связи с несвоевременным исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов: дело в том, что термин «долговое обязательство» относится к институтам гражданского (частного) права, а словосочетание «исполнение обязанности по уплате налогов и сборов» — это институт публичного права, а именно налогового законодательства), в т.ч.:

— суммы текущей задолженности по налогам и сборам. Например, налогоплательщик не уплатил налоги и сборы за январь, февраль, март, апрель 2002 г.;

— суммы отсрочек и рассрочек. В соответствии с п. 1 — 3 ст. 64 НК:

«1. ОТСРОЧКА или РАССРОЧКА по уплате налога представляет собой ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ НАЛИЧИИ ОСНОВАНИЙ, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или ПОЭТАПНОЙ уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

2. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при НАЛИЧИИ ХОТЯ БЫ ОДНОГО ИЗ СЛЕДУЮЩИХ ОСНОВАНИЙ:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации;

6) иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

3. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по ОДНОМУ или НЕСКОЛЬКИМ налогам» (выделено мной. — А.Г.);

— суммы налогового кредита. В соответствии с п. 1 — 3 ст. 65 НК:

«1. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года ПРИ НАЛИЧИИ хотя бы одного из оснований, указанных в подпунктах 1 — 3 пункта 2 статьи 64 настоящего Кодекса.

2. Налоговый кредит может быть предоставлен по ОДНОМУ или НЕСКОЛЬКИМ налогам.

3. Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его ЗАЯВЛЕНИЮ и оформляется ДОГОВОРОМ установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом» (выделено мной. — А.Г.);

— суммы инвестиционного налогового кредита. При этом нужно учитывать правила ст. 66 НК о том, что:

«1. ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации ПРИ НАЛИЧИИ оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах УМЕНЬШАТЬ свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

2. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, ВПРАВЕ УМЕНЬШАТЬ свои платежи по СООТВЕТСТВУЮЩЕМУ НАЛОГУ в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится ПО КАЖДОМУ ПЛАТЕЖУ соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. КОНКРЕТНЫЙ ПОРЯДОК УМЕНЬШЕНИЯ налоговых платежей определяется заключенным ДОГОВОРОМ об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, НАКОПЛЕННАЯ СУММА КРЕДИТА определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита ПО СЛЕДУЮЩЕМУ ДОГОВОРУ.

3. В каждом ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, НЕ МОГУТ ПРЕВЫШАТЬ 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита ПРЕВЫШАЕТ предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация ИМЕЛА УБЫТКИ по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА сумма кредита ПЕРЕНОСИТСЯ на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода» (выделено мной. — А.Г.),

и также правила п. 1 ст. 67 НК о том, что:

«1. ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из СЛЕДУЮЩИХ ОСНОВАНИЙ:

1) проведение этой организацией научно — исследовательских или опытно — конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного НА СОЗДАНИЕ РАБОЧИХ МЕСТ для инвалидов или ЗАЩИТУ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе СОЗДАНИЕ новых или совершенствование применяемых ТЕХНОЛОГИЙ, создание новых видов СЫРЬЯ или МАТЕРИАЛОВ;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально — экономическому развитию региона или предоставление ею ОСОБО ВАЖНЫХ услуг населению» (выделено мной. — А.Г.).

б) если российская организация, в уставном (складочном) капитале (фонде) которой доля иностранной организации превышает 20%, имеет непогашенную задолженность перед этой иностранной организацией, то налицо контролируемая задолженность.

В практике возникли вопросы:

как иностранная организация косвенно может владеть более 20% уставного (складочного) капитала российского ЮЛ? Никак: тут налицо явное противоречие норм НК нормам ГК (и в данном случае нормы ГК имеют приоритет);

каким образом в уставном фонде (а он создается и в таких коммерческих организациях, как муниципальные унитарные предприятия, государственные унитарные предприятия, ст. 113 — 115 ГК) может иметь место доля иностранной организации? Нет, не может, это противоречило бы ст. 113 — 115 ГК;

можно ли распространить правила абз. 3 п. 2 ст. 269 на производственные кооперативы? Нет: дело в том, что в указанных коммерческих организациях создается паевой фонд (а не уставный, складочный капитал или фонд). Кроме того, производственный кооператив — это организация, членами которой, в основном, являются только граждане Российской Федерации (ст. 108 ГК, ст. 7 Закона о производственных кооперативах).

