- от автора admin
Контрольная работа на тему КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 151126-08-2
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА-2
Содержание
Задание № 1 3
Задание № 2 4
Задание № 1
Задача 1.
Аудитору требуется подтвердить оценку запасов. Стоимость запасов 1000000 руб.
Допустимая ошибка – 5000 руб., риск при выборке – 10%.
Требуется:
Определите размер выборки при условии:
1) ожидаемая одна ошибка – фактор надежности 3,84%;
2) ошибки не ожидается – фактор надежности 2,31%.
Решение:
Размер выборки определяется по формуле:
п = N/р х R,
где п – стоимость выборочной совокупности;
N – стоимость генеральной совокупности;
р-допустимая ошибка;
R – коэффициент надежности (табличная величина, которая зависит от принятой аудитором доверительной вероятности отсутствия ошибки в генеральной совокупности).
При 10%-ом риске фактор надежности равен:
при допущении одной ошибки – 3,84.
при отсутствии ошибок – 2,31;
Исходя из этого, в первом случае размер выборки составит: 1000 000/5000 * 2,31 = 462.
Во втором: 1000 000/5000 * 3,84 = 768.
Задача 2.
При проверке аудитор собрал следующие доказательства:
1) выписку из реестра акционеров – для подтверждения наличия акций в собственности предприятия клиента;
2) акт инвентаризации МПЗ по результатам инвентаризации, проведенной с участием аудитора;
3) анализ затрат, подготовленный работником предприятия.
Требуется:
Распределить полученные доказательства по степени их значимости.
Ответ:
акт инвентаризации МПЗ по результатам инвентаризации, проведенной с участием аудитора;
выписку из реестра акционеров – для подтверждения наличия акций в собственности предприятия клиента;
анализ затрат, подготовленный работником предприятия.
Задание № 2
Задача 1.
У аудируемого лица счета-фактуры имеют значительный диапазон по стоимости – от 50000 руб. до 1800000 руб. Аудитор принял решение проверить все документы со стоимостью 1000000 руб. (порог существенности) и выше. Остальные документы проверяются на основе выборки. Для этого документы распределены по 2 стоимостным интервалам:
Стоимостные показатели, руб.
Центральное значение стоимостного интервала
Количество документов в интервале
Оценка суммы в интервале, тыс. руб.
Объем выборки
Методические рекомендации Аудиторская выборка
1. Введение.
- Настоящая инструкция описывает порядок проведения выборочных проверок в ходе осуществления аудиторских процедур по существу. Помимо аудиторских процедур по существу выборочные проверки также могут быть проведены в ходе тестирования средств контроля. Порядок выборочной проверки средств контроля регламентируется самостоятельной инструкцией.
- Выборочные проверки в аудите, иногда также называемые «аудиторскими выборками», проводятся с целью применения аудиторских процедур в отношении менее, чем 100% объектов всей проверяемой совокупности, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.
- Аудиторская выборка, которая дает возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности, называется представительной или репрезентативной. Аудиторская выборка, которая не отвечает этому свойству, называется непредставительной или нерепрезентативной.
- В рамках выборочной проверки в ходе осуществления аудиторских процедур по существу используются два различных подхода в зависимости от того, проверяем ли мы сальдо по некоторому счету бухгалтерского учета или оборот по этому счету.
- Примерами объектов проверки, где рассматривается сальдо по счетам аналитического учета, являются:
- основные средства (по отдельным объектам учета);
- материалы (по отдельным видам материалов);
- дебиторская задолженность (по конкретным дебиторам).
- реализация (конкретные случаи);
- отнесение затрат на издержки (конкретные случаи).
- принятие решения о том, применять ли статистическую выборку;
- планирование выборочной проверки;
- отбор элементов, подлежащих проверке (и проверка как таковая);
- анализ результатов выборочной проверки.
2. Решение о проведение выборочной проверки.
- При планировании работ аудитор должен принять решение о том, следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную.
- Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочных методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.
- Порядок проведения выборочной проверки не всегда может быть жестко формализован. Рекомендации настоящей инструкции аудитор должен применять, используя наряду со своими профессиональными знаниями и опытом также такие субъективные качества, как интуиция и здравый смысл. Точку зрения аудитора, основанную на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможным, иногда называют «профессиональным суждением аудитора».
