Куперс

Списание недостачи за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

• Бухгалтерский учет и налогообложение

05.03.2012 подписывайтесь на наш канал Кто принимает решение о направлениях использования чистой прибыли? Как правильно отразить ее в бухгалтерском балансе?

Неиспользованная чистая прибыль прошлых лет может быть использована только на цели, определенные уставом общества или по решению общего собрания участников ООО.

Как учесть недостачи прошлых лет

Категория: Если в 2005 году выявлена недостача, относящаяся к прошлым годам, и она признана виновным, ее сумму отразите на счете 98 субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Для этого сделайте записи: Дебет 94 Кредит 98-3 — выявлена недостача прошлого года; Дебет 73 Кредит 94 — отражена задолженность виновного лица.

По мере того как виновник будет погашать задолженность, делайте проводки: Дебет 50 (70) Кредит 73 — поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи; Дебет 98-2 Кредит 91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов. Бывают случаи, когда виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам утраченных ценностей. Как правило, эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей.

Разницу между этими двумя величинами учитывайте на счете 98 субсчет

Учет при покрытии убытка текущего года за счет прибыли прошлых лет

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

• Бухгалтерский учет и налогообложение

17.06.2013 подписывайтесь на наш канал Если собственники малого предприятия (ООО) принимают решение погасить убыток текущего года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то как это отразить в бухгалтерском учете и какие для этого необходимы документы? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Вячеслав Горностаев.

Правомерность списания расходов за счет прибыли прошлых лет

224 юриста сейчас на сайте Консультируйтесь с юристом онлайн Спросить юриста 224 юриста готовы ответить сейчас Ответ за 15 минут Здравствуйте!

Подскажите, пожалуйста, если я спишу ТМЦ на счет 84 Дт84 Кт 10 в этом году нет прибыли, и в баллансе уменьшится сумма нераспред.прибыли как на это посмотрит налоговая, кинется с проверкой или это не фатально для них? ООО на УСН дохода, налоги платим в срок.

Спасибо. 22 Января 2016, 09:59, вопрос №1110424 Инга, г. Краснодар Свернуть Консультация юриста онлайн Ответ на сайте в течение 15 минут Ответы юристов (1) 346 ответов 57 отзывов Общаться в чате Бесплатная оценка вашей ситуации Адвокат, г.

Комсомольск-на-Амуре Бесплатная оценка вашей ситуации Добрый день! ООО На УСН доходы не сдает бухгалтерскую отчетность.

Для того чтобы себя обезопасить лучше списать ТМЦ (недостача) на счет 91 прочие расходы.

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

25.11.2002 подписывайтесь на наш канал В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нового плана счетов.

Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н.

Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт». Счет 84 «Нераспределенная

Списание недостачи за счет чистой прибыли проводки

Содержание Хотя бы раз в год в каждой организации проводится операция под названием «инвентаризация».

И в ходе нее частенько обнаруживается недостача того или иного имущества. Эта ситуация не из приятных, ведь руководству компании и бухгалтеру придется проделать большую работу по поиску виновных лиц и возмещению ущерба. Может быть и ситуация, когда руководитель готов простить работнику небольшую оплошность.

Однако это может выйти боком для предприятия-доброхота.

Но данная проводка подходит только для отражения недостачи в пределах нормативов.

Бухгалтерский учет формирования и использования нераспределенной прибыли

Как в бухгалтерском учете отражается формирование и использование нераспределенной прибыли предприятия? Как нераспределенная прибыль взаимодействует с другими составными частями собственного капитала?

За счет каких источников возмещается непокрытый убыток?

На все эти вопросы постараемся ответить в настоящей статье. Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) проводится заключительными оборотами декабря:

1. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – если по результатам работы за год получена прибыль;
2. Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – если по результатам работы за год получен убыток.

Пример 1Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец дня 31.12.2013 составляет 4 890 116,35 руб.

В рамках реформации баланса будет сделана запись:Содержание

Какие правила использования прибыли прошлых лет и прибыли текущего года определены новым Планом счетов?

Весь сайт Законодательство Типовые бланки Судебная практика Разъяснения Фактура Архив Прежде всего необходимо отметить, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, использование в течение года счета учета средств нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и создание за счет таких средств фондов специального назначения не предусмотрено. В связи с этим все расходы организации, связанные с изготовлением и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), должны быть в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 отнесены к расходам по обычным видам деятельности с отражением их по счетам учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

Порядок списания убытков прошлых лет (нюансы)

Ведение бухгалтерского учета Раскрыть список рубрик Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку, чтобы быть в курсе всех изменений в бухгалтерском учете: Присоединяйтесь к нам в соц.

сетях: НДС, страховые взносы, УСН 6%, УСН 15%, ЕНВД, НДФЛ, пени Отправляем письма с главными обсуждениями недели > > > 11 июня 2019 Списание убытков прошлых лет производится на основании решения учредителей или акционеров и регламентировано нормами бухгалтерского и налогового законодательства.

Рассмотрим пошаговый алгоритм действий для корректного списания понесенных в прошлом потерь.

Любая компания создается с целью получения прибыли. Но в современных рыночных условиях некоторые из них получают убытки по итогам года.

Убыток — минусовая разница между доходами и расходами предприятия за определенный период.

Учет нераспределенной прибыли на счете 84 (проводки)

> > > 30 января 2019 Нераспределенная прибыль — счет 84 используется для ее отражения как итога финансовой деятельности компании.

Для отражения и накопления данных о финрезультате в бухучете принято использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Указанный счет содержит сведения о чистой итоговой сумме, накопленной фирмой на конец соответствующего отчетного периода.

Бухгалтерские проводки при списании недостачи в случае наличия или отсутствия виновных лиц

Для фиксации недостач в бухгалтерском учете предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Основные сведения о счете 94 представлены на рисунке ниже:

Какие суммы отражаются по дебету и кредиту этого счета, смотрите далее:

Что необходимо учесть при расчете остаточной стоимости основного средства (ОС), расскажут материалы:

Как в хозяйственной деятельности применяется счет 94, расскажем в следующем разделе.

Виновные лица установлены: как списать выявленную при инвентаризации недостачу

Регулярный контроль наличия и состояния имущества, проводимый посредством проведения инвентаризации, помогает руководству компании:

• своевременно выявлять недостачу и порчу имущества;
• разбираться с виновниками;
• принимать меры по взысканию недостач с виновных лиц;
• списывать испорченные и отсутствующие материальные ценности со счетов бухгалтерского учета и формировать достоверную информацию в отчетности об имуществе компании;
• принимать меры по усилению контроля за сохранностью активов, повышению уровня ответственности материально ответственных лиц и т. д.