С учетом изложенного законодателю, видимо, необходимо будет уточнить редакцию абз. 3 п. 2 ст. 269;

в) при наличии контролируемой задолженности (упомянутой выше) налогоплательщик обязан:

— исчислять предельную величину процентов (признаваемых расходом для целей ст. 269) по состоянию на 31 марта (или на 30 июня, 30 октября, 31 декабря);

— исчислять эту величину путем деления величины процентов по контролируемой задолженности, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном периоде (т.е. в течение квартала, полугодия, 9 месяцев) или налоговом периоде (т.е. календарном году), на величину коэффициента капитализации (см. об этом понятии ниже), также рассчитанного по состоянию на 31 марта (30 июня, 30 октября, 31 декабря). Условно это можно было бы показать в виде формулы:

ВП в отчетном (налоговом) периоде

ПВР = ———————————, где

КК в отчетном (налоговом) периоде

ПВР — предельная величина процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходом для целей ст. 269;

ВП — величина процентов, начисленных налогоплательщиком по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода;

КК — коэффициент капитализации по состоянию на 31 марта (или соответственно по состоянию на 30 июня, 30 октября, 31 декабря);

г) коэффициент капитализации, упомянутый выше, определяется

по следующей (условной) формуле:

НПЗ

КК = —— : 3;

ВСК

НПЗ

КК б, л = —— : 12,5, где:

ВСК

КК — коэффициент капитализации для российских организаций, являющихся ЮЛ и не относящихся к коммерческим банкам (иным кредитным организациям), а также к ЮЛ, осуществляющим лизинговую деятельность (т.е. являющимися арендодателями в договоре финансовой аренды);

КК б, л — коэффициент капитализации для российских банков и иных кредитных организаций, а также для российских ЮЛ, осуществляющих деятельность лизингодателя;

НПЗ — не погашенная российским налогоплательщиком (перед иностранной организацией, упомянутой в абз. 3 п. 2 ст. 269) контролируемая задолженность;

ВСК — величина собственного капитала российского налогоплательщика (определенная в соответствии с правилами абз. 1 и 2 п. 2 ст. 269, см. об этом выше).

3. Характеризуя нормы п. 3 ст. 269, нужно обратить внимание на следующее:

а) по общему правилу в состав расходов, упомянутых в ст. 269, включаются и проценты по контролируемой задолженности. Однако эти проценты включаются в состав расходов только в сумме фактически начисленных процентов (но может еще и не перечисленных иностранной организации, главное, что они уже начислены к моменту определения расходов);

б) они уточняют, что правила, изложенные в п. 2 ст. 269, не следует применять в отношении процентов:

— по заемным средствам (даже если эти заемные средства получены от иностранной организации). В практике возник вопрос: распространяются ли правила абз. 2 п. 3 ст. 269 только на случаи займов или также и на случаи получения кредитов, коммерческих кредитов, товарных кредитов? Речь идет только о заемных средствах (т.е. полученных именно в рамках договора займа, ст. 807 ГК): дело в том, что законодатель в данном случае употребил словосочетание «заемные средства», а не словосочетание «долговые обязательства», которые охватывают как собственно займы, так и кредиты, товарные кредиты, коммерческие кредиты (вывод сделан на основе систематического и грамматического толкования п. 1 и 3 ст. 269, а также ст. 807 — 823 ГК);

— по таким заемным средствам, непогашенная задолженность по которым не является контролируемой (т.е. не обладает признаками, указанными в п. 2 ст. 269).

