Куперс

Вспомним основные правила, которые применяют в течение года. Если резидент стал нерезидентом, в середине года пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 13%, не нужно. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам года, тогда и следует пересчитать удержанный с начала года налог.

Если же нерезидент в середине года стал резидентом, и его статус больше не изменится, вы можете до окончания года зачесть переплату. Если налог зачесть полностью не получится, то человек может обратиться за возвратом оставшейся суммы в налоговую инспекцию по месту жительства или месту пребывания.

Как установить 12-месячный период

12 следующих подряд месяцев, необходимые для установления налогового статуса человека, – это не календарный год с 1 января по 31 декабря.

Так, если налоговый статус определяется на 30 сентября 2018 года, то 12-месячный период начинается 30 сентября 2017 года, а заканчивается 29 сентября 2018 года, если на 15 сентября 2018 года, то начало периода – 15 сентября 2017 года и окончание – 14 сентября 2018 года.

А в течение календарного года работодатель должен контролировать налоговый статус работников: при выплате зарплаты – на каждую дату начисления – в последний день календарного месяца, который по этому виду доходов считается моментом получения, на день выплаты доходов – по другим их видам, например, по отпускным.

Как посчитать 183 дня

Человек является налоговым резидентом, если он пребывает в России больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Число дней пребывания определяется суммированием (прямым подсчетом) всех календарных дней, в которых он находился в РФ в течение этого периода (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-04-05/6-1155).

При подсчете учитываются дни въезда и выезда. Поскольку в эти дни человек фактически находится на территории России (письмо ФНС России от 31 марта 2009 г. № 3-5-04/345@).

Эти 183 дня не должны течь непрерывно (письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. № ОА-3-13/3157@). Они могут прерываться на периоды отпусков, командировок и др.

При подсчете 183 дней пребывания на территории России в их количество не входит время нахождения за границей, кроме краткосрочных (менее шести месяцев) выездов для лечения и обучения – они включаются.

Обязательное условие: сразу после окончания обучения или лечения работник должен вернуться в Россию (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1128). Но если по договору с иностранным образовательным учреждением обучение длится более шести месяцев, не учитывается при подсчете дней нахождения человека в России весь период его обучения – нахождения за пределами РФ в целях этого обучения (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-04-05/6-1155).

Все дни, когда человек лечился за рубежом или проходил обучение, должны быть подтверждены документально: договорами с медицинскими (образовательными) организациями или справками от них с указанием времени лечения (обучения), а также копиями паспортов физлица с отметками пограничного контроля.

Никаких ограничений по возрасту человека, видам учебных заведений и изучаемых дисциплин, лечебных учреждений и видам заболеваний, странам, в которых граждане России могут обучаться или лечиться, не установлено (письмо ФНС России от 23 сентября 2008 г.
№ 3-5-03/529@).

Важным условием для того, чтобы периоды краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения были засчитаны в период нахождения человека на территории России, является цель поездки. Если он выезжал за рубеж с иной целью, но, находясь в иностранном государстве, прошел лечение (или обучение), эти дни включить в период, подтверждающий резидентство, не получится (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1128).

При подсчете дней фактического пребывания человека в Российской Федерации за период следующих подряд 12 месяцев в него входит время до заключения трудового договора (письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/323). Но только в случае, если законность нахождения подтверждена документально. Если таких документов нет, подсчет 183 дней нахождения на территории РФ следует вести с первого дня работы иностранца в компании.

Как пересчитывать НДФЛ в связи с изменением резидентства

Так как налоговый статус работника в течение налогового периода может изменяться, его (статус) следует определять на каждую дату выплаты дохода, поскольку от этого зависит ставка НДФЛ.

Относительно даты, на которую нужно определять налоговый статус работника налоговики дали разъяснение в письме ФНС от 6 сентября 2016 г. № ОА-3-17/4086. Это нужно делать на дату фактического получения дохода. Связано это с тем, что Федеральный закон от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ установил для доходов разных видов, облагаемых НДФЛ, разные даты их фактического получения.

Если статус иностранного работника изменился с резидента на нерезидента, в середине года пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 13%, не нужно. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода, тогда и следует пересчитать удержанный с начала года налог.

ПРИМЕР 1. РАСЧЕТ НДФЛ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ РЕЗИДЕНТСТВА

В январе, феврале, марте, апреле отчетного года иностранный работник с окладом 20 000 руб. в месяц был налоговым резидентом РФ. Из его доходов за эти месяцы бухгалтер удержал НДФЛ по ставке 13% общей суммой 10 400 руб. (20 000 руб. × 4 мес. × 13%).