О нюансах проведения инвентаризации рассказывают статьи:

Чтобы разобраться с проводками по списанию недостачи при инвентаризации, воспользуемся условиями примера.

После проведения инвентаризации на складе № 3 (материально ответственное лицо — кладовщик Завьялов Н. Г.) была выявлена недостача ТМЦ в сумме 8 630 руб.:

Совковая лопата с деревянным черенком (рельсовая сталь)

Кладовщик Завьялов Н. Г. согласился добровольно возместить недостачу.

В учете компании были произведены проводки по списанию недостачи на виновное лицо:

Стоимость недостающих ценностей перенесена на счет учета недостач

Недостача отнесена на виновное лицо

Недостача удержана из заработной платы материально ответственного лица по его заявлению

Как наличие норм естественной убыли влияет на порядок списания недостач, рассказываем здесь.

Не с кого спросить за недостачу: разбираемся с проводками

Ситуации, когда за недостачу не с кого спросить, возникают нередко. Активы компании могут быть утрачены в результате форс-мажорных обстоятельств (при наводнении, засухе, землетрясении) или похищены ворами, ловко заметающими следы.

Сначала собственнику имущества надлежит разобраться в истинных причинах недостачи и принять меры по поиску виновных лиц, а также доказательств их причастности к утрате ценностей. Для этого компания может сама провести внутреннее расследование или обратиться с заявлением в полицию.

Какие применяются проводки при списании недостачи, если виновник не установлен, посмотрим на примере.

Со строительной площадки компании «Стройка-город» пропали стройматериалы на сумму 2 654 399 руб. 38 коп. В учете «Стройка-город» после проведения инвентаризации и оформления необходимых документов произведена запись:

Отражена недостача стройматериалов

Руководство компании обратилось в полицию с заявлением о краже. В результате расследования виновники кражи установлены не были. После получения от органов внутренних дел документа о приостановлении дела о хищении ценностей в связи с отсутствием виновных лиц в бухгалтерском учете ООО «Стройка-город» произведены записи:

Списан убыток от недостачи на прочие расходы в связи с отсутствием виновных лиц

Такая же запись производится в учете, если вина материально ответственного лица в порче или утрате ценностей не доказана. Основанием может выступать оправдательный приговор суда (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

О нюансах применения счета 91 узнайте из этого материала.

Как списать недостачу за счет чистой прибыли

Чистая прибыль — это конечный финансовый результат деятельности компании за отчетный период. Ее показатель формируется на счете 99 «Прибыль и убытки» и заключительными оборотами в конце года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «. Нераспределенная прибыль может использоваться для покрытия убытков (например, при обнаружении недостачи). Однако принять решение о такой форме использования прибыли могут только собственники компании.

О том, куда можно направить чистую прибыль компании, рассказывает эта публикация.

Если собственники примут такое решение, проводки при списании недостачи за счет чистой прибыли не будут затрагивать счета 99 и 84. Операция по списанию недостачи в бухгалтерском учете будет отражаться корреспонденцией счетов Дт 91.2 Кт 94. Такое списание недостачи приводит к появлению расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, так как при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль эта сумма участвовать не будет. В результате на счетах бухучета необходимо отразить постоянное налоговое обязательство.

О видах расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом узнайте из этого материала.

Выявленные суммы недостач, вне зависимости от наличия или отсутствия виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание отраженных на этом счете сумм производится на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — если виновное лицо установлено, или признается прочим расходом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» — если виновники не найдены или их причастность к недостаче не доказана.

Списание недостачи материалов

В ООО, применяющем общую систему налогообложения, на счете 10 «Материалы» учтены материалы, однако фактически они отсутствуют. Виновные в недостаче лица не установлены. В органы полиции организация не обращалась. Как в налоговом и бухгалтерском учете отражаются операции по списанию данных материалов?

Бухгалтерский учет

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ)). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

С учетом положений п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ в обязательном порядке инвентаризация проводится как минимум один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, инвентаризация имущества обязательна при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; при реорганизации или ликвидации организации.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На основании п. 29 Методических указаний по учету МПЗ суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Таким образом, в отличие от порядка списания стоимости запасов при их отпуске в производство и ином выбытии (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), предусматривающего возможность выбора организацией способа их оценки, недостачи материально-производственных запасов оцениваются только по фактической себестоимости.

Списание недостающих материалов со счета их учета сопровождается проводкой:

Дебет 94 Кредит 10 «Материалы»
— установлена недостача материалов в ходе инвентаризации.

Выявленная недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп. «б» п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 30 Методических указаний по учету МПЗ, пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Таким образом, при отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в следующем порядке:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 94
— списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— списана недостача сверх норм естественной убыли.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Вместе с тем убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300, от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658, постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 N А72-4858/06).

Учитывая позицию Минфина России, следует предположить, что налоговые органы могут не принять в целях налогообложения убытки от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия такого постановления, поскольку организация не приняла мер по установлению виновных лиц (постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).

Поэтому, если организация не обращалась по факту хищения в уполномоченные органы государственной власти, то для избежания споров с налоговыми органами учитывать в целях налогообложения прибыли недостачу ТМЦ не надо.

НДС

С точки зрения Минфина России и налоговых органов, суммы НДС, ранее принятые к вычету, необходимо восстанавливать во всех случаях выбытия имущества, когда это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. К таким случаям относятся выбытие в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другое (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 31.07.2006 N 03-04-11/132, письмо ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).

В то же время в силу нормы пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в перечень ситуаций, в которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, не входит восстановление сумм НДС в отношении списания выявленной при инвентаризации недостачи товаров. Арбитражные суды, занимающие позицию налогоплательщика, указывают на то, что недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара не относятся к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), не подлежат восстановлению (постановления ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 N Ф06-2876/11, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 N А56-5351/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2009 N Ф04-3164/2009(7499-А27-34), определение ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07).

В частности, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 01.10.2010 по делу N А27-1420/2010 пришел к аналогичному выводу, кроме того, сослался на решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором указано, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна быть предусмотрена законом, между тем недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

2 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Списание недостачи за счет чистой прибыли по решению собственников

УСНО (доходы). Отвечают специалисты ООО «Регион-Аудит»: В данной ситуации наиболее правильно будет оформить Решение учредителя о списании данных товаров за счет собственных средств организации. При этом необходимо все же оформить проведение инвентаризации товарных остатков.

Первая встреча с клиентом: как эффективно подготовиться и как результативно провести?