4. Специфика правил п. 4 ст. 269 состоит в том, что они посвящены суммам:

а) приравниваемым к дивидендам. Однако это своеобразные дивиденды. В практике возник вопрос: в связи с тем, что правила ст. 43 НК (о дивидендах) не совпадают с признаками дивиденда, указанными в п. 4 ст. 269, нормами какой статьи НК следует руководствоваться? Безусловно, в данном случае необходимо исходить из правил ст. 269 — они имеют приоритет (как правила специальные перед правилами общими);

б) дивидендов, которые упомянуты в п. 4 ст. 269 (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций):

— возникшим в виде положительной разницы между начисленными налогоплательщиком процентами (входящими в состав расходов, указанных в ст. 269) и предельными процентами (исчисленными в соответствии с п. 2 ст. 269, см. о формулах исчисления выше);

Налоговые риски выдачи займа другой фирме, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования

ИА ГАРАНТ

Одно юридическое лицо планирует выдать займ другому юридическому лицу под 1% годовых. Стороны применяют общий режим и/или УСН. Займы предоставляются в рублях. Юридические лица являются резидентами РФ. Какие налоговые риски возникают в том случае, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования в случаях, когда юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случаях взаимозависимости юридических лиц?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между взаимозависимыми организациями за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В таком случае стороны вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки. В этом случае мы не видим налоговых рисков.

Обоснование вывода:

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Ставка по договору займа может быть установлена сторонами договора займа в любом размере (п. 2 ст. 1, ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения определены ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Из п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, доход (расход) в виде процентов по такому договору признается исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений.

Договор займа с взаимозависимым лицом

Условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ. В целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В ст. 105.1 НК РФ приведен закрытый перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Однако в силу п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Вместе с тем контролируемыми сделками признаются не все сделки между взаимозависимыми лицами, а только те, которые отвечают критериям, предусмотренным ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ)*(2). При отсутствии обстоятельств, перечисленных в п.п. 2 и 3 ст. 105.14 НК РФ, сделки не признаются контролируемыми даже в случае, если они совершены между взаимозависимыми лицами.

Основанием для признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами является, в частности, превышение суммы доходов по сделкам в календарном году установленного суммового критерия в 1 млрд. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Иными словами, сделки между организациями по общему правилу будут признаваться контролируемыми в том случае, если сумма доходов по ним за календарный год превысит 1 млрд. руб.

Исходя из п. 9 ст. 105.14 НК РФ, в целях применения ст. 105.14 НК РФ суммируются доходы по всем сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, а не только по сделкам того же вида, что и сделка, в отношении которой ставится вопрос о признании ее контролируемой. При этом сумма доходов исчисляется с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2017 N 03-12-11/1/85902, от 11.02.2016 N 03-01-18/7239, от 11.02.2016 N 03-01-18/7229).

Отметим, кстати, что с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми независимо от суммовых или других критериев (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

При определении суммы доходов для целей применения ст. 105.14 НК РФ доходы по сделкам между взаимозависимыми лицами применительно к договорам займа должны определяться исходя из суммы процентов по договорам займа, а не самих заемных средств (письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 N 03-01-18/2-29, п. 6 письма ФНС России от 11.07.2013 N ОА-4-13/12513@).

При этом оценка суммы доходов при определении лимита, установленного п. 3 ст. 105.14 НК РФ, может осуществляться исходя из рыночных цен, так как при определении суммы доходов по сделкам ФНС России для целей ст. 105.14 НК РФ вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 14.2 и 14.3 НК РФ (письмо Минфина России от 13.08.2013 N 03-01-18/32745).

Таким образом, для оценки налогового риска признания сделки контролируемой организации следует определить сумму доходов по сделкам с взаимозависимым лицом, включив в показатель дохода сумму процентов, которую заимодавец мог бы получить от заемщика.

При всем вышеизложенном согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (применительно к рассматриваемой ситуации) вне зависимости от того, удовлетворяет ли сделка по договору займа условию пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (суммовому критерию в 1 млрд. руб.), она не признается контролируемой, если организации удовлетворяют одновременно следующим требованиям:

• они зарегистрированы в одном субъекте РФ;

• они не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;

• они не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

• они не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

• отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп.пп. 2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Резюмируя, можно заключить, что договор займа между взаимозависимыми организациями является контролируемой сделкой только в случае, если:

• сумма доходов по всем сделкам между ними за календарный год (сумма цен сделок) превышает 1 млрд. руб.;

• и при этом стороны договора не удовлетворяют требованиям пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Иными словами, договор займа не будет являться контролируемой сделкой, если сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми организациями за календарный год (сумма цен сделок) будет меньше 1 млрд. руб., а при превышении 1 млрд. руб. — если будут выполняться критерии, установленные пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Напоминаем, что при наличии условий для признания сделки контролируемой налогоплательщик должен уведомить налоговые органы об указанной сделке (ст. 105.16 НК РФ).

Договор займа с невзаимозависимым лицом

В ряде случаев сделки между невзаимозависимыми лицами приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Признаки таких сделок приведены в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, это:

• посреднические сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) — при определенных обстоятельствах;

• сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

• сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Таким образом, по общим правилам в приведенных обстоятельствах мы не видим оснований для признания договора займа с юридическим лицом, не являющимся взаимозависимым по отношению к организации, контролируемой сделкой.

Вместе с тем еще раз напомним, что общее определение взаимозависимых лиц для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, и это определение содержит не столько критерий прямого участия одного юридического лица в другом, но и исходит из особенностей отношений между юридическими лицами как в силу участия в уставных капиталах, так и в соответствии с каким-либо заключенным между лицами соглашением или при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (абзац второй п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Более того, как указано в п. 10 ст. 105.14 НК РФ, даже если сделка не отвечает признакам контролируемой, она может быть признана таковой в судебном порядке по заявлению ФНС России, при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным прочими нормами ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2013 N 03-01-18/44927).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания;

— Энциклопедия решений. Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли;

— Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;

— Энциклопедия решений. Сделки, не признаваемые контролируемыми;

— Энциклопедия решений. Договор беспроцентного займа;

— Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);

— Вопрос: Одно юридическое лицо планирует выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых. Все стороны взаимоотношений являются резидентами РФ и применяют общий режим налогообложения. Дочерние организации при этом являются сельхозпроизводителями, применяющими налоговую ставку по налогу на прибыль организаций 0% на основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ. Может ли одно юридическое лицо выдать заем другому юридическому лицу под 1% годовых в случае, если юридические лица не являются взаимозависимыми лицами, и в случае взаимозависимости юридических лиц (одно из них является учредителем (участником, акционером) другого со 100-процентным участием)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.);

— Вопрос: Какие риски могут быть при заключении договора беспроцентного займа между взаимозависимыми юрлицами (сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами не относится к контролируемым)? Можно ли в договоре займа определить процент за пользование займом меньше ставки рефинансирования (например, 3-4%)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.);

— Вопрос: Член совета директоров акционерного общества, являющийся сыном бенефициарного владельца данного общества, планирует предоставить заем акционерному обществу. Сделка будет одобрена Советом директоров как сделка с заинтересованностью. Заимодавец (резидент РФ) акционером общества (российской организации) не является. Его отец является основным акционером с долей 86%. Какие налоговые риски могут возникнуть в связи с этим как у общества, так и у члена совета директоров? Можно ли предоставить беспроцентный заем или заем под минимальный процент, который будет ниже ключевой ставки Банка России? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

16 июля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В письме Минфина России от 30.09.2015 N 03-03-06/2/55797 сказано, что особенности учета процентов по долговым обязательствам по сделкам между взаимосвязанными лицами в случае, если такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, в ст. 269 НК РФ не предусмотрены (здесь же пояснено, что для целей главы 25 НК РФ доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по долговым обязательствам по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, в случае отсутствия у таких сделок в соответствии с НК РФ признаков отнесения к контролируемым определяются исходя из фактической ставки и учитываются на основании п. 6 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов). Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34200.

*(2) Так, например, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ одним из оснований признания сделки контролируемой является то обстоятельство, что одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.

Что входит в понятие «долговые обязательства» для целей применения ст. 269 НК РФ? Входят ли проценты по займам в расчет контролируемой задолженности для целей применения ст. 269 НК РФ?

11 октября 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Под долговыми обязательствами для целей ст. 269 НК РФ понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
В общем случае размер контролируемой задолженности для целей применения ст. 269 НК РФ рассчитывается исходя из суммы полученного российской организацией займа (без учета начисленных на сумму займа процентов). Исключения составляют случаи, когда по условиям договора сумма займа включает начисленные и неуплаченные проценты.

Обоснование позиции:
Статьей 269 НК РФ установлены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
Основания для признания контролируемой задолженностью непогашенной задолженности налогоплательщика — российской организации по долговым обязательствам этого налогоплательщика приведены в п. 2 ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 269 НК РФ в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные п.п. 4-6 ст. 269 НК РФ. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях ст. 269 НК РФ учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в п. 2 ст. 269 НК РФ, в совокупности.
Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Коэффициент капитализации в целях ст. 269 НК РФ определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5) (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Положения НК РФ не устанавливают, включаются ли в состав непогашенной контролируемой задолженности помимо суммы заемных средств и проценты.
В соответствии с положениями ГК РФ (п. 1 ст. 807 ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 НК РФ).
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 НК РФ).
Специалисты налоговых органов с учетом приведенных норм разъясняли, что задолженностью по договору займа является сумма займа, полученная заемщиком, и, следовательно, размер контролируемой задолженности для целей применения ст. 269 НК РФ нужно рассчитывать исходя из суммы полученного российской организацией займа (без учета начисленных на сумму займа процентов) (смотрите письма УФНС по г. Москве от 06.07.2005 N 20-12/47829, УМНС России по г. Москве от 25.05.2004 N 26-12/35083).
В письме Минфина России от 28.04.2014 N 03-08-05/19764 (далее — Письмо Минфина) рассмотрен вопрос об учете процентов, признаваемых частью долга на основании договора процентного займа, при расчете коэффициента капитализации. В нем специалисты указали: Учитывая, что согласно условиям договора сумма займа включает начисленные и неуплаченные проценты, при расчете коэффициента капитализации непогашенная контролируемая задолженность включает не только сумму займа, но и такие проценты, признаваемые частью долга на основании договора процентного займа. Полагаем, из текста письма следует, что условиями договора было предусмотрено начисление сложных процентов (так называемая «капитализация процентов»).
По нашему мнению, из логики Письма Минфина вытекает, что если условиями договора в сумму займа не включаются начисленные и неуплаченные проценты, признаваемые частью долга, то при расчете коэффициента капитализации непогашенная контролируемая задолженность не включает такие проценты (это подтверждает мнение, выраженное в письмах налоговиков, приведенных нами выше). В противном случае специалистам в Письме Минфина целесообразнее было бы указать, что проценты в любом случае включаются в расчет контролируемой задолженности (независимо от того, капитализируются проценты по договору или нет).
Материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Рекомендуем обратиться также в Минфин России за получением персональных письменных разъяснений по данному вопросу (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Долговыми обязательствами считаются кредиты, займы, вклады, счета и иные заимствования. Важно знать то, что в общем по кредитным обязательствам любого вида дохода признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. Проще говоря, проценты по кредитам и займам больше не нормируются.

Особенности кредитных обязательств, исключения

Несмотря на вышеуказанную фразу, иногда бывают исключения. Здесь подразумеваются сделки по выдаче и получению денежных средств взаем, которые являются контролируемыми. В подобном случае в налоговом учете доходом признается процент, исчисленный исходя из фактической нормы. Если такое случилось, то налогоплательщик обязан:

1. Признать прибылью процент, который высчитывается из ставки по долговым обязательствам.
2. Признать расходом процент, вычисленный из ставки по долговым обязательствам, но лишь при условии, если она меньше наибольшего значения интервала предельных показателей.

Об этом надо знать в ходе ведения предпринимательской деятельности и оборота кредитных средств.

Предельные значения и интервалы процентных ставок по долговым обязательствам

Итак, существуют следующие интервалы и нормы по кредитным обязательствам:

1. По долгам в рублях. Здесь процентный показатель составляет от 75 до 125% с 1 января по 31 декабря одного года.
2. По обязательству в евро. От банковской ставки, увеличенной на 4 процентных пункта.
3. В китайских юанях. От межбанковской нормы, увеличенной на 4 и 7 процентных пунктов.
4. В фунтах стерлингов. От нормы, увеличенной на 4 до той, которая увеличена до 4.
5. В франках. Выше 2 и 5 процентных пунктов.
6. В долларах. Выше 5 пунктов или выше 7.
7. Во всех других валютах показатели соответствуют тем, которые мы видим при долларовом обязательстве.

Читайте также: Сколько процентов могут удерживать судебные приставы с зарплаты должника

Как видим, максимальной является ставка до 7 процентных пунктов. Однако в этом году некоторые кредитные учреждения превысили этот показатель. Например, Локо-Банк при сумме вклада 30 000 — 1 000 000 рублей на год установил ставку в размере свыше 9%. Однако она действует только в рамках специального предложения на 12 месяцев.

Процентные показатели популярных российских банков

По состоянию на 2017 год популярные российские финансово-кредитные учреждения установили следующие нормы:

• Сбербанк. Здесь можно стать вкладчиком, даже имея в кармане 1 000 рублей. Ставки, как правило, не превышают 5,63%.
• Промсвязьбанк. При сумме вклада в размере 1 млн. рублей сроком на 3 месяца установлена норма в 0,25%. По этому вкладу не предусмотрены расходные операции и пополнения.
• ЮниКредит Банк. Этот крупнейший банк берет начало еще с далеких 80-х. По сей день он является самым мощным учреждением, которое входит в топ самых надежных. Минимальная сумма вклада должна быть в пределах 15 000 рублей. Процентная ставка при этом составляет 6%.
• Россельхозбанк. Это банковское учреждение установило показатели в размере 6,4-8,6%.
• Альфа-Банк. Он предлагает несколько вкладов, минимальный составляет 10 000 рублей от 92 дней до 3-х лет. Ставка при этом составляет 7%. Снятие и пополнение в этом случае не предусмотрено.
• Тинькофф. Здесь минимальная сумма составляет 50 000 рублей, а процентная норма варьируется от 6,16 до 8. Допускается частичное снятие, но для этого должно пройти хотя бы два месяца после инвестирования.
• Русский Стандарт. Он предлагает ставки 6,5-8,5% годовых при наименьшей сумме от 10 000 рублей на год.

Как видим, у всех банков разные показатели, но все они пытаются придерживаться похожих стандартов.

Как рассчитываются процентные нормы в банковских организациях

За размещение и право пользования деньгами вкладчика банк выплачивает вознаграждение в виде процентов от суммы депозита. Следует отметить, что каждый банк вправе устанавливать свои размеры. Начисление вознаграждения осуществляется с капитализацией процентов или без нее. В первом случае проценты начисляются на отдельный клиентский счет, а во втором они «присоединяются» к главной сумме каждый месяц или квартал.

Читайте также: Размер неустойки за неисполнение обязательств по договору

В зависимости от суммы вклада и срока действия, определяется размер процентного вознаграждения. Если вы видите, что банк предлагает чересчур низкую ставку, то целесообразнее выбрать иное кредитное учреждение. В целом доходность по депозиту в состоянии расти.

Таким образом, при одинаковом процентном показателе один клиент может получать прибыль, которая будет отличаться от дохода другого клиента. При выборе вклада обязательно надо учитывать размер единицы, надежность банка и величину ставки. Только так можно стать успешным вкладчиком, способным зарабатывать деньги на инвестировании. Если же вы видите, что ваш депозит не приносит вам никаких вознаграждений, то надо пересмотреть его размер и условия сотрудничества с банком.

Расходы в виде процентов в налоговом учете: зимние изменения

Как было?

В настоящее время ст. 269 НК РФ предусматривает два основных способа определения предельного (максимального) размера расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли. (И это правило действует с 2002 года, с момента введения в действие гл. 25 НК РФ.)

Первый способ предусматривает нормирование процентов исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам. По задумке авторов Кодекса этот способ должен был стать основным, однако на практике он оказался непопулярным из-за своей сложности.

При применении второго способа налогоплательщик определяет предельную сумму расходов в размерах, четко определенных Кодексом. Так, в настоящее время для рублевых обязательств этот размер составляет 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ, для валютных — 0,8 ставки рефинансирования. Однако, например, в период с 1 августа по 31 декабря 2010 года эти размеры составляли двойную ставку рефинансирования для рублевых обязательств и 22 % годовых — для валютных.

Безусловно, этот способ значительно проще, чем первый, однако он может оказаться и «дороже». Чаще всего первый способ все же позволял признать расходы если не полностью, то в большей сумме, чем второй.

Как будет — общий порядок

С 1 января 2015 года подход к признанию расходов в виде процентов в налоговом учете полностью меняется. Изменения внесены Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

Итак, для всех долговых обязательств, кроме тех, которые возникли в результате контролируемых сделок, расходами будет признаваться сумма фактически начисленных процентов. Иными словами, для подавляющего большинства долговых обязательств нормирование расходов в виде процентов отменено.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки. Для большинства видов сделок также установлена минимальная сумма доходов, при недостижении которой сделка контролируемой не признается. Так, например, в общем случае сделка (или совокупность сделок) считается контролируемой, только если доходы по ней превышают 1 миллиард рублей.

Дополнительно отметим, что п. 2–4 ст. 269 НК РФ устанавливают правило «тонкой» капитализации. Оно предусматривает особый порядок налогообложения процентов по долговым обязательствам перед аффилированными иностранными компаниями, в том числе переквалификацию процентов в дивиденды. Это правило осталось без изменений.

Что делать в бухучете?

В бухгалтерском учете расходы в виде процентов, как правило, отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). (Начисление процентов в связи с приобретением/строительством инвестиционного актива здесь рассматривать не будем.) Однако нормирование каких бы то ни было процентов правилами бухучета не предусмотрено — расчеты признаются в фактических суммах.

Значит, если в налоговом учете расходы признаются не полностью, то в бухучете нужно отразить постоянную разницу в виде «сверхнормативных» расходов и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Рассмотрим пример

Организация «Альфа» получила кредит в сумме 50 миллионов рублей на один месяц под 16 % годовых. Деньги зачислены на счет организации 31 марта, возвращены банку 30 апреля. Сопоставимых обязательств нет. Сделка по выдаче (получению) кредита не является контролируемой. Вне зависимости от того, в каком году получен и возвращен кредит, сумма процентов, которые нужно уплатить банку за месяц пользования кредитом, составит:

50 000 000 × 16 % × (30/365) = 657 534,25 рублей.

Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета в условиях 2014 и 2015 годов.

В условиях 2014 года полностью признать расходы не получается. Предельная сумма расходов рассчитывается так: 50 000 000 × 8,25 % × 1,8 × (30/365) = 610 273,97 руб. Проценты в сумме 47 260,28 рублей (657 534,25 – 610 273,97) в налоговом учете не «зачтутся». В результате организация должна признать еще и ПНО в размере 9 452,06 рублей (47 260,28 × 20 %).

В налоговом учете в условиях 2015 года вся сумма процентов будет признана организацией «Альфа» внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Какие проводки сделает организация в бухгалтерском учете в связи с получением и возвратом кредита см. в табл.

Проводки организации «Альфа» в бухгалтерском учете в связи с получением и возвратом кредита в условиях 2014 и 2015 года

Примечание. Здесь считаем, что субсчет 66-1 — «Расчеты по основной сумме долга», 66-2 — «Расчеты по процентам».

Если заем или кредит — контролируемый

Напомним, что налоговое законодательство использует слово «контролируемый» в двух различных ситуациях. Во-первых, есть понятие «контролируемые сделки», установленное разделом V.1 НК РФ (он введен в действие с 2012 года на смену ст. 40 НК РФ). Во-вторых, есть понятие «контролируемая задолженность», определенное п. 2–4 ст. 269 НК РФ, — задолженность перед материнской иностранной компанией.

Рассмотрим первую из этих ситуаций.

Если получение займа или кредита признано контролируемой сделкой, то с 2015 года расходы в виде процентов признаются исходя из фактической ставки, но с учетом специальных положений раздела V.1 Кодекса. Напомним, что до изменений в ст. 269 НК РФ не было прямого указания на обязательность применения данных положений, однако, по мнению Минфина России, их нужно было учитывать и до 2015 года (письмо от 28.08.2012 № 03-01-18/6-114).

Однако здесь установлено исключение: если одной из сторон контролируемой сделки является банк, то расход можно признать без оглядки на контролируемость сделки, но для этого ставка по данному обязательству должна быть меньше предельного значения, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В частности, для рублевых обязательств это 180 % ставки рефинансирования в 2015 году и 125 % ставки рефинансирования начиная с 2016 года. Для обязательств в евро — это ставка EURIBOR, увеличенная на 7 процентных пунктов.

Организация «Гамма» получила кредит в евро на 6 месяцев от банка, который является ее единственным участником, под фиксированную ставку 7,25 % годовых. 6-месячная ставка EURIBOR на дату получения кредита составила 0,538 % годовых. Сделка по выдаче кредита является контролируемой. В этом случае предельная ставка по кредиту для признания расходов составит 7,538 % годовых. Поскольку фактическая ставка по кредиту меньше предельной, организация «Гамма» сможет признать расходы в полном объеме.

Расходы при уступке требования с убытком

Изменения в НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2015 года, коснулись и уступки требования с убытком. Наиболее интересные изменения касаются ситуаций, когда уступка произошла до наступления срока платежа.

Напомним, что в 2014 году убыток в этом случае признается в составе расходов только в пределах суммы процентов по долгу, равному доходу от уступки права требования, за период с даты уступки до предусмотренной договором даты платежа. Такие расходы нормируются так же, как и непосредственно расходы в виде процентов (в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ).

С 2015 года порядок меняется. Теперь в этой ситуации можно будет выбрать один из двух вариантов. Первый — признавать расходы в пределах максимальных ставок, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (для рублевых обязательств, напомним, это 180 % ставки рефинансирования в 2015 году и 125 % ставки рефинансирования в 2016 году). Второй из них — применение правил о контролируемых сделках. Иными словами, налогоплательщик может признавать убытки так, как будто он получил заем в сумме, равной доходу от уступки права требования, и договор займа является контролируемой сделкой.

Применяемый вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Второе изменение, которое вступит в силу с 2015 года, касается ситуации, когда продавец товаров (работ, услуг) уступает с убытком право требования к покупателю (заказчику) после наступления срока платежа. Напомним, что в настоящее время убыток признается полностью, но не сразу: на дату уступки права признается лишь половина убытка, а еще половина — через 45 календарных дней. А с 2015 года отсрочка отменяется: весь убыток сразу можно признавать для целей налогообложения.

Например, организация «Бета» реализовала товары за 800 000 рублей. Через месяц после наступления срока платежа, 15 сентября, она уступила право требования долга за 700 000 рублей.

В условиях 2014 года убыток признается в сумме 50 000 рублей 15 сентября и еще 50 000 рублей — 31 октября. Если же уступка произойдет в 2015 году, то весь убыток (100 000 рублей) можно признать уже 15 сентября.

Разумеется, если сделка по уступке права требования признана контролируемой, то доходы от уступки нужно принимать для целей налогообложения с учетом специальных правил определения цен при контролируемых сделках.

Бухгалтеры бывают разные. Кто-то работает в штате компании и имеет дело с одним огромным балансом, а кто-то ведет совместительству еще несколько компаний. А какой вы бухгалтер?

Ответить