Содержание
Сегодня я поговорю с вами о закладке Способы распределения затрат. Эта закладка замечательна тем, что на ней всего один флажок и тот доступен только, если был выбран расширенный режим учета затрат (если вы не понимаете о чем я, то читайте сначала статью настройки режима учета затрат).
Если у вас в базе партионный учет, то вам в программе не предоставлен особый выбор:
Вам однозначно — настраивать способы распределения затрат и указывать их для каждой статьи. А вместо этой статьи вам подойдет видео — урок по настройке базы распределения затрат. Перейдите по указанной и получите доступ к уроку на вашу почту.
Итак, если у вас настроена расширенная аналитика, то этот единственный флажок заслуживает отдельного изучения. Он настолько меняет поведение системы в плане расчета себестоимости, что у пользователей с разной настройкой возникает ощущение, что они работают в разных программах.
В Настройках параметров учета написано кратко:
Ну и это — тот самый случай, когда после прочтения справки 1С больше вопросов, чем ответов.
Я несколько раз сталкивалась с ситуацией, когда главбух в базе со снятым флажком настроил как-то распределение и у него успешно идет расчет себестоимости. И вдруг… Кто-то посоветовал, или, тоже бывает, у администратора базы другие представления о правильных настройках 1С. В общем, меняют настройку. Прямо по живому. А дальше — паника, конечно. Расчет-то себестоимости перестает корректно работать, а пользователям не понятно — что случилось. Все поправимо, конечно. Нужно просто понимать, отчего зависит поведение программы.
Итак, давайте разбираться по порядку.
Распределение затрат в 1С УПП и Комплексной автоматизации
Немного о механизмах распределения затрат в 1С. Речь идет о распределении любых косвенных расходов на себестоимость продукции. Но чаще всего распределяются производственные (если их нельзя отнести сразу, как прямые) и общепроизводственные. Общехозяйственные сейчас больше принято относить на расходы периода.
В 1С существуют два справочника Статьи затрат и Способы распределения затрат. Эти два справочника сами по себе абсолютно независимы.
А вот их сопоставление друг другу выполняется в регистрах:
- Способы распределения статей затрат
- Способы распределения статей затрат организаций
В этих регистрах можно указать — какая статья каким способом должна распределяться.
Первый — для управленческого учета, второй — для бухгалтерского. При этом для одной статьи можно указать разные способы распределения в зависимости от Подразделения или счета учета этой затраты (в бухгалтерском учете).
Само распределение выполняется документом Расчет себестоимости. Он ориентируется только на запись в регистре. Что он делает:
1. По регистру определяет, как посчитать базу распределения и записывает ее в регистр База распределения затрат (подробнее об этом смотрите видео- урок Установка базы распределения затрат)
2. Распределяет затраты по статья по посчитанной на первом шаге базе.
Все просто. Расчет себестоимости в бухгалтерском учете даже умеет относить затраты на расходы будущих периодов, если не нашел правило распределения.
Для распределения затрат по косвенным статьям на себестоимость должны быть заполнены регистры:
- Способы распределения статей затрат
- Способы распределения статей затрат организаций
Раньше пользователь всегда сам должен был настроить для каждой распределяемой статьи способ распределения в обоих регистрах. Но уже достаточно давно 1С разработала упрощенный механизм, когда система заполняет этот регистр сама.
Так вот, настройка Изменять способы распределения затрат определяет, кто будет заполнять регистр: сама система или пользователь.
Окончание. Начало в № 7 за 2005 г.
На предприятиях с незначительным объемом незавершенного производства расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции.
На предприятиях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.
Цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально или расходам на оплату труда основных рабочих (табл. 3), или расходам на оплату труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) и цеховые расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в Дебет счетов 20, 23, 28, 29, 91, 99.
Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на операционном промежуточном счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, которые являются составной частью расходов по ее обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами.
К общехозяйственным расходам, как правило, относятся: административно-управленческие расходы; расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт; расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются ежемесячно по Дебету счета 26 с Кредита счетов 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97.
Для управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе:
1) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) как сумма затрат организации, возникшая в данном отчетном периоде (неполная себестоимость);
2) производственной или полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
В первом случае себестоимость является объектом финансового учета, и правила ее исчисления определяются ПБУ, во втором — управленческого, и регулирующие органы могут давать собственникам и менеджерам конкретной организации только советы.
