Куперс

Учет и распределение расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и прочих затрат

• 

1. Резервы предстоящих расходов
2. Учет расходов будущих периодов
3. Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования
4. Учет и распределение общепроизводственных расходов
5. Учет общехозяйственных расходов
6. Учет представительских расходов
7. Учет и распределение услуг со стороны

1. Резервы предстоящих расходов

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, предприятие часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от объема производимой (реализуе­мой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей деятельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резерви­рования средств для оплаты предстоящих расходов.

Предприятие может создавать резервы на:

— предстоящую оплату отпусков работникам;

— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

— выплату вознаграждений по итогам работы за год;

— ремонт основных средств;

— производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным ха­рактером производства;

— предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природо­охранных мероприятий;

— предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору;

— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: ДТ 20, 23, 25, 26, 29, 44 КТ 96.

А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и соз­давался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки: ДТ 96 КТ 70, 69.

Для равномерного отражения по учетным ценам издер­жек производства эти расходы включают в затраты в сметно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Резер­вы предстоящих расходов».

Резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года. Поэтому суммы из­лишне созданного ре­зерва сторнируются. Исключение составляет резерв на слож­ный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет. Пере­ходящий остаток на следу­ющий год могут иметь и резервы, создаваемые для равно­мерного включения в себестоимость расходов по статье «Зарплата» (на предстоя­щую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что от­пуск за отчетный год может предоставляться и в следую­щем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учиты­вать сумму взносов во вне­бюджетные фонды, который на­числяется на данные выплаты.

2. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

К расходом будущих периодов относят:

— расходы на подготовку и освоение производств;

— взносы арендной платы за последующие периоды;

— расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях;

— расходы по подписке на техническую и экономическую литературу.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходы будущих перио­дов».

ДТ97 КТ 10, 70, 69, 76 и др. – отнесение расходов будущих периодов на счет 97.

ДТ 20, 23, 25, 26, 44 КТ 97 – списание расходов.

Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие из­держки или другие источники, на которые списывают.

Существует несколько способов списания расходов:

1. Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями
в отчетных периодах, к которым они относятся, в корреспонденции: ДТ 25, 26 КТ 97.

Пример.

В октябре были произведены расходы на подписку журнала «Главбух» на первое по­лугодие в сумме 3000 руб.

В октябре будет сделана проводка: ДТ 97 КТ 50 — 3000 руб.

В январе — июне сумма платежа будет отнесена в дебет сче­та 26 «Общехозяйствен­ные расходы» с кредита счета 97 в раз­мере 3000 : 6 = 500 руб.

2. Освоение производства нового вида продукции.
Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предвари­тельно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

После испытаний и одобрения этих изделий их переда­ют в серийное производ­ство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному вклю­чению в себестоимость данного вида продукции в течение установленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и нормы списания. Нор­му списания (погашения) на единицу изделия рассчитыва­ют, исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание расходов оформляют проводкой: ДТ 20 КТ 97.

Пример.

Расходы на освоение нового вида продукции составили 72000 руб.

Срок погашения — 2 года.

План выпуска на 2 года — 600 ед.

Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производ­ства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале-ордере № 10.

3 . Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

К таким расходам относятся:

• заработная плата рабочих по обслуживанию обору­дования;

• страховые взносы во внебюджетные фонды;

• текущий ремонт оборудования;

• эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных про-изводств);

• амортизация оборудования;

• прочие.

Учет таких расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на произ­водственные счета 20, 23:

Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-пе-ременным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами про­дукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учета затрат цеха № 12». Заполняют ее на основании разработочных таблиц № 1 «Ведомость распределения материалов и заработной платы», РТ № 6 «Расчет амортизации основных средств», РТ № 9 «Ведомость распределения услуг вспомогательного производства».

Пример.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова­ния в отчетном месяце составили 15 ООО руб. На предприятии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б).

В конце месяца списываются расходы на содержание и экс­плуатацию оборудова­ния и распределяются по видам продукции пропорционально сметным ставкам:

Виды про­дукции	Нормативная заработная плата произ­водственных рабочих	Сметная ставка рас­ходов в процентах к заработ­ной плате	Смет­ная ставка (руб.)
изд. А	10 000	30%	3000
изд. Б	20 000	35%	7000

Коэффициент распределения указанных расходов:

К = 15 000 : (3000 + 7000) = 1,5. Определяем суммы расходов на содержа­ние и эксплуатацию оборудования, относящиеся на:

изд. А — 3000 руб. х 1,5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1, изд. Б — 7000 руб. х 1,5 = 10 500 руб. Д-т 20 К -т 25/1.

4. Учет и распределение общепроизводственных расходов

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводствен­ных (цеховых) расходов используют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».

На счете 25 учитывают следующие расходы:

• заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;

• страховые взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда;

• содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря цехов;

• амортизацию зданий цехов;

• обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;

• прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);

• потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств (Д-т 20, 23 К-т 25) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

Пример.

Общепроизводственные расходы составили в отчетном месяце 75 ООО руб. На предприятии выпускается 2 вида изделий: А и Б. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А — 100 000 руб.,

по изд. Б — 150 000 руб.

Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы.

Решение:

1. Определяем коэффициент распределения:

К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.

2. Распределяем общепроизводственные расходы между изделием А и Б:

изд. А — 100 000 руб. х 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25,

изд. Б — 150 000 руб. х 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на основании данных ведомости № 12.

5. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией:

• заработная плата аппарата управления;

• командировочные расходы;

• представительские расходы;

• содержание военизированной, пожарной и сто­рожевой охраны;

• страховые взносы во внебюджетные фонды.

2. Прочие расходы:

• почтово-телефонные, телеграфные, типограф­ские;

• расходы на содержание оргтехники;

• расходы на приобретение канцелярских принад­лежностей, бланков учета, периодиче­ских изда­ний, переплетные работы;

• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

• расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

• расходы по подготовке кадров;

• проведение опытов, испытаний и др.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределитель-ном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кре­дита различных счетов:

Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.

В конце месяца собранные общехозяйственные расхо­ды подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и рас­пределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Д-т 20, 23 К-т 26.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Пример.

Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции А, В, С. Сум­ма основной заработной платы производственных рабочих со­ставила:

по изд. А — 300 000 руб.;

по изд. В — 250 000 руб.;

по изд. С — 500 000 руб.

Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции и списать на себестоимость изделий.

Решение:

1. Коэффициент распределения равен:

99 750 : (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.

2. Распределяем расходы между видами продукции:

изд. А — 300 000 х 0,095 = 28 500 Д-т 20 К-т 26;

изд. В — 250 000 х 0,095 = 23 750 Д-т 20 К-т 26;

изд. С — 500 000 х 0,095 = 47 500 Д-т 20 К-т 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц № 1,6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства, и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции: Д-т 90 К-т 26.

Применение такого метода списания общехозяйственных расходов целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.

6. Учет представительских расходов

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по бизнесу.

К представительским расходам относят затраты:

• по проведению официального приема (завтрака, обеда) представителей;

• по транспортному обеспечению участников, посе­щение ими культурно-зрелищных мероприятий;

• по буфетному обслуживанию во время переговоров.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах, утвержденных Советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.

Согласно главе 25 НК РФ, норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Оправдательными документами могут служить догово­ры со сторонними организациями на предоставление со­ответствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.

Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйствен­ные расходы» в корреспонденции:

Д-т 26 К-т 50, 71, 10, 70, 69.

Сумма представительских расходов включается в себе­стоимость продукции без НДС.

Весь НДС по представительским расходам относят на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Но возме­щают из бюджета только ту часть налога, которая соответ­ствует нормативной величине представительских расходов.

НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооб­лагаемую прибыль.

Бухгалтерские проводки:

• Д-т 26 К-т 76 — отражены представительские рас­ходы, понесенные предприятием;

• Д-т 19 К-т 76 — учтен НДС по представительским расходам;

• Д-т 76 К-т 51 (50) — оплачены расходы;

• Д-т 68 К-т 19 — зачтен НДС, соответствующий нор­мативным представительским расходам;

• Д-т 91 К-т 19 — списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;

• Д-т 90 К-т 26 — списаны представительские расхо­ды на себестоимость продаж.

Пример 1.

В июле 2010 г. ЗАО «Альфа» принимало делегацию ООО «Вета». Расходы ЗАО «Альфа» составили:

— буфетное обслуживание — 1180 руб., включая НДС — 180 руб.;

— посещение театра — 500 руб., НДС не облагается;

— транспортное обслуживание делегации — 590 руб., вклю­чая НДС — 90 руб.

Бухгалтер ЗАО «Альфа» составила акт об отнесении затрат представительских расходов.

Утверждаю:

Директор ЗАО «Альфа» Малевич В.П. 23 июля 2010 г.

АКТ

об отнесении затрат к представительским

для приема делегации ООО «Вета» были произведены рас­ходы:

Наименование расходов	Дата осуществ­ления	Сумма, руб., (включая НДС)	Перечень подтверждающих документов
1. Транспортные расходы	19.07.2010	413	Счет№ 67 от 19.07.2010 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 413 руб.
2. Буфетное обслуживание	22.07.2010	1180	Накладная № 0015 на сумму 1180 руб. от 22.07.2010 г. от ЗАО «Ланч-сервис»
3. Транспортные расходы	22.07.2010	177	Счет №70 от 19.07.2010 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 177 руб.
4. Посещение театра	22.07.2010	500	Билеты в театр от 22.07.10
Итого		2270

Ответственный — Ф.И.О.

Главный бухгалтер — Ф.И.О.______

Финансовый директор — Ф.И.О.______ .

Пример 2.

В первом полугодии ООО «Каскад» понесло расходы по транс­портному обслуживанию делегации, прибывшей для ведения пе­реговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая

НДС — 5400 руб. Расходы по оплате труда сотрудников ООО «Каскад» составили 300 ООО руб.

Нормативная величина представительских расходов за пер­вое полугодие составляет: 300 000 руб. х 4 % = 12 ООО руб.

Сумма НДС, соответствующая нормативной величине пред­ставительских расходов, равна: 12 000 руб. х 18 % = 2160 руб.

Бухгалтерские записи:

Д-т 26 К-т 76 — 30 ООО руб. — отражены транспортные услуги;

Д-т 19 К-т 76 — 5400 руб. — НДС по оказанным услугам;

Д-т 76 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачены транспортные услуги;

Д-т 68 К-т 19 — 2160 руб. — возмещен из бюджета НДС, со­ответствующий нормативным представительским расходам;

Д-т 91 К-т 19 — 3240 руб. (5400 — 2160) — списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив;

Д-т 90 К-т 26 — 30 000 руб. — списаны представительские расходы.

7. Учет и распределение услуг со стороны

Ни одна организация не может полностью самостоятельно обеспечить свои потребности в воде, энергии, паре, ремонтных работах, аренде, транспортных услугах и пр. по каждому виду услуг с их поставщиком заключается договор. Исполнение договора оформляется впоследствии выпиской платежных требований-поручений, актов, счетов за оказанные услуги, а также счетов-фактур. Эти затраты фиксируются в журнале-ордере № 6 к счету 60 в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 96, 97 и других с учетом задолженности перед партнерами в составе счета 60. За каждый отчетный период указанные затраты суммируются по статьям расходов или по заказам в листках-расшифровках и затем общими итогами за месяц записываются в карточках по заказам и в ведомостях № 12 и 15.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах по обслуживанию (управлению) основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете могут быть отражены следующие расходы:
– по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделения;
– амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
– расходы по страхованию указанного имущества;
– расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
– арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;
– оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
– другие аналогичные по назначению расходы.
В зависимости от варианта учета, применяемого на предприятии, счет 25 ведется либо в каждом структурном подразделении обособленно (при децентрализованном способе учета, когда подразделение выводится на отдельный баланс), либо в разрезе каждой структуры с применением субсчетов или шифров аналитического учета (при централизованном или смешанном способе). В последнем случае, исходя из производственной направленности конкретного подразделения, затраты, собранные по данной структуре, списываются на счета 20, 23.
Информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете могут быть отражены следующие затраты:
– административно-управленческие расходы;
– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
– другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета производственных затрат (счет 20, 23), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи».
При использовании первого варианта на предприятии формируется производственная (а с учетом коммерческих расходов, или расходов на продажу, – полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее видам (заказам, переделам).
Для этого в учетной политике необходимо определить базу для распределения общехозяйственных затрат на счетах 20, 23, 29, а внутри них (при необходимости) по видам продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности и вида деятельности такой базой (показателем) может быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда персонала, показатели товарного выпуска в натуральных измерителях или величина прямых затрат.
Рассмотрим на примерах наиболее распространенные варианты.
Как распределить общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам?
К подразделениям основного производства ЗАО «Проммаш» относятся кузнечный и штамповочный цеха, а в качестве вспомогательного числится автотранспортный цех.
За отчетный месяц на себестоимость продукции основного производства (счет 20) отнесены прямые затраты (с учетом общепроизводственных расходов) на сумму 250 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства (счет 23) учтены в сумме 50 000 руб.
Общехозяйственные расходы, на счете 26, составили за этот период 100 000 руб.
Бухгалтер распределил общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам таким образом. Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составляет 300 000 руб. (250 000 + 50 000).
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах основного производства, равна:
250 000 : 300 000 х 100 000 = 83 333,33 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах вспомогательного производства, составит:
50 000 : 300 000 х 100 000 = 16 666,67 руб.
В учете ЗАО «Проммаш» эти операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 83 333,33 руб. – включена в затраты основного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
– 16 666,67 руб. – включена в затраты вспомогательного производства доля общехозяйственных расходов.
Рассмотрим пример распределения общехозяйственных расходов пропорционально фонду оплаты труда.

Фонд оплаты труда основного производственного персонала ЗАО «Проммаш» за отчетный период составил 300 000 руб. Фонд оплаты труда сотрудников вспомогательного производства (автотранспортного цеха) за этот же период составил 50 000 руб., а сотрудников профилактория, находящегося на балансе предприятия, – 10 000 руб.
Общехозяйственные расходы за месяц определены в размере 100 000 руб. Бухгалтер организации распределил общехозяйственные расходы пропорционально фонду оплаты труда персонала. Общая сумма расходов на заработную плату за отчетный период равна:
300 000 + 50 000 + 10 000 = 360 000 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах основного производства (счет 20), составила:
300 000 : 360 000 х 100 000 = 83 333,33 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах вспомогательного производства (счет 23), равна:
50 000 : 360 000 х 100 000 = 13 888,89 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах на обслуживание профилактория (счет 29), равна:
10 000 : 360 000 х 100 000 = 2777,78 руб.
В учете предприятия данные операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 83 333,33 руб. – включена в затраты основного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
– 13 888,89 руб. – включена в затраты вспомогательного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 26
– 2777,78 руб. – включена в затраты на содержание профилактория доля общехозяйственных расходов.
Если учетной политикой предприятия для целей бухгалтерского учета установлено, что общехозяйственные расходы списываются на счет учета реализации продукции (счет 90 «Продажи), то в учете будет формироваться неполная (ограниченная) производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) может быть собрана только в аналитическом учете к счету реализации в разрезе видов продукции с применением шифров аналитического учета. В учете такая операция будет отражена проводкой:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
– списаны на затраты организации общехозяйственные расходы.

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц (далее — работников), занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Произведенные организацией общепроизводственные затраты отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» имеет следующие субсчета:
Счет 25 «Общепроизводственные затраты» корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 3

Счет 20. Основное производство Счет 21. Полуфабрикаты собственного производства Счет 22. Страховые выплаты Счет 23. Вспомогательные производства Счет 25. Общепроизводственные затраты Счет 26. Общехозяйственные затраты Счет 28. Брак в производстве Счет 29. Обслуживающие производства и хозяйства

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а так же различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.

Для учета общепроизводственных расходов предназначен счет 25, общехозяйственных — 26.счет хоз. процессов

Дт А сч. 25, 26 собирательно распредел. Кт

Фактические затраты (+) ä Первичные документы по учету денежных средств, основных средств, МПЗ, заработной платы. РАУ ä	Распределение (списание) общепроизводс- твенных и общехозяйственных расходов (-) ä Ведомость распределения накладных расходов. ä
Ведомость 83 АПК «Производственный отчет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам» ä ä Ведомость 84 АПК è Журнал-ордер № 10, машинограммы РСУ ä Главная книга

Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку:

1. Растениеводство

2. Животноводство

3. Промышленные производства

Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат.

Статья	Документ	Проводка
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды (агрономы, ветеринары, садоводы, заведующие отделениями, участками и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах.	Табель учета рабочего времени, ведомость распределения заработной платы	Дт 25 Кт 70,69
Амортизация, ремонт и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря. – амортизация, затраты на ремонт, отопление, освещение, уборка зданий, сооружений и других помещений общепроизводственного назначения.	Ведомость начисления амортизационных отчислений, накладная вхн, отчеты о работе вспомогательных производств и др.	Дт 25 Кт 02,10,23
Охрана труда и техника безопасности – расходы по устройству различных приспособлений, установка сигнализации, вентиляции, производственная санитария (мыло, душевые и т.д) и др.	Накладные, ЛЗК, счета-фактуры, авансовые отчеты, кассовые ордера и др.	Дт 25 Кт 10, 50, 60, 71
Прочие расходы – затраты, не предусмотренные предыдущими статьями: хозяйственный инвентарь, доставка рабочих на полевые станы и фермы, подвоз воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств. На эту статью относят потери от простоев, испорченные ТМЦ при хранении в цеховых и бригадных мастерских.	Накладные, отчеты о работе вспомогательных производств, справки бухгалтерии	Дт 25 Кт 70, 69 – оплата простоев Дт 25 Кт 94 – списание недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли

Ежемесячно суммы, учтенные на 25 счете, распределяются по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта за минусом стоимости семян (в растениеводстве), кормов (в животноводстве), сырья (в промышленном производстве) без остатка.

Дт 20/1,2,3 Кт 25/1,2,3 Распределение общепроизводственных расходов.

Задача

Учтены общепроизводственные расходы растениеводства за месяц в сумме 117750 рублей. Распределите общепроизводственные расходы растениеводства по объектам учета затрат и составьте корреспонденцию счетов.

№ п/п	Объекты учета	Прямые затраты за минусом стоимости семян	Общепроизводственные расходы	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Яровые зерновые
	Картофель
	Овощи
	Итого

Задача

Учтены общепроизводственные расходы животноводства за месяц в сумме 10336 рубле. Распределите общепроизводственные расходы животноводства по объектам учета затрат и составить корреспонденцию счетов.