Куперс

Бухучет и анализ

Сертификат аудитора

P {TEXT-ALIGN: justify} Дела компании
Пионер внутреннего аудита
Сергей Михайлов

Согласно глоссарию (толковому словарю) международных терминов контроля, audit (ревизия) означает обзор деятельности и операций предприятия для того, чтобы убедиться, что они выполняются в соответствии с утвержденными целями, бюджетом, правилами и стандартами. Родина административных форм контроля — Великобритания. В России слово «аудитор» появилось во времена Петра I и означало «слушающий». Институт аудиторов был введен в армии для расследования имущественных споров.

Сегодня в цивилизованном мире никто всерьез не воспримет партнера, если его бухгалтерская (финансовая) отчетность не прошла авторитетную аудиторскую проверку. В экономически развитых государствах компании уделяют внутреннему аудиту такое же пристальное внимание, как и внешнему.

По сути, аудит и контроль составляют стройную систему современного управления предприятием. Дело в том, что администрация компании разрабатывает политику и процедуры работы фирмы. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда выполнять по тем или иным причинам. Менеджеры же не имеют достаточного времени проверить исполнение и часто не обладают специфическими инструментами такой проверки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения. Внутренние аудиторы обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоны риска» и возможности устранения будущих недостатков и просчетов, помогают обнаружить и усилить «слабые места» в системах менеджмента и обеспечить выполнение принципов управления там, где они были нарушены. Таким образом, внутренний аудит — это важнейший элемент современной системы управления, а не карательный орган.

Институт внутренних аудиторов США так определяет профессиональные стандарты внутреннего аудита — это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий, консультаций и заключений, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организаций.

Многие российские предприниматели на собственном опыте убедились в важности внешнего аудита. Однако отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах все еще находится в зачаточном состоянии. И тем важнее каждое начинание по организации управления с применением внутреннего аудита и контроля.

19 апреля 2002 г. в Москве на совещание руководителей 74 организаций группы «ЛУКОЙЛ» прошла презентация системы внутреннего аудита и контроля. Таким образом, была подведена черта под организационным периодом создания современной системы управления и открыты новые перспективы развития компании.

Совета директоров ОАО «ЛУКОЙЛ» на всех этапах становления вертикально интегрированной нефтяной компании международного уровня серьезно занимался вопросами совершенствования управления, акцентируя внимание на повышении уровня капитализации за счет сокращения производственных издержек, росте доверия акционеров и инвесторов. В апреле сделан принципиальный шаг в этом направлении — компания вступила в процесс реструктуризации.

1 апреля 2002 г. в центральном аппарате компании создано управление внутреннего аудита, которое призвано стать базовой структурой системы контроля в группе «ЛУКОЙЛ». Учитывая мировую практику и особенности ее внедрения в российских условиях, управление подчинено непосредственно президенту компании.

Координатор этих работ — контрольно-аналитическое управление центрального аппарата компании — особое внимание уделило эффективному функционированию внутреннего аудита в системе корпоративного управления.

— Десятилетний период становления и развития группы «ЛУКОЙЛ» позволяет говорить о уже сложившейся международной промышленной компании, — отметил на совещании президент ОАО «ЛУКОЙЛ» Вагит Алекперов. — Стратегия ее дальнейшего развития направлена на освоение новых нефтяных провинций, новых технологий производства, необходимых для повышения эффективности существующих производств, активную реализацию международных проектов, развитие нефтехимии, увеличение добычи и переработки природного газа.

Вагит Алекперов подчеркнул, что «изменения в управлении компанией назрели в связи с расширением сфер деятельности, выходом в новые регионы, ростом объемов и номенклатуры выпускаемой продукции, существенным ростом требований к каждому звену управления».

В компании много сделано и многое делается для повышения эффективности производства, снижения эксплуатационных, сервисных, административных и других затрат, рационального использования имеющихся активов, обоснованности инвестиционных программ, оптимального планирования и дисциплины исполнения бюджета, соблюдения принципов корпоративного управления.

— Несмотря на это, — заметил президент ОАО «ЛУКОЙЛ», -еще рано говорить о том, что поставленные задачи решаются хозяйствующими субъектами компании на должном уровне. Хотя всем известно, что лишь при комплексном подходе к их решению возможно получение планируемых результатов. Недооценка или недостаточное внимание к отдельным направлениям деятельности способны существенно повлиять на конечный результат функционирования всей системы. Этому должен способствовать эффективный корпоративный контроль, который представляет собой общепризнанный в мировой практике механизм регулирования бизнеса, открывающий дополнительные возможности для повышения его эффективности.

По международной практике ведения бизнеса в основе системы управления лежат принципы выявления рисков и их регулирования, то есть принципы управления рисками. К ним могут быть отнесены операционные, технологические, финансовые риски, риски, связанные с конкуренцией, репутацией компании, взаимоотношениями с другими компаниями и т.д.

— Повседневной задачей руководства любого уровня, — подчеркнул начальник управления внутреннего аудита Виктор Гнатченко, -является выявление рисков и работа с ними, заключающаяся в подготовке, принятии и реализации управленческих решений по максимальному снижению их влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Риски, взятые в совокупности, определяют набор задач для руководства, исходя из которых намечаются приоритеты в работе и мероприятиях.

Однако в оценке рисков есть ряд нерешенных вопросов. Вице-президент ОАО «ЛУКОЙЛ» Леонид Федун в своем выступлении отметил, что «корпоративной системе внутреннего аудита и контроля необходимо придать современные математические модели и методы, важно обеспечить связь внешнего и внутреннего аудита, которые частично имеют общие задачи и методы. А для того, чтобы быстрее выйти на заданный уровень функционирования системы, целесообразно воспользоваться консультационной помощью зарубежных партнеров». Виктор Гнатченко заметил, что «в случае, когда управленческие структуры уверены в эффективности существующих механизмов контроля, работа с потенциальным риском проводится в стандартном режиме управления, то есть идет изыскание путей увеличения биржевой стоимости акций, защиты ценностей и охраны активов. В дальнейшем развитие системы внутреннего аудита объективно стремится к бизнес-контролю более высокого уровня, основанному на компетентности, способствующей развитию и повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности компании». Следовательно, основная цель системы внутреннего аудита в группе «ЛУКОЙЛ» — повышение эффективности производства, соблюдение организациями корпоративных интересов, решение задач стратегического развития компании.

Международная практика управления признала объективность контроля необходимым условием деятельности системы внутреннего аудита. Эффективность внутреннего контроля и аудита на всех уровнях руководства и исполнения дает уверенность в правильности управленческих действий.

Создание эффективной системы внутреннего аудита позволит:

обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие компании в условиях многоплановой конкуренции; сохранять и эффективно использовать ресурсы и потенциал компании; своевременно выявить и оптимизировать влияние коммерческих, финансовых и иных рисков в управлении компанией; сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

Внутренний аудит способствует:

обеспечению прозрачности деятельности компании, что при прочих условиях положительно сказывается на доверии акционеров и, как следствие, на котировке ее акций и возможностях в привлечении оценке, насколько решения на всех уровнях руководства отвечают принципам корпоративного управления, соответствуют стратегическим направлениям развития компании, способствуют максимальному увеличению прибыли при минимальных капитальных затратах; обеспечению достоверности отчетности, объективности информации о деятельности структурных подразделений группы «ЛУКОЙЛ», что необходимо для своевременного выявления и устранения отклонений, способных негативно повлиять на деятельность отдельных предприятий и компании в целом; регламентации функций управления, исключению дублирования, подтверждению правильности ведения бизнеса.

Как сказал о новой системе управления председатель совета директоров ОАО «ЛУКОЙЛ» Валерий Грайфер, «создается не опричнина, которая только и умеет ловить и карать, а аналитический орган — строгий и принципиальный, уважительный и благожелательный, который призван обеспечить на самом современном уровне надежную и эффективную работу компании».

Функционирование системы внутреннего аудита определяется следующими факторами: компетентностью, последовательностью процесса, четкими границами проверки, учетом собственного опыта.

В практике внутреннего аудита зарубежных компаний предусмотрена стандартизация процесса, которая заключается в обязательном планировании каждой проверки с четкими границами, определяющими время ее проведения и необходимые ресурсы. В случае необходимости в проверке участвуют представители любых структурных подразделений компаний.

По результатам аудиторской проверки составляется отчет и выставляется оценка состояния рассматриваемых вопросов по четырехбалльной системе: хорошо, удовлетворительно, плохо, неприемлемо. Появление оценки «неприемлемо» немедленно доводится до сведения руководства компании.

Леонид Федун подчеркнул, что «важным принципом реструктуризации компании является концентрация функций и ответственности в крупных функциональных блоках».

Это нашло отражение в структуре управления внутреннего аудита. Блок производственного аудита отвечает за аудит разведки и добычи углеводородов и маркетинга газа, нефтепереработки, нефтехимии и реализации нефтепродуктов, а также аудит деятельности организаций регионов. Блок финансового аудита отвечает за аудит бюджета, инвестиционной, финансовой деятельности и бухгалтерского учета. Блок методологии внутреннего аудита и аудита инвестиционных проектов отвечает также за аудит корпоративных сделок и обеспечивает техническую поддержку деятельности управления. Вся система аудита и контроля может работать лишь как единое целое, обеспечивая, прежде всего, оценку эффективности работы руководителей всех уровней.

— Принципиальным моментом рассматриваемой структуры, — отметил Виктор Гнатченко, — является включение регионального аудита непосредственно в состав управления». Он познакомил участников совещания с базовыми документами, определяющими деятельность управления внутреннего аудита. Это «Положение об Управлении внутреннего аудита ОАО «ЛУКОЙЛ», «Временное положение о внутреннем аудите группы «ЛУКОЙЛ», «Регламент внутреннего аудита группы «ЛУКОЙЛ», а также «Временные стандарты внутреннего аудита группы «ЛУКОЙЛ».

«Положением об управлении внутреннего аудита» закреплен юридический статус вновь созданной структуры в системе управления компании, цели, задачи, права и обязанности управления. Документ в основном определяет правила работы структуры в целом, структурных подразделений и сотрудников управления в системе внутреннего аудита группы «ЛУКОЙЛ».

«Временное положение о внутреннем аудите в группе «ЛУКОЙЛ» разработано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и уставом ОАО «ЛУКОЙЛ» и определяет порядок организации внутреннего аудита. В нем приведены базовые параметры, определяющие принципы организации, численности и подчиненности службы, закреплены основные права и обязанности службы внутреннего аудита, отражающие ее независимость и объективность через подотчетность непосредственно президенту компании.

«Регламентом внутреннего аудита группы «ЛУКОЙЛ» (приложение № 1 к Временному положению) установленЫ порядок и процедуры организации и выполнения аудиторского задания, формирования и представления отчета о контроле над исполнением рекомендаций по всем направлениям деятельности структурных подразделений и организаций группы «ЛУКОЙЛ».

Во «Временных стандартах внутреннего аудита группы «ЛУКОЙЛ» определяются цели и дается классификация стандартов внутреннего аудита, а также приводятся стандарты качественных характеристик группы «ЛУКОЙЛ» и стандарты действий группы «ЛУКОЙЛ», которые основаны на регламентации всего процесса внутреннего аудита и правил его применения.

Виктор Гнатченко заметил, что «поскольку в России пока не принято законодательных актов по внутреннему аудиту, документы компании составлены на основе действующих профессиональных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики Института внутренних аудиторов США. Также использованы стандарты, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации».

Виктор Гнатченко утверждает, что «документы, определяющие организацию и деятельность системы внутреннего аудита, носят временный характер, поскольку они разработаны для стадии становления системы внутреннего аудита. Управление намерено совершенствовать и уточнять утвержденные стандарты, а также разрабатывать новые стандарты на основе практики проведения внутреннего аудита в компании».

Практический опыт функционирования системы в группе «ЛУКОЙЛ» внесет поправки и дополнения в документы, которые сегодня имеют в основном базовый, а по некоторым позициям и рекомендательный характер. Леонид Федун подчеркнул, что «лишь ответственность руководителей в работе по совершенствованию и стандартизации деятельности системы внутреннего аудита в группе «ЛУКОЙЛ» гарантирует достижение целей ее успешного внедрения». «Кроме того, — заметил вице-президент, — нужно, чтобы и управление внутреннего аудита учитывало новые распределение и концентрацию функций в подразделениях компании — тогда аудиторская деятельность будет конкретна и полезна».

Осознавая сложность задач, стоящих перед организациями группы «ЛУКОЙЛ», на совещании признано необходимым, организовать работу управления внутреннего аудита в тесном сотрудничестве со всеми структурными подразделениями и предприятиями компании.

— В новой системе управления сотрудники компании должны работать в рамках утвержденных бизнес-процессов и задач, — отметил президент LUKOIL Overseas Holding Ltd. Андрей Кузяев. Он выступил за сближение и гармонизацию управленческого и бухгалтерского учета, что, по его мнению, «позволит сократить бумагооборот, быстрее реагировать на возникшие риски и оперировать максимально достоверной информацией».

Первый этап становления и развития системы внутреннего аудита и контроля в группе «ЛУКОЙЛ» только начался. Но уже сегодня ясно, что полноценное функционирование системы корпоративного управления позволит существенно повысить эффективность производства, снизить эксплуатационные, сервисные, административные и другие расходы за счет совершенствования структуры бизнеса и оптимизации деятельности предприятий, структурных подразделений и конкретных работников. Это, в свою очередь, повысит надежность компании для акционеров, привлекательность для инвесторов.

Президент компании в заключительном слове особо отметил, что успешное внедрение системы внутреннего аудита в группе «ЛУКОЙЛ» в значительной степени зависит непосредственно от руководителей предприятий и структурных подразделений, «каждый из которых с совещания должен выйти контролером и аудитором».

Квалификация «Дипломированный внутренний аудитор» (CIA®)

Сертификат (диплом) CIA® («Certified Internal Auditor», «Дипломированный внутренний аудитор») является общепризнанным международным сертификатом для внутренних аудиторов и одним из наиболее ценимых профессиональных сертификатов в мире.

Требования к теоретической и практической подготовке для сдачи экзамена позволяют кандидату на получение квалификации CIA® систематизировать и улучшить знания в области внутреннего аудита, управления рисками и внутреннего контроля, корпоративного управления.

Получение сертификата CIA повышает статус и подтверждает профессиональную квалификацию его обладателя, являясь свидетельством высокого класса специалиста и открывая путь к успешному развитию карьеры.

Торговые знаки «CIA» и «Certified Internal Auditor», принадлежащие IIA, зарегистрированы в Российской Федерации в соответствии с международным законодательством о защите авторских прав и интеллектуальной собственности.

Детализированную актуальную информацию о квалификациях и о проведении экзаменов можно получить на интернет сайте IIA в разделе «Certification» https://global.theiia.org/certification/Pages/Certification.aspx

Требования к кандидату

Квалификация CIA® присваивается кандидатам, успешно сдавшим экзамен и отвечающим определенным требованиям в области образования и опыта работы. Для получения квалификации необходимо:

  • иметь диплом о высшем образовании по любой специальности,
  • иметь двухлетний опыт работы в области внутреннего аудита или приравненного к нему,
  • принять обязательство соблюдать «Кодекс этики»,
  • предоставить письменную рекомендацию от своего руководителя/работодателя или другого лица, имеющего сертификат «Дипломированный внутренний аудитор» (CIA®).

При этом один год работы в области аудита можно заменить опытом работы в области финансового учета, финансов или юриспруденции или наличием степени магистра или выше. Экзамен можно сдавать и при отсутствии необходимого опыта работа (например, после окончания ВУЗа), который может быть получен после успешной сдачи экзамена.

Для регистрации на сдачу экзамена и получения сертификата CIA кандидату не обязательно быть членом Института внутренних аудиторов, но членство в Институте определяет величину экзаменационных сборов

Экзамен CIA является трехчастным экзаменом, предназначенным для проверки знаний, навыков и умений кандидатов на соответствие текущей практике внутреннего аудита.

  • CIA Часть 1 «Основы внутреннего аудита»
  • CIA Часть 2 «Практика внутреннего аудита»
  • CIA Часть 3 «Знания о бизнесе, необходимые внутреннему аудитору»

Кандидаты на сдачу экзаменов CIA должны:

  • Обладать текущими знаниями о Международных основах профессиональной практики и демонстрировать надлежащее их использование.
  • Уметь проводить аудит с минимальным надзором в соответствии с Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита.
  • Уметь применять методы и приемы для оценки рисков и контрольных инструментов.
  • Демонстрировать знания об организационном управлении.
  • Применять знания о бизнесе, информационных технологиях и управлении, необходимые для внутреннего аудита.

Часть первая: Основы внутреннего аудита

Часть 1 экзамена CIA хорошо согласуется с МОПП и включает шесть областей, охватывающих основы внутреннего аудита; независимость и объективность; профессионализм и надлежащую профессиональную осторожность; программы обеспечения и повышения качества; управление, риск-менеджмент и контроль; и риски мошенничества. В Части 1 тестируются знания, навыки и умения кандидатов, связанные с МПСВА, в частности стандартами качественных характеристик (серии 1000, 1100, 1200 и 1300), а также стандартом деятельности 2100.

Количество вопросов на экзамене и время пребывания: 125 вопросов и 150 минут.

Часть вторая: Практика внутреннего аудита.

Часть 2 экзамена CIA включает в себя четыре раздела, ориентированные на управление деятельностью внутреннего аудита, планирование задания выполнение задания, сообщение результатов задания и мониторинг. В Части 2 тестируются знания, навыки и умения кандидатов, связанные со стандартами деятельности (серия 2000, 2200, 2300, 2400, 2500, и 2600) и текущей практикой внутреннего аудита.

Количество вопросов на экзамене и время пребывания: 100 вопросов и 120 минут.

Часть третья: Бизнес-знания, необходимые внутреннему аудитору.

Обновленная третья часть экзамена CIA включает четыре раздела, ориентированные на базовые знания о бизнесе, информационную безопасность, информационные технологии и финансовый менеджмент. Часть третья предназначена для проверки знаний, умений и навыков кандидатов, в вышеупомянутых бизнес-концепциях.

Количество вопросов на экзамене и время пребывания: 100 вопросов и 120 минут.

Курсы подготовки и учебные пособия

Метод подготовки к сдаче экзамена кандидат выбирает самостоятельно. Возможные варианты:

  • обучение в специализированных учебных центрах,
  • подготовка по пособиям, предлагаемым IIA
  • самоподготовка по учебникам, имеющимся в библиотеке Института.

Учебный центр HOCK Training

Учебный центр ИВА

Учебные пособия, предлагаемые IIA

Библиотека ИВА

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов, при условии, что лицо, претендующее на его получение:
1) сдало квалификационный экзамен;
2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Квалификационный экзамен на получение квалификационного аттестата аудитора проводит единая аттестационная комиссия, созданная саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном приказом Минфина России от 27 мая 2010 г. № 51н.

Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, установлен приказом Минфина России от 19 марта 2013 г. № 32н. Области знаний, по которым разработаны вопросы, предлагаемые претенденту на квалификационном экзамене, одобрены Советом по аудиторской деятельности. Перечень вопросов установлен Автономной некоммерческой организацией «Единая аттестационная комиссия».

К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх