Куперс

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ЦБ РФ

Учет межбанковских кредитов, учет операций по формированию резервов на возможные потери по кредиту

Учет межбанковских кредитов

При временной недостаточности денежных средств (ресурсов) банк может получать кредиты от Банка России, от прочих российских банков, от банков-нерезидентов. Кроме того, банк может предоставить кредиты различным банкам. В результате заключается договор о покупке-продаже кредитных ресурсов. Для их учета используются следующие счета:

312 «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России» — пассивный;

313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» — пассивный;

317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам» — пассивный;

318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам» — пассивный;

320 «Кредиты, предоставленные банкам» — активный;

324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам» — активный;

325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» — активный. Счета второго порядка по указанным счетам подразделяются по срокам кредита.

В бухгалтерском учете операции отражаются в следующем порядке:

1) Предоставление кредитов

Дебет 320 «Кредиты, предоставленные банкам», 321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам»

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

2) Погашение предоставленных кредитов

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 320 «Кредиты, предоставленные банкам», 321 «Кредиты, предоставленные банкам- нерезидентам»

3) Начисление процентов и получение процентов

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»

4) Отражение просроченных кредитов

Дебет 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

Кредит 320 «Кредиты, предоставленные банкам», 321 «Кредиты, предоставленные банкам- нерезидентам»

5) Отражение просроченных процентов по предоставленным кредитам

Дебет 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам»

Кредит 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам

Кредиты, не погашенные в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности. Просроченная задолженность по кредитам учитывается на балансовых счетах:

* по учету кредитов, не погашенных в срок — счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»; учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков;

* по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам — счет 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:

* по пассиву 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», 47427 «Требования банка по получению процентов»;

* по активу на счетах 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок», 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Схема отражения в бухгалтерском учете таких операций следующая:

1) На сумму основного долга по предоставленным кредитам составляется запись:

Дебет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кредит счетов по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга

2) Просроченные (не полученные в срок) проценты отражаются следующей записью:

Дебет 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы заемщика)

Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов)

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренные кредитным договором.

При поступлении средств и документов по уплате процентов и основного долга, их сумма отражается по дебету корреспондентского счета банка-кредитора и кредиту счетов по учету просроченных кредитов и процентов по ним. Одновременно списываются проценты по дебету счета «Доходы будущих периодов» и зачисляются на соответствующий лицевой счет балансового счета учета доходов и расходов — 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам».

1) На сумму просроченных процентов

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»

Дебет 47427 «Требования банка по получению процентов» и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Кредит 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»

На сумму основного долга

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Штрафы, пени, неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов отражаются на счете 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам

Кредиты, не погашенные в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности. Просроченная задолженность по кредитам учитывается на балансовых счетах:

* по учету кредитов, не погашенных в срок — счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»; учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков;

* по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам — счет 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:

* по пассиву 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», 47427 «Требования банка по получению процентов»;

* по активу на счетах 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок», 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Схема отражения в бухгалтерском учете таких операций следующая:

1) На сумму основного долга по предоставленным кредитам составляется запись:

Дебет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кредит счетов по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга

2) Просроченные (не полученные в срок) проценты отражаются следующей записью:

Дебет 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы заемщика)

Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов)

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренные кредитным договором.

При поступлении средств и документов по уплате процентов и основного долга, их сумма отражается по дебету корреспондентского счета банка-кредитора и кредиту счетов по учету просроченных кредитов и процентов по ним. Одновременно списываются проценты по дебету счета «Доходы будущих периодов» и зачисляются на соответствующий лицевой счет балансового счета учета доходов и расходов — 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам».

1) На сумму просроченных процентов

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным»

Дебет 47427 «Требования банка по получению процентов» и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Кредит 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Штрафы, пени, неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов отражаются на счете 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»

Учет операций по формированию резервов на возможные потери по кредитам

Ориентируясь на специфику деятельности коммерческих банков, направленную на обеспечение требований клиентов в выдаче кредитов с единовременным получением от этих операций основной массы дохода. Центральный Банк РФ разработал инструкцию от 30.06.97 № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» в целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы РФ, т.е. первичным является создание резервов.

Зная, что наибольшую сумму активов в части размещения средств составляют ссуды, инструкция предусматривает оценку кредитных рисков и создание резервов банком по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, как в российских рублях, так и в иностранной валюте, в частности:

* по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);

* по векселям, приобретенным банком;

* по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;

* по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Все выданные ссуды классифицируются при оценке кредитных рисков в зависимости от финансового состояния заемщика, его возможностей погашения основного долга, уплаты в пользу банка указанных в договоре процентов, комиссионных и иных платежей.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. Целевым использованием является только погашение ссудной задолженности клиентов по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.

При формировании и выдаче ссуд большое внимание уделяется анализу и оценке финансового состояния клиента и формам обеспечения ссуды. Под обеспечением понимается залог. Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога на момент оценки риска по конкретной ссуде. При определении рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактические и перспективные цены рынка на имущество, предоставленное в виде залога, включая справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен. Вследствие этого ссуды можно классифицировать по качеству обеспечения.

Обеспеченная ссуда — это ссуда, имеющая обеспечение в виде, который отвечает следующим требованиям:

* его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;

* вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее, чем на 30-й день задержки очередных платежей банку по основному долгу либо по процентам.

К категории обеспеченных также относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства РФ, субъектов РФ или под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и развития, а также векселя, авалированные указанными субъектами.

В зависимости от величины кредитного риска все ссуды делятся на 4 группы:

1 группа — стандартные ссуды (фактически безрисковые ссуды);

2 группа — нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);

3 группа — сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата);

4 группа — безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).

В зависимости от группы кредитного риска определяется процент резерва от суммы кредита для создания резерва на возможные потери от риска.

Резервы на возможные потери по кредитам учитываются на соответствующих счетах второго порядка к счетам по учету выданных кредитов.(см.Приложние 3)

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Актуально на: 5 декабря 2016 г.

Об учете денежных средств и расчетных операций мы рассказывали в нашей отдельной консультации. В этом материале подробнее остановимся на учете кредитов и займов.

Заем и кредит

Заем – это предоставление одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с обязательством их возврата (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это значит, что по договору займа можно передать как денежные средства, так и другие вещи, определенные родовыми признаками (к примеру, материалы), а займодавцем может быть любая организация или физлицо. В этом отличие займа от кредита, объект которого — только денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Бухучет кредитов и займов в нашей консультации рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся финансовыми вложениями, бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 – Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.).

При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.

Проводки по кредитам и займам

Учет займов в бухгалтерском учете в целом аналогичен учету кредитов банков. Если получен кредит, проводка будет следующая:

Дебет счета 51, 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 66, 67.

Соответственно, если погашен кредит, проводка формируется обратная:

Дебет счета 66,67 – Кредит счета 51, 52 и др.

Ниже приведем основные проводки по кредиту и займу, которые делает в своем учете заемщик.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Получен кредит в банке, заем денежными средствами	51 52 и др. 55	66 67
Получен заем в неденежной форме	10 «Материалы» 41 «Товары» и др.	66 67
Начислены проценты по займу (кредиту) при общем порядке	91-2 «Прочие расходы»	66 67
Начислены проценты по займу (кредиту), включаемые в стоимость инвестиционного актива	08 «Вложения во внеоборотные активы»	66 67
Отражены отрицательные курсовые разницы по валютному займу (кредиту)	91-2	66 67
Отражены положительные курсовые разницы по валютному займу (кредиту)	66 67	91-1 «Прочие доходы»
Погашена задолженность (проценты) по займу (кредиту)	66 67	51 52 и др.

Расчеты по кредитам и займам (счета 66 и 67)

2 сентября 2014 Учет расчетов

Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.

Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.

Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.

66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.

Разберем подробнее особенности учета ниже.

Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)

На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.

Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета пассива предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте.

Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.

Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе операционных расходов/доходов. Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.

Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.

Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).

Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.

Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.

Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):

Дебет	Кредит	Наименование операции
50 (51, 52)	66	Получен краткосрочный кредит
91/2	66	Начислен процент к уплате по кредитному договору
66	91/1	Начислена положительная курсовая разница и процентам в иностранной валюте
91/2	66	Начислена отрицательная курсовая разница и процентам в иностранной валюте.
91/2	60 (76)	Дополнительные расходы включены в состав операционных
66	50 (51, 52)	Погашение краткосрочного кредита

Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)

Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.

Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.

Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.

Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.

Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.

Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.

А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.

Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):

Дебет	Кредит	Наименование операции
50 (51, 52)	67	Получен долгосрочный кредит
91/2	67	Начислен процент к уплате по кредитному договору
67	91/1	Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте
91/2	67	Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте.
66	50 (51, 52)	Погашение долгосрочного кредита
67	66	Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные

Счет 66 в бухгалтерском учете — проводки и субсчета

Счет 66 в бухгалтерском учете используется для ведения на нем учетных операций по полученным в долг средствам, срок возврата которых не превышает одного года. Рассмотрим особенности применения этого счета.

Счет 66 в бухгалтерии: активный или пассивный и другие его черты

Бухгалтерские проводки, типичные для счета 66

Итоги

Счет 66 в бухгалтерии: активный или пассивный и другие его черты

Согласно Плану счетов бухучета, который утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 66 учитываются расчеты, относящиеся к одолженным средствам (кредитам и займам, в т. ч. полученным посредством размещения облигаций и получения векселей, которые с дисконтом оплачивает банк), имеющим срок возврата не более одного года. Здесь же должны отражаться начисляемые по заемным средствам проценты.

Активным или пассивным является счет 66? Поскольку на нем ведут учет задолженности перед контрагентами, предоставившими организации средства в долг (т. е. на нем постоянно присутствует кредитовое сальдо), он относится к числу пассивных. Однако на счете 66 возможно наличие и дебетового остатка для ситуаций, когда заемные средства возвращены в большей сумме или произошла переплата процентов. В бухбалансе в этом случае данные по задолженности придется развернуть, отразив дебетовый остаток в активе этого отчета.

Перечня обязательных субсчетов для счета 66 в Плане счетов бухучета не содержится. Определить их количество, последовательность и номера придется самостоятельно, исходя из того, что применяемая по счету аналитика должна давать раздельные данные:

• по видам заемных средств с выделением среди них не оплаченных в срок и тех, данные о которых потребуют включения в сводную бухотчетность;
• контрагентам;
• рассчитываемым процентам.

О нюансах расчета и учета процентов по кредиту читайте в материале «Начислены проценты по краткосрочному кредиту — проводка».

Например, могут применяться такие субсчета:

• 66-1 — для рублевых кредитов;
• 66-2 — для процентов по рублевым кредитам;
• 66-3 — для рублевых займов;
• 66-4 — для процентов по рублевым займам;
• 66-5 — для займов по облигациям;
• 66-6 — для учета дисконтных векселей;
• 66-21 — для валютных кредитов;
• 66-22 — для процентов по валютным кредитам;
• 66-23 — для валютных займов;
• 66-24 — для процентов по валютным займам.

При этом в полном названии субсчета должно присутствовать слово «краткосрочные». То есть, например, счет 66.03 в бухгалтерском учете, ведущемся в программе «1С», будет называться «Краткосрочные рублевые займы» или «Краткосрочные займы в рублях».

Средства, полученные в долг в валютных суммах, потребуют ведения их учета в двух валютах: той, в которой выдан кредит или заем, и в рублях.

Бухгалтерские проводки, типичные для счета 66

Наиболее часто по счету 66 в бухгалтерии используются проводки:

• Дт 51 (50, 52) Кт 66 — поступление заемных средств (в т. ч. при продаже облигаций);
• Дт 91 (08, 15) Кт 66 — отражение процентов, начисляемых по ним;
• Дт 66 Кт 51 (50, 52) — уплата процентов;
• Дт 66 Кт 51 (50, 52) — возврат средств, бравшихся в долг;
• Дт 91 Кт 66 и Дт 66 Кт 91 — начисление курсовых разниц по средствам, полученным в долг в валюте;
• Дт 66 Кт 62 — взаимозачет для ситуации, когда за счет долга по кредиту гасится задолженность контрагента по отгрузке.

Если облигации продаются по цене, отличающейся от номинала, то к основной проводке по их реализации (Дт 51 Кт 66) возникнут дополнительные:

• при более высокой стоимости — Дт 51 Кт 98, на разницу в ней, которая затем при погашении займа, полученного таким способом, будет учитываться проводкой Дт 98 Кт 91 в отношении каждой из облигаций;
• при более низкой — Дт 91 Кт 66, которая также будет возникать в момент погашения займа по каждой из облигаций.

В случае получения кредита в виде оплаченного банком векселя должника он на счете 66 отразится на сумму, переведенную банком (Дт 51 Кт 66). При этом долг контрагента закроется на сумму, включающую дисконт, удержанный банком (Дт 76 Кт 62). Сумма дисконта будет учтена в расходах (Дт 91 Кт 76). А сумма фактически выданного кредита спишется после информации банка о том, что должник погасил вексель (Дт 66 Кт 76).

О том, как на счете 66 отражают товарный кредит, читайте в статье «Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете».

Итоги

На счете 66 учитывают средства, полученные в долг на срок, не превышающий одного года. Здесь же нужно показывать операции в части начисленных по ним процентов. Количество и номера субсчетов, открываемых к счету, устанавливают самостоятельно с учетом требований к организации необходимой аналитики (по видам взятых в долг средств и контрагентам). По одолженным валютным средствам учет ведут в двух валютах (валюте договора заимствования и в рублях) с начислением курсовых разниц.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерский учет заемных средств

Учет задолженности по полученным кредитам и займам

Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01 г. №60н.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются :

· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

· контроль за поступлением и погашением заемных средств;

· правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

· правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

· проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

· формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту (займу) учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация- заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей и отражаются проводкой :

Дебет 50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором и отражаются проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов делается следующая проводка :

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках».

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи :

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — по номинальной стоимости облигаций).

В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств отражаются следующими проводками :

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получен краткосрочный кредит (заем);

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — получен долгосрочный кредит (заем).

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

В учетной политике организации могут быть предусмотрены:

· перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;

· учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просроченной. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик по истечении срока платежа должна обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был обеспечить возврат основной суммы долга .

В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и ис­пользованием займов и кредитов, включают:

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

· проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

· курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по условиям договора, начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения (перечисления).

К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные:

· с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

· оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

· проведением экспертиз;

· потреблением услуг связи;

· иными затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств.

В бухгалтерском учете дополнительные затраты относятся к операционным расходам, учитываемым в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и относятся к тому периоду, в котором они произведены. Включение этих расходов в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи .

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, являются операционными расходами и включаются в финансовый результат организации. Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.

Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору (п. 4 ст. 271 НК РФ).