Куперс

1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

—————————T——————————-T—————¬ ¦ Виды предпринимательской ¦ Физические показатели ¦ Базовая ¦ ¦ деятельности ¦ ¦ доходность ¦ ¦ ¦ ¦ в месяц ¦ ¦ ¦ ¦ (рублей) ¦ +—————————+——————————-+—————+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ +—————————+——————————-+—————+ ¦Оказание бытовых услуг ¦Количество работников, включая ¦ 7 500 ¦ ¦ ¦индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание ветеринарных ¦Количество работников, включая ¦ 7 500 ¦ ¦услуг ¦индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг по ¦Количество работников, включая ¦ 12 000 ¦ ¦ремонту, техническому ¦индивидуального ¦ ¦ ¦обслуживанию и мойке ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦автомототранспортных ¦ ¦ ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг по ¦Общая площадь стоянки ¦ 50 ¦ ¦предоставлению во ¦(в квадратных метрах) ¦ ¦ ¦временное владение (в ¦ ¦ ¦ ¦пользование) мест для ¦ ¦ ¦ ¦стоянки ¦ ¦ ¦ ¦автомототранспортных ¦ ¦ ¦ ¦средств, а также по ¦ ¦ ¦ ¦хранению ¦ ¦ ¦ ¦автомототранспортных ¦ ¦ ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦на платных стоянках ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание автотранспортных ¦Количество автотранспортных ¦ 6 000 ¦ ¦услуг по перевозке грузов ¦средств, используемых для ¦ ¦ ¦ ¦перевозки грузов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание автотранспортных ¦Количество посадочных мест ¦ 1 500 ¦ ¦услуг по перевозке ¦ ¦ ¦ ¦пассажиров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Розничная торговля,¦Площадь торгового зала ¦ 1 800 ¦ ¦осуществляемая через¦(в квадратных метрах) ¦ ¦ ¦объекты стационарной¦ ¦ ¦ ¦торговой сети, имеющие¦ ¦ ¦ ¦торговые залы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Розничная торговля,¦Количество торговых мест ¦ 9 000 ¦ ¦осуществляемая через¦ ¦ ¦ ¦объекты стационарной¦ ¦ ¦ ¦торговой сети, не имеющие¦ ¦ ¦ ¦торговых залов, а также¦ ¦ ¦ ¦через объекты¦ ¦ ¦ ¦нестационарной торговой¦ ¦ ¦ ¦сети, площадь торгового¦ ¦ ¦ ¦места в которых не¦ ¦ ¦ ¦превышает 5 квадратных¦ ¦ ¦ ¦метров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Розничная торговля,¦Площадь торгового места ¦ 1 800 ¦ ¦осуществляемая через¦(в квадратных метрах) ¦ ¦ ¦объекты стационарной¦ ¦ ¦ ¦торговой сети, не имеющие¦ ¦ ¦ ¦торговых залов, а также¦ ¦ ¦ ¦через объекты ¦ ¦ ¦ ¦нестационарной торговой¦ ¦ ¦ ¦сети, площадь торгового¦ ¦ ¦ ¦места в которых превышает¦ ¦ ¦ ¦5 квадратных метров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Развозная и разносная ¦Количество работников, включая ¦ 4 500 ¦ ¦розничная торговля ¦индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Реализация товаров с ¦Количество торговых автоматов ¦ 4 500 ¦ ¦использованием торговых ¦ ¦ ¦ ¦автоматов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг ¦Площадь зала обслуживания ¦ 1 000 ¦ ¦общественного питания ¦посетителей (в квадратных ¦ ¦ ¦через объект организации ¦метрах) ¦ ¦ ¦общественного питания, ¦ ¦ ¦ ¦имеющий зал обслуживания ¦ ¦ ¦ ¦посетителей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг ¦Количество работников, включая ¦ 4 500 ¦ ¦общественного питания ¦индивидуального ¦ ¦ ¦через объект организации ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦общественного питания, не ¦ ¦ ¦ ¦имеющий зала обслуживания ¦ ¦ ¦ ¦посетителей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Распространение наружной ¦Площадь, предназначенная для ¦ 3 000 ¦ ¦рекламы с использованием ¦нанесения