Себестоимость продукции (работ, услуг) в первом случае определяется только по прямым и другим переменным (условно-переменным) расходам. К последним относятся производственные накладные расходы. В нашем понимании они состоят из РСЭО, а также тех производственных расходов, которые затруднительно непосредственно отнести на себестоимость конкретных видов продукции (специальные, прочие производственные и др.). По этой себестоимости (назовем ее сокращенной) оценивают готовую продукцию и незавершенное производство. Следовательно, отпадает необходимость составлять дополнительные расчеты распределения общехозяйственных расходов.
По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной, как уже было сказано выше, исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.
В организациях, занятых производством продукции (работ, услуг), расходы списываются следующим образом.
В полном размере как расходы на продажу продукции (работ, услуг) расходы списываются со счета 26 в Дебет счета 90 «Продажи».
На себестоимость продукции (работ, услуг) расходы списываются в следующем порядке:
а) организациями промышленности — в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.
Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо:
1) определить процент общехозяйственных расходов, учтенных на счетах 20, 23, 29, к выбранной базе распределения (например, расходам на оплату труда рабочих);
2) по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, суммы общехозяйственных расходов определить по каждому виду;
б) строительными организациями (накладные расходы) — в Дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Для реализации установленной методики по распределению накладных расходов необходимо:
1) определить процент накладных расходов к прямым затратам основного производства и вспомогательных производств;
2) определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов как процент, умноженный на сумму прямых затрат, учтенных на счетах 20 и 23;
3) затем по принятой в организации методике, являющейся элементом учетной политики, распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 по объектам учета, а также на счете 23 — по видам производств.
В организациях, деятельность которых не связана с производственным процессом, — профессиональных участниках рынка ценных бумаг (инвестиционные фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются в Дебет счета 90 «Продажи».
В организациях (заказчиках), специализирующихся на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами, общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются ежемесячно в Дебет счета 90 «Продажи».
Действующими нормативными документами (Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, и ст. 264 НК РФ) предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой и т.д. Для учета затрат по продажам используется активный счет 44 «Расходы по продаже», по Дебету которого аккумулируется информация о расходах, обусловленных продажей продукции, (выполнением работ, оказанием услуг). По Кредиту этого счета отражается списание затрат в корреспонденции с Дебетом счета 90 «Продажи». Расходы на упаковку и транспортировку распределяются ежемесячно между отдельными видами отгруженной продукции. Способы распределения могут быть различные, в частности исходя из веса, себестоимости и т.п. Что касается остальных расходов, обусловленных продажей, то их следует ежемесячно списывать на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), отражая это бухгалтерской записью: Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы по продаже».
В случае если продажа продукции согласно учетной политике определена по мере оплаты, то расходы на продажу отражают бухгалтерской записью: Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 44.
Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания в организациях резервов на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п. Для решения этой задачи применяют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Счет 97 «Расходы будущих периодов» применяется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером и др.). По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом предприятием. Как правило, такие расходы будущих периодов — освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок, пусконаладочные, проектно-изыскательские и др. — списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.
Арендная плата, плата за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические издания и др. списываются равными долями (равномерно по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.
Метод распределения расходов будущих периодов в зависимости от их видов и нормативы списания должны быть отражены в учетной политике организации. Учтенные по Дебету счета 97 расходы будущих периодов списываются в Дебет соответствующих счетов. В конце отчетного месяца на счете 97 может быть дебетовое сальдо в сумме затрат, подлежащих распределению в последующие периоды, отражающиеся в бухгалтерском балансе отчетного периода. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.
Итак, сделаем некоторые выводы.
При отнесении конкретных затрат на себестоимость необходима их прямая связь с производственной деятельностью, технологией, организацией производства.
Современный отечественный учет затрат заключается в том, что прямые затраты капитализируются, а косвенные, в зависимости от учетной политики организации, могут или декапитализироваться путем списания в Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», или капитализироваться через счет 20 «Основное производство». В этом вопросе мы сталкиваемся с непоследовательностью Плана счетов: общехозяйственные затраты или можно капитализировать, или нет, в зависимости от учетной политики, а общепроизводственные затраты декапитализировать нельзя. Еще А.П. Рудановский (1863–1934) настаивал на полной декапитализации всех косвенных затрат: поскольку они в основной массе падают на отчетный период, их и следует списывать на этот временной отрезок.
