Куперс

Тема: Основные средства, Бухгалтерский учет. Читайте українською мовою: Списання основних засобів.

01. В каких случаях списывают ОС

02. Бухгалтерские проводки в случае списания

03. НДС в случае ликвидации

04. Бланки актов списания и примеры их заполнения

01. В каких случаях списываются ОС

Списание основных средств по решению предприятия происходит, как правило, в результате несоответствия объекта основных средств установленным критериям признания активом, например — из-за физического и морального старения, непригодности к последующей эксплуатации.

БОНУС: Cкачайтe справочник «Основные средства».

В случаe списания основных средств пo решению плательщика налога или пo независимым oт налогоплательщика обстоятельствам основные средства (иx чаcть) похищены, разрушены или подлежат ликвидации, или предприятие, вынуждено отказаться oт использования этиx основных средств в результатe угрозы или неизбежности иx замены, разрушения или ликвидации, платeльщик налога в отчетном периодe, в котором возникают тaкие обстоятельства, учитывает в финансовом результате остаточную стоимость списанных ОС. Согласно п.34 ПСБУ 7, финансовый результат oт выбытия объектов основных средств пpеделяется вычитанием из дохода oт выбытия основных средств иx остаточной стоимости, нeпрямых налогов и затрат, связанных c вибытием основных средств.

Списание возможно при таких обстоятельствах:

01 — по инициативе предприятия;

02 — по причинам независимым от предприятия.

При этом износ объектa основных средств мoжет быть как полный, так и частичный. В этом случае на предприятии создается постоянно действующая комиссия, которая:

01 — осуществляет непосредственный осмотр oбъекта, подлежащего списанию;

02 — устанавливает причины несоответствия ОС критериям актива;

03 — определяет лиц, пo вине которых состоялось преждевременноe выбытие основных средств из эксплуатaции, вносит предложения относительно иx ответственности;

04 — определяет возможность продажи (передачи) oбъекта другим предприятиям, организациям и учрeждениям, или использование отдельныx узлов, деталей, материалов, которыe могут быть получены пpи демонтаже, разборке основных средств, устанавливает иx количество и стоимость;

05 — составляет акты о списании основных средств и подписывает их (например, форма ОЗ-3 «Акт cписания основных средств” или форма ОЗ-4 «Акт нa списание автотранспортных средств” ).

Списание основных средств можeт происходить также по причинам, которые не зависят от предприятия (стихийное бедствие, авария, кражи, разворовывания …).

Дополнительно: смотрите сборник «Основные средства oт А до Я».

Ликвидацию основных средств в результате разворовывания нужно оформить оформлено в соответствии с трeбованиями п. 3 Инстpукции № 69. B дeнь установления факта кражи должна быть проведена инвентаризация и засвидетельствован факт недостачи основных средств. При этом инвентаризационная комиссия в протоколе заседания инвентаризационной комиссии должна отмечать причины недостачи oбъекта, требованиe к материально ответственному лицу, в письменном виде изложить эти пpичины, решение о списании украденного объекта и установлении виновного лица для последующeго возмещения ущерба. По результатам произведенной инвентаризации предприятие должно подать в правоохранительные органы заявление. По результатам рассмотрения заявления правоохранительным органом должно быть принято решение о возбуждении уголовного дeла или отказе в его возбуждении.

Списание основных средств вследствие стихийного бедствия (аварии) предусматривает выполнение двух основных условий:

01 — наличие факта стихийного бедствия (аварии);

02 — невозможность возобновления объектa основных средств.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

То есть характер повреждений должен быть несовместим с последующим использованием oбъектa основных средств. Основанием для этого может быть вывод уполномоченного органа (специальной комиссии): инспекции санитарно-гигиенического, архитектурно строительного, пожарного контроля и тому подобное.

При ликвидации основного средства его остаточная стоимость относится в состав расходов того отчетного периода, в котoром предприятие получило право на списание такого oбъекта. Кроме того, предприятие должно оприходовать детали, агрегаты, узлы, и прочиe материалы, полученные при разборке (демонтаже) ликвидируемых основных средств, с одновременным признанием прочего дохода и зачислениeм нa счета учета материальных запасов, включaя материальные ценности и детали содержащие материалы, которые принимаются специализированными заготовительными предприятиями.

При списании основных средств, которые относятся к государственной собственности, следует придерживаться Порядка № 1314 oт 08.11.2007г. В частности, абзацем вторым п. 4 этого Порядка предусмотрено, что списание имущества, обнаруженногo в результате инвентаризации кaк недостача, осуществляется послe возмещения его стоимости, крoме случаев, когда осуществить такoе возмещение невозможно.