изображения (в ¦ ¦ ¦рекламных конструкций ¦квадратных метрах) ¦ ¦ ¦(за исключением рекламных ¦ ¦ ¦ ¦конструкций с ¦ ¦ ¦ ¦автоматической сменой ¦ ¦ ¦ ¦изображения и электронных ¦ ¦ ¦ ¦табло) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Распространение наружной ¦Площадь экспонирующей ¦ 4 000 ¦ ¦рекламы с использованием ¦поверхности (в квадратных ¦ ¦ ¦рекламных конструкций с ¦метрах) ¦ ¦ ¦автоматической сменой ¦ ¦ ¦ ¦изображения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Распространение наружной ¦Площадь светоизлучающей ¦ 5 000 ¦ ¦рекламы с использованием ¦поверхности (в квадратных ¦ ¦ ¦электронных табло ¦метрах) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Размещение рекламы с ¦Количество транспортных ¦ 10 000 ¦ ¦использованием внешних и ¦средств, используемых для ¦ ¦ ¦внутренних поверхностей ¦размещения рекламы ¦ ¦ ¦транспортных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг по ¦Общая площадь помещения ¦ 1 000 ¦ ¦временному размещению и ¦для временного размещения ¦ ¦ ¦проживанию ¦и проживания (в квадратных ¦ ¦ ¦ ¦метрах) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг по ¦Количество переданных во ¦ 6 000 ¦ ¦передаче во временное ¦временное владение и (или) в ¦ ¦ ¦владение и (или) в ¦пользование торговых мест, ¦ ¦ ¦пользование торговых ¦объектов нестационарной ¦ ¦ ¦мест, расположенных в ¦торговой сети, объектов ¦ ¦ ¦объектах стационарной ¦организации общественного ¦ ¦ ¦торговой сети, не имеющих ¦питания ¦ ¦ ¦торговых залов, объектов ¦ ¦ ¦ ¦нестационарной торговой ¦ ¦ ¦ ¦сети, а также объектов ¦ ¦ ¦ ¦организации общественного ¦ ¦ ¦ ¦питания, не имеющих залов ¦ ¦ ¦ ¦обслуживания посетителей, ¦ ¦ ¦ ¦если площадь каждого из ¦ ¦ ¦ ¦них не превышает 5 ¦ ¦ ¦ ¦квадратных метров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг по ¦Площадь переданного во ¦ 1 200 ¦ ¦передаче во временное ¦временное владение и (или) в ¦ ¦ ¦владение и (или) в ¦пользование торгового места, ¦ ¦ ¦пользование торговых ¦объекта нестационарной ¦ ¦ ¦мест, расположенных в ¦торговой сети, объекта ¦ ¦ ¦объектах стационарной ¦организации общественного ¦ ¦ ¦торговой сети, не имеющих ¦питания (в квадратных метрах) ¦ ¦ ¦торговых залов, объектов ¦ ¦ ¦ ¦нестационарной торговой ¦ ¦ ¦ ¦сети, а также объектов ¦ ¦ ¦ ¦организации общественного ¦ ¦ ¦ ¦питания, не имеющих залов ¦ ¦ ¦ ¦обслуживания посетителей, ¦ ¦ ¦ ¦если площадь каждого из ¦ ¦ ¦ ¦них превышает 5 ¦ ¦ ¦ ¦квадратных метров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг по ¦Количество переданных во ¦ 10 000 ¦ ¦передаче во временное ¦временное владение и (или) в ¦ ¦ ¦владение и (или) в ¦пользование земельных участков ¦ ¦ ¦пользование земельных ¦ ¦ ¦ ¦участков для размещения ¦ ¦ ¦ ¦объектов стационарной и ¦ ¦ ¦ ¦нестационарной торговой ¦ ¦ ¦ ¦сети, а также объектов ¦ ¦ ¦ ¦организации общественного ¦ ¦ ¦ ¦питания, если площадь ¦ ¦ ¦ ¦земельного участка не ¦ ¦ ¦ ¦превышает 10 квадратных ¦ ¦ ¦ ¦метров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оказание услуг по ¦Площадь переданного во ¦ 1 000 ¦ ¦передаче во временное ¦временное владение и (или) в ¦ ¦ ¦владение и (или) в ¦пользование земельного участка ¦ ¦ ¦пользование земельных ¦(в квадратных метрах) ¦ ¦ ¦участков для размещения ¦ ¦ ¦ ¦объектов стационарной и ¦ ¦ ¦ ¦нестационарной торговой ¦ ¦ ¦ ¦сети, а также объектов ¦ ¦ ¦ ¦организации общественного ¦ ¦ ¦ ¦питания, если площадь ¦ ¦ ¦ ¦земельного участка ¦ ¦ ¦ ¦превышает 10 квадратных ¦ ¦ ¦ ¦метров ¦ ¦ ¦ +—————————+——————————-+—————+

4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

5. Утратил силу.

6. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

(в ред. Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 29.11.2014 N 379-ФЗ)

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным законом от 18.06.2005 N 64-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ)

Абзац утратил силу. — Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ.

7. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 29.11.2014 N 379-ФЗ)

8. Утратил силу.

9. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

10. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = (БД х ФП) / КД х КД1,

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты и ;

ФП — величина физического показателя;

КД — количество календарных дней в месяце;

КД1- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

11. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Ст. 346 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 346 НК РФ

Почему статья 346 НК РФ году вызывает вопросы?

О сравнительной характеристике спецрежимов читайте в этой статье.

В связи с широкой распространенностью применения упрощенной системы налогообложения у современных бухгалтеров и предпринимателей большинство имеющихся вопросов связано именно с этой налоговой системой. Давайте подробнее остановимся на самых массовых и интересных вопросах, связанных с определением доходной и расходной частей в учете на УСНО. Именно эти показатели напрямую влияют на величину налога при выбранной системе налогообложения.

Какие особенности определения доходов по ст. 346 15 НК РФ?

При упрощенке с любым из выбранных объектов обложения налогом крайне важно посчитать доходы. Ведь с таким объектом налогообложения, как доходная часть деятельности, сумма к уплате в бюджет определяется как суммарная величина всех перечисленных в п. 1 ст. 346.15 НК РФ поступлений, умноженная на ставку налога. При выбранном объекте «доходы минус расходы» также важно правильно подсчитать доходы, ведь их величина участвует в подсчете налогооблагаемой базы.

Итак, учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы — полный их перечень представлен в ст. 248 НК РФ.

Важным вопросом остается то, какие поступления не учитываются при определении налогооблагаемой базы.

Их всего 3 группы — они представлены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Особое внимание следует обратить на перечисленные в первом подпункте — их исчерпывающий список содержится в ст. 251 НК РФ.

Подробнее об этих доходах читайте .

Разберем несколько практических примеров, с которыми могут сталкиваться налогоплательщики на УСН при определении размера своих доходов в целях налогообложения. Вот некоторые из часто встречающихся ситуаций:

Пример 1

Некоммерческая образовательная организация ООО «Ласточка» оказывает платные образовательные услуги. За прошедший год доход от оказания таких услуг составил 7 млн руб. Кроме того, организация выполнила условия, определенные грантодателем – физическим лицом для получения гранта на разработку программы обучения детей с ограниченными возможностями и получила грант в размере 5 млн руб.

Компания находится на упрощенной системе налогообложения «доходы». От какой суммы будет браться налог?

В соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ при определении налогооблагаемой базы следует посчитать все полученные ООО «Ласточка» доходы. При этом в п. 346.15 Кодекса четко указано, какие доходы учитываются при расчете налога.

Итак, доходы от оказания образовательных услуг в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ (это доходы от продаж, которые перечислены в подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ), следует целиком (7 млн руб.) отнести к объектам обложения налогом при упрощенке.

Что касается средств в объеме 5 млн руб., полученных на разработку программы обучения детей с ограниченными возможностями, они не могут не учитываться в составе доходов, которые следует учитывать при расчете налогооблагаемой базы при исчислении единого налога при выполнении определенных условий (п. 1.1 ст. 346.15, п. 14 ст. 251 НК РФ). Условия, позволяющие не учитывать полученный грант в доходах и предусмотренные п. 14 ст. 251 НК РФ, следующие:

• грант должен быть получен от лиц, которые имеют право его представлять (физических лиц, некоммерческих организаций, иностранных и международных организаций и объединений, перечисленных в перечне, утвержденном Правительством РФ от 28.06.2008 № 485);
• цели выдачи гранта — осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
• грантодателем определены условия получения гранта, порядок и сроки отчета по нему;
• получатель гранта должен организовать ведение раздельного учета дохода и расходов.

Если организация – получатель гранта соблюла все вышеперечисленные условия, она может не учитывать его в составе доходов, облагаемых единым налогом.

О нюансах учета доходов плательщиком упрощенного налога детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Пример 2

ООО «Суднуда» владеет 2 круизными теплоходами, регистрация которых была проведена по всем правилам (суда зарегистрированы в Международном реестре России). За последний отчетный период доход компании от перевозки пассажиров составил 10 000 000 руб. Судна совершали круизные туры из Санкт-Петербурга в портовые города Финляндии (Ханко, Турку, Хельсинки). Кроме того, компания обеспечивала питание пассажиров на борту и предоставляла кейтеринговые услуги. От этого вида деятельности доход составил 1 000 000 руб. за отчетный период. С какой суммы надлежит уплачивать налог, если компания находится на упрощенной системе налогообложения «доходы»?

В соответствии с подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при расчете объекта налогообложения «доходы» не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251. Услуги по перевозке пассажиров (п. 33 ст. 251 НК РФ) не могут быть отнесены к объекту налогообложения. А вот доходы, полученные от оказания услуг, в соответствии со ст. 248 учитываются при расчете налога (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Это значит, что при расчете упрощенного налога следует учесть лишь доходы в размере 1 000 000 руб., которые получены от оказания услуг общепита и кейтеринга.

Пример 3

ООО «Альфа» сдает в аренду принадлежащее ему помещение за 50 000 руб. в месяц. Помимо арендной платы фирма получает от арендатора компенсацию коммунальных платежей. Какую сумму следует признавать доходом для налогообложения: только арендную плату или с учетом коммуналки, узнайте .

Подробнее о расчете налога на упрощенке с объектом налогообложения «доходы» читайте в статье «Порядок расчета налога по УСН «доходы» в 2019-2020 (6%)»

Какие особенности определения расходов по ст. 346.16 НК РФ?

Для «упрощенцев», выбравших объект для расчета налога «доходы минус расходы», крайне важно проследить, имеют ли они право уменьшить базу налогообложения на сумму понесенных ими в ходе хозяйственной деятельности затрат. Дело в том, что список таких расходов, которые могут уменьшить базу налогообложения, а соответственно, и снизить сумму платежа в бюджет, является исчерпывающим и закрытым. Все эти расходы перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Рассмотрим несколько наиболее часто встречающихся на практике ситуаций, чтобы более четко определить, какие именно расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу, а какие — нет:

Пример 1

ООО «Агронафт», занимающееся продажей продуктов питания, получило за год доход в размере 40 000 000 руб. Компания выбрала УСН с объектом «уменьшенные на расходы доходы». За этот же период компания осуществила текущий ремонт торгового зала на сумму 200 000 руб. Кроме того, компания произвела реконструкцию офисного помещения, в результате чего его площадь увеличилась на 10 кв. м. За данные строительные работы был уплачен 1 000 000 руб. На какую сумму можно уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога?

За счет расходов, понесенных при выполнении текущего ремонта торгового помещения, можно уменьшить налогооблагаемую базу. Это допустимо в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Затраты на реконструкцию офисного помещения на сумму в 1 000 000 руб. могут уменьшить базу налогообложения при упрощенке в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Это значит, что база для обложения налогом, рассчитываемая как уменьшенные на расходы доходы, может быть сокращена на 1 200 000 руб. (1 000 000 + 200 000) за отчетный период.

Пример 2

ООО «Радуга» оформило подписку на журналы по бухучету и на газету объявлений на сумму 20 000 руб. Компания избрала для учета упрощенную систему налогообложения, учитывающую расходы. Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу на 20 000 руб., потраченных на подписку?

При определении суммы налога к уплате объект налогообложения можно уменьшить лишь на перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы. В связи с тем, что в этой статье не упомянуты расходы на подписку, то и уменьшить на ее стоимость полученные доходы нельзя.

Пример 3

ООО «Компас» избрало УСН с объектом «доходы», о чем было сообщено в уведомлении для местной ИФНС. За отчетный период компания понесла материальные расходы на приобретение сырья для производства на сумму 500 000 руб., а также отремонтировала арендованный автомобиль, за что было уплачено 10 000 руб. На какую сумму можно уменьшить облагаемую налогом базу?

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики-упрощенцы могут уменьшить сумму полученных доходов на расходы при расчете базы для налогообложения. Однако компания избрала объектом налогообложения «доходы», а это значит, что в соответствии с п. 1 ст. 346.18 Кодекса при подсчете базы для налогообложения надлежит учитывать лишь выручку, полученную от реализации. При этом стоимость указанных расходов никак не повлияет на размер налога.

О том, всегда ли платится налог при УСН и какой может быть его минимальная сумма, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Пример 4

ООО «Канитель» за отчетный период получило 20 000 000 руб. от реализации книг. Компания избрала упрощенную налоговую систему с объектом обложения налогом «доходы, уменьшенные на расходы». За этот же период ООО «Канитель» понесло такие расходы:

• оплата издательствам за закупку партии книг в размере 10 000 000 руб.;
• расходы на рекламу в метро своей продукции — 20 000 руб.;
• на канцелярию — 2 500 руб.;
• на почтовую корреспонденцию и телефонную связь — 2 000 руб.;
• зарплата с учетом отчислений во все фонды обязательного соцстрахования работников в размере 700 000 руб.;
• командировочные агенту в размере 10 000 руб. для расчета за проезд и оплату жилья;
• оплата за судебный сбор и юридические услуги по спорам в сумме 100 000 руб.;
• ущерб от кражи из кассы магазина в сумме 20 000 руб.;
• за установку и наладку пожарной сигнализации — 10 000 руб.;
• на размещение объявлений о поиске кассира — 5 000 руб.

На какую сумму расходов можно уменьшить базу для обложения налогом?

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик на упрощенке сможет уменьшить налогооблагаемую базу только на перечисленные в указанном пункте расходы.

Теперь разберемся, на какие именно расходы можно уменьшить полученные доходы.

Итак:

• оплата издательствам за закупку партии книг относится к стоимости приобретенных для реализации товаров (подп. 23), значит, выручку от реализации книг в книжном магазине ООО «Канитель» можно уменьшить на 10 000 000 руб.;
• расходы на рекламу своей продукции в метро можно отнести на рекламные расходы (подп. 20) — от доходов отнимаем 20 000 руб.;

Об особенностях учета рекламных расходов на упрощенке читайте в статье «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

• расходы на канцелярские товары — это еще минус 2 500 руб.;
• расходы на почтовую корреспонденцию и телефонную связь — можем отнять от доходов 2 000 руб.;
• выплата зарплаты и уплата отчислений во все фонды обязательного соцстрахования работников — можно уменьшить базу для налогообложения на 700 000 руб.;
• оплата командировочных, которые были потрачены агентом на проезд к месту назначения и на оплату проживания в гостинице, — можно вычесть из доходов 10 000 руб.;
• оплата судебных и юридических услуг по спорам с кредиторами — можно отнять от суммы доходов все 100 000 руб.;
• ущерб от кражи из кассы магазина не относится ни к одному основанию из перечисленных во всех подпунктах п. 1 ст. 346.16 НК РФ, значит, на данную потерю налогооблагаемую сумму уменьшить нельзя (а если виновное в краже лицо будет осуждено и выплатит весь нанесенный ущерб, тогда эти 20 000 руб. потребуется отнести к внереализационным доходам и увеличить налогооблагаемую базу);
• расходы на установку и наладку пожарной сигнализации относятся к действиям по обеспечению пожарной безопасности ООО «Канитель», а значит, можно уменьшать налогооблагаемую базу на 10 000 руб.;
• расходы на размещение объявлений о поиске кассира нельзя отнести к расходам на рекламу, ведь компания в таких объявлениях не рекламирует свои товары, значит, на сумму в 5 000 руб. уменьшить налогооблагаемую базу нельзя.