На рассмотрение предложена классификация основных подходов распределения косвенных затрат (табл. 4, см. «Справочник экономиста», № 8, 2005).
Относительно каждого подхода можно привести доводы «за» и «против». Даже в одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных затрат может вести к искажению себестоимости продукции. Организация сама определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в ее деятельности и при ее специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения косвенных затрат, необходимо учитывать конкретные условия работы организации. Важно только, чтобы за эти затраты отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.
После выбора конкретного подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения.
Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение на отечественных предприятиях.
1-й этап. Распределение косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).
2-й этап. Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.
3-й этап. Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого производственного подразделения.
База для распределения косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года.
Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете:
· основной заработной платы;
· нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;
· времени работы станков.
Если деятельность места возникновения затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы данного МВЗ следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов.
В качестве базы распределения производственных косвенных затрат данного МВЗ можно использовать:
· фактические затраты труда;
· нормативные (плановые) прямые затраты труда;
· количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.
Если деятельность МВЗ является капиталоемкой (например, автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого МВЗ можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:
· амортизационные отчисления по видам продукции;
· плановые (нормативные) часы работы оборудования;
· фактические часы работы оборудования;
· остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе;
· количество произведенной продукции (данная база применяется в основном на предприятиях с простым типом производства);
· стандартные прямые добавленные затраты (данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.);
· стандартная общая сумма переменных расходов (к предыдущей базе добавляется стоимость использованных переменных материалов).
И наконец, если деятельность МВЗ является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном МВЗ, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов), то за базу распределения можно принять:
· фактически прямые затраты сырья и материалов;
· плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.
Если нельзя четко определить, какой является деятельность МВЗ (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:
· полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;
· добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);
· затраты труда плюс текущие материальные затраты — при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;
· полные прямые затраты — в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.
4-й этап. Распределение накладных расходов на изделие (заказ).
Определив цеховые ставки косвенных затрат и зная количество часов, затрачиваемых на производство единицы продукции (заказа), можно определить величину косвенных затрат, приходящихся на единицу продукции.
Е. С. Панченко эксперт
Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» №5 за 2016 год
Опытные экономисты знают, что применяя разную методику распределения общепроизводственных расходов (ОПР), можно получить разную себестоимость одного и того же продукта. Если стоит задача отрегулировать себестоимость отдельных видов продукции (увеличить или уменьшить), чтобы оптимизировать налоговую, маркетинговую политику, компания может изменить учетную политику по распределению общепроизводственных расходов.
Методы распределения ОПР
Общепроизводственные расходы относятся к так называемым косвенным затратам, то есть тем, что относят на объект калькулирования себестоимости путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.
В управленческих целях важно регулярно (ежемесячно) отслеживать удельный вес общепроизводственных расходов в структуре себестоимости продукции и определять факторы, их увеличивающие. Общепроизводственные расходы отражают в специальных ведомостях. Это позволяет анализировать виды затрат, сравнивать фактические затраты с плановыми, с уровнем прошлого года.
Обратите внимание!
Методы распределения ОПР предусматривают распределение общепроизводственных расходов сначала по производственным и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим) подразделениям, а затем по видам продукции.
Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами:
Сбор, накопление информации о затратах по структурным подразделениям — местам возникновения затрат v Анализ накопленных затрат, то есть анализ по статьям расходов до распределения v Непосредственно распределение — отнесение понесенных затрат на конкретный объект затрат:
- распределение затрат на производственные и непроизводственные (обслуживающие) подразделения по выбранному фактору распределения;
- расходы обслуживающих цехов и участков распределяются по производственным цехам с учетом объема услуг (продукции), потребляемых основными цехами;
- совокупные общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются по видам продукции, по заказам, изготавливаемым в данном цеху
v Анализ уровня затрат, повлиявших факторов на уровень ОПР каждого цеха после распределения, сравнение с нормативами, бюджетами, аналогичными периодами прошлого года, анализ себестоимости продукции по структуре — по цехам, элементам затрат v Выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе — подразделению, продукции v Доклад руководству, оценка ранее проведенных мероприятий по оптимизации расходов
3 метода распределения затрат непроизводственных (вспомогательных) цехов и участков между производственными:
- Метод прямого распределения.
- Метод последовательного распределения.
- Метод взаимного распределения.
Метод прямого распределения применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг. Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения.
Метод последовательного распределения используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:
- определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;
- выбирается база распределения (например, для котельной — потребление тепла в Гкал);
- затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными подразделениями:
- затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения и после этого они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;
- оставшиеся затраты непроизводственных подразделений распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.
Метод взаимного распределения используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи. Распределение затрат осуществляется поэтапно:
- выбирается база распределения (например, материалозатраты);
- рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;
- рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;
- скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности
Общепроизводственные расходы всегда распределяются исходя из выбранной базы распределения.
Обратите внимание!
База распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.
В качестве базы распределения часто используются такие показатели: отработанные человеко-часы, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество машино-часов, продолжительность выполнения процесса, площадь помещения, потребление тепла и т. п.
Если заработная плата производственных рабочих занимает значительный удельный вес в производственных затратах, ее целесообразно использовать в качестве базы распределения.
Обратите внимание!
При выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, учитывать особенности производственной деятельности. База распределения ОПР — элемент учетной политики компании, она сохраняется неизменной длительное время, поэтому важно обоснованно подойти к ее выбору.
На практике при распределении ОПР часто возникают следующие проблемы:
- утрачивается связь определенных затрат с конкретной продукцией, заказом;
- отдельные затраты не визуализируются в структуре себестоимости;
- широко применяются «котловые методы».
И эти проблемы часто не решают, а маскируют. Первый способ маскировки — выделение из состава общепроизводственных расходов отдельных затрат, которые можно «превратить» в прямые. Но отдельные прямые затраты все также распределяются на продукцию или заказы пропорционально показателям, что по сути то же самое распределение.
Второй способ «нерешения» — локализация затрат. Затраты могут стать прямыми для места их возникновения, например уборка сортировочно-упаковочного цеха стала прямыми цеховыми затратами, если уборщиков производственных помещений перевели из службы уборки в штат цеха. В этом случае зарплата уборщиков — это прямые (собственные) затраты для сортировочно-упаковочного цеха, но косвенные для продукции, выпущенной цехом.
Большинство предприятий, особенно с массовым характером производства, продолжают рассчитывать себестоимость продукции и в частности общепроизводственные расходы котловым методом: собрали затраты по каждому цеху, а потом распределили на весь объем изготовленной продукции. В итоге имеют показатель, который не позволяет понять и оценить, как работал тот или иной цех, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа или продукции, кто и за какую часть ОПР несет ответственность.
Но котловые методы распределения не обеспечивают руководство аналитикой расходов и не позволяют контролировать и управлять общепроизводственными расходами.
Необходима такая методика, которая обеспечит прозрачность и контролируемость распределения ОПР, позволит обоснованно и точно относить их на выпущенную продукцию (заказы).
Оргструктура
Экономист, который распределяет ОПР, должен знать технологические процессы предприятия, производственные показатели, уровень прямых затрат на продукцию, объемы работ каждого цеха и организационную структуру. Это даст возможность выработать оптимальную методику распределения ОПР, с помощью которой можно будет определить совокупные затраты каждого подразделения и получить точную себестоимость продукции.
Как это сделать, рассмотрим на примере завода по производству керамического кирпича ООО «Стеновая керамика». Его оргструктура (производственная часть) представлена на рис. 1.
Рис. 1. Оргструктура завода
Проанализируем производственные взаимоотношения:
- служба ОТК массозаготовки контролирует качество продукции только цеха массозаготовки, поэтому на него и должны быть отнесены все затраты этой службы;
- участок наладки и ремонта № 1 также выполняет работы только для цеха массозаготовки, поэтому все затраты этого участка целесообразно отнести на цех массозаготовки;
- участок наладки и ремонта № 2 выполняет ремонт и наладку оборудования для цехов формовочного и сушки, соответственно все затраты этого участка следует отнести на два цеха основного производства в соответствии с объемами выполненных работ на каждом из них;
- служба ОТК готовой продукции на выходе — в сортировочно-упаковочном цехе — проверяет не только качество упаковки, но и качество самой продукции, которая прошла производство во всех предыдущих цехах. С одной стороны, логично распределить затраты этой службы между всеми предыдущими цехами, с другой — специфика цеха — сортировка продукции, поэтому затраты службы ОТК готовой продукции целесообразно относить на себестоимость этого этапа работ. Как именно поступить, закрепляется в учетной политике предприятия. В ООО «Стеновая керамика» принят второй вариант;
- служба автоматизированного управления производством обеспечивает функционирование автоматизированного оборудования основного производства, следовательно, затраты этой службы должны быть распределены на цехи основного производства;
- электроцех, ремонтно-механический цех, паросиловое хозяйство, транспортный цех, складское хозяйство, служба уборки производственных помещений выполняют работы для цехов как основного производства, так и вспомогательного.
