Куперс

Бухучет и анализ

Перевозка грузов всех видов сторонним перевозчиком производится согласно договору и подлежит обязательному документальному оформлению. С этой целью применяются две формы: товарно-транспортная накладная и транспортная накладная. Обе на сегодняшний день используются, хотя и с 2013 года ТТН исключена из списка обязательных документов для учета грузоперевозок. Формы по многим позициям дублируют друг друга, но есть и различия. Можно ли заменить одну форму другой или их следует включать в пакет документов на перевозку одновременно? Какова позиция контролирующих органов и как она согласуется с практикой учета грузоперевозок?

Вопрос: При продаже аксессуаров для мебели (ручек, накладок, держателей и пр.) продавец выписал нам товарную накладную и товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т. В ТТН стоимость товара он не указал. Можем ли мы принять такую ТТН?
Посмотреть ответ

ТТН

Товарно-транспортная накладная, согласно Пост. Госкомстата №78 от 28-11-97, должна использоваться для учета работ автотранспорта, спецмашин строительной отрасли. Информация №ПЗ-10/2012 Минфина фактически отменяет эту форму как обязательную с 2013 года, но многие организации продолжают ее применять в учете. Кроме того, согласно действующему законодательству в некоторых случаях использование формы 1-Т по-прежнему обязательно. Об этом будет сказано далее.

В документе два раздела, отраженных в наименовании: товарный и транспортный. В первом указываются данные, необходимые отправителю и получателю перевозимых ТМЦ: одному для списания с учета, другому – для постановки. Во втором фиксируются сведения, необходимые перевозчику и заказчику услуги (отправителю): натуральные показатели, погрузочно-разгрузочные мероприятия и их продолжительность, данные для расчета за услугу, в том числе водительская заработная плата.

В общем случае ТТН – необязательная форма, следовательно, использование ее подлежит отражению в учетной политике компании.

Накладная выписывается отправителем груза в 4-х оригинальных экземплярах:

  • в учетную службу грузоотправителя как документ на списание ТМЦ;
  • в учетную службу грузополучателя для оприходования ТМЦ;
  • в учетную службу АТП – 2 экземпляра (один затем передается заказчику услуги как основание для оплаты, а другой остается у перевозчика как основание для оплаты труда шофера).

Отправитель подписывает три экземпляра и передает их водителю (экспедитору), а тот передает их другим контрагентам.

Вопрос: О принятии к вычету НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), и составлении товарно-транспортных накладных и товарных накладных N ТОРГ-12.
Посмотреть ответ

ТН

Транспортная накладная – обязательный документ согласно Пост. Правительства №272 от 15-04-11 г. Обычно ТН заполняет отправитель груза, если другой порядок не прописан в договоре на перевозку. Документ составляется на одну партию или на несколько партий ТМЦ, если их перевозят одним грузовым автомобилем.

Заполняются три оригинальных экземпляра ТН:

  • отправителю;
  • получателю;
  • перевозчику.

Различие с предыдущей формой, ТТН, состоит в отсутствии товарного раздела как такового. Это отражается в заголовке документа. Списание и постановка на учет перевозимых ТМЦ на основании ТН не производятся.

Следует иметь в виду Пост. Правительства №1529 от 12-12-17 г., согласно которому изменился правовой акцент правил перевозки грузов автомобильным транспортом. Теперь правила регулируют перевозки тяжеловесными (крупногабаритными) авто. Ранее правила регламентировали перевозку, соответственно, тяжеловесных (крупногабаритных) грузов.

Изменения коснулись и ТН, как документа, фиксирующего хозяйственные операции в этой сфере:

  • раздел 13 посвящен маршруту движения транспорта, в том числе и перевозящего опасные ТМЦ;
  • раздел 15 содержит сумму услуг АТП — перевозчика, сумму оплаты за перевозку соответствующих грузов.

В разделе 13 при перевозке автомобилем опасного груза указываются в том числе и реквизиты разрешения на перевозку.

Таким образом, показатели двух накладных максимально сближаются по смыслу и содержанию.

Какой документ оформить при передаче имущества: акт приема-передачи или накладную по форме N ТОРГ-12?

ТТН или ТН?

Нередко у бухгалтеров, менеджеров, работников, занятых оформлением перевозок, подготовкой пакетов документов, возникает вопрос о целесообразности применения той или иной формы. Если использование ТТН можно прописать в учетной политике, допустимо ли заменить один документ другим?

Несмотря на официальную отмену ТТН, продолжают возникать споры с фискальными органами по поводу наличия или отсутствия документа при оформлении