Пример 5

Силантьев Г. Р. работает программистом в ООО «Ояж-Трейд» (налогоплательщик, избравший УСН с объектом налогообложения «уменьшенные на расходы доходы»). Компания разрабатывает программное обеспечение, которое продает своим клиентам. На создаваемые программы ООО «Ояж-Трейд» оформило патенты для защиты своих авторских прав. Сумма расходов составила 200 000 руб.

Кроме того, предприятие в отчетном периоде направляло Силантьева Г. Р. в рамках повышения квалификации на 2 семинара. Первый проводил институт, который имеет лицензию на оказание образовательных услуг и с которым был заключен договор, а ООО «Ояж-Трейд» издало приказ о направлении Силантьева Г. Р. на обучение в этот институт (10 000 руб.). Второй проводился в консультационном центре частным предпринимателем, специализирующимся на оказании консультационных услуг (2 000 руб.). Приказ о направлении Силантьева Г. Р. на обучение был издан, но ИП, оказывающий консультационные услуги, не оформил лицензию.

На какую сумму расходов можно уменьшить полученные доходы при расчете налога?

Расходы на оформление патента для индивидуализации своих интеллектуальных прав на разрабатываемое программное обеспечение учтены в подп. 2.2. п. 1 ст. 346.16 НК. Значит, полученную выручку от реализации собственного программного обеспечения можно уменьшить на 200 000 руб. при расчете налога.

Расходы на посещение семинаров могут уменьшить налогооблагаемую базу «упрощенца» лишь частично. Согласно подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК затраты на обучение, организованное институтом, в размере 10 000 руб. можно вычесть из доходов, а вот 2 000 руб. — нет.

Подробнее о принимаемых при упрощенке расходах читайте в статье «Принимаемые расходы при УСН».

Итоги

Ст. 346 НК РФ отменена, а вопросы относительно нее часто оказываются связаны с упрощенкой. Упрощенная система налогообложения очень популярна среди бизнесменов среднего и малого звена благодаря простоте налогового учета и сниженной налоговой нагрузке. Налогоплательщикам изначально важно определиться, какой объект налогообложения они выбирают — от этого напрямую зависит, какие расходы можно будет учесть при расчете налога и можно ли их учесть в принципе.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Спорный момент: списание сырья и материалов в 2009 году

Упрощенка, N 5, 2009 год
Рубрика: Комментарии

Подрубрика: Центральный вопрос
Л.А.Масленникова,
эксперт журнала «Упрощенка»,
кандидат экономических наук

Правило учета материалов изменилось, и тех, кто применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, это, несомненно, порадовало. Однако, как мы часто наблюдаем, в законодательстве обойдены некоторые важные детали, что сразу дало повод для многочисленных разногласий.
При упрощенной системе в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346_16 НК РФ налоговую базу можно уменьшать на материальные расходы. Их состав устанавливается согласно статье 254 НК РФ (п.2 ст.346_16 НК РФ), а порядок списания указан в подпункте 1 пункта 2 статьи 346_17 НК РФ. Именно этот подпункт согласно Федеральному закону от 22.07.2008 N 155-ФЗ с 1 января 2009 года действует в новой редакции.
Что же поменялось? До 2009 года все материальные расходы разрешалось учесть сразу после оплаты. Исключение составляла стоимость сырья и материалов. Для ее учета, помимо оплаты, требовался отпуск в производство. С 2009 года последнее условие отсутствует. На первый взгляд, все ясно: теперь, если с поставщиком рассчитались, затраты на покупку сырья и материалов можно сразу отразить в расходах. Тем не менее есть и другое мнение.

Достаточно оплаты или нет?