При выработке методики распределения ОПР следует учитывать, что продукцию производит не только основное производство. Вспомогательное производство, кроме обеспечения функционирования основного (наладка, ремонт, обеспечение материалами, уборка), также изготавливает продукцию, имеет объемы работ, не связанные с основой деятельностью, например: транспортный цех оказывает услуги сторонним компаниям, ремонтно-механический изготавливает запчасти, электроцех монтирует новую производственную линию и т. п.
Но прежде чем распределять затраты, их необходимо накопить.
Накопление общепроизводственных затрат
Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости, сначала необходимо навести порядок в первичном учете и разработать кодировку статей общепроизводственных расходов.
ОПР учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К нему, как правило, открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производств. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов. Например, по сортировочно-упаковочному цеху будут накоплены следующие затраты:
- заработная плата управленческого персонала;
- расходы на ремонт оборудования и помещения сортировочно-упаковочного цеха;
- амортизация оборудования (именно этого цеха);
- доставка на предприятие рабочих-упаковщиков и т. п.
Накопление — это обычные бухгалтерские проводки (форма «Аналитика проводок»)? А нам необходима аналитика.
Если бы ОПР учитывались только по счетам, например 25.1 «Общепроизводственные расходы цеха массоподготовки» или 25.2 «Общепроизводственные расходы формовочного цеха», то экономисты предприятия оперировали бы только итоговыми данными по ОПР каждого цеха, не было бы возможности узнать, сколько одна статья расходов занимает по всем цехам вместе (например, суммарные затраты на охрану труда по всем подразделениям, затраты на охрану труда по основному и по вспомогательному производствам).
Для накопления информации о статьях расходов, если план счетов организован по цехам, каждый первичный документ, отражаемый в общепроизводственных расходах, должен иметь аналитику «Статья расходов». Тогда экономист без труда получит необходимые данные. Форма «Аналитика проводок» трансформируется в форму «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат».
Пример кодирования статей расходов:
026.01.25 — затраты на охрану труда.
026 — код укрупненного вида затрат, в нашем случае охрана труда (может быть амортизация, ремонт, медосмотры и т. п.).
01 — основное производство (цех обжига).
02 — вспомогательное производство (будет указываться, например, для электроцеха).
25 — аналитика (расшифровка), в данном случае — обучение и аттестация. Аналитикой в затратах на охрану труда может быть статья затрат на спецодежду, средства индивидуальной защиты, лабораторные исследования факторов производства, затраты на приобретение сигнальных табличек, оснащение пожарных щитов, обслуживание системы пожаротушения, перезарядку огнетушителей и т. п.
Так, согласно данным формы «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат за февраль 2016 г.» затраты на ремонт и техобслуживание оборудование основного производства составили 267 304 руб. (15,19 %), вспомогательного — 163 477 руб. (9,29 %).
Кроме того, если один вид оборудования присутствует в обоих типах производства, в нескольких цехах, например краны мостовые, то сортировка по столбцу 3 формы даст данные о сумме затрат на отдельные виды оборудования сразу по всем цехам.
«Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат» позволяет экономисту не просто увидеть перечень статей расходов, понесенных в текущем периоде, сумму затрат, но и сразу же, еще до распределения, провести анализ: узнать удельный вес (как внутри вида затрат, так и в целом по общепроизводственным расходам) каждой статьи, насколько она изменилась по сравнению с прошлым месяцем или иным периодом, принятым для сравнения.
Так, если определенная статья в суммарном выражении значительно больше/меньше предыдущего периода, произошли структурные изменения, экономист может увидеть, какие изменения произошли в планах производства, в планах ремонта, поднять первоисточники проводок и проработать заново эти первичные документы, проверить, нет ли ошибок, правильно ли идентифицированы затраты.
К сведению
Идентификация отдельных проводок с кодами статей расходов не составит труда, но на практике на производственных предприятиях необходимо выстроить систему, кто и как будет соотносить те или иные ОПР с конкретным цехом и конкретной статьей расходов (рис. 2).
Рис. 2. Ответственность бухгалтеров по накоплению ОПР
Кликните по изображению, чтобы увеличить его
При жестком бюджетировании, направленном на снижение всех видов затрат, может возникнуть ситуация, когда руководство одного цеха будет настаивать, что 10 тыс. руб. по акту № 115 от 22.02.2016 не его затраты. Чтобы ее избежать, бухгалтер, обрабатывая поступающие первичные документы (накладные, акты выполненных работ, дефектные ведомости и т. п.), прежде чем ставить проводки, связанные с дебетом счета 25 (по любому субсчету), сначала должен направить документы экономисту. Экономист на этот первичный документ/группу документов выписывает «корешок», где указывает, какой код статьи расходов проставить бухгалтеру при проведении первичного документа в программе учета. Таким образом, все расходы накапливаются на бухгалтерских счетах по цехам, в разрезе статей расходов, а главное, они отработаны как бухгалтером, так и экономистом.
Часто именно на этом этапе допускается управленческая ошибка: бухгалтеры проводят документы так, как считают нужным, а экономист потом «разгребает» целую базу данных, присваивая коды. И если он находит несоответствия, для правильного отнесения затрат необходимо менять проводки. Тогда возникают конфликты — то бухгалтер не хочет менять проводку, считая ее обоснованной, то отчетный период уже закрыт. Как следствие — искажения в себестоимости. Поэтому рекомендуем следовать предложенной системе.
Далее любой финансовый специалист сможет формировать сколько угодно разных выходных форм в разной сортировке и выборке, главное — грамотно разработать коды. Кодификация должна быть утверждена руководством предприятия.
На данном этапе могут возникнуть проблемы. Первая — слабая документационная дисциплина: несвоевременное оформление первичных документов, на основании которых списываются затраты; несвоевременная сдача производственных отчетов на обработку в бухгалтерию, планово-экономический отдел (далее — ПЭО); неверное указание (отсутствие) шифров заказов/продукции в первичных документах.
Вторая — отсутствие надлежащего учета материальных ценностей, находящихся непосредственно в производственных цехах. Это приводит к:
- неточным количественным показателям фактически выпущенной цехом за период продукции, сокрытию брака;
- завышению уровня незавершенного производства;
- несоответствию фактического наличия оборудования и инструмента в цехах и учетного; также не отражается перемещение объектов; оборудование закреплено не за его фактическим пользователем; отсюда амортизация и затраты на ремонт «сажаются» не на тот цех, на выходе — перекосы в структуре себестоимости.
Важно
Ответственность каждого бухгалтера за расходы, с которыми он работает при выполнении проводок, должна быть закреплена документально.
Устранить ошибку, несоответствие проще на этапе отражения хозяйственной операции, чем работая потом с обширной базой данной, тем более что бухгалтер «пропускает через себя» каждый документ, контактирует с исполнителем (мастер цеха, инженер по охране труда, начальник ОТК), который принес накладную, акт, наряд на начисление зарплаты, и поэтому может сразу получить необходимые разъяснения.
Если субсчета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» построены на предприятии по видам расходов, например 25.1 — ремонт и техобслуживание зданий и сооружений, 25.2 — доставка работников на предприятие, тогда аналитикой выступает структурное подразделение — место возникновения затрат.
Важно придерживаться одной выбранной методики; не должно быть так, что сегодня под аналитикой подразумеваем одно, завтра — другое.
Какой вариант «Аналитики проводок» применять, решает не экономист — он ограничен такими факторами:
- действующий план счетов по ОПР и в целом по предприятию;
- насколько он пригоден для аналитики;
- идет ли главный бухгалтер на контакт, если нужно вносить изменения в план счетов;
- используемое программное обеспечение;
- стоимость затрат на доработку программного обеспечения по одному из вариантов.
Какую бы передовую и обоснованную методику распределения ОПР экономист не разработал, внедрить ее без участия и положительного решения главного бухгалтера не получится.
Версия для печати