Порядок списания недостачи, когда виновное лицо не установлено

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Документами, являющимися основаниями для списания товара в результате недостачи, являются: — документы по учету результатов инвентаризации, предусмотренные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, такие как приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), сличительная ведомость (форма N ИНВ-19); постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26 (ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26)); — письменные объяснения работника, виновного в недостаче (при отсутствии виновного лица — объяснения материально ответственного лица)

Списание материалов за счет чистой прибыли проводки

Списание недостачи при инвентаризации: проводки

По кредиту счета 94 проводятся те же суммы, которые были отнесены в дебет этого счета. Списание недостач при хранении и транспортировке ценностей в рамках норм естественной убыли приравнивается к материальным расходам и подлежит учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Списание недостач при инвентаризации осуществляется следующими проводками: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Списание недостачи в пределах норм 96 94 При наличии резерва на списание недостачи Сумма недостачи в лимитах нормы 44 94 При отсутствии резерва на списание недостачи Сумма недостачи в лимитах нормы Списание недостачи сверх норм за счет виновного лица 73.2 94 Списание недостачи на счет виновного лица в рамках балансовой стоимости недостающего имущества Сумма недостачи сверх лимита нормы в рамках балансовой стоимости недостающих товаров 73.2 91.1 Если сумма взыскания с виновных

Как списать сумму недостачи за счет чистой прибыли

Единственный вариант – списать недостачу на финансовые результаты организации.

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

В налоговом учете недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Убытки сверх этих норм, если виновные лица не установлены, при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов.

Решение собственника о списании тмц за счет нераспределенной прибыли образец

Продолжение примера Чистая прибыль ООО «Росинка» по итогам работы за 2016 год составила 570 000 руб.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

С учетом положений п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ в обязательном порядке проводится как минимум один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Кроме того, инвентаризация имущества обязательна при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; при реорганизации или ликвидации организации. Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N

Как отразить в бухучете недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

А по решению руководителя организации такую ревизию можно провести в любое время.

Обязательная инвентаризация Полный перечень случаев, когда организация обязана проводить инвентаризацию, есть в Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

вследствие кражи их из торгового зала неустановленными лицами списать выявленные убытки на финансовый результат».

Скачать образец приказа о списании недостачи, обнаруженной по результатам инвентаризации Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Приказ на удержание недостачи В случае выявления виновного в недостаче лица, можно возместить недостачу за его счет.Главное условие, чтобы виновник был лицом материально-ответственным. Компенсирование недостачи может осуществляться как посредством единоразового внесения виновником недостающей суммы, так и путем постепенного высчета нанесенного ущерба из зарплаты виновного сотрудника.

При этом погасить недостачу единовременно сотрудник может по своему собственному желанию. Для возмещения убытка виновным лицом руководитель издает приказ на удержание недостачи с заработной платы.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Следствием коммерческой деятельности компании может стать или прибыль (если доходы превышают расходы), или убыток (в обратной ситуации). Для отражения и накопления данных о финрезультате в бухучете принято использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Указанный счет содержит сведения о чистой итоговой сумме, накопленной фирмой на конец соответствующего отчетного периода. Иначе говоря, на счете 84 отражается не только чистая прибыль (ЧП), образовавшаяся в текущем периоде, но вместе с ней и нераспределенная прибыль прошлых лет (НП) или непокрытый убыток (НУ).

Важно! ЧП за прошедший год показывается по строке 2400 отчета о финансовых результатах (далее — отчет). Сальдо НП или НУ за вычетом дивидендов можно увидеть в строке 1370 баланса.

Как рассчитывается ЧП компании, см. в статье «Как рассчитать чистую прибыль (формула расчета)?».

Размер НП за прошлые годы указывается кредитовым оборотом счета 84. В обстоятельствах, когда компания в текущем году получила НУ, компания компенсирует его за счет нераспределенной прибыли, оставшейся с прошлых лет. Если компания не имела НП или НУ в предыдущие годы, финансовый результат, указываемый в строке 1370 баланса (с учетом выплаты дивидендов), будет равен ЧП из отчета.

О нюансах отражения в балансе нераспределенной прибыли читайте в материале «Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)».

Нераспределенная прибыль: проводки

Операции, проводимые по счету 84 и необходимые для учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, совершаются по итогам года. НП отражается кредитовым оборотом, а НУ — дебетовым. В обоих случаях — по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. На последнем, кстати, финансовый результат выводится на протяжении всего года.

В связи с этим напомним, что бухгалтер должен по окончании каждого месяца выполнить закрывающие проводки следующего содержания:

Дт	Кт	Описание операции
		Учитывается прибыль от основной деятельности

Или:

Учитывается убыток, образовавшийся от основной деятельности

Или:

Учитывается прибыль, полученная от прочей деятельности

Или:

Учитывается убыток, образовавшийся от прочей деятельности

Когда год закончится и балансовые счета будут закрыты, конечное сальдо счета 99 следует перенести на счет нераспределенной прибыли проводкой:

Дт	Кт	Описание операции
		Учитывается ЧП компании

Или

Учитывается убыток компании

В результате проводок на начало следующего года счет 99 должен быть обнулен. Данное последовательное закрытие счетов со списанием нераспределенной прибыли на счет 84 и выявлением итога называется реформацией баланса.

Распоряжение нераспределенной прибылью прошлых лет

Получаемая компанией прибыль может распределяться исключительно по распоряжению собственников компании. Эта норма предусмотрена законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Но есть и некие рамки распределения, устанавливающие, что при образовании по итогам года у компании НП ее разрешается направить на следующие цели:

• выдачу дивидендов;
• погашение ранее образовавшихся убытков;
• на счет 84 для накопления прибыли с целью ее дальнейшего использования;
• формирование резервного капитала;
• увеличение уставного капитала;
• другие цели, установленные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Например, руководство компании вправе поощрить сотрудников из распределенной прибыли. Как правильно учесть такие выплаты, узнайте в материале от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Направление НП на вышеперечисленные цели сопровождается соответствующими проводками в бухгалтерском учете:

НП текущего года направлена:	Дт	Кт
На начисление дивидендов
Формирование резервного капитала
Увеличение уставного капитала

В обстоятельствах, когда компания принимает решение направить нераспределенную прибыль на счете 84 на компенсацию убытков прошлых лет, необходимо оформить проводку между внутренними субсчетами. Иначе говоря, сделать внутреннюю проводку.

Когда компания по итогам года получает убыток, погасить его разрешается из следующих ресурсов:

• резервного капитала;
• НП прошлых лет;
• уставного капитала (после изменения в уставе);
• целевых средств, принадлежащих учредителям.

В данном случае требуется выполнить следующие проводки:

Если убыток гасится за счет:	Дт	Кт
Резервного капитала
Целевых средств учредителей
Уставного капитала

Кроме того, компания имеет возможность существенно снизить убыток, образовавшийся в текущем периоде, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В компании, решившей поступить таким образом, бухгалтер сделает внутреннюю запись по счету 84.