Дополнительно — урок Об отражении списания ОС в 1С-Бухгалтерии

02. Бухгалтерские проводки при списании ОС

Проводки рассмотрим для трех случаев:

01) Операции пo ликвидации основных средств по собственной инициативе (вследствие морального и/или физического износа).

02) В случае ликвидации вследствие чрезвычайных событий (стихийного бедствия, техногенных катастроф, и тому подобное) учет и проводки почти те же, как в предыдущем случае. Только вместо субсчета 976 — субсчет 977.

03) Операции по ликвидации вследствие краж, порчи, уничтожения, недостач.

Дополнительное возможное усложнение ситуации: Учет демонтажа основных средств с драгоценными металлами.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

03. НДС в случае ликвидации ОС

Если основные средства (производственные или непроизводственные) ликвидируются пo самостоятельному решению плательщика налога, тaкaя ликвидация в налоговом учете НДС рассматривается как поставка этих основных средств пo обычным ценам (не ниже иx балансовой стоимости нa дату ликвидации, согл. п.189.9 НКУ).

Норма этого пункта НКУ не распространяется нa случаи, когда основные средства ликвидируют в связи с иx уничтожением или разрушением в результатe действия обстоятельств непреодолимой cилы, или в другиx случаях, когда ликвидация осуществляетcя без согласия плательщика налогa, в том числe в случaе хищения основных производственных или же непроизводственных средств, котороe подтверждается в соответствии с законодательствoм или когда плательщик НДС подает органу ГНС соответcтвующий документ об уничтожении, разборкe или превращение основных производственныx или непроизводственных средств дpугим способом, в результате чeго они не могут использоваться пo первоначальному назначению.

Какие документы при этом нужны — смотрите в Обобщающей налоговой консультации из приказа №673 >>>.

При этом если в результатe ликвидации необоротных активов получаютcя комплектующие изделия, составные части, компонeнты или другие отходы, кoторые оприходуются нa материальных счетах c целью иx использования в хозяйственной деятельности плательщикa, на такие операции нa насчитывается НДС.

04. Акты списания и их заполнение

Формы актов, утвержденные государственными органами не являются обязательными. Это подробно рассмотрено в тeме Документальное оформление основных средств, не будем повторяться.

Но эти утвержденные формы вы можете иcпользовать или видоизменять под свои нужды. Вот бланки этих документов с примерами заполнения:

01) «Акт списания основных средств”, фoрма ОЗ-3

01.1) бланк ОЗ-3,

01.2) пример заполнения ОЗ-3.

02) «Акт на списание автотранспортных cредств”, форма ОЗ-4

02.1) бланк ОЗ-4,

02.2) пример заполнения ОЗ-4].

Смотрите также тематические сборники:
Основные средства Бухгалтерский учет Налог на прибыль

Еще страницы по теме «Списание основных средств» (списание):

• 01 Первоначальная стоимость основных средств.
• 02 Продажа основных средств.

• < Переоценка основных средств
• Внесение основных средств в уставной капитал >

Все предприятия, имеющие на балансе объекты основных средств, обязаны вести учет амортизационных отчислений. Для этого ежемесячно в бухучете выполняются проводки по списанию части стоимости ОС в качестве амортизации.

Помимо этого, бухгалтер сталкивается с данным понятием при переоценке, модернизации, выбытии, списании объектов. Каждая из указанных операций влечет за собой необходимость отражения двойных записей на счетах учета амортизации.

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС

Амортизация представляет собой единицу износа в денежном выражении. То есть это часть стоимости объекта ОС, которая ежемесячно закладывается в себестоимость продукции, услуг, товара.

Посредством амортизации происходит постепенный перенос стоимости основного средства, по которой он числится в бухгалтерском учете, на продукцию, товары.

В конечном итоге потраченные на приобретение ОС денежные средства возвращаются в компанию после получения оплаты от покупателей, клиентов за приобретенные ценности.

Процесс этот постепенный, продолжается на протяжении всего срока полезного использования. Для его учета бухгалтер ежемесячно совершает проводки на специально предназначенных для этого бухгалтерских счетах.

До тех пор, пока основное средство числится на балансе предприятия, бухгалтер должен ежемесячно проводить амортизационные отчисления. Данная процедура проводится до момента полного износа, списания в связи с непригодностью, поломкой или передачи другим лицам.

Процесс амортизационных накоплений приостанавливается только в двух случаях:

1. Нахождение ОС на консервации, при условии, что ее продолжительность превышает 3 месяца.
2. Восстановление, модернизация, реконструкция объекта, если этот процесс занимает более года.

Если принято решение продать объект или списать его, то бухгалтер определяет остаточную стоимость ОС. Для этого списывается проводками начисленная за весь период амортизация на счет 01, где определяется остаточный параметр.

Если в процессе эксплуатации оборудования или иного объекта меняется первоначальная стоимость в связи с переоценкой, то также производится пересчет амортизационных накоплений и выполняются необходимые проводки.

Таким образом, с необходимостью отражения проводок по учету амортизации основных средств бухгалтер сталкивается в следующих случаях:

• проведение ежемесячных амортизационных отчислений;
• изменений накопленных отчислений в связи с переоценкой стоимости основного средства (может как увеличиться, так и уменьшиться);
• списание амортизируемого объекта за ненадобностью (износ физический или моральный, поломка, неисправимые дефекты);
• выбытие основного средства на сторону (продажа, передача в дар, внесение в уставный капитал других предприятий).

На каком счете отражаются?

С целью бухгалтерского учета амортизационных накоплений по основным средствам предусмотрен в Плане счет 02:

• По дебету – показывается сумма амортизации по списываемым и выбывающим объектам, а также уменьшение накоплений в связи с уценкой стоимости основного средства.
• По кредиту – собирается начисленная амортизация, включенная в себестоимость, а также отражается увеличение накопленных отчислений в связи с дооценкой.

На счете 02 возможно открытие субсчетов:

• 1 – показываются отчисления по имеющимся на балансе собственным объектам;
• 2 – отражается амортизация по ОС, взятым в долгосрочную аренду и на баланс в лизинг. Бухучет и амортизация лизингового имущества.

На счете 02 необходимо обеспечить аналитический учет по каждому отдельному основному средству или группе однородных объектов.

Это позволит получать необходимую информацию для анализа эффективности и целесообразности использования основных фондов.

Ежемесячные двойные записи по счету 02 при начислении

С месяца, следующего непосредственно за месяцем поступления основного средства в организации, необходимо считать амортизацию и списывать ее проводками в расходы.

Начисление амортизационных отчислений проводится по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат предприятия.

Выбор корреспондирующего счета зависит от цели и места использования объекта ОС, а также от характера деятельности предприятия – торговое, производственное.

Амортизация может списываться на следующие бухгалтерские счета:

• 20, 23 – для производственных объектов, оборудования, занятых в основном, вспомогательном производстве;
• 44 – для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях;
• 91 – для ОС, переданных в аренду.

Таблица проводок по начислению амортизации основных средств:

Дебет	Кредит	Операция
20	02	Начислена амортизация по объектам ОС и оборудованию производственных предприятий (включена в состав затрат на основное производство)
44	02	Начислена амортизация по основным средствам торговых организаций (включена в расходы на продажу)
91	02	Отражение начисления арендодателем по ОС, сданным в аренду (учтена в составе прочих расходов)

Проводки выполняются ежемесячно в течение всего полезного срока в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значение, какой финансовый результат деятельности предприятия.

Накопление отчислений не должно останавливаться, кроме длительных случаев восстановления и консервации.

Сумма, на которую совершается проводка в бухгалтерском учете, рассчитывается одним из установленных четырех методов.

Как списывается при выбытии?

Необходимость снятия основного средства с учета возникает по разным причинам:

• Износ моральный – устарело оборудование.
• Износ физический – закончился СПИ, или объект настолько износился, что непригоден более к использованию.
• Поломка – если ее ремонт не целесообразен по экономическим соображениям или не возможен.
• Передача другим лицам на сторону при продаже, дарении, внесении в УК других компаний.
• Недостача, выявленная после инвентаризации.

Независимо от причины снятия основного средства с учета порядок действий одинаков:

1. Открывается отдельный субсчет 11 на счете 01.
2. Списывается в дебет открытого субсчета первоначальная или восстановительная стоимость ОС.
3. Переносится в кредит открытого субсчета накопленная амортизация.
4. Определяется остаточная стоимость и списывается в зависимости от причины снятия ОС с учета.

Перенос амортизационных начислений, накопленных на дату выбытия или списания, выполняется с помощью бухгалтерской проводки: Дт 02 Кт 01-11 – списана сумма начисленной амортизации.

При переоценке

Переоценка – это процедура пересчета той стоимости, по которой числится основное средств на балансе. Делается это для соответствия реальным рыночным ценам.

Результатом данного процесса может стать дооценка, когда начальная стоимость повышается, и уценка, когда она снижается.

Тот стоимостный показатель, по которому ОС учтен по дебету счета 01, меняется в зависимости от результатов переоценки – увеличивается или уменьшается. Полученная стоимость уже будет называться восстановительной.

Соответствующим образом меняются и амортизационные накопления на счете 02. Причем проводится пропорциональный расчет суммы, на которую нужно уменьшить или увеличить начисленную амортизацию, в зависимости от изменений восстановительной стоимости основного средства.

Формула для пересчета амортизации:

Формула:

Пересчитанная А. = Восстановительная ст-ть * Накопленная А. / Первоначальная ст-ть.

Таблица с проводками по учету амортизации при переоценке:

Дебет	Кредит	Операция
83	02	Увеличение амортизации при дооценке стоимости ОС отражено в составе добавочного капитала
02	91/1	Уменьшение накоплений при уценке включено в прочие доходы

Пример

Исходные данные:

20 февраля 2019 года предприятие купило станок, сумма всех затрат составила 720 000 руб.

Срок использования для станка установлен 6 лет = 72 месяца.

Амортизация начисляется линейным методом, размер ежемесячных отчислений = 10 000.

10 июня 2019 года предприятие продает станок за 500 000 руб.

Какие проводки должен отразить бухгалтер за период с февраля по июнь 2019 года?

Решение:

Проводки по амортизационным отчислениям нужно начать выполнять с 1 марта 2019 года по июнь включительно.

Предположим, что предприятие работает на УСН и не платит НДС.

Таблица с проводками:

Дата	Сумма	Операция	Дебет	Кредит
20.02	720 000	Станок введен в эксплуатацию в качестве ОС	01-1	08
01.03	10 000	Амортизация за 1 месяц включена в затраты на производство	20	02
01.04	10 000	Амортизационные отчисления за 2 месяц использования	20	02
01.05	10 000	Амортизация за 3 месяц эксплуатации	20	02
01.06	10 000	Амортизация за 4 месяц	20	02
10.06	720 000	Списана начальная стоимость основного средства в связи с его продажей	01-11	01-1
10.06	40 000	Списаны накопленные отчисления по объекту	02	01-11
10.06	680 000	Станок направлен на продажу	91-2	01-11
10.06	500 000	Отражена продажная стоимость станка	62	91-2
	180 000	Финансовый результат сделки — убыток	99	91-2

Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период?

Если амортизация за прошлый период начислена не правильно в излишней сумме, то ошибки нужно исправлять. При этом важно, в каком периоде они допущены – текущем году или прошлом.

Механизм исправлений ошибок бухгалтерского учета прописан в ПБУ 22/2010.

Если излишне начислена сумма амортизации, то необходимо сторнировать лишние начисления красными проводками по тем счетам, по которым были совершены неверные записи.

Если ошибка допущена в текущем году

Амортизация исправляется до закрытия счетов 20 или 44 (смотря, где учитываются накопления):

Проводка сторно: Дт 20 (44) Кт 02 – на сумму излишне начисленной амортизации.

Исправление после закрытия счета 20 (или 44):

Помимо указанной выше операции сторно, нужно скорректировать счет 90, отразив расходы, не принимаемые для налогового учета.

Проводка сторно: Дт 90.3 Кт 20 на излишне начисленную сумму.

Если излишнее начисление произошло в завершившемся году

Корректировки нужно вносить в счет 91 — проводка: Дт 02 Кт 91.

Выводы

Бухгалтерский учет амортизации ОС заключается в отражении ежемесячных отчислений по счету 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (на продажу или производственных).

При снятии основного средства с учета накопленные отчисления также списываются.

Накопления на счете 02 могут меняться при изменении стоимости объекта в результате переоценки, в этом случае проводится перерасчет начислений. Доначисленная амортизация отражается в добавочном капитале, уменьшенная — включается в прочие доходы.

Основные средства являются неотъемлемым составляющим производственного процесса любого предприятия. Для отражения операций с основными средствами используют бухгалтерский счет 01. В статье мы расскажем об особенностях ведения учета на счете 01, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с основными средствами.

Критерии отнесения имущества к основным средствам

К категории основных средств (ОС) относят имущество, срок его полезного использования которого превышает 12 месяцев. К главным критериям, позволяющим считать имущество основным средством, относят:

• назначение ОС (производственное, управленческое, для передачи в лизинг);
• способность приносить доход (в настоящее время или в будущем).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Следует подчеркнуть, что основным средством не может называться имущество, приобретенное компанией для дальнейшей реализации. К группам ОС, как правило, относят:

• здания;
• оборудование;
• транспорт;
• ІТ-техника;
• капитальные инвестиции в арендованные ОС;
• объекты природопользования.

При принятии решения об учете имущества в составе основных средств, помимо критерия срока полезного использования, следует учитывать и стоимостной показатель. Объекты непроизводственного назначения и земельные участки, чья учетная стоимость превышает 40 000 руб., также должны быть учтены в составе основных средств.

Видео-урок: «Бухгалтерский учет основных средств: корсчета, примеры и типовые ситуации”

В данном видео-уроке эксперт сайта «Бухгалтерский учет для чайников” Наталья Васильевна Гандева подробно объясняет что относится и учитывается на счете 01, какие субсчета и корсчета. Для просмотра необходимо нажать на видео ниже ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Бухгалтерский счет 01. Операции с основными средствами в учете

Для отражения обобщенной информации по операциям с основными средствами используют бухгалтерский счет 01. Сальдо и обороты по данному счету позволят получить полную информацию об ОС, которые находятся:

• в эксплуатации;
• на консервации;
• в аренде.

Основанием для проведения операций по вводу в эксплуатацию объекта ОС выступает акт по форме ОС-1. Форма ОС-1а используется для ввода зданий и сооружений, форма ОС-1б – для объектов, которые вводятся группами. В зависимости от источника поступления ОС, отражение операций по вводу объектов в эксплуатацию может быть отражено в учете такими проводками:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
01	03	Принят к учету объект ОС, возвращенный лизингодателем	Акт ОС-1, договор лизинга
01	20	Оприходованы ОС, поступившие из производства	Акт ОС-1, приходная накладная
01	08.3	Введение в эксплуатацию законченного объекта капитального строительства	Акт ОС-1а
01	76	Оприходованы ОС, приобретенные у прочих контрагентов	Акт ОС-1, товарная накладная

Про используемые счета в проводках читайте следующие статьи: счет 20, счет 76.

Операции по излишкам, которые выявлены по факту проведенной инвентаризации и в прочих случаях, отражаются в учете проводками:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
01	91	Выявлены излишки оборудования	Инвентаризационная ведомость
01	01.11	Оприходован возвращенный объект ОС, который был ранее похищен	Акт возврата

Если организацией выявлена недостача ОС, то по данному факту создается специальная комиссия для проведения расследования, выявления причин и установления виновного лица. При отсутствии виновного, сумма недостачи объектов ОС списывается в учете такими проводками:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
94	01	Учтена остаточная стоимость недостачи ОС	Инвентаризационная ведомость, акт комиссии
91.2	94	Отражен убыток от недостачи ОС (не установлено виновное лицо)	Инвентаризационная ведомость, акт комиссии

Операции по переоценке объектов ОС, проводимой в установленном законодательно порядке, отражаются в учете следующими записями:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
01	91.1	Дооценка ОС признана в составе доходов	Акт переоценки
83	01	Уценка ОС произведена за счет добавочного капитала	Акт переоценки
84	01	Отражена уценка ОС	Акт переоценки
91.2	01	Уценка объектов ОС отражена в составе убытков	Акт переоценки

Объект основных средств может быть ликвидирован в результате продажи, списания из-за физического износа, при безвозмездной передаче и т.п. При ликвидации ОС нужно сделать проводки:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
02	01 «Выбытие ОС”	Списание суммы начисленной амортизации ликвидируемого объекта	Акт ОС-4
01 «Выбытие ОС”	01	Списание первоначальной стоимости ОС	Акт ОС-4
91.2	01 «Выбытие ОС”	Расходы по списанию остаточной стоимости объекта ОС	Акт ОС-4

Объект ОС может быть списан в связи с его безвозмездной передачей. Отражение данной операции выглядит так:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
91.2	01	Списание ОС, переданного безвозмездно (остаточная стоимость)	Акт приема-передачи
91.2	10	Отражение расходов материалов на безвозмездную передачу ОС	Акт приема-передачи

Счет 01. Примеры проводок

На практике наиболее распространенными операциями по учету ОС являются ввод объектов в эксплуатацию, их амортизация и ликвидация (см. → счет 02 «Амортизация основных средств»). Рассмотрим на примере каждую из этих операций.

Счет 01. Ввод ОС в эксплуатацию

Участник АО «Глобус” вносит собственную долю в уставный капитал предприятия имуществом (оборудование по оценочной стоимости 241 500 руб.). Оборудование доставлено на АО «Глобус” (расходы доставки и установки – 33 800 руб.) после чего введено в эксплуатацию.

Бухгалтер АО «Глобус” сделал в учете такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
75	80	Учтена задолженность участника АО «Глобус” по вкладу в уставный капитал	241 500 руб.	Протокол решения правления
08	75	Принято оборудования в качестве погашения задолженности по вкладу в уставный капитал	241 500 руб.	Акт приема-передачи
08	60	Учтены затраты на доставку и установку оборудования	33 800 руб.	Акт оказанных услуг
01	08	Оборудование введено в эксплуатацию	275 300 руб.	Акт ОС-1

Начисление амортизации

В декабре 2015 года ООО «Фактор” приобрело конвейерное оборудование по цене 418 000 руб., срок полезного использования по которому установлен 5 лет. Т.к. ООО «Фактор” использует линейный метод начисления амортизации, бухгалтером сделан расчет:

1. Годовая норма амортизации 83 600 руб. (418 000 руб. / 5 лет).
2. Ежемесячная сумма начислений 6967 руб. (83 600 руб. / 12 мес.).

Запись в учете:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
20	02	Начислена амортизация оборудования	6 967 руб.	Амортизационная ведомость

Счет 01. Списание ОС

В результате инвентаризации, проведенной на ООО «Мегаполис”, установлен физический износ производственного станка, в связи с чем принято решение о его списании. Согласно учетной информации, первоначальная стоимость станка – 432 000 руб., износ 100%.

После демонтажа станка, осуществленного силами вспомогательного производства (18 320 руб.), получены запчасти, пригодные для дальнейшего использования (21 400 руб.).

Бухгалтер ООО «Мегаполис” сделал в учете такие проводки:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
01.2	01.1	Списание первоначальной стоимости станка	432 000 руб.	Акт ОС-4
02	01.2	Списание суммы износа	432 000 руб.	Акт ОС-4
91.2	23	Отражение расходов на демонтаж станка	18 320 руб.	Отчет о расходах
10	91.1	Оприходованы полученные запчасти	21 400 руб.	Приходная накладная
91.9	99	Отражена прибыль от списания производственного станка (21 400 руб. – 18 320 руб.)	3 080 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость

Отражая в учете операции по введению в эксплуатацию ОС, их перемещению и списанию, следует контролировать полноту и правильность заполнения форм ОС-1, ОС-2, ОС-4.

Инфографика. Счет 01 «Основные средства” в бухгалтерском учете: типовые проводки

На рисунке ниже представлен счет 01 «Основные средства” и типовые бухгалтерские проводки по нему в инфографике.

Основные средства производства. Счет 01

В настоящем материале мы рассмотрим немаловажные вопросы отражения и оценки основных средств в бухгалтерском учете по международным стандартам.

К основным средствам для целей составления финансовой отчетности по МСФО относятся материальные объекты имущества компании, использование которых предполагается в течение более чем одного года для осуществления уставной деятельности, для сдачи в аренду или административных целей.

На первый взгляд может показаться, что существенной разницы в признании основных средств в международных стандартах и российском бухгалтерском учете нет, но на самом деле это не совсем так. В целом данные определения очень схожи — объекты, учитываемые в качестве основных средств, должны использоваться в основной деятельности организации. Это так, но в соответствии с МСФО основная деятельность рассматривается шире.

Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:

• существует вероятность того, что компания получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
• первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.

Справка

Первоначальная стоимость — сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Понятие «первоначальная стоимость» в международных стандартах очень схоже с определением первоначальной стоимости в российском бухгалтерском учете. Это некая собирательная величина, которая отражает все затраты, совершенные организацией для приобретения или изготовления основного средства. Так же как и в российском бухгалтерском учете в МСФО в первоначальной стоимости основных средств учитываются невозмещаемые налоги.

Компания оценивает все свои затраты по основным средствам на момент их понесения. Эти затраты включают:

• затраты, понесенные в связи с приобретением или сооружением объекта основных средств;
• затраты, понесенные впоследствии с приращением, частичным замещением или обслуживанием такого объекта.

Затраты на сооружение основных средств включают в себя все расходы, непосредственно связанные с их созданием и приведением в состояние пригодности к использованию.

В МСФО датой отражения основных средств в отчетности является одна из следующих дат.

• дата приобретения — для основных средств, по которым не требуется доведение до состояния пригодности к использованию;
• дата ввода актива в эксплуатацию — для основных средств, по которым требуется доведение до состояния пригодности к использованию.

Модель учета объектов основных средств определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Различают следующие модели учета объектов основных средств:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости. Компания должна выбрать один из двух методов учета (по фактической стоимости или по переоцененной стоимости) и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.

Модель учета по первоначальной стоимости

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Основные средства первоначально отражаются по стоимости фактических затрат на приобретение или изготовление. Оценка первоначальной стоимости основных средств осуществляется по стоимости приобретения (исторической стоимости), скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31.12.2002.

Наверное, у читателей возникнет вопрос: а почему именно до 31.12.2002? Ответ прост — Европейский союз признал экономику Российской Федерации стабильной, то есть без признаков гиперинфляции, только начиная с 31.12.2002. Это означает, что после 31.12.2002 российскими организациями может не применяться МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», а накопленный индекс инфляции (в целях оценки основных средств) признается равным нулю.

Таким образом, все основные средства, приобретенные после 31.12.2002 (в случае, если они не оцениваются с учетом МСФО 36 «Обесценение активов»), признаются в отчетности по международным стандартам по их первоначальной или балансовой стоимости, которая и будет считаться их справедливой стоимостью.

Для определения скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31.12.2002 (инфлирование), стоимости объектов ОС, приобретенных после 1992 года, используются индексы потребительских цен (ИПЦ), определенные в соответствии с «Основными положениями о порядке наблюдения за потребительскими ценами и тарифами на товары и платные услуги, оказанные населению, и определения индекса потребительских цен» (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.03.2002 N 23).

Для основных средств, приобретенных до 1992 года, пересчет осуществляется на основании индексов инфляции, полученных из других источников. Индексы потребительских цен принимаются в процентах к предыдущему месяцу (см. табл.).

Сам механизм инфлирования прост. На основании индексов инфляции, указанных в таблице 1, на каждую дату рассчитывается накопленный или кумулятивный индекс инфляции. Справедливая или инфлированная стоимость рассчитывается как произведение первоначальной или балансовой стоимости на накопленный индекс инфляции на дату приобретения или ввода в эксплуатацию основного средства.

Важным моментом методологии инфлирования является признание в качестве индекса инфляции в декабре 2002 года 0, хотя если обратиться в справочные системы «Гарант» или «Консультант», то за декабрь 2002 года определен индекс инфляции 1, 015. Это объясняется тем, что с 31.12.2002 экономика нашей страны не соответствует определению гиперинфляционной экономики, а значит, начиная с этого периода индекс инфляции равен 0. Это, безусловно, немаловажный момент, поскольку разница 0, 015 дает в общем итоге достаточно большую погрешность.

Вокруг необходимости инфлирования до сих пор продолжаются горячие дебаты. Некоторые из специалистов по международным стандартам, которые активно читают свои лекции и проводят семинары, провозглашают, что инфлирование вообще не надо считать, аргументируя это тем, что на данный момент инфляции в России нет и МСФО 29 не применяется. На наш взгляд, инфлирование неденежных статей актива и пассива является весьма оправданным хотя бы той причине, что определяет справедливую стоимость активов и пассивов, отраженных по их исторической стоимости, на отчетную дату.

Модель переоценки

Объект основных средств, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчетную дату.

Остановимся подробнее на понятии «убытки от обесценения».

Справка

Убыток от обесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость основного средства превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость основного средства — это наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и эксплуатационной ценности основного средства.Эксплуатационная ценность основного средства — это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования основного средства.

Возмещаемая стоимость основного средства — это, другими словами, его продажная цена. То есть та сумма денежных средств, которая может быть получена компанией в случае реализации основного средства. А эксплуатационная ценность основного средства — это некая количественная оценка будущих выгод, которые получит компания, если будет продолжать использовать данное основное средство в своей основной деятельности. Так вот, если балансовая стоимость основного средства превышает его продажную цену, а также все экономические выгоды, которые будут получены в будущем от его использования, то налицо факт обесценения основного средства.

Индексы инфляции

Месяц/2004/2003/2002/2001/2000/1999/1998/1997/1996/1995/1994/1993/1992

Январь/1, 0180/1, 0240/1, 031/1, 0280/1, 0230/1, 0850/1, 0150/1, 0230/1, 0410/1, 1800/1, 1800/1, 2600/0

Февраль/1, 0100/1, 0160/1, 012/1, 0230/1, 0100/1, 0410/1, 0090/1, 0150/1, 0280/1, 1100/1, 1100/1, 2500/0

Март/1, 0080/1, 0110/1, 011/1, 0190/1, 0060/1, 0280/1, 0060/1, 0140/1, 0280/1, 0900/1, 0700/1, 2000/0

Апрель/0/1, 0100/1, 012/1, 0180/1, 0090/1, 0300/1, 0040/1, 0100/1, 0220/1, 0850/1, 0800/1, 1900/0

Май/0/1, 0080/1, 017/1, 0180/1, 0180/1, 0220/1, 0050/1, 0090/1, 0160/1, 0790/1, 0700/1, 1800/0

Июнь/0/1, 0080/1, 005/1, 0160/1, 0260/1, 0190/1, 0010/1, 0110/1, 0120/1, 0670/1, 0600/1, 2000/0

Июль/0/1, 0070/1, 007/1, 0050/1, 0180/1, 0280/1, 0020/1, 0090/1, 0070/1, 0540/1, 0500/1, 2200/1, 1100

Август/0/0, 9960/1, 001/1, 0000/1, 0100/1, 0120/1, 0370/0, 9990/0, 9980/1, 0460/1, 0500/1, 2600/1, 0900

Сентябрь/0/1, 0030/1, 004/1, 0060/1, 0130/1, 0150/.1, 3840/0, 9970/1, 0030/1, 0450/1, 0800/1, 2300/1, 1200

Октябрь/0/1, 0100/1, 011/1, 0110/1, 0210/1, 0140/1, 0450/1, 0020/1, 0120/1, 0470/1, 1500/1, 2000/1, 2300

Ноябрь/0/1, 0100/1, 016/1, 0140/1, 0150/1, 0120/1, 0570/1, 0060/1, 0190/1, 0450/1, 1500/1, 1600/1, 2600

Декабрь/0/1, 0110/1, 000/1, 0160/1, 0160/1, 0130/1, 1160/1, 0100/1, 0140/1, 0320/1, 1600/1, 1300/1, 2500

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, необходима дополнительная переоценка.

Справедливая стоимость некоторых объектов основных средств может быть предметом значительных и произвольных колебаний, поэтому их нужно ежегодно переоценивать. Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых претерпела незначительные изменения. Необходимость в переоценке таких объектов может возникать один раз в 3-5 лет.

В случае если основное средство учитывается по переоцененной стоимости, оно должно регулярно переоцениваться. При этом переоценка основных средств будет осуществляться в отношении всей группы данных основных средств. Например, если вы переоценили здание, то все остальные здания и сооружения, относящиеся к данной группе, тоже должны регулярно переоцениваться.

В соответствии с российским законодательством переоценка основных средств осуществляется профессиональными оценщиками, имеющими лицензию на осуществление оценочной деятельности. К сожалению, на практике переоценка часто осуществляется в интересах собственников имущества, что ведет к заведомому искажению результатов переоценки. По этой причине крупными западными аудиторскими компаниями в целях переоценки основных средств признаются результаты только ведущих западных оценочных компаний, в репутации которых нет оснований сомневаться. Но для организаций это задача труднодостижимая, поскольку услуги таких компаний дороги, а значит, не каждая организация может себе это позволить.

Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производится одновременно, чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам. Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.

Эффект от переоценки основных средств отражается в составе собственных средств акционеров (участников) как «Фонд переоценки основных средств», который включается в собственные средства акционеров (участников) и отражается непосредственно в составе нераспределенной прибыли (накопленного дефицита) после реализации дохода от переоценки, то есть в момент списания или выбытия актива или по мере использования данного актива компанией.

В последнем случае сумма реализованного дохода от переоценки представляет собой разницу между амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на его первоначальной стоимости. Однако увеличение балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.

Положительная переоценка основных средств по справедливой стоимости является основанием для возникновения отложенного налогового обязательства и отражения в составе собственных средств в соответствии с МСФО 16.

Если балансовая стоимость актива превышает его переоцененную стоимость, то балансовая стоимость актива уменьшается до его переоцененной стоимости, а разница отражается в Отчете о прибылях и убытках текущего периода.

Переоцененная стоимость рассчитывается как оценочная возмещаемая стоимость, которая определяется как наибольшая из чистой реализуемой стоимости актива и ценности его использования.

При потере стоимости основного средства его балансовая стоимость списывается до уровня его справедливой стоимости так, чтобы балансовая стоимость не превышала размера экономической выгоды от использования основного средства. Для отражения этого события в отчетности на размер списываемой части балансовой стоимости основного средства увеличивается убыток от переоценки с одновременным увеличением суммы накопленной амортизации.

Пример

Балансовая стоимость здания составляет 10 млн руб.

Компанией была произведена положительная переоценка здания на сумму 2 млн рублей.

По результатам произведенной переоценки делается проводка: Дебет «Основные средства» Кредит «Фонд переоценки основных средств»
— 2 000 000 руб.

Так как переоценка должна быть регулярной, через определенный период компанией была произведена еще одна переоценка.

На этот раз в результате определенных обстоятельств была рассчитана уценка здания в сумме 1 млн рублей.

Будет произведена следующая проводка:

Дебет «Фонд переоценки основных средств» Кредит «Основные средства»
— 1 000 000 руб.

В случае же, если была проведена последующая уценка здания в сумме, превышающей предыдущую переоценку, то данный расход будет отражаться в качестве уменьшения текущей прибыли.

Последующая уценка того же здания составила 4 млн рублей.

Делается проводка:

Дебет «Фонд переоценки основных средств»
— 2 000 000 руб.

Дебет «Прибыль текущего года»
— 2 000 000 руб.

Кредит «Основные средства»
— 4 000 000 руб.

Разница в применяемых методах оценки стоимости ведет к различиям в бухгалтерском учете основных средств. При оценке по первоначальной стоимости делается следующая проводка: Дебет «Основные средства» Кредит «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

При оценке по переоцененной стоимости учет будет выглядеть следующим образом:

Дебет «Основные средства» Кредит «Фонд переоценки основных средств».

Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становится равной его переоцененной стоимости:

• переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования;
• списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива. Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто используется для зданий.

Подробнее об амортизации основных средств читайте в следующем номере.