- Для проведения выборочной проверки аудитор должен иметь перечень элементов, подлежащих проверке, оформленный в компьютерном или бумажном виде. При наличии проверяемых элементов, оформленных в виде картотеки или подшитых в папку, аудитор до проведения выборки должен добиться от клиента, чтобы эти элементы были оформлены в виде списка или перечня.
- Настоящая инструкция соответствует основным принципам методики проведения выборочных исследований в аудите, подготовленных специалистами на основе теории вероятностей и математической статистики. В настоящей инструкции не приводятся теоретические обоснования предлагаемых методов 1.
3. Планирование проверки.
- Процесс планирования выборочной проверки включает в себя:
- определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;
- определение элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;
- определение количества элементов, которые следует отобрать для проверки;
- определение способа отбора элементов.
Пример № 1.
При проверке основных средств обычно удобно выделять в отдельную группу для проверки зданий и строений, транспортных средств, производственного инвентаря и т. п. При проверке материалов удобно разбивать материалы на группы по субсчетам. При проверке реализации иногда можно разбить клиентов на группы по видам услуг.
Пример № 2.
Пусть внутрихозяйственная надежность статьи учета «средняя», надежность средств внутреннего контроля «низкая», надежность, полученная из пересекающихся процедур, – «средняя». По таблице находим объем выборки, который равен для такого случая 32 элементам.
= x (1)
где – количество элементов выборки, – коэффициент проверки, а – коэффициент совокупности.
Коэффициент проверки можно найти, зная три значения показателей надежности. Для этого следует воспользоваться таблицей в правой части второй страницы бланка VI-C.
Коэффициент совокупности можно найти по формуле (2):
= ( – – ) / , (2)
где – – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости, – суммарное денежное значение ключевых элементов, – степень точности (это значение следует взять из бланка C-1, степень точности равна уровню существенности, помноженному на 0,75).
Если по результатам вычислений аудитор получил значение коэффициента совокупности, которое меньше, чем 10, он должен взять значение, равное десяти. Если по результатам вычислений получено значение, которое больше 35, следует взять значение, равное 35.
Графа 4 бланка VI-C сделана так, чтобы позволить аудитору в удобной форме проводить данные расчеты.
Пример № 3.
Пусть для некоторой совокупности, проверяемой в ходе аудита, суммарная стоимость всех элементов составляет = 64 582 тыс. руб., элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют + = 4 676 тыс. руб., уровень существенности – 5 000 тыс. руб., внутрихозяйственная надежность статьи учета оценена аудитором как «средняя», надежность средств внутреннего контроля «средняя», надежность, полученная из пересекающихся процедур, – «низкая».
По таблице на второй странице бланка VI-C находим коэффициент проверки, который равен для такого случая 1,39.
Коэффициент совокупности найдем по формуле (2):
= (64 582 – 4 676) / (5 000 x 0,75 ) = 15,97.
Количество элементов определим по формуле (1):
= 1,39 x 15,97 = 22,20.
В дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым следует отобрать 22 элемента представительной выборки.
4. Отбор элементов совокупности, подлежащих проверке.
- Существует несколько методов выбора элементов для проверки случайным образом. Аудитору рекомендуется применять один из следующих методов:
- метод случайной выборки;
- метод количественной выборки по интервалам;
- метод денежной выборки по интервалам.
= ( – ) x + (3)
Если документы нумеруются, начиная с единицы, а – много больше единицы (в 100 и более раз), то эта формула станет еще проще (4):
= x (4)
Пример № 4.
Допустим, что аудитору следует проверить совокупность документов, систематически пронумерованных начиная с номера = 3405 и кончая номером = 6558. Пусть (для простоты) количество элементов, которые должен выбрать аудитор, равно всего 10. Также для простоты мы не будем принимать во внимание, что среди элементов представительной выборки могут находиться элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы.
Мы рекомендуем аудитору определять номер столбца, исходя из какой-нибудь даты (дня аудита, дня рождения аудитора, дня рождения кого-либо из его близких или знакомых), а номер строки – исходя из точного числа минут в тот момент, когда аудитор случайно посмотрел на часы. Возможны и другие способы нахождения случайного числа в этой таблице, но аудитор должен следить за тем, чтобы при каждой выборочной проверке в рамках данного аудита он выбирал другое случайное число и не повторялся. Пусть первое число равно 7, а второе – 48. На пересечении такого столбца и такой строки можно найти случайное число 0,9533.
В таблице 1 в первом столбце записаны порядковые номера элементов проверки. Во втором столбце выпишем случайные числа из таблицы сверху вниз (если таблица закончится, можно либо перейти на следующий лист, либо выписать числа, начиная с первой строки столбца 7).
Диапазон номеров проверяемых документов (т. е. общее число всех возможных документов в этом разделе учета) составляет 6558 – 3405 = 3153. В третьем столбце умножим каждое случайное число на эту величину, и округлим полученную величину до целого числа. В четвертом столбце прибавим к полученным величинам начальное значение, которое в данном случае равно 3405. Нетрудно убедиться, что числа в четвертом столбце находятся в диапазоне от 3405 до 6558 и более или менее равномерно распределены по требуемому диапазону. Это и есть перечень номеров документов, которые должен проверить аудитор в ходе выборочной проверки.
Таблица 1.
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | 0,9533 | 3 006 | 6 411 |
2 | 0,4190 | 1 321 | 4 726 |
3 | 0,5277 | 1 664 | 5 069 |
4 | 0,4703 | 1 483 | 4 888 |
5 | 0,2462 | 776 | 4 181 |
6 | 0,0201 | 63 | 3 468 |
7 | 0,7363 | 2 322 | 5 727 |
8 | 0,1841 | 580 | 3 985 |
9 | 0,7882 | 2 485 | 5 890 |
10 | 0,2475 | 780 | 4 185 |
- найти желаемое значение интервала;
- определить стартовую (начальную) точку выборки.
= ( – ) / (5)
где – интервал выборки, т. е. разница между предыдущим и последовательным выбранным для проверки элементом, значение остальных символов формулы то же, что и выше.
= x + (6)
Пример № 5.
Воспользуемся данными из примера № 4. В этом случае интервал проверки будет равен
= ( 6558 – 3405 ) / 10 = 315.
Стартовая точка определяется умножением значения интервала на случайное число. Например, для столбца 14 и строки 37 получим случайное число 0,3361, тогда стартовое значение будет равно (с округлением везде до целых чисел):
= 315 x 0,3361 + 3405 = 3511.
Результаты можно представить в виде таблицы 2:
Таблица 2.
1 | 2 |
1 | 3 511 |
2 | 3 826 |
3 | 4 141 |
4 | 4 456 |
5 | 4 771 |
6 | 5 086 |
7 | 5 401 |
8 | 5 716 |
9 | 6 031 |
10 | 6 346 |
В первом столбце приведены порядковые номера отобранных элементов, во втором столбце – нумерация документов, сделанная клиентом. Точки в примере № 4 и в примере № 5 не совпадают и не могут совпасть, поскольку отбор элементов носит случайный характер.
= / (7)
где значения всех символов формулы те же, что были определены выше. Следует обратить внимание, что интервал в формуле (7) в отличие от формулы (5) задается не в штуках, а в денежном измерителе (тыс. руб. или млн. руб.).
= x (8)
Здесь также в отличие от формулы (6) стартовое значение задается не в штуках, а в денежном измерителе.
Пример № 6.
Для упрощения ситуации, будем считать, что общее число элементов, которые могут быть проверены в данном разделе аудита составляет десять штук, и нам следует отобрать из них методом денежной выборки по интервалам три элемента (обычно правила статистики неприменимы к таким малым количествам элементов, но мы просто хотим проиллюстрировать процедуру отбора элементов).
Числовые данные примера приведены в таблице 3. В первой колонке стоит номер элемента по порядку. Во второй колонке записаны условные числовые значения проверяемых элементов (например, в тыс. руб.). В третьей колонке приведены суммы стоимости всех элементов, расположенных выше по колонке (например, 13106 = 7327 + 5779, а 15484 = 13106 + 2378 и т. д., также в тыс. руб.).
Таблица 3.
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | 7 327 | 7 327 | |
2 | 5 779 | 13 106 | 11 427 |
3 | 2 378 | 15 484 | |
4 | 311 | 15 795 | |
5 | 7 215 | 23 010 | |
6 | 5 742 | 28 752 | 26 985 |
7 | 8 764 | 37 516 | |
8 | 2 080 | 39 596 | |
9 | 1 171 | 40 767 | |
10 | 5 907 | 46 674 | 42 543 |
Интервал определяется как суммарная стоимость всех элементов, деленная на количество элементов, которые предполагается отобрать:
= 46674 / 3 = 15558 тыс. руб. Для того, чтобы найти стартовую точку, ищем случайное число, например, для столбца 22 и строки 13 таблицы случайных чисел получаем 0, 7345. В этом случае стартовая точка имеет значение = 0,7345 x 15558 = 11427 тыс. руб.
Первая точка (11427 тыс. руб.) придется на второй элемент совокупности, поскольку по суммарной стоимости этот элемент занимает диапазон от 7327 до 13106 тыс. руб. Вторая точка, имеющая значение 26985 тыс. руб. (11427+15558=26985) придется на шестой элемент, поскольку в соответствии с данными третьего столбца он занимает диапазон от 23010 до 28752 тыс. руб. Третья точка имеет значение 42543 тыс. руб. (26985+15558=42543), и можно убедиться, что она придется на десятый элемент таблицы.
Обычно речь идет о том, чтобы выбрать для проверки несколько десятков элементов из нескольких сотен или тысяч существующих элементов, поэтому важную роль при таком способе отбора играет возможность просуммировать стоимости всех изучаемых элементов, что возможно только при применении специальных компьютерных программ, в том числе и самим клиентом. В то же время, с точки зрения теории вероятностей и статистики, такой способ отбора дает самые надежные результаты, и аудиторы должны стараться применять именно его, если только это возможно с практической точки зрения.
5. Анализ результатов выборочной проверки.
- Аудитору следует отразить промежуточные результаты выборочной проверки в своей рабочей документации, отмечая случаи удачных сверок данных и все случаи обнаруженных расхождений между отражением сальдо или оборотов в учетных регистрах по данным клиента и по мнению аудитора, основанному на результатах данной проверки.
- Фактически найденные в ходе выборочной проверки ошибки и расхождения следует занести в раздел 8 бланков VI-C и VI-D: в верхней части таблицы результаты по проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов, в средней части – результаты по проверке элементов представительной (репрезентативной) выборке, т. е. элементы, выбранные случайным образом.
- По верхней и по средней частям таблицы следует подвести итоги. При суммировании следует учитывать знак ошибки (положительный или отрицательный), т. е. допускается взаимная компенсация обнаруженных ошибок.
- Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.
- Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки, аудитору следует разделить сумму ошибок, обнаруженных в представительной выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов представительной выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов представительной совокупности. В результате будет получена предполагаемая величина ошибки по результатам представительной выборки. Стоимость всех элементов представительной совокупности равна стоимости всех элементов совокупности, уменьшенных на общую стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов, проверенных без применения случайной выборки.
- Данные соображения можно выразить в виде общей формулы (9):
- Раздел 8 бланков VI-C и VI-D составлен таким образом, чтобы позволить аудитору наглядно и поэтапно провести расчеты по формуле (8).
- Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, в несколько раз меньше уровня существенности или степени точности, аудитор может ограничиться тем, что потребовать от представителей клиента внести исправления только по фактически обнаруженным ошибкам.
- Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, близка по порядку величины к уровню существенности или степени точности, а особенно в том случае, если выборочные проверки, проведенные в разных областях учета данного клиента, дают в сумме ошибку, сопоставимую по величине или превосходящую уровень существенности, аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:
= x ( – – ) / ++ + (9)
где – это полная предполагаемая величина ошибки, определенная по результатам проведения выборочной проверки; – фактическая ошибка, найденная аудиторами при проверке представительной выьборке, т. е. в результате случайного отбора; – суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором (следует брать числовые значения, полученные клиентом до корректировок по замечаниям аудиторов); и – фактически найденные аудиторами ошибки при проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов. Значения остальных символов соответствуют описанным ранее. Все показатели в данной формуле должны быть выражены в денежном измерении, т. е. в тыс. руб. или млн. руб.
Пример № 7.
Пусть характеристики проверяемой совокупности соответствует данным примера № 3, а именно: весь объем совокупности = 64582 тыс. руб., а стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов + = 4676 тыс. руб. Допустим, что в ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму = 595 тыс. руб., а сумма обнаруженных им ошибок составляет соответственно: = 17 тыс. руб. и + = 230 тыс. руб.
Полная предполагаемая величина ошибки может быть рассчитана по формуле (9):
= 17 x ( 64582 – 4676 ) / 595 + 230 = 1942 тыс. руб.
Поскольку по условию примера № 3 уровень существенности составлял 5000 тыс. руб., полная предполагаемая ошибка составляет 39 % от уровня существенности или 29 % от степени точности.
- потребовать от клиента исправить фактически обнаруженные ошибки;
- проанализировать причины возникновения ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок;
- модифицировать аудиторские процедуры с целью получения более надежных данных (например, увеличить объем выборки);
- попытаться выполнить какие-либо альтернативные аудиторские процедуры в отношении данного раздела бухгалтерского учета;
- потребовать от клиента исправить не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данной области учета, после этого выборочно проверить другие элементы этого раздела учета еще раз.
Все необходимые Бланки можно скачать
- Желающие могут изучить теоретические основы проведения выборочных проверок в аудите по учебнику: Дж. Робертсон. Аудит. Перев. С англ. – KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. См. стр. 159 – 239.
Минфин России опубликовал рекомендации аудиторам по проведению проверки отчетности в сложившейся сложной эпидемиологической ситуации.
Чиновники отмечают, что сейчас значительно возросли обычные аудиторские риски, а также возникли новые аудиторские риски. Вот что аудиторы должны учесть при проверке:
- принадлежность аудируемого лица к сферам деятельности, наиболее пострадавшим в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением коронавирусной инфекции;
- ограничение на передвижение сотрудников и работу в офисах;
- необходимость пересмотра оценки рисков, связанных с деятельностью аудируемого лица и его бухотчетностью, а также пересмотра принятых ответных действий на выявленные риски;
- существенное влияние текущей ситуации на соблюдение аудируемым лицом принципа непрерывности деятельности;
- чрезвычайно высокий уровень неопределенности в развитии экономической ситуации, в частности, в ближайшие 12 месяцев;
- невозможность очного общения с комитетами по аудиту советов директоров и иными лицами, ответственными за корпоративное управление у аудируемого лица;
- сложность осуществления надлежащего внутреннего контроля качества работы, связанная также с дистанционным общением членов аудиторской группы между собой, с руководством и иными сотрудниками аудиторской организации, с работой членов аудиторской группы в удаленном режиме, с обеспечением виртуального доступа к аудиторским файлам;
- сложность доступа к рабочим документам предшествующего аудитора.
Однако по-прежнему должны соблюдать все утвержденные Международные стандарты аудита.
Информационное сообщение от 30 марта 2020 г. № ИС-аудит-32.
Читайте в бераторе
Рекомендации аудиторам при проверке в период эпидемии
Интересные материалы:
- Методические рекомендации по идентификации потенциально опасных объектов
Расчет наибольшей работающей смены в военное времяРасчет наибольшей рабочей сменыВсе инструкции Типовые инструкции по охране…
- Депозит нотариуса методические рекомендации
"Основы законодательства Российской Федерации о нотариате" (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (ред. от 03.08.2018)Cравнительный…
- Как выделить все строки
Перетащить мышь, чтобы выделить текст в Microsoft Word требуется точность ювелира. Я предпочитаю использовать сочетание…
- Секретарши на работе
500 классных анекдотов про служебный романСборник. От выполнения своих супружеских обязанностей мой муж отказался два…
- Почему работодатели не указывают зарплату?
Почему в вакансиях не указывают зарплатуРаботодатель не знает, сколько стоит такая работаКогда компания открывает новое…