При выплате дохода в мае бухгалтер установил, что статус работника поменялся на нерезидента. Поэтому за май НДФЛ с дохода работника был удержан по ставке 30% в сумме 6000 руб. (30% × 20 000 руб.).

В начале июня работник снова приобрел статус резидента РФ, и на 30 июня (дата начисления зарплаты за июнь) в этом статусе остался. Значит, за июнь НДФЛ рассчитывается по ставке 13% и составляет 2600 руб.

В июле статус работника снова поменялся на нерезидента и оставался таковым до конца года. За июль и до конца года НДФЛ с его доходов исчислялся по ставке 30% и за шесть месяцев (июль – декабрь) составила 36 000 руб. (20 000 руб. × 6 мес. × 30%).

В конце налогового периода НДФЛ, удержанный исходя из ставки 13%, за январь, февраль, март, апрель и июнь, следует пересчитать по ставке 30%.

Бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ с выплаченной работнику заработной платы за декабрь. Поскольку на дату начисления дохода он не является налоговым резидентом РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30% в размере 6000 руб. (20 000 руб. × 30%).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с доходов работника за декабрь, составляет 23 000 руб. (6000 руб. + 17 000 руб.). Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (п. 4. Ст. 226 НК РФ). Значит, при выплате дохода данному иностранному работнику за декабрь можно удержать НДФЛ в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%).

Если гражданин государства – члена ЕАЭС, работающий по найму в российской организации, приобретает статус налогового нерезидента, НДФЛ, исчисленный с его доходов по общей ставке, пересчету по ставке 30% не подлежит (письмо ФНС России от 28 ноября 2016 г. № БС-4-11/22588@).

Что делать, если работник по итогам отчетного года не являлся налоговым резидентом РФ, а в следующем году приобрел этот статус. Минфин России в своем письме от 16 марта 2016 года № 03-04-05/14418 пояснил, что налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в России в следующем налоговом периоде. То есть, если по итогам 2016 года физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм НДФЛ, уплаченных в 2017 году по ставке 30%, не производится.

Если же работник в середине года стал резидентом РФ и его статус больше не может измениться (то есть физлицо находилось в России более 183 дней с начала года), то его зарплата облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. НДФЛ необходимо исчислять ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом уже удержанной суммы налога. Если статус работника в данном налоговом периоде уже не изменится, сумму налога, удержанную по ставке 30 процентов, можно зачесть в счет налога, рассчитанного по ставке 13 процентов.

Если налог, удержанный по ставке 30 процентов, до окончания календарного года будет зачтен не полностью, то обрусевший иностранец может обратиться за возвратом оставшейся суммы излишне удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства или месту пребывания.

Читайте также «Возвращаем сотруднику переплату по НДФЛ»

ПРИМЕР 2. ПЕРЕРАСЧЕТ НДФЛ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ СТАТУСА РАБОТНИКА С НЕРЕЗИДЕНТА НА РЕЗИДЕНТА В СЕРЕДИНЕ ГОДА

С 1 января по 31 июля 2017 года работник являлся налоговым нерезидентом. Ему установлен оклад 25 000 руб. в месяц. Его совокупный доход за этот период составил 175 000 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с этого дохода, составила 52 500 руб. (175 000 руб. × 30%).

С 1 августа статус работника поменялся, и он стал налоговым резидентом. За период с января по июль с доходов работника НДФЛ должен быть удержан по ставке 13% в сумме 22 750 руб. Переплата налога за этот период составила 29 750 руб. (52 500 руб. – 22 750 руб.). Зачет переплаты налоговый агент будет производить в счет последующих платежей. Оклад работника до конца года не изменился.

За август – декабрь 2017 г. сумма удержанного НДФЛ составит 16 250 руб. (25 000 руб. × 5 мес. × 13%).

В счет этой суммы можно зачесть часть переплаченного за налоговый период налога. За возвратом остатка переплаты по НДФЛ в размере 13 500 руб. (29 750 руб. – 16 250 руб.) работник должен будет обратиться в налоговую инспекцию по месту своей регистрации.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

Форма 200.02- «Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства» предназначена для исчисления налоговым агентом сумм индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства.

В Приложении 200.02 к Декларации по ИПН и СН (фно 200.00) отражается информация по начисленным доходам физическим лицам иностранцам (лицам без гражданства).

В разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства» в графе в графе D указывается признак резидентства «1» — резидент, либо «2» – нерезидент.

В случае если иностранец и лицо без гражданства в налоговых целях признается резидентом РК, то в данной графе указывается признак резидентства «1» — резидент.

На обращение под номером SD-116469 «О порядке заполнения графы E», службой поддержки пользователей программного обеспечения КГД МФ РК, был дан следующий ответ:

• если в Графе D указано значение «2», то поле «Код страны резидентства» должно быть заполнено;
• если в Графе D указано «1», графа Е не заполняется.

Вывод, для физических лиц, не являющихся гражданами РК (иностранцы и лица без гражданства), признанных резидентами РК (Признак резиденства – 1) в форме 200.02 не заполняется графа E «Код страны резиденства».

Специальный характер валютных счетов проявляется в специфике субъектного состава и объекта (иностранная валюта), а в некоторых случаях в строго целевом характере использования находящихся на них средств. В соответствии со статьей 5 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции проводятся, а счета открываются и операции по ним ведутся без ограничений, если порядок валютных операций и использования счетов (включая требование об использовании специального счета) не установлен органами валютного регулирования в соответствии с названным выше Законом. При установлении требования об использовании специального счета органы валютного регулирования не вправе вводить ограничения, не предусмотренные этим Законом.

Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам только в уполномоченных банках, т.е. в банках, имеющих валютную лицензию, выданную Банком России (ст. 1, 5, 13, 14 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»). Согласно статье 14 этого Закона, резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте, если иное не установлено этим Законом. По общему правилу расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливает Банк России. В случаях, установленных статьей 12 названного выше Закона, резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Согласно статье 13 этого Закона, нерезиденты на территории России вправе открывать банковские счета, делать банковские вклады в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках. Порядок открытия и ведения банковских счетов и вкладов нерезидентов, открываемых на территории Российской Федерации, в том числе специальных счетов, устанавливает Центральный банк, если иное не предусмотрено Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле».

Валютные операции по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, также осуществляются в порядке, установленном Банком России. Валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с безналичными расчетами, проводятся с использованием банковских и специальных счетов в соответствии с Инструкцией Центробанка от 7 июня 2004 г. N 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» (с изменениями от 16 декабря 2004 г.).

Уполномоченные банки открывают резидентам следующие виды специальных банковских счетов в иностранной валюте:

1. Счет «Ф», его код 11 (далее — специальный банковский счет «Ф») открывается физическому лицу — резиденту для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте и получении от него кредита и займа в иностранной валюте; для приобретения у нерезидента и отчуждения в его пользу внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами).

2. Счет «Р1», его код 12 (далее — специальный банковский счет «Р1») открывается резиденту (физическому лицу — индивидуальному предпринимателю и юридическому лицу) для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента; для привлечения от нерезидента иностранной валюты, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций, являющихся внешними ценными бумагами, эмитент которых резидент, владелец счета «Р1», от выдачи резидентом, владельцем счета «Р1», нерезиденту векселей, являющихся внешними ценными бумагами; для привлечения иностранной валюты от отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо.

3. Счет «Р2», код 13 (далее — специальный банковский счет «Р2») открывается резиденту (физическому лицу — индивидуальному предпринимателю и юридическому лицу) для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте; для приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами); для отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг.

Если на основании кредитного договора или договора займа срок возврата основной суммы долга составляет более трех лет, то расчеты и переводы при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов осуществляются резидентами без использования специальных счетов.

Расчеты и переводы между физическими лицами — резидентами и нерезидентами, связанные с приобретением и отчуждением внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), на сумму до 150 000 долл. США в течение календарного года осуществляют физические лица — резиденты без использования специальных счетов.

По специальному банковскому счету «Ф» проводятся следующие операции. Зачисление:

с текущего валютного счета физического лица — резидента и со специального банковского счета «Ф»;

со счета брокера-резидента в иностранной валюте по брокерским операциям с внешними ценными бумагами;

со счета нерезидента при получении физическим лицом — резидентом кредитов и займов от нерезидентов и внешних ценных бумаг в пользу нерезидента;

со счета нерезидента при уплате неустойки (штрафа, пени) по операциям с внешними ценными бумагами и при возврате денежных средств по неисполненным (ненадлежаще исполненным), расторгнутым договорам (контрактам), а также денежных средств, ошибочно списанных физическим лицом — резидентом со специального банковского счета «Ф».

Списание производится на:

текущий валютный счет физического лица — резидента;

счет брокера-резидента в иностранной валюте по брокерским операциям с внешними ценными бумагами;

счет нерезидента при предоставлении физическим лицом — резидентом займов нерезиденту и при приобретении физическим лицом — резидентом внешних ценных бумаг у нерезидента;

специальный банковский счет «Ф»;

счет третьих лиц при оплате комиссий и возмещении расходов при проведении операций с использованием специального банковского счета «Ф» (за исключением оплаты расходов уполномоченного банка за совершение операций по специальному банковскому счету «Ф»);

счет нерезидента при уплате неустойки (штрафа, пени) по операциям с внешними ценными бумагами, при возврате денежных средств по неисполненным (ненадлежаще исполненным), расторгнутым договорам (контрактам), а также ошибочно списанных нерезидентом денежных средств на специальный банковский счет «Ф».

По специальному банковскому счету «Р1» проводятся следующие операции. Зачисление со счета:

брокера-резидента в иностранной валюте по брокерским операциям с внешними ценными бумагами и специального банковского счета «Р1»;

нерезидента при первичном размещении (выпуске) акций и облигаций, являющихся внешними ценными бумагами, эмитент которых резидент, владелец специального банковского счета «Р1»; от выдачи резидентом, владельцем специального банковского счета «Р1», векселей, являющихся внешними ценными бумагами, нерезиденту;

нерезидента при отчуждении резидентом в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, а также при получении резидентом кредитов и займов от нерезидента, при уплате неустойки (штрафа, пени) по операциям с внешними ценными бумагами.

Списание производится на:

текущий валютный счет резидента и специальный банковский счет «Р1»;

счет брокера-резидента в иностранной валюте по брокерским операциям с внешними ценными бумагами;

счет третьих лиц при оплате комиссий и возмещении расходов при проведении операций с использованием специального банковского счета «Р1» (за исключением оплаты расходов уполномоченного банка за совершение операций по специальному банковскому счету «Р1»);

счет нерезидента при уплате неустойки (штрафа, пени) по операциям с внешними ценными бумагами и при возврате денежных средств по неисполненным (ненадлежаще исполненным), расторгнутым договорам (контрактам), а также ошибочно списанных нерезидентом денежных средств на специальный банковский счет «Р1».

По специальному банковскому счету «Р2» осуществляются следующие операции. Зачисление:

с текущего валютного счета резидента и со специального банковского счета «Р2»;

со счета брокера-резидента в иностранной валюте по брокерским операциям с внешними цеными бумагами;

со счета нерезидента при отчуждении резидентом в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые учитываются на специальном разделе счета депо, при уплате неустойки (штрафа, пени) по операциям с внешними ценными бумагами, при возврате денежных средств по неисполненным (ненадлежаще исполненным), расторгнутым договорам (контрактам), а также денежных средств, ошибочно списанных резидентом со специального банковского счета «Р2».

Списание делается на:

текущий валютный счет резидента и специальный банковский счет «Р2»;

счет брокера-резидента в иностранной валюте по брокерским операциям с внешними ценными бумагами;

счет нерезидента при предоставлении резидентом займов нерезиденту, при приобретении резидентом внешних ценных бумаг у нерезидента, при уплате неустойки (штрафа, пени) по операциям с внешними ценными бумагами, при возврате денежных средств по неисполненным (ненадлежаще исполненным), расторгнутым договорам (контрактам), а также ошибочно списанных нерезидентом денежных средств на специальный банковский счет «Р2»

счет третьих лиц при оплате комиссий и возмещении расходов при проведении операций с использованием специального банковского счета «Р2» (за исключением оплаты расходов уполномоченного банка за совершение операций по специальному банковскому счету «Р2»).

Зачисление иностранной валюты на специальные банковские счета «Р1» и «Р2» проводится с транзитного валютного счета резидента, открытого в этом же уполномоченном банке, в соответствии с Инструкцией Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

При списании и (или) зачислении иностранной валюты со специальных банковских счетов и на специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте должны соблюдаться требования, установленные валютным законодательством Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

Если нормативными актами Банка России установлены требования о резервировании при списании и (или) зачислении резидентом денежных средств в иностранной валюте со специального банковского счета и (или) на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте, то уполномоченный банк принимает к исполнению расчетный документ (распоряжение) резидента о переводе на специальный банковский счет (со специального банковского счета) резидента в иностранной валюте, в котором указаны номер и дата оформленного и выданного уполномоченным банком резиденту заявления о резервировании в соответствии с нормативными актами Центробанка. Уполномоченные банки отказывают резиденту в переводе на специальный банковский счет (со специального банковского счета) резидента в иностранной валюте, если при оформлении расчетного документа (распоряжения) были нарушены требования названной выше Инструкции или из представленных резидентом документов следует, что валютная операция не соответствует основаниям зачисления и списания на специальный банковский счет (со специального банковского счета) резидента в иностранной валюте.

Количество специальных банковских счетов резидентов в иностранной валюте, открытых на имя одного резидента в одном или нескольких уполномоченных банках, не ограничено.

Специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте, открываются (закрываются) уполномоченными банками в порядке, установленном нормативными актами Банка России, открываются на отдельных лицевых счетах балансового счета N 40819 «Специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте».

Для учета валютных операций резидентов уполномоченные банки при открытии специальных банковских счетов резидентов в иностранной валюте проставляют в номере лицевого счета признак вида (код счета) этого счета.