Вопрос не так прост, и дело вот в чем. Как мы упомянули, состав материальных расходов определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ. В пункте 5 указано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость сырья и материалов, не использованных в производстве. То есть выходит, учет возможен, только если сырье и материалы отпущены в переработку. Тогда зачем в подпункте 1 пункта 2 статьи 346_17 НК РФ еще раз уточнялось, что стоимость сырья и материалов является расходом только после их списания в производство? Дублирование, которое теперь устранено? Скорее всего, нет.
Согласно пункту 2 статьи 346_17 НК РФ в редакции, действующей до 2006 года, при упрощенной системе все расходы разрешалось признавать сразу после оплаты. И лишь для учета основных средств существовали дополнительные условия. 1 января 2006 года Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в подпункт 1 пункта 2 статьи 346_17 НК РФ была введена норма, касающаяся учета расходов на покупку сырья и материалов. Ее-то теперь и отменили, из-за чего возникло противоречие со статьей 254 НК РФ. Как же быть?
Ссылка на статью 254 содержится в пункте 2 статьи 346_16 НК РФ.
Конечно, можно по-прежнему списывать сырье и материалы после отпуска в производство. Все равно их стоимость полностью удастся включить в налоговую базу, только позже. Но не будем забывать, что согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все противоречия в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика. В рассматриваемом случае противоречие налицо и, выбрав более выгодный вариант, мы вправе сослаться на данное положение.
Как отреагируют налоговики на учет всей стоимости партии сырья и материалов сразу после покупки и оплаты? Есть письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, в котором поддерживается такая позиция, поэтому налоговики, думаем, согласятся. Вместе с тем подобные документы не законодательные акты и мнение чиновников непостоянно. Все-таки главный аргумент «упрощенцев» — пункт 7 статьи 3 НК РФ.
Комментарий независимого эксперта
В статье 254 НК РФ не предусмотрено уменьшение суммы материальных затрат на стоимость не переданных в производство МПЗ
Виталий Данилин, юрист: «В целях решения вопроса, достаточно ли оплаты для учета материальных расходов при применении упрощенной системы с 2009 года, следует обратить внимание на следующее.

Состав расходов при УСН определяется в соответствии со статьей 346_16 НК РФ. При этом согласно пункту 2 статьи 346_16 НК РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций в статье 254 НК РФ. В то же время в подпункте 1 пункта 2 статьи 346_17 НК РФ установлен свой порядок списания подобных расходов — только после оплаты.
Таким образом, в главе 26_2 Налогового кодекса предусмотрено два различных порядка учета материальных расходов — в соответствии с положениями статьи 254 НК РФ и пункта 2 статьи 346_17 НК РФ.
Само понятие «материальные расходы», приведенное в статье 254 НК РФ, не раскрывает, нужно ли передать в производство сырье и материалы для того, чтобы признать их материальными расходами. А пункт 5 статьи 254 НК РФ, в котором установлена сумма подлежащих учету материальных расходов, представляет собой указания на особенности учета данных затрат в отдельных случаях. Так, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость переданных в производство, но неиспользованных материально-производственных запасов. Однако в статье 254 НК РФ не предусмотрено уменьшение суммы указанных затрат на стоимость не переданных в производство материально-производственных запасов.
Итак, если сложить требования к порядку учета материальных расходов, установленные в статье 346_17 НК РФ (после оплаты), и требования, закрепленные в статье 254 НК РФ (списанные в производство, но неиспользованные материалы уменьшают сумму материальных расходов), то получится следующее.
Налогоплательщик может уменьшать налоговую базу по единому налогу при УСН на те материальные затраты, которые оплачены. При этом, если часть оплаченных материальных расходов списана в производство, но не использована, общую сумму материальных затрат следует уменьшить на стоимость неиспользованных материально-производственных запасов.
Если стоимость материально-производственных запасов была учтена в момент оплаты, а затем они были списаны в производство, но не использованы, сумму материальных расходов следует пересчитать».

Пример 1
ООО «Мелинда», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, шьет детскую одежду. 31 марта 2009 года мастерская приобрела и оплатила 250 м костюмной ткани по цене 165,2 руб./м (в том числе НДС 25,2 руб./м). В этот день ткань из только что закупленной партии не использовалась.
Рассчитаем величину авансового налогового платежа, которую придется перечислить за I квартал 2009 года: