Куперс

Бухучет и анализ

Расчеты между юридическими лицами могут производиться

Учет и документальное оформление безналичных расчетов

Все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на ее расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие-владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Порядок открытия расчетного счета

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:

— заявление установленной формы об открытии счета;

— копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

— копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную нотариально;

— свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

— копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

— копию справки о присвоении статистических кодов;

— карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;

— приказ о вступлении руководителя в должность;

— приказ о назначении главного бухгалтера;

— выписку из единого государственного реестра юридических лиц (копия);

— копию паспорта руководителя.

Право первой подписи на банковских документах принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, а второй — главному бухгалтеру или его заместителю.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно Положениям о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России от 3 октября 2002 г. №2П с изм. от 3 марта 2003 г. организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты, инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств — плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских кредитов и процентов).

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операции и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их получения.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов — слева. Выписка банка сшивается с оправдательными документами и служит для составления журнала-ордера №2 и ведомости №2 по счету 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов платежными поручениями

Расчеты платежными поручениями — самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями, за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам.

Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации-получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.

Поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в.картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Учет расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями.

Платежное требование (ф. 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемых товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик продукции (работ, услуг) выписывает платежное требование и сдает в банк на инкассо.

Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика.

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание — знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, проценты за кредит и др.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании-поручении.

На ознакомительном этапе аудита безналичных расчетов необходимо установить, какие счета открыты субъекту хозяйствования и в каких банках, ознакомиться с договорами на банковское обслуживание, с депозитным договорам, установить наличие денежных средств на момент проверки.

Информацию о наличии счетов в банках необходимо отразить в рабочем документе, образец которого приведен ниже.

Образец

Аудиторская Фирма ___________________________________

Предприятие ________________________________________

Период проверки _____________________________________

Срок проверки _____________________________________

ИНФОРМАЦИЯ О НАЛИЧИИ СЧЕТОВ

№ п / п Номер балансового счета Название счета № счета в банке Банк, в котором открыт счет Договор
Дата
1 2 3 4 5 6 7
1
2
3
4
5
и т. д.

Выполнил ____________________________________________________

Проверил __________________________________________________

Ознакомился ________________________________________________

На дальнейшем этапе с целью установления количества аудиторских процедур и составления рабочей программы необходимо изучить и оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Аудит системы внутреннего контроля безналичных расчетов должен подтвердить или опровергнуть такие требования по осуществлению безналичных расчетов:

♦ несовместимые обязанности распределены;

♦ безналичные операции осуществляются в соответствии с действующим законодательством;

♦ все операции по расходованию денежных средств со счетов в банках санкционированные данным лицом;

♦ все безналичные операции по поступлению отражаются в учете;

♦ все бартерные операции соответствуют действующему законодательству и санкционированные соответствующим лицом.

При оценке системы внутреннего контроля и системы учета следует помнить, что большинство расчетов осуществляется через банк, поэтому доверять этой системе можно только после тщательного его изучения.

Для оценки системы внутреннего контроля предлагается выполнить соответствующее тестирование, содержание которого приведен ниже.

Образец

Аудиторская фирма ______________________________

Предприятие ___________________________________

Период проверки ________________________________

Срок проверки ________________________________

ТЕСТ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ безналичных расчетов

з / п Вариант ответа Примечания
так ни инф. отсутствует
1 2 3 4 5 6
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ
1.1 Безналичные расчеты осуществляются:- В национальной валюте;- В иностранной валюте;- Платежными документами через банки;- С использованием векселей;- Бартерные расчеты
II. ТЕКУЩИЙ счет в национальной валюте
2.1 Наличие договора на банковское обслуживание
2.2 Наличие у работников бухгалтерии нормативных документов, регулирующих безналичные расчеты в национальной валюте
2.3 Формы расчетов в национальной валюте:- Инкассовая;- Аккредитивная:- Вексельная;- По расчетным чекам
2.4 Поручение на перечисление денег со счета в национальной валюте представляются: — на бумажных носителях; в электронном виде с помощью системы «Банк-клиент»
2.5 Право подписи на банковских документах (подписи) имеет:- Только руководитель;- Руководитель и главный бухгалтер;- Делегированы другим должностным лицам
2.6 Наличие сплошной регистрации платежных поручений
2.7 Наличие пропусков в нумерации платежных поручений
2.8 Регистры по учету операций на текущем счете в национальной валюте формируются:- Автоматизировано;- Вручную
2.9 Банковские выписки с приложениями группируются и подшиваются в хронологическом порядке
2.10 Доступ к компьютеризированного учета операций по движению средств имеют только лица которым он необходим в рамках служебных обязанностей
2.11 Есть в наличии акты (справки) проверок безналичных расчетов в национальной валюте:- Внутренних контрольных органов;- Внешних контрольных органов?
2.12 Были установлены нарушения в учете безналичных расчетов в национальной валюте:- Внутренними контролирующими органами;- Внешними контролирующими органами?
III. ТЕКУЩИЙ счет в иностранной валюте
3.1 Наличие договора на банковское обслуживание
3.2 Наличие у работников бухгалтерии нормативных документов, регулирующих безналичные расчеты в иностранной валюте
3.3 Формы расчетов в иностранной валюте:- банковский перевод;- Документальное инкассо;- Расчетными чеками;- Документальный аккредитив
3.4 Право подписи на банковских документах в иностранной валюте имеет:- Только руководитель;- Руководитель и главный бухгалтер;- Делегированы другим должностным лицам
3.5 Наличие отдельных синтетических регистров для учета движения денежных средств в разных валютах
3.6 Наличие сплошной регистрации платежных поручений на перечисление средств в инвалюте
3.7 Наличие пропусков в нумерации платежных поручений на перечисление средств в инвалюте
3.8 Регистры учета операций на текущем счете в иностранной валюте формируются:- Автоматизировано;- Вручную
3.9. Банковские выписки с приложениями фиксируются и подшиваются в хронологическом порядке
3.10 Учет движения средств в иностранной валюте ведется в двух валютах: в иностранной валюте расчетов и национальной валюте
3.13 В отчетном периоде осуществлялись операции по продаже иностранной валюты
3.14 Наличие заказов на продажу иностранной валюты
3.15 Заказах на покупку иностранной валюты
3.16 Наличие счетов, открытых в иностранных банках
3.17 Наличие кредитов в иностранной валюте
3.18 Наличие актов проверок безналичных расчетов в иностранной валюте:- Внутренними контролирующими органами;- Внешними контролирующими органами
3.19 Были установлены нарушения в учете безналичных расчетов в иностранной валюте:- Внутренними контролирующими органами;- Внешними контролирующими органами?

Выполнил _______________________________

Проверил ______________________________

Ознакомился ___________________________

Проведенное тестирование позволяет дать оценку системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета, установить риск контроля и учета и риск выявления.

При низком уровне риска необнаружения аудитор может положиться на результаты работы субъектов внутреннего контроля и уменьшить количество аудиторских процедур, при высоком — количество аудиторских процедур планируется по максимуму, и, при необходимости, может планироваться сплошная проверка.

Перечень вопросов, подлежащих проверке, определяется в Программе аудита безналичных расчетов.

Образец

Аудиторская фирма _______________________________

Предприятие ____________________________________

Период проверки _________________________________

Срок проверки _________________________________

ПРОГРАММА АУДИТА безналичных расчетов

№ п / п Перечень аудиторских процедур Исполнитель Срок проверки Примечания
1 2 3 4 5
1. Счета в национальной валюте
1.1 Проверка всех приходных и расходных документов, отраженных в банковских выписках по счету
1.2 Проверка всех банковских выписок
1.3 Проверка соответствия дат платежных поручений датам в банковских выписках
1.4 Проверка полноты оприходования средств, сданных из кассы на текущий счет
1.5 Проверка правильности заполнения платежных поручений
1.6 Сверка соответствия контрагентов по платежным документам и по журналу-ордеру
1.7 Таксировка оборотов в выписках банка
1.8 Расчет остатков по счету на конец дня
1.9 Проверка правильности применяемой корреспонденции счетов и полноты отражения операций по расчетному счету в журнале-ордере
1.10 Сверка оборотов и остатков в выписках банка и в Главной книге
1.11 Сопоставление сумм, отраженных в финансовой отчетности, с остатком в регистрах бухгалтерского учета и в Главной книге
2. Счета в иностранной валюте
2.1 Проверка всех банковских выписок
2.2 Проверка всех приходных и расходных документов, отраженных в банковских выписках по счету
2.3 Проверка соответствия данных выписок банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах
2.4 Сверка соответствия контрагентов по платежным документам и по печальная-ломордером
2.5 Проверка своевременности зачисления валютной выручки на транзитный счет
2.6 Проверка своевременности отражения в учете обязательной продажи валюты
2.7 Проверка правильности отражения в учете доходов и расходов от реализации иностранной валюты
2.8 Проверка правильности уплаты банку комиссионного вознаграждения за проведение расчетов в иностранной валюте и осуществление конверсионных операций
2.9 Проверка правильности применения курса валюты при отражении операций в национальной валюте
2.10 Проверка правильности определения курсовых разниц на дату операции и на конец отчетного периода
2.11 Сверка оборотов и остатков в выписках банка и в Главной книге
2.12 Сопоставление сумм, отраженных в финансовой отчетности, с остатком в регистрах бухгалтерского учета и в Главной книге
2.13 Составление Перечень выявленных нарушений
2.14 Направление запроса на подтверждение остатков на счетах

Составил _____________ Проверил _____________ Ознакомился _______________

Для подтверждения банками остатков на счетах предприятия аудитор с ведома руководителя клиента готовит запрос в банк о подтверждении остатков. Запрос готовится на бланке клиента по двум подписями (клиента и аудитора). Образец запроса приведен ниже.

Образец

Аудиторская фирма __________________________

Предприятие _______________________________

Период проверки ____________________________

Срок проверки ____________________________

Запросом о подтверждении ЗАЛИЦШВ на текущих счетах

(печатный бланк клиента)

(дата)

(название и адрес финансового учреждения)

На данный момент аудиторская фирма _____________________________________

проводит аудит нашей финансовой отчетности. Просим Вас принять точность этой информации или указать на выявленные расхождения.

Информация об остатках денежных средств на счетах в ______________ банка.

В случае установления расхождений в остатках на определенную дату проводится глубинный тест, при котором аудитор проводит следующие процедуры:

1) прослеживает, с какого времени наблюдаются расхождения остатков по счету;

2) в периоде, в котором установлены расхождения, проводит сплошную проверку хозяйственных операций по движению денежных средств;

3) при установлении хозяйственных операций, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете или отражены неправильно, аудитор требует объяснений у ответственных лиц с целью установления абсолютной истины;

4) готовит информацию клиенту о установлены расхождения и рекомендации по их устранению (исправление).

На следующем этапе аудитор проверяет соответствие остатков и оборотов денежных средств в национальной валюте в синтетических и аналитических регистрах учета и фиксирует информацию в рабочем документе.

При проверке банковских операций, осуществленных по текущему счету в национальной валюте и счетом в иностранной валюте, аудиторы определяют, соответствуют ли суммы по банковским выпискам суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах, а также правильно отражаются в бухгалтерском и налоговом учете совершенных операциях. В зависимости от оценки системы внутреннего контроля аудитор устанавливает выборку банковских выписок, по которым изучает соответствие записей в банковских выписках и других документах. Тест выборочного контроля банковских документов на соответствие приведен ниже.

Образец

Аудиторская фирма __________________

Предприятие _______________________

Период проверки ____________________

Срок проверки ____________________

ТЕСТ выборочного контроля БАНКОВСКИХ ДОКУМЕНТОВ НА СООТВЕТСТВИЕ

№ п / п Элемент выборки (дата) Соответствие даты в банковской выписке дате приложения К ней Соответствие суммы в банковской выписке сумме приложения к ней Соответствие суммы цифрами в платежном поручении сумме прописью Соответствие суммы полученных средств в кассовом отчете и выписке банка Соответствие суммы сданной выручки в кассовом отчете и выписке банка Вместе отклонений по элементом выборки Примечания
1 2 3 4 5 6 7 8 9
и т. д.
Вместе отклонений по каждому уровню контроля

Примечание: Если отклонений по одним элементом более трех, то следует провести тесты по сути

Выполнил __________________________

Проверил _________________________

Ознакомился _______________________

Проверяя соответствие остатков в регистрах синтетического и аналитического учета безналичных средств в иностранной валюте, необходимо помнить, что, согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов»,

монетарные статьи в иностранной валюте на каждую дату баланса отражаются с использованием валютного курса на дату баланса, а определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления расчетов и на дату баланса.

Поэтому при проверке достоверности информации по хозяйственным операциям по расчетам денежными средствами в иностранной валюте необходимо проверить правильность применения валютного курса, установленного Национальным банком Украины, и правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц.

Курсовые разницы согласно П (С) БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов).

Ниже предложены рабочие документы по отражению результатов проверки правильности отражения в бухгалтерском учете остатков средств на валютных счетах в иностранной валюте.

Образец

ПРОВЕРКА СООТВЕТСТВИЯ ОСТАТКОВ СРЕДСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ синтетический и аналитический регистр учета

Счет 312 «Текущий валютный счет в иностранной валюте»

№ п / п Показатели Значение на соответствующую дату
1 Остаток по выписке банка:а) в иностранной валюте;б) в пересчете на национальную валюту
2 Остаток в журнале-ордере
3 Остаток в Главной книге

Счет 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте»

№ п / н Показатели Значение на соответствующую дату
1 Остаток по выписке банка:а) в иностранной валюте;б) в пересчете на национальную валюту
2 Остаток в журнале-ордере
3 Остаток в Главной книге

Выполнил _________ Проверил ____________ Ознакомился ______________

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх