Куперс

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного счета используют счет 15.
За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:
— цена поставщика;
— фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
— фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.
При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:
Дебет 10 Кредит 15
— оприходованы материалы по учетным ценам.
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:
Дебет 15 Кредит 60
— отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 15 Кредит 76
— отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Дебет 15 Кредит 76
— отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;
Дебет 60 (76) Кредит 51
— оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.
Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту — информация об их учетной цене.
Пример. ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски — 140 руб.
3 декабря отчетного года «Пассив» получил счет-фактуру от поставщика краски. Согласно счету-фактуре, общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).
5 декабря отчетного года был получен счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
1 декабря
Дебет 10 Кредит 15
— 14 000 руб. (140 руб. x 100 ед.) — оприходована краска по учетной цене;
3 декабря
Дебет 15 Кредит 60
— 15 000 руб. (17 700 — 2700) — отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
— 2700 руб. — отражен НДС по оприходованной краске;
5 декабря
Дебет 15 Кредит 60
— 2000 руб. (2360 — 360) — отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад;
Дебет 19 Кредит 60
— 360 руб. — отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании. Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована информация об учетной цене материалов, а по дебету — об их фактической себестоимости. Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.
В строке 211 баланса краску отражают по фактической себестоимости, которая составит 17 000 руб. (15 000 + 2000).
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:
Дебет 15 Кредит 16
— списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
Пример. В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 15
— 350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) — оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
— 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 54 000 руб. — отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 15 Кредит 16
— 50 000 руб. (350 000 — 300 000) — списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
В строке 211 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 000 руб.
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:
Дебет 16 Кредит 15
— списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
Пример. В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 15
— 210 000 руб. (300 руб. x 700 ед.) — оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
— 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 54 000 руб. — отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 16 Кредит 15
— 90 000 руб. (300 000 — 210 000) — списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.
В строке 211 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 000 руб.
Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.
Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

При списании отклонений делают проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 16
— списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
— списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример. ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:
— остаток материалов на складе (сальдо счета 10) — 30 000 руб.;
— дебетовое сальдо по счету 16 — 2000 руб.
В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
— 50 000 руб. — оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
— 60 000 руб. (70 000 — 10 800) — отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
— 10 800 руб. — учтен НДС по материалам;
Дебет 16 Кредит 15
— 10 000 руб. (60 000 — 50 000) — отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
— 40 000 руб. — списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения надо сделать запись:
Дебет 20 Кредит 16
— 6000 руб. — списано отклонение в стоимости материалов.
Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 16
— сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
— сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример. ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:
— остаток материалов на складе (сальдо счета 10) — 30 000 руб.;
— кредитовое сальдо по счету 16 — 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
— 50 000 руб. — оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
— 40 000 руб. (47 200 — 7200) — отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
— 7200 руб. — учтен НДС по материалам;
Дебет 15 Кредит 16
— 10 000 руб. (50 000 — 40 000) — отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
— 40 000 руб. — списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения надо сделать запись:
Дебет 20 Кредит 16
— 6 000 руб. — сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Как учесть материалы, полученные по договору
с особым переходом права собственности
Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты. В этой ситуации ваша фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то что эти материалы были фактически оприходованы.
До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Стоимость таких материалов отражают в справке к балансу по строке 920.
Пример. В отчетном году ЗАО «Актив» купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к «Активу» только после их оплаты. Материалы оприходованы «Активом» 10 декабря. Стоимость оприходованных материалов — 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). На конец года материалы оплачены не были. Бухгалтер «Актива» должен сделать запись:
Дебет 002
— 59 000 руб. — приняты материалы, право собственности на которые еще не получено. Стоимость материалов нужно указать в справке к годовому балансу по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты материалов бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
Дебет 60 Кредит 51
— 59 000 руб. — оплачены оприходованные материалы;
Кредит 002
— 59 000 руб. — сняты материалы с забалансового учета;
Дебет 10 Кредит 60
— 50 000 руб. — оприходованы оплаченные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
— 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 9000 руб. — принят к вычету НДС. Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» баланса.
Вклад материалов в уставный капитал
Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если материалы стоят дороже 20 000 руб.
Обратите внимание: передающая сторона обязана восстановить НДС по материалам, ранее принятый к вычету, и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример. Одним из учредителей ООО «Пассив» является ЗАО «Актив». В отчетном году «Актив» передал «Пассиву» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Их стоимость, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 118 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер «Пассива» сделал следующие проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
— 118 000 руб. — отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 75-1
— 100 000 руб. — получены материалы в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 75-1
— 18 000 руб. — учтен НДС по материалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — принят к вычету НДС по материалам.
В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 211 будет указана первоначальная стоимость материалов в размере 100 000 руб.
Поступление материалов безвозмездно
Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.
Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 10 Кредит 98-2
— получены материалы безвозмездно.
Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, когда материалы были оприходованы.
Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
Пример. В марте отчетного года ЗАО «Актив» получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 98-2
— 860 000 руб. — оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.
В балансе «Актива» за I квартал отчетного года по строке 211 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за I квартал отчетного года стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.
Списание материалов
Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.
На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10
— списаны материалы.
Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды фирмы (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).
Стоимость таких материалов спишите проводкой:
Дебет 25 (26) Кредит 10
— списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.
При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:
Дебет 44 Кредит 10
— списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).
Организация может передать излишки материалов безвозмездно.
Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.
Такую операцию отражают в учете записями:
Дебет 91-2 Кредит 10
— списаны материалы, переданные безвозмездно;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
— начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;
Дебет 99 Кредит 91-9
— отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца).
Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Себестоимость материалов списывают одним из трех методов:
— ФИФО;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости каждой единицы.
Метод ФИФО
Этот метод предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.
Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д.
Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.
Пример. Ремонтная организация «Зенит» купила кирпич марки «М-150» для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС).
Вторая — 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья — 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС). На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.
При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
— 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
— 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
— 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5000 шт. / 10 000 шт.). Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 35 000 + 36 667 + 19 584 = 91 251 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
— 91 251 руб. — списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

В этой статье мы разберем такое понятие, как товары ТМЦ, что это такое, какие виды продукции относятся к этому термину, как вопрос связан с бухгалтерией, какие проверки необходимо проводить.

А также на конкретных примерах посмотрим, на каких стадиях производственного цикла могут присутствовать подобного рода элементы. Зачастую принято считать, что под этим термином подразумевают некий запас имущества, который отражается в бухгалтерском учете. Но на самом деле, понятие гораздо шире и включает множество различных объектов.

Перед началом хотелось бы отметить, что вопреки расхожему мнению, данная сфера в принципе контролируется массой законов, а не одной конкретной нормой. Это и ФЗ «О бухучете», и акты минфина, и указы президента.

Что такое ТМЦ, расшифровка

Сначала разберемся с определением. Под ним подразумевают все активы конкретного предприятия, которые участвуют в оборотном процессе и являются доходными. Это и товар, и расходные элементы, которые сопровождают реализацию. Так, сюда можно отнести рулон пакетов, который используется в продуктовых магазинах для покупки овощей или сыпучих продуктов. Сам он стоимости не имеет, передается бесплатно, но направлен на упрощение продажи некоторых объектов. Своего рода катализатор, также исчерпаемый. Он — часть оборотного капитала. А вот станок, на котором производится продукция, не относится к циклу, а является элемент прямого капитала. И он не включается в обсуждаемое понятие. Кроме того, в этот термин может входить и обязательство, если оно ориентируется на доход. Например, кредитное обязательство контрагента.

Рассмотрим, как расшифровывается аббревиатура ТМЦ – товарно-материальные ценности. Сразу становится понятно, что в первую очередь — это продукция, которая реализуется в текущий момент. А также и иные объекты, которые либо лишь сопутствуют товару, либо являются его несформированным видом. Незавершенный продукт. Но он все также относится к имуществу компании, также должен подлежать учеты и контролю. К примеру, автомобиль, который пока не обзавелся оптикой (фарами), остается автомобилем. Его нельзя продать, но он уже представляет значимость для организации. Хотя на реализацию будет направлен только после завершения производственного процесса. Пока это лишь частица будущего продукта.

Итак, ТМЦ (расшифровка аббревиатуры), что это: ценности товарного в первую очередь, но одновременно и материального характера. И это значит, что нематериальные активы, авторские права, торговые знаки, программы, патенты – все это уже не относится к данной сфере.

Что это значит в бухучете

Поскольку это и средство производства, и продукт для реализации, категория нуждается в четком контроле. Это фактически основной ресурс компании, которым она и апеллирует. В бухгалтерии термин имеет широкую трактовку. По одной версии — это та часть имущества фирмы, которая непосредственно участвует и отвечает за процесс внутри организации. По другой — это в принципе имущественная доля хозяйствующего субъекта, которая необходимо для нормальной деятельности, расширения и развития предприятия. Есть и третий взгляд на то, что является ТМЦ и что к ним относится: это орудие труда, которое своей вещественной формой составляет будущий продукт. И в обязательном порядке принадлежит к производственному циклу.

То есть есть более узкие и широкие трактовки. Но важность этой категории везде выносится на передний план. Равно, как и принципиально значение скрупулезного бухгалтерского учета. Для чего и существует масса разнообразных проверок. И в частности, ключевая из них — инвентаризация.

Учет ТМЦ на предприятии

Есть два основных момента, когда учитываются подобные ценности. Фиксация происходит при получении и при уходе. То есть в первую очередь учету подлежит оприходование товара, который может представлять собой пока лишь материал, сырье для будущей обработки. Фиксируется все приходская номенклатура, договоры купли-продажи, поставки, сопроводительная документация. Причем даже если источник выступил не сторонний контрагент, поставщик, а сама компания. Ведь на многих заводах предусмотрена весьма длительная производственная цепочка. Когда продукция поступает от одного объекта другому все в более обработанном виде. И все площадки являются частью единого предприятия.

Убыток – это вторая стадия, которая также нуждается в фиксации. Возможен подобный исход по двум вариациям. Первая – это реализация продукта. То есть, создание объекта было успешно завершено, и он на возмездной основе отправился к покупателю, будь то юридическое или физическое лицо. Второй вариант – это утрата ввиду различных обстоятельств: порча, вышел срок годности, выявился брак, произошли обстоятельства непреодолимой силы, хищение на складе или убыток без выявленных причин.

Что входит в ТМЦ

Для начала пройдемся по общим категориям. Разберем разновидности:

• Объекты для реализации. Готовые, которые уже не нуждаются ни в каких обработках, остается только направить на продажу.
• Сопутствующие материалы, необходимые для завершения цикла создания, но не являющиеся его частью. Это также имущество фирмы, которое нужно скрупулезно контролировать.
• Сырье, необходимые ресурсы. Иногда это лишь составные элементы, в другом случае, это в принципе вся основа создаваемого предмета. По сути, для бухгалтерии серьезной разницы нет.

А теперь перейдем к более конкретной классификации. И посмотрим, что такое товарно-материальные ценности, это:

• Запасы, направленные на создание новой продукции.
• Сырье.
• Топливо.
• Тара, расходные объекты.
• Запасные части.
• Непосредственно продукты на продажу.

Видовое разнообразие

Классификаций по различным источникам существует огромное количество. Но для того чтобы наиболее точно понять суть, достаточно выделить три основных группы.

• Сырье. Это та часть материальных активов, которая полностью будет направлена на переработку. При этом данные средства пока что не участвовали в процессе производства.
• Незавершенные материалы. Здесь степень готовности не определяется. Это может быть лишь каркас оборудования или изделия или, напротив, почти завершенная ценность, в которой не хватает пару штрихов. Главный критерий – объект пока не может быть реализован.
• Готовый товар. Можно прямо сейчас отправлять на прилавок или контрагенту.

Чтобы стало понятнее, что входит в товарно-материальные ценности, приведем пример. Молоко, полученное от поставщика для создания мороженого, – это пока лишь сырье. А вот если оно прошло хоть какую-то переработку – уже незавершенный материал.

Рассмотрим далее более детально.

Материальные ценности

Это общая совокупность, под которой подразумевают не только три этих группы, но и сопутствующие элементы: топливо, расходники, катализаторы. Но за исключением оборудования, ведь она не становится частью цикла, оборотного капитала. Для упрощения сюда относятся одноразовые элементы.

Сырье

Использоваться в организации может только для создания продукта. Это вещественный материал, из которого в будущем будет состоять товар. Причем становится понятно, что в результате работы существует множество отходов. И конечной продукции будет гораздо меньше, чем начальной. Более того, зачастую товарная единица выпускается всего лишь одного вида. Но сырье поставляется многообразное. Чтобы создать машину, нужна сталь, пластик, микросхемы и многое другое.

И товаро-материальные ценности – это все совокупная часть различной продукции, вне зависимости от того, на какой стадии конкретно они используются.

Незавершенное производство

Как уже стало понятно, это самая сложная группа. Ведь вести учет этих объектов крайне проблематично, если на каждой стадии давать свое наименование. Грубо говоря, они постоянно находятся в процессе, меняются где-то каждый день, где-то каждый час. Сейчас это лишь каркас изделия, завтра он обрастет механизмами, потом пластиком и упаковкой. Отслеживать на каждой стадии проблематично. Поэтому все, что не относится к базовому сырью, а также не является товаром, который уже можно отправить на прилавок, и относится к этой группе.

Готовые продукты

Как мы уже выяснили, ТМЦ это, что входит в цикл. И под итогом многие подразумевают то, что уже не будет участвовать в производстве. Которой можно только использовать. Но это не всегда верно. Ведь компании в принципе часто специализируются на незавершенных изделиях. И если в данной фирме итогов цикла есть лишь чип для сотового телефона, это не значит, что он относится к незавершенной продукции в учете при проверке. И не имеет значения, что покупатель потом с ним будет производить множество манипуляций, прежде чем превратит его в полноценный смартфон.

Оценка ценностей на предприятии

Одной из важнейших задач при оприходовании является выявление стоимостного фактора. На него приходится в будущем ориентироваться в массе различных процессов. Но в данном случае задача становится несколько более сложной. По общим правилам принято ориентироваться исключительно на физическую себестоимость объекта, когда речь идет о ТМЦ. Но вот ее выявление будет зависеть от источника получения. И сложность проверки также будет напрямую коррелировать с этим фактором.

Рассмотрим, как работает эта методика с помощью таблицы, чтобы все было максимально наглядно.

Итак, как оцениваются торгово-материальные ценности.

	Способы выявления себестоимости
Купленные у поставщика при расчете по стандартной схеме денежными единицами	Пересчитывается вся сумма денежных средств, которые были направлены на закупку, причем сюда входит и доставка, если она обладала стоимостью. Но из общего объема исключается НДС
Которые предприятие произвело собственными силами	Тут появляется новые термин – МПЗ, мы еще затронем его. Это как раз траты, направленные непосредственно на производственный процесс.
Принятые на безвозмездной основе, в результате акций, скидок, дара	Необходимо будет выявить текущую на момент оприходования цену в рыночном отношении, ориентироваться строго на нее. Если определение стоимости также несет в себе определенный уровень затрат, они тоже записываются в себестоимость.
Направленные в капитал непосредственно учредителями	Ценовой фактор выявляется с помощью рекомендаций учредителей .
Полученные в результате мены	Выявляется полная стоимость затраченного имущества. Если нет способа точно определить цифру, то полагаться стоит на рыночную цену уже полученных ценностей.
На продажу	В зависимости от регламента самой компании. Есть два варианта, либо смотреть на цену получения, либо на прайс, по которому планируется сбывать товары во время хозяйственной деятельности.

Необходимость инвентаризации

Пока мы разбирали, что значит ТМЦ, мы нередко упоминали именно этот вид проверки. И не зря, ведь он является принципиально важным в этой сфере.

Смысл инвентаризации в постоянном контроле всех оборотных активов. Зачастую подразумевается плановый контроль, который призван сверить фактическое наличие и записи в документах. Руководитель лично передает документацию, описи, которые указывают количество остатков на данный момент. А сформированная им же комиссия проводит проверку. Выявляют, существуют ли какие-то недостатки или, напротив, неучтенный избыток.

Помимо плановых проверок, часто проводится инвентаризация при смене ответственных лиц, реорганизации компании, различного рода чрезвычайные ситуации, например, пожар. Кроме того, если на складе было выявлено хищение, то инвентаризация обязана вычислить объемы преступного деяния.

Стоит понимать, что при крупном обороте активов эта процедура несет длительный и весьма тяжелый характер. Упростить ее до минимума можно с помощью программных решений от «Клеверенс». Они не только превращают рутинную ревизию в быстрое и легкое для сотрудников действие, но и сводят на нет переизбытки человеческих затрат. Ведь достаточно всего одного сотрудника со смартфоном, а лучше — с ТСД, потому что телефон не всегда надежен, а терминал сбора данных гораздо более защищен для работы, например, на складе, чтобы провести процедуру. Кроме того, предлагаются решения различных типов: как индивидуальные предложения, которые персонализированы конкретно под тип хозяйственной деятельности и все особенности «внутренней кухни» юридического лица, так и коробочные решения для любых фирм.

Отображение в бухгалтерии

Первичная документация и иные регистры бухгалтерского учета постоянно фиксируют состояние остатков на начало новых периодов. Изменения и правки вносятся только ввиду выявления несоответствия в ходе проверок.

Если же отклонений не было, то приход и уход оформляется в штатном режиме в виде остатков на две ключевые даты. Это начало и конец года. Чаще выводить полный баланс считается нецелесообразным. Но это не значит, что в остальные периоды данные не собираются. Просто не выводит полный отчет.

Отличия ТМЦ от МПЗ

МПЗ – это материально-производственные запасы. Мы уже упоминали их выше. И современные источники в сети, и правда, стараются выявить между ними какую-то разницу. Но все подобные мнения – ошибочны. Ведь в реальности – это полностью одно и то же. Разница просто в терминологии, не более того. А также в том, что сейчас МПЗ считается более современным вариантом, который чаще используется в молодых компаниях, стартапах и новых проектах. Зачастую в МПЗ не берется сам товар, а только сырье, материалы и иные расходники.

Итоги

Вот мы и узнали, что это означает, как расшифровать ТМЦ и что туда входит. И, хотя с виду никакой сложности тут нет, как показывает практика, многие все равно не до конца уяснили суть подобного вопроса. Сейчас же мы детально разложили понятие, выявили все связанные с ним аспекты. И дальнейших разночтений у наших посетителей быть уже не должно.

Количество показов: 15991

На производственных организациях материалы используются для производства продукции.

Списание материалов — это процесс, который включает в себя определенную специфику и проходит по установленным правилам.

Прежде чем списывать материал, рассмотрим коротко как правильно настраивать:

• учетную политику организации,

• счета учета для номенклатурной группы и самой номенклатуры,

• как сделать поступление материалов на склад.

Начнем с самого важного «Учетная политика” («Главное” — «Настройки” — «Учетная политика”)

В данной форме проставляем «Способ операции МПЗ” — «По средней”.

Важно отметить: что предприятие, которое находится на общей системе налогообложения (ОСНО) можно выбрать любой способ оценки. Когда нужен способ оценки по стоимости единицы материала, то выбираем метод ФИФО.

Однако, если организация находится на упрощенной системе налогообложения (УСН 15%), то списание материалов будет проходит только по методу ФИФО. Это связано с некоторыми особенностями данной системы налогообложения.

Переходим к настройке счетов учета номенклатурной группы и самой номенклатуры.

Для того чтобы настроить корректно счета перейдем «Справочники” — Номенклатура”

Создаем номенклатурную группу «Материалы” , нажав на кнопку «Создать группу”. Вводим Наименование группы и «Вид номенклатуры”

После создания группы переходим по гиперссылке «Счета учета номенклатуры”

В открывшейся окне видим общий список

Создаем новую запись или можем скопировать уже существующей. В данном случаи копируем запись «Материалы”. После откроется новая форма в которой будут уже прописаны все счета учета, только останется заполнить реквизит » Номенклатура”.

После данной настройки все материалы , которые будут попадать в данную номенклатурную группу программа будет понимать, что данная позиция является «Материалом”.

После всех настроек создаем поступления материалов. Для этого воспользуемся документом «Поступление (акты, накладные)” («Покупки” — «Поступление (акты, накладные)” )

Создаем новый документ с видом операции » Товары (накладная)”

Заполняем шапку документа, после чего переходим в заполнению табличной части документа. Добавляем номенклатуру. Обратите внимание, что счета учета и счет НДС проставляется автоматически

Проводим документ

Списание материалов на общехозяйственные нужды

Воспользуемся документом » Требование — накладная” («Склад” — «Требование — Накладная”)

Создадим новый документ и заполним шапку документа, указав «Организацию”, «Склад”, «Цель расхода” (указывается назначение использования материальных ценностей).

Переходим к заполнению документа. На вкладке «Материалы” добавляем нужную номенклатуру

Переходим на вкладку «Счет затрат” и указываем:

• Счет затрат — счет на котором накапливается затрата. По БУ учитывается анные счет, так как затраты идут на общехозяйственные нужды.

• Подразделение — с которого отпускается материал

• Статью затрат — статья, на которую будут скапливаться затраты

Записываем и проводим документ. После чего можно посмотреть проводки которые создал данный документ.

Дт 26 Кт 10.01 — стоимость материалов была списана в состав общехозяйственных расходов, при этом используя способ операции — По средней.

Списание материалов в производство

Когда нужно списать материал для изготовления какой то продукции можно воспользоваться двумя способами:

1. Документом «Требование накладная” — используется, если материал списывается общим количеством.

2. Документом «Отчет производства за смену” — используется, если надо списать определенное количество материала для определенной готовой продукции.

Используя документ «Требование накладная” на вкладке » Материалы” выбираем нужную нам номенклатуру.

Затем переходим на вкладку «Счета затрат” :

• Счет затрат проставляем 20.01 — данный счет относится к выпуску продукции и на нем будут учитываться прямые расходы.

• Номенклатурная группа — указывается вид продукции.

• Статьи завтра — указывается статья затрат «материальные расходы”

• Продукция — указывается готовая продукция, на которую будут списаны материалы.

Движения документа, которые сформировались после проведения

Дт 20.01 Кт 10.01 — показывает какую стоимость материалов списало на производство продукции.

Рассмотрим вариант когда списание материалов происходит документом «Отчет производства за смену” («Предприятия” -» Выпуск продукции”- «Переработка”).

Формируем новый документ, в котором заполняем необходимые реквизиты.

На вкладке «Продукция” выбираем позицию, которая будет изготовлять и в этой номенклатуре заполнена графа «Спецификация”, то на вкладке «Материалы” данные появятся нажав предварительно кнопку «Заполнить”.

Проводки документа

Дт 43 Кт 20.01 — выпуск продукции.

Дт 20.01 Кт 10.01 — списание материалов на изготовление нужной продукции.

Списание МБП.

МБП — малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К данной категории относятся активы, у которых срок эксплуатации не более 1 года и стоимость данных активов не менее 40 000 руб. Данные активы относят на счет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности”.

Передача МБП происходит при помощи документа «Передача материалов в эксплуатацию” («Склад” — «Спецодежда и инвентарь” — «Передача материалов в эксплуатацию”)

Создаем документ, указываем организацию и склад и переходим на вкладку «Инвентарь и хозяйственные принадлежности” .

Используя кнопку «Добавить” или «Подбор” выбираем нам нужный инвентарь и переносим его в документ.

Проводки данного документа

Дт 44.01 Кт 10.09 — списание стоимости инвентаря в состав издержек;

МЦ.04 — стоимость инвентаря в эксплуатации отражена за балансом.

Списание МБП происходит документом «Списание материалов из эксплуатации” ((«Склад” — «Спецодежда и инвентарь” — «Списание материалов из эксплуатации”)

Создаем документ и переходим на вкладку «Инвентарь и хозяйственные принадлежности”. Выбираем нужную номенклатуру и заполняем все необходимые поля.

Проводим документ и смотрим проводки, которые он создал

Кт МЦ.04 — списание с забалансового учета стоимости инвентаря, переданного в эксплуатацию.

Важно обратить внимание на ошибки, которые могут возникнуть при списании материалов.

Рассмотрим коротко часто встречающихся ошибки.

1. Когда на складе не хватает материалов.

Данная ошибка может возникнуть, если к учету не было принятое необходимое количество материалов.

Программа по умолчанию при проведении документа списания будет выдавать ошибку «Некорректно заполнена колонка «Количество” ”.

Однако данное предупреждение можно обойти при помощи, так сказать отключить.

Перейдя в раздел «Администрирование” – «Проведение документов”, то мы можем установить настройку «Разрешить списание запасов при отсутствии остатков по данным учета”.

Если данная настройка включена и будут проводится документы, то списание будет происходить без суммы.

1. Разница в поступлении и списании

Бывает такое что при поступлении материала его указывают как «Товар” ( счет учета 44.01), а списывают его как «Материал”(счет учета 10.01). Изначально это уже не правильно, так как при поступлении материал надо отражать в программе как «Материал”, а не как ”Товар”.

Для исправление в программе данной ошибки стоит просто зайти в нужный документ и проставляет напротив того материала нужный счет учета.

Так бывает что в программе ведется учет по нескольким складам, что при создании документа стоит обращать внимание на какой именно склад принимает тот или иной материал.

Так как при списании материала и выбрав не тот склад, программа будет выдавать сообщение, что на склада не хватает нужного количества.

Но если данная ошибка уже совершена, то стоит воспользоваться документа «Перемещение товаров”, который находится в пункте меню «Склад”

Документы по учёту материалов на складе

Операции по движению материалов, такие как поступление, перемещение, расходование и выбытие, оформляются первичными учётными документами. (см. Актуальные бланки)

Унифицированные формы первичной учётной документации
№ формы	Наименование формы	Вид операции
М-4	Приходный ордер	Поступление
М-7	Акт о приёмке материалов	Поступление
М-8	Лимитно-заборная карта	Внутреннее перемещение
М-11	Требование-накладная	Внутреннее перемещение
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону	Выбытие
М-17	Карточка учёта материалов	Учет движения материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений	Поступление

Поступление материалов

Форма № М-4 – служит для оформления приёмки и оприходования поступивших материалов и тары. Оформляется в том случае, если нет количественных и качественных расхождений между данными поставщика и фактическими данными.

Если выявляется расхождение по ассортименту, количеству или качеству, оформляют акт по форме № М-7.

Форма № М-35 служит для принятия к учёту материалов, оставшихся от списания зданий и сооружений.

Внутреннее перемещение и отпуск в производство

Лимитно-заборная карта по форме № М-8 используется в том случае, когда на предприятии установлены лимиты на отпуск материалов. Карта М-8 является основным документом по учёту отпуска материалов в производство.

Если на предприятии не установлены лимиты на отпуск материалов, то в этом случае используют форму требования-накладной по форме № М-11.

Выбытие материалов

Накладная М-15 оформляется при отпуске материалов сторонним организациям.

Учёт движения материалов

Карточка учёта материалов по форме № М-17 служит для учёта движения материалов, находящихся на хранении в складах предприятия. Учёт ведётся по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и прочим признакам (сортовой учёт).

Договор купли-продажи

Если материалы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя вы получите:

• расчетные документы (счета, счета-фактуры, накладные и т. п.);

• сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.).

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

При поступлении материалов проверьте, соответствуют ли данные в сопроводительных документах тем, которые предусмотрены условиями договора (ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д.). Также убедитесь, что все суммы в расчетных документах подсчитаны верно.

При этом фактическую себестоимость материалов отразите в сумме:

• оплаты поставщику материалов;

• транспортно-заготовительных расходов;

• затрат по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (в т. ч. давальческую переработку).

Такой перечень установлен в пункте 68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если поступление материалов отражаете на счете 10 по фактической себестоимости каждой единицы, то сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 60 (76)

– отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Это следует из положений пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 60, 76).

Пример отражения в бухучете поступления материалов по договору купли-продажи (поставки). Стоимость материалов формируется на счете 10

В ООО «Производственная фирма «Мастер»» поступили материалы, необходимые для производства продукции. Стоимость материалов составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Доставка материалов обошлась в 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Материалы оприходованы на склад. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– 150 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. + 59 000 руб. – 9000 руб.) – отражено поступление материалов с учетом расходов на доставку;

Дебет 19 Кредит 60
– 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) – учтен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 27 000 руб. – НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика;

Дебет 60 Кредит 51
– 177 000 руб. (118 000 руб. + 59 000 руб.) – оплачены материалы с учетом расходов на доставку.

Поступление материалов по учетным ценам отразите следующими проводками:

Дебет 15 Кредит 60 (76)

– отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором с поставщиком или другими документами;

Дебет 15 Кредит 60 (76)

– учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;

Дебет 10 Кредит 15

– оприходованы материалы по учетной цене.

Отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью отразите проводками:

Дебет 16 Кредит 15

– отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой;

Дебет 15 Кредит 16

– отражено превышение учетной цены материалов над их фактической стоимостью.

Это следует из положений пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16, 60, 76).

Пример отражения в бухучете поступления материалов по договору купли-продажи (поставки). Материалы оприходованы по учетной цене, которая меньше их фактической себестоимости

В ООО «Производственная фирма «Мастер»» поступило 100 банок краски по цене 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). Расходы на доставку материалов составили 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб. Материалы оприходованы на склад. Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена поступившей краски – 1200 руб.

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражено поступление материалов от поставщика;

Дебет 15 Кредит 60
– 25 000 руб. (29 500 руб. – 4500 руб.) – учтена стоимость доставки материалов от поставщика.

В фактическую себестоимость поступившей краски были включены затраты по ее доставке. Поэтому фактическая себестоимость всей партии краски составила:
100 000 руб. + 25 000 руб. = 125 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60
– 22 500 руб. (18 000 руб. + 4500 руб.) – учтен НДС по приобретенным материалам с учетом расходов на доставку;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 22 500 руб. – НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика;

Дебет 10 Кредит 15
– 120 000 руб. (1200 руб. × 100 шт.) – оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 16 Кредит 15
– 5000 руб. ((1250 руб. – 1200 руб.) × 100 шт.) – отражено отклонение из-за превышения фактической себестоимости над учетной ценой;

Дебет 60 Кредит 51
– 147 500 руб. (29 500 руб. + 118 000 руб.) – произведена оплата поставщику за поступившие материалы и транспортной компании за доставку материалов.

Пример отражения в бухучете поступления материалов по договору купли-продажи (поставки). Материалы оприходованы по учетной цене, которая больше фактической себестоимости

В ООО «Производственная фирма «Мастер»» поступило 100 банок краски по цене 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). Расходы на доставку материалов составили 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб. Материалы оприходованы на склад. Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена поступившей краски – 1300 руб.

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражено поступление материалов от поставщика;

Дебет 15 Кредит 60
– 25 000 руб. (29 500 руб. – 4500 руб.) – учтена стоимость доставки материалов от поставщика.

В фактическую себестоимость поступившей краски были включены затраты по ее доставке. Поэтому фактическая себестоимость всей партии краски составила:
100 000 руб. + 25 000 руб. = 125 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60
– 22 500 руб. (18 000 руб. + 4500 руб.) – учтен НДС по приобретенным материалам с учетом расходов на доставку;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 22 500 руб. – НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика;

Дебет 10 Кредит 15
– 130 000 руб. (1300 руб. × 100 шт.) – оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 16
– 5000 руб. ((1300 руб. – 1250 руб.) × 100 шт.) – отражено отклонение из-за превышения учетной цены над фактической себестоимостью;

Дебет 60 Кредит 51
– 147 500 руб. (29 500 руб. + 118 000 руб.) – произведена оплата поставщику за поступившие материалы и транспортной компании за доставку материалов.

Когда вы получили материалы не в собственность, а на время, их поступление отражайте за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Например, так отразить можно поступление многооборотной тары, которую надо вернуть поставщику.

В этом случае материалы отражайте по стоимости, указанной в договоре. Отражать их по фактической себестоимости не требуется, ведь эти материалы вам не принадлежат. Поступление материалов на ответственное хранение отразите так:

Дебет 002

– отражено поступление материалов на ответственное хранение.

Безвозмездное поступление

Поступление материалов безвозмездно оформите в обычном порядке. Тот, кто отдал вам бесплатно материалы, должен представить такие же документы, как и при возмездном поступлении материалов. Фактическую себестоимость материалов, поступивших безвозмездно, определяйте по их рыночной цене. То есть по цене, по которой вы можете продать материалы. Такие правила установлены в пункте 9 ПБУ 5/01.

Определяя рыночную цену, ориентируйтесь на данные, которые у вас есть на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

Если доставку безвозмездно полученных материалов вы взяли на себя, то в фактическую себестоимость материалов следует включить эти затраты (п. 65 и 66 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В бухучете безвозмездное поступление материалов отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 98-2

– учтены безвозмездно поступившие материалы.

При списании безвозмездно полученных материалов в производство (на другие цели) отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– признан доход от использования безвозмездно полученных материалов (стоимость фактически израсходованных материалов).

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материалов

В марте ООО «Альфа» безвозмездно получило материалы, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть материалов (стоимостью 60 000 руб.) была отпущена в производство. В мае остальные материалы использованы для ремонта офиса. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

В марте:

Дебет 10 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – отражено поступление материалов по рыночной стоимости.

В апреле:

Дебет 20 Кредит 10
– 60 000 руб. – отпущены материалы в производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – отражена стоимость материалов, отпущенных в производство, в составе прочих доходов.

В мае:

Дебет 26 Кредит 10
– 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.) – израсходованы материалы на ремонт офиса;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражены материалы, израсходованные на ремонт офиса, в составе прочих доходов.

Вклад участника

Получение материалов как вклад в уставный или складочный капитал оформляют актом приема-передачи. Унифицированный образец такого документа не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Фактическая себестоимость материалов в этом случае равна денежной оценке, согласованной с участником, учредителем или акционером-вкладчиком. Она может быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов. Такой порядок следует из положений пункта 8 ПБУ 5/01 и пункта 65 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Подтвердить рыночную стоимость такого вклада необходимо заключением независимого оценщика. Поступать так обязательно по вкладам как в акционерные общества, так и в ООО. Такие правила установлены абзацем 2 пункта 2 статьи 66.2 Гражданского кодекса РФ и частью 4 статьи 3 Закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 75-1

– получены материалы в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал организации

В счет вклада в уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» внесены материалы стоимостью 100 000 руб. Стоимость этих материалов подтверждена отчетом оценщика и утверждена решением общего собрания участников организации. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 75-1
– 100 000 руб. – поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражена стоимость доставки материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – учтен НДС со стоимости доставки материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика.

Изготовление собственными силами

Готовую продукцию или ее часть можно оприходовать как материалы для другого вида производства. В этом случае при передаче материалов на склад составляют требование-накладную.

Для этого можно воспользоваться унифицированной формой № М-11, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Или же можно разработать свою форму требования-накладной. Главное, чтобы в ней были все необходимые реквизиты. Выбор закрепите в учетной политике приказом руководителя.

Это следует из положений пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.

Себестоимость материалов, изготовленных самостоятельно, определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Затраты на изготовление материалов формируйте в том же порядке, что и затраты по готовой продукции. Такие правила предусмотрены в пункте 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пункте 7 ПБУ 5/01, а также Инструкцией к плану счетов.

Если всю готовую продукцию будете использовать в качестве материалов, то на счет 43 «Готовая продукция» ее можно не приходовать, а сразу относить на счет 10 «Материалы». Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. Если выбираете этот вариант, его нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Поступление материалов, изготовленных собственными силами, отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 20 (23, 21)

– поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 20, 21, 23).

Пример отражения в бухучете поступления материалов, изготовленных собственными силами

Вспомогательный цех ООО «Производственная фирма «Мастер»» изготавливает детали, которые полностью используются в основном производстве в качестве материалов. Учетной политикой организации предусмотрено, что изготовленные детали сразу приходуются на счет 10 без отнесения на счет 43.

В отчетном периоде при изготовлении деталей были произведены такие расходы:

• материалы – 100 000 руб.;

• зарплата, в том числе взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на обеспечение на случай несчастных случаев и профзаболеваний, – 65 100 руб.;

• амортизация основных средств – 2000 руб.

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:

Дебет 23 Кредит 10
– 100 000 руб. – списаны материалы, израсходованные на производство деталей;

Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 65 100 руб. – начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха, в том числе взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на обеспечение на случай несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 23 Кредит 02
– 2000 руб. – начислена амортизация основных средств вспомогательного цеха;

Дебет 10 Кредит 23
– 167 100 руб. (100 000 руб. + 65 100 руб. + 2000 руб.) – отражена фактическая себестоимость изготовленных деталей.

Поступление при ликвидации основных средств

Материалы, которые получены при ликвидации основных средств, оформите требованием-накладной. Поступайте так, кроме случаев, когда ликвидируете здания и сооружения. В этом случае составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. При этом в первом случае можно воспользоваться унифицированной формой требования-накладной № М-11, а во втором – актом по форме № М-35. Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Однако вы вправе использовать и самостоятельно разработанные формы. Правда, для этого они должны содержать все необходимые реквизиты. Выбор формы подтверждает руководитель приказом к учетной политике.

Это следует из положений пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.

Фактическую себестоимость таких материалов определяйте по их рыночной цене. Рыночной будет та цена, по которой организация может продать данный вид материалов. Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика. Или же можно подготовить собственные материалы и расчеты. Такие правила устанавливает пункт 9 ПБУ 5/01.

Поступление материалов от ликвидации основных средств отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 91-1

– поступили материалы от ликвидации основных средств по рыночной цене.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления материалов от ликвидации основных средств

ООО «Альфа» ликвидировало металлорежущий станок, который учитывался в составе основных средств. При демонтаже станка были получены запасные части и лом черных металлов. Рыночная цена материалов (цена возможной реализации) – 3000 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 10 Кредит 91-1
– 3000 руб. – оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств.

Налоги

О том, как отразить поступление материалов при налогообложении, см.:

• Какие материальные расходы учитывать при расчете налога на прибыль;

• Как на УСН списать материальные расходы.