Итоги

Нераспределенная прибыль — это ЧП после уплаты налогов, не направленная на дивиденды, выплачиваемые учредителям компании. В балансе отражается НП за все время деятельности компании.

НП представляет собой долю собственного капитала компании. Она может быть направлена по распоряжению собственников на цели, предусмотренные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Poleshchuk Tat’yana Aleksandrovna, Kogai Kseniya Dmitrievna DEVELOPMENT OF THE DIRECTIONS ON INCREASE …

economic sceinces

УДК 338.31

РАЗРАБОТКА НАПРАВЛЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ (НА ПРИМЕРЕ ФГУП «ДАЛЬНЕВОСТОЧНОЕ»)

© 2017

Полещук Татьяна Александровна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономики»

Когай Ксения Дмитриевна, магистрант Владивостокский государственный университет экономики и сервиса (690014, Россия, Владивосток, улица Гоголя, 41, e-mail: kseniya-bakumenko@mail.ru)

Аннотация. В соответствии с Гражданским кодексом РФ, основная цель деятельности любого коммерческого предприятия является извлечение прибыли. На современном этапе рыночных отношений и развития экономики прибыли предприятия отводится ведущая и важная роль в обеспечении самофинансирования деятельности и инновационного развития, а также формировании налоговых доходов федерального и регионального бюджетов и решении важных социальных задач государства. Прибыль — это важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта. С одной стороны, она является отражением конечного финансового результата, с другой стороны главным источником финансовых ресурсов предприятия, формирующий собственный капитал. Целью деятельности каждого предприятия является максимизация прибыли в краткосрочной перспективе и повышение за счет этого стоимости бизнеса — в долгосрочной. Прибыль — цель каждого предприятия, является первым и основным мерилом успешности его экономической деятельности, а также позволяет предприятию ускорять ее рост и инвестировать полученные средства в новые начинания. Научная новизна исследования, проводимого в рамках работы, заключается в адаптации общей методики анализа формирования и использования прибыли к условиям конкретного федерального государственного унитарного предприятия. Практическая значимость работы заключается в возможности внедрения разработанных мероприятий по совершенствованию системы формирования и использования прибыли как в практическую деятельность объекта исследования ФГУП «Дальневосточное», так и для использования другими аналогичными сельскохозяйственными предприятиями.

В статье проведена оценка формирования и использования прибыли в условиях предприятия, разработаны пути оптимизации формирования и распределения прибыли, оценена их экономическая эффективность.

Ключевые слова: прибыль, планирование прибыли, распределение прибыли, использование прибыли, финансовый результат, капитал, оптимизация прибыли, выручка, чистая прибыль, рентабельность, экономическая эффективность, показатель прибыли, управление прибылью.

© 2017

Poleshchuk Tat’yana Aleksandrovna, candidate of economical science, associate professor of «Economic»

Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами.

Объектом исследования в работе является Федеральное государственное унитарное предприятие «Дальневосточное». Данное предприятие в соответствии с уставом и действующим законодательством организует производство и сбыт сельскохозяйственной продукции. ФГУП «Дальневосточное» образовано 15 марта 1982 г.

Основным базообразующим фактором финансовых результатов ФГУП «Дальневосточное», является прибыль.

Предмет исследования работы — система формирования и использования прибыли ФГУП «Дальневосточное».

Прибыль — это важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта. С одной стороны, она является отражением конечного финансового результата, с

другой стороны главным источником финансовых ресурсов предприятия, формирующий собственный капитал.

Прибыль как одна из важнейших категорий в рыночных отношениях выполняет ряд функций:

— прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате финансово хозяйственной деятельности предприятия;

— стимулирующая функция прибыли заключается в том, что она является финансовым результатом и в то же время основной составляющей финансовых ресурсов на предприятии;

— прибыль является важнейшим источником формирования доходной части бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов с целью финансирования общественных потребностей, для финансирования осуществления государством необходимых

Azimuth of Scientific Research: Economics and Administration. 2017. Т. 6. № 4(21)

экономические науки

Полещук Татьяна Александровна, Когай Ксения Дмитриевна РАЗРАБОТКА НАПРАВЛЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ …

функций и разных специальных программ.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В то же время изучение экономической сущности прибыли является одной из самых сложных проблем в экономической теории. Понятие «прибыль» с учетом развития экономической мысли находилось в постоянном процессе изменения и усложнения, тем не менее, однозначная трактовка категории «прибыль» до сих пор отсутствует.

Развитие деятельности любого (или практически любого предприятия) позволяет ему идти вперед, углубляться и расширяться относительно своей экономической деятельности и создает резервный фонд, который используется для защиты интересов предприятия в случае чрезвычайной ситуации. Иными словами, роль прибыли настолько высока и проникает в такое значимое количество видов деятельности предприятия, что она автоматически становится первостепенной задачей и одновременно открывает новые возможности .

Именно поэтому, для определения общего состояния предприятия, его способности исполнять свои кредитные обязательства, а также его конкурентоспособность, используется именно прибыль. Получение значительной прибыли на регулярной основе практически гарантирует будущий успех предприятию, тем самым привлекая инвесторов и вселяя уверенность в его успехе.

Таким образом, прибыль — это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии предприятия .

Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблемы.

Теоретическую и методологическую основу формирования и распределения прибыли заложили экономисты английской классической школы. Теория зарождалась в период зарождения корпораций, собственники капитала одновременно выполняли роль управляющих, а развитие конкуренции было слабым. Доход имел прямую зависимость от процесса производства и качества управления.

А. Смит, изучая прибыль, не проводил отождествление прибыли и процента. Он считал, что прибыль включает вместе с непосредственной прибылью элемент, который не имеет прямой связи с процентом на капитал. Но, по его мнению, управляющий за проделанную работу и за риск имеет право на получение вознаграждения. Однако границу между прибылью и процентом не провел. Аналогичного мнения придерживались экономисты Т. Мальтус, Дж.Р. Мак-Куллох .

Иного мнения придерживался Дж.С. Милль. Но считал, что заработная плата капиталиста должна рассчитываться по-другому принципу, чем рабочим. В нее должна войти заработная плата капиталиста и процент на капитал, который представляет собой вклад за риск при осуществлении хозяйственной деятельности .

Существенный вклад в развитие теории прибыли принадлежит А. Маршаллу. Он установил взаимосвязь и взаимовлияние прибыли на капитал, и предпринимательские способности капиталиста. Рост прибыли, по мнению А. Маршала, обусловлен не столько техническим прогрессом, но и личными качествами предпринимателей, в том числе способностью правильно принимать решения, оперативностью, находчивостью,

осторожностью в условиях неопределенности и риска .

собственности и сфер деятельности. Достижение запланированного размера прибыли позволит предприятию не только повысить свою конкурентоспособность на рынке, но и обеспечить расширенное развитие производства. Прибыль является стратегическим показателем развития не только бизнеса с позиции хозяйствующего субъекта, но и региона, и государства в целом.

Формирование целей статьи (постановка задания). Основные цели статьи:

— разработать методику оценки эффективности системы формирования и использования прибыли;

— провести анализ и оценку формирования и использования прибыли в условиях объекта исследования;

— определить основные направления совершенствования системы формирования и использования прибыли хозяйствующего субъекта и оценить их экономическую эффективность.

Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов.

Прибыль является обобщающим показателем финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта, ее рассчитывают в виде разницы между полученным доходом от операции и расходами, которые были понесены в связи с ее осуществлением .

Показатель прибыли имеет условный характер, поскольку зависит от методов оценки, измерения и признания доходов и расходов. Наибольший интерес для собственников организации представляет чистая прибыль, поскольку она является источником их дохода.

Важным элементом управления прибылью является ее планирование. Главной целью планирования прибыли является определение такого ее размера, который соответствовал бы целям развития предприятия в будущем периоде.

Важным направлением в управлении прибылью и процессом ее распределения является ее прогнозирование. Это можно осуществлять, применяя специальные методы прогнозирования. Прогнозирование — это метод, в котором используются накопленный в прошлом опыт и текущие допущения на счет будущего в целях его определения .

Существует множество методов прогнозирования, среди которых можно выделить метод наименьших квадратов, метод анализа временных рядов. Они основаны на допущении, согласно которому случившееся в прошлом дает достаточно хорошее приближение в оценке будущего.

При планировании прибыли могут быть использованы многовариантные подходы. Первый из них — это целевой подход. Он основан на учете потребностей предприятия в ресурсах для экономического и социального развития, и целей, на которые будет использована прибыль в планируемом периоде, и налогов, выплачиваемых их прибыли.

По расчетам ФГУП «Дальневосточное» в 2017 г. необходимо направить на пополнение собственных оборотных средств — 2300 тыс. руб. для увеличения материальных запасов. В региональный бюджет намечается направить 250 тыс. руб., на накопление — 300 тыс. руб.; на потребление — 200 тыс. руб. Сумма необходимой ФГУП «Дальневосточное» чистой прибыли за 2017 г. равна 3050 тыс. руб. (2300+250+300+200). Налоговые платежи по ЕСХН определены в сумме 200 тыс. руб. Сумма прочих доходов и расходов не изменяется и планируется на уровне 2016 г. что составит 5566 тыс. руб., следовательно, сумма прибыли до налогообложения составит 8816 тыс. руб. (3050 + 200 + 5566).

Второй вариант в определенной мере является ресурсным подходом, при котором план прибыли базируется на конкретных расчетах всех доходов и расходов ФГУП «Дальневосточное» за 2017 г.

ФГУП «Дальневосточное» устанавливает различные цены на свою сельскохозяйственную продукцию для разных покупателей. Например, большую часть своей

Poleshchuk Tat’yana Aleksandrovna, Kogai Kseniya Dmitrievna economic

DEVELOPMENT OF THE DIRECTIONS ON INCREASE … sceinces

продукции предприятие реализует по оптовым ценам оптовым покупателям, и лишь незначительную часть продукции по розничным ценам через собственные магазины и сельскохозяйственные ярмарки. В связи с этим рекомендуется увеличить в общей массе долю продукции, продаваемой по розничным ценам. Рассчитаем изменение выручки ФГУП «Дальневосточное» в случае изменения структуры рынка сбыта продукции предприятия, расчеты представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Влияние рынков сбыта на изменение выручки от реализации сельскохозяйственной продукции ФГУП «Дальневосточное»

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рынок сбыта продукции Средняя тыс .руб. Объем продаж. Выручка, тыс. руб. Структура продаж, % Изменение выручки

2016 г. 2017 г. 2016 г. План 2017 г. 2016 г. План 2017 г. +/- %

1. Оптовая торговля 39,2 7570 6662 296744 261135 72,8 60,8 -35609 88,0

2.Розничная торговля 44,7 24S1 3389 110895 151506 27,2 39,2 40611 136,6

Итого 10051 10051 407639 412641 100 100 5002 101 д

Из данных таблицы 1 следует, что большую часть выручки ФГУП «Дальневосточное» за 2016 г. составляли доходы от оптовой торговли — 72,8 %, доля выручки от розничной торговли составила 27,2 %. При этом наиболее высокая средняя стоимость за тонну продаваемой продукции предприятия приходилась на розничную торговлю. В связи с этим, ФГУП «Дальневосточное» рекомендовано изменить структуру продаж, т.е. увеличить продажи путем розничной торговли на 12% и соответственно сократить оптовые продажи. Проведенные расчеты показали, что в случае изменения структуры продаж выручка ФГУП «Дальневосточное» за 2017 г. увеличится на 5002 тыс. руб. или на 1,2 %.

В таблице 2 представлен расчет изменения прибыли предприятия в случае изменения структуры продаж. Из данных таблицы 2. следует, что при изменении структуры продаж переменные расходы вырастут на 1727 тыс. руб., а постоянные расходы не изменятся. Таким образом, согласно данному методу сумма прибыли от продаж ФГУП «Дальневосточное» за 2017 г. должна составить 280 тыс. руб. против убытка от основной деятельности за 2016 г. в размере 2995 тыс. руб. Прибыль до налогообложения при данном подходе на 2017 г. составит 6126 тыс. руб.:

Таблица 2 — Основные показатели деятельности ФГУП «Дальневосточное» в результате структурных изменений рынка сбыта на 2017 г.

№ Годы Отклонение

Показатели 2016 г. 2017 г. %

факт план

1 Выпуск продукции в отчетном периоде, тн. 10051 10051 — —

2 Выручка, тыс. руб. 407639 412641 5002 101,2

3 Пост оянны е р а сх оды, тыс. руб. 65291 65291 — 100,0

4 Переменные расходы,тыс. руб. 345343 347070 1727 100,5

5 Прибыль от продаж,тыс. руб. -2995 280 3275 -9,4

6 Прибыль до налогообложения 2571 6126 3555 2,4 раза

Третий вариант: прибыль можно рассчитать на основе операционного рычага. Эффект операционного рычага (или производственный леверидж) позволяет найти выгодное соотношение между ценой продукции, объемом ее производства, а также соотношением постоянных и переменных затрат. Воздействие операционного рычага проявляется в том, что каждое изменение выручки ведет к изменению прибыли от продаж, при этом прибыль от продажи всегда меняется сильнее, чем само изменение выручки. Для этого рассмотрим показатели операционного рычага 2014 — 2016 гг. представленных в таблице 3.

Как показали расчеты, коэффициент воздействия операционного рычага по итогам 2016 г. составил -20,8 %, так, за анализируемый период 2016 г. операционный рычаг имеет отрицательное значение.

То есть, если объем продажи ФГУП «Дальневосточное» за 2017 г. увеличится на 1,2 %, убыток от 110

продаж может увеличится на 0,25 % (1,2 * 0,2087) или на 749 тыс. руб. (-2995 * 0,25%) и составит 3744 тыс. руб.

Таблица 3-Анализ операционного рычага ФГУП «Дальневосточное» за 2014 — 2016 гг.

Показатели Годы Отклонение (+/—)

2014 2015 2016 2015 г. от 2014 г. 2016 г. от 2015 г.

Выручка,тыс. руо. 307096 360347 407639 53251 47292

Переменные затраты, тыс. руб. 247S0S 310027 345343 62219 35316

Постоянные затраты,тыс. руб. 67469 69908 65291 2439 -4617

Прибыль от продаж, тыс. руб. -3181 -19588 -2995 -11407 16593

Операционный рычаг, % -7,25 -2,57 -20,30 4,68 -18,23

Как показали расчеты, коэффициент воздействия операционного рычага по итогам 2016 г. составил -20,8 %, так, за анализируемый период 2016 г. операционный рычаг имеет отрицательное значение.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Прибыль до налогообложения составит 1822 тыс. руб. (-3744 + 5566). В таблице 4 представлен план прибыли до налогообложения на 2017 год, рассчитанный разными способами.

Таблица 4 — План прибыли до налогообложения ФГУП «Дальневосточное» на 2017 г.

Подход 2016 г. 2017 г.

сумма, тыс. руб. сумма, тыс. руб. уровень к выручке, %

Целевой подход — SS16 2,1

Ресурсный подход 1948 6126 1,5

Подход операционного рычага — 1822 0,4

Выручка 407639 412641 100,0

Как видно из данных таблицы 4 по ресурсному варианту прибыль до налогообложения ФГУП «Дальневосточное» за 2017 г. должна составить 6126 тыс. руб., при этом прибыль возрастает на 2,4 раза по сравнению с прошлым годом. Такой вариант плана прибыли учитывает запланированные аспекты определения прибыли от продаж на будущий период, и поэтому является оптимальным. При планировании прибыли от продажи с помощью операционного рычага, значение прибыли до налогообложения определено в размере -1822 тыс. руб., и прибыль снизится по сравнению с прошлым годом. Операционный рычаг предполагает расчет необходимой суммы прибыли от продаж для оптимального экономического развития. Тем самым все запланированные аспекты, на которые будет распределяться прибыль, учтены. Поэтому этот вариант является самым оптимальным. При этом необходимо изыскать резервы в увеличении суммы прибыли от продажи. Такими резервами могут быть следующие варианты: некоторое увеличение доходности и сокращение уровня всех расходов, а также более интенсивное развитие объемов производства. При рассмотрении целевого подхода, прибыль до налогообложения составит 8816 тыс. руб., что в 3,4 раза больше уровня 2016 г. Такой вариант не учитывает запланированные аспекты определения, прибыли на будущий период, и поэтому не является оптимальным.

Таким образом, в целях роста прибыли ФГУП «Дальневосточное» необходимо перераспределить продажи между оптовыми и розничными покупателями, что позволит увеличить как выручку на 5002 тыс. руб., так и прибыль до налогообложения в 2,4 раза.

Признание того факта, что в настоящее время у большинства российских предприятий существуют проблемы по управлению, формированию, распределению прибыли, требует рассмотрения определенных методов разрешения данных вопросов. По результатам анализа эффективности использования и распределения прибыли в ФГУП «Дальневосточное» были выявлено, что за 2016 г. 298 тыс. руб. (13,3 %) от полученной чистой прибыли было использовано, а 87,7 % направлено на накопление. Рентабельность собственного капитала растет, но ее размер низкий (1,20 % за 2016 г.), т.е. в целом, можно сделать вывод, что достигнутый уровень чистой прибыли

Azimuth of Scientific Research: Economics and Administration. 2017. Т. 6. № 4(21)

экономические науки

Полещук Татьяна Александровна, Когай Ксения Дмитриевна РАЗРАБОТКА НАПРАВЛЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ …

ФГУП «Дальневосточное» в абсолютном отношении не создал достаточных условий для экономического развития капитала предприятия. Поэтому предприятию для повышения внутренних резервов эффективности использования прибыли, и повышения рентабельности собственного капитала следует пересмотреть политику распределения чистой прибыли. Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств предприятия.

Если представить фонд потребления как произведение чистой прибыли и нормы распределения прибыли, рентабельность собственных средств может быть рассчитана так:

п., (1 — НР) п., х НР ксс = ———- +- —^- = ВТР +- х НР

где НР — норма распределения прибыли;

ВТР — внутренние темпы роста.

ВТР = (1 — НР)

ФГУП «Дальневосточное» предложено всю полученную чистую прибыль за 2017 г. направить всю полученную чистую прибыль на накопление. При данном порядке распределения прибыли предприятия внутренние темпы роста составят:

ВТР0 = 1,2 х (1 — 0,877) = 0,15

ВТР1 = 1,2 х 1 = 1,2

Рентабельность собственного капитала ФГУП «Дальневосточное» составит:

Rc 1 = 1,2 +1,2 = 2,4 %

Эффективность предлагаемых мероприятий можно представить в таблице 5 При распределении прибыли предприятия в полном объеме на накопление за 2017 г., рентабельность собственного капитала увеличится с 1,2 до 2,4 %.

Таблица 5 — Оценка эффективности оптимизации распределения прибыли ФГУП «Дальневосточное» до оптимизации и после предложенных направлений

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Наименование показателя До введения мероприятия После введения мероприятий (+/-)

1. Ставка распределения прибыли, %: — фонд потребления, — фонд накопления — фонд резервного капитала 123 87,7 100 13,3

2. Рентабельность собственного капитала 1,2 2,4 U

Статья поступила в редакцию 12.10.2017

Статья принята к публикации 24.12.2017

Выводы исследования и перспективы дальнейших изысканий данного направления.

При планировании прибыли на 2017 г. применялись целевой, ресурсный подходы и подход операционного рычага. Наиболее оптимальным вариантом определения прибыли на будущий период был признан ресурсный подход и подход операционного рычага. По ресурсному варианту прибыль до налогообложения ФГУП «Дальневосточное» за 2017 г. должна составить 6126 тыс. руб., при этом прибыль от продаж повышается на 3275 тыс. руб. по сравнению прошлым годом.

Таким образом, предлагаемая схема распределения и использования прибыли ФГУП «Дальневосточное» значительно повысит эффективность формирования собственного капитала предприятия и повысит его рентабельность, при этом у ФГУП «Дальневосточное» появится возможность за счет фонда накопления финансировать затраты на расширение деятельности, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий, НИОКР и т.д.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Вайсблат Б.И. Оптимизация внутригрупповых доходов и затрат в финансовой модели холдинга // Финансовая аналитика: проблемы и решения. — 2015 г.

Виды премий, влияющие на отражение их в учете

Понятие «премия» подразумевает достаточно широкий спектр применения этого определения, несмотря на то что в каждом конкретном случае оно будет соответствовать по смыслу одному и тому же значению: вознаграждение.

Вознаграждение, называемое премией, может начисляться в качестве:

• денежного или иного материального поощрения за какие-либо достижения, полученные конкретными людьми или организациями;
• разницы в цене, установленной на один и тот же товар;
• суммы, уплачиваемой покупателем продавцу за право в течение установленного периода времени купить у него конкретный актив (ценные бумаги) по оговоренной стоимости;
• средств, которые платятся страхователем страховщику при заключении договора страхования.

Каждая из этих групп имеет свои особенности отражения в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете.

Как оформить документы на премию работнику, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Премии сотрудникам: включаем в расходы по налогу на прибыль или относим за счет чистой прибыли

Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:

• на входящие в систему оплаты за труд;
• не входящие в эту систему.

Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:

• Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
• Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
• Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.

О существующих видах поощрений работников читайте в статье «Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам?».

Начисление премий, образующих зарплату работника, в БУ делается проводкой:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Премиальные, являющиеся зарплатой, на полном основании включают в расходы, учитываемые в НУ при определении базы по прибыли.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, базу по прибыли не уменьшают (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а относятся на чистую прибыль.

Проводки по премиям за счет чистой прибыли в БУ могут иметь два варианта:

• с отнесением на затраты, но в качестве расходов, не учитываемых для НУ:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;

• со списанием за счет имеющейся прибыли прошлых лет:

Дт 84 Кт 70;

• с включением в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые для целей НУ:

Дт 91 Кт 70.

Надо ли начислять налог на премию от общественной организации

Премия, выплачиваемая общественной организацией за какие-либо достижения, может предназначаться как юридическому, так и физлицу. Налог с премии в обоих случаях должен удерживаться организацией, выплатившей премию, с учетом того, что у физлица необлагаемой будет сумма, не превышающая 4 000 руб.

Доход, полученный в такой ситуации физлицом, у его работодателя никак не отразится. А вот если премию получило юрлицо, то оно у себя в БУ учтет ее как прочий доход:

Дт 76 Кт 91.

Если при выплате премиальных налог на доходы удержан выплатившей премию организацией, то получатель премии для целей НУ этот доход учитывать не будет. Но если удержания налога не было, то его придется начислить самостоятельно.

Влияние скидок (бонусов) покупателям на данные, формируемые в управленческом учете

Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями довольно широко распространена система предоставления скидок к цене товара через оформление бонусов, предполагающих не изменение стоимости проданного, а выплату премии за достижение определенного объема покупок. Такая премия позволяет не пересматривать цену продажи и, соответственно, никак не отражается на величине НДС. Но она у обеих сторон сделки учитывается в НУ для прибыли, что позволяет регулировать величину налогооблагаемого дохода до значений, предусмотренных в управленческом учете.

Начисление такой премии в БУ делается проводками:

• Дт 91 Кт 76 — у предоставляющей премию (скидку) стороны;
• Дт 76 Кт 91 — у получателя этого бонуса.

Перечисления денег в этой ситуации, как правило, не делают, а проводят взаимозачет, результатом которого становится уменьшение задолженности покупателя за переданный ему товар.

О том, какие факторы надо иметь в виду при начислении этой премии, читайте в материале «Минфин напомнил условия учета в расходах премии покупателю за объем закупки».

См. также: «: Условия, чтобы учесть бонус покупателю».

Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет

Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.

Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:

• на счете 008 — у покупателя;
• на счете 009 — у продавца.

Полученную опционную премию будущий продавец включает в доход как в БУ, так и в НУ, отражая это в БУ проводкой:

Дт 76 Кт 91.

У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:

• расходы предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76;

• прочие расходы:

Дт 91 Кт 76.

Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:

• по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:

Дт 91 Кт 97;

• единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:

Дт 58 Кт 97.

Сумма премии, отнесенная на прочие расходы, в момент фактического приобретения актива должна быть восстановлена и включена в стоимость актива как затраты, связанные с его покупкой (п. 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н):

Дт 58 Кт 91.

Для целей НУ опционная премия признается расходом на дату ее оплаты вне зависимости от того, будет ли впоследствии осуществлена покупка (ст. 326 НК РФ).

Таким образом, приобретенный через опционный контракт актив будет иметь разную стоимость в БУ и в НУ.

Особенности учета страховой премии

Страховая премия — это плата за заключение договора страхования. Для страховщика она является доходом от основной деятельности и учитывается в нем в момент вступления в силу договора страхования как в БУ, так и в НУ:

Дт 62 Кт 90.

Страхователь может учитывать эту премию в расходах по-разному в зависимости от относящихся к ней положений принятой учетной политики:

• единовременно в полной сумме, что допускают пп. 16–18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;

• по частям в течение срока действия договора страхования.

Во втором варианте списание расходов по премии возможно двумя способами:

• в корреспонденции со счетом учета расчетов со страховщиком:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;

• через счет учета расходов предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76,

а затем:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 97.

В НУ единовременно учесть страховую премию в расходах можно только по договору, срок действия которого полностью попадает в отчетный период, установленный для налога на прибыль. Не отвечающий этому условию договор потребует пропорционального распределения расходов по премии (п. 6 ст. 272 НК РФ). Кроме того, существует ряд ограничений по суммам, из-за которых премия может уменьшать налогооблагаемую базу не в полном объеме.

Таким образом, в части страховых премий также могут возникать разницы между БУ и НУ.

Подробнее о возникновении этих разниц читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

Применение термина «премия» достаточно многообразно. Чаще всего он используется как синоним вознаграждения, выплачиваемого за определенные достижения. Но может и соответствовать понятию платы:

• за выполнение условий по объему покупок;
• за право на совершение будущей покупки на оговоренных условиях;
• за заключение договора.

Каждый из существующих видов премий имеет свои особенности отражения в БУ и НУ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Резервный капитал формируется организацией путем образования резервов в соответствии с законодательством и учредительными документами (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 20 ПБУ 4/99).

Составляющие резервного капитала

Составляющими резервного капитала в организации в зависимости от ее организационно-правовой формы могут быть:

• резервный фонд;

• специальный фонд акционирования сотрудников (п. 2 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);

• специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ) и т. д.

Создание резервного фонда

На практике в организациях основную часть резервного капитала составляет резервный фонд. Резервный фонд может создаваться как в обязательном, так и в добровольном порядке.

Обязательный порядок создания фонда устанавливается законом, регулирующим деятельность организации той или иной организационно-правовой формы. При этом, как правило, законом определяется также общий порядок формирования и использования фонда: минимальный размер фонда и отчислений в него, источники, за счет которых фонд создается, цели, на которые он расходуется. Конкретные правила (не противоречащие требованиям законодательства) организация должна установить в учредительных документах (уставе) организации.

Создавать резервный фонд обязаны, в частности, акционерные общества. Делать это они могут только за счет чистой прибыли организации. Это следует из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Добровольный порядок предполагает право организации создавать или не создавать резервный фонд. При этом порядок его формирования организация устанавливает самостоятельно в учредительных документах (уставе) организации.

В добровольном порядке резервный фонд формируют, например, ООО (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Подробнее о порядке формирования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм см. таблицу.

Если в законе, регулирующем деятельность организации, не упоминается о возможности создания резервного фонда ни в обязательном, ни в добровольном порядке, это не лишает организацию права закрепить соответствующее положение в ее учредительных документах.

Источниками формирования резервного фонда могут быть:

• отчисления из чистой прибыли организации;

• взносы членов (пайщиков) и т. д.

Пополняйте резервный фонд до момента, когда фонд будет сформирован полностью (т. е. в размере, установленном в учредительных документах организации). После этого отчисления (вклады, взносы и т. д.) в резервный фонд могут временно не производиться.

При расходовании средств резервного фонда его размер становится меньше установленной величины. В этом случае возобновите пополнение резервного фонда до тех пор, пока его размер не будет соответствовать требованиям закона и (или) учредительных документов.

Организации, которые обязаны создавать резервный фонд, могут использовать его только на строго определенные цели. Организации, создающие фонд добровольно, как правило, могут направить его на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе).

Ситуация: можно ли изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе организации?

Ответ: да, можно.

Например, в акционерном обществе такими полномочиями обладает общее собрание акционеров. В ООО – общее собрание участников.

Поэтому, чтобы изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе, такой компетентный орган должен принять решение о его увеличении (уменьшении) и на основании этого решения внести соответствующие изменения в учредительные документы (см., например, п. 1 ст. 12 и подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Однако при этом нужно учитывать, что в организациях, формирующих фонд в обязательном порядке, как правило, законодательно установлен минимальный размер резервного фонда. Например, в акционерных обществах резервный фонд не может быть менее 5 процентов от размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

В бухучете формирование резервного фонда отражайте по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от источника формирования фонда.

В бухгалтерской отчетности информацию о резервном фонде отразите:

• в Бухгалтерском балансе. Подробнее об этом см. таблицу;

• в Отчете об изменениях капитала. Подробнее об этом см. таблицу.

Это следует из пунктов 5, 20, 30 ПБУ 4/99.

Формирование резервного фонда за счет чистой прибыли

Если резервный фонд формируется за счет чистой прибыли организации (например, такой источник формирования фонда обязателен для акционерных обществ), то его создание (пополнение) отразите в бухучете проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

– произведены отчисления в резервный фонд за счет нераспределенной прибыли.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82, 84).

Проводку делайте на основании бухгалтерской справки, в которой приведите расчет отчислений в резервный фонд (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Дополнительного решения общего собрания участников (акционеров) организации о направлении чистой прибыли в резервный фонд не требуется. Так как если организация создает его (в силу закона или в добровольном порядке), то обязанность и порядок формирования фонда закрепляются учредительными документами (уставом) организации. Поэтому регулярно подтверждать ранее принятое решение собственники не обязаны. Такой вывод следует, например, из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (для акционерных обществ), пункта 1 статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (для ООО).

Поскольку дополнительного решения общего собрания участников (акционеров) о направлении чистой прибыли в резервный фонд не требуется, бухгалтерские записи делайте в том году, в котором прибыль была получена.

Пример отражения в бухучете акционерного общества ежегодных отчислений в резервный фонд за счет чистой прибыли организации

Уставный капитал ЗАО «Альфа» составляет 100 000 руб. В соответствии с уставом общества резервный фонд должен составлять 10 процентов от уставного капитала, то есть 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%). Ежегодные отчисления на формирование резервного фонда – 6 процентов от чистой прибыли. По состоянию на 1 января размер резервного фонда – 8000 руб.

В текущем году чистая прибыль «Альфы» составила 50 000 руб. Таким образом, сумма ежегодных отчислений в резервный фонд в текущем году должна составить 3000 руб. (50 000 руб. × 6%). Однако, поскольку до достижения величины резервного фонда, предусмотренной уставом общества, не достает только 2000 руб. (10 000 руб. – 8000 руб.), отчисления в резервный фонд составят именно эту величину (2000 руб.).

Расчет отчислений в резервный фонд бухгалтер отразил в бухгалтерской справке.

В декабре в учете «Альфы» бухгалтер сделал запись:

Дебет 84 Кредит 82
– 2000 руб. – произведены отчисления в резервный фонд в размере, необходимом для завершения его формирования.

Независимо от выбранной системы налогообложения формирование резервного фонда за счет чистой прибыли организации на расчет налогов не влияет. Так как при этом не образуется расходов, которые можно учесть при налогообложении (см., например, ст. 252 НК РФ, определение ВАС РФ от 12 августа 2008 г. № 9690/08, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2008 г. № Ф04-2259/2008(3199-А27-15)).

Формирование резервного фонда за счет взносов

Большинство некоммерческих организаций (в т. ч. кредитные, сельскохозяйственные, потребительские и жилищные накопительные кооперативы) обязаны создавать резервный фонд, в том числе за счет взносов их членов (пайщиков) (п. 16 ч. 3 ст. 1, п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ, п. 6–7 ст. 34 Закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ, ч. 1 ст. 53 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).

Полученные взносы членов (пайщиков) изначально признаются целевыми и учитываются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Для контроля за задолженностью членов (пайщиков) можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 86

– отражена задолженность членов (пайщиков) по внесению взносов в резервный фонд;

Дебет 55 (50, 51) Кредит 76

– поступили взносы членов (пайщиков) в резервный фонд;

Дебет 86 Кредит 82

– направлены взносы членов (пайщиков) в резервный фонд.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82 и 86).

Проводки делайте на основании документов, подтверждающих задолженность членов (пайщиков) по взносам в резервный фонд, и документов, подтверждающих перечисление данных взносов (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если организация применяет общую систему налогообложения (упрощенку), то полученные членские (паевые) взносы в состав налогооблагаемых доходов не включайте. Такие суммы признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и при расчете налога на прибыль (единого налога) не учитываются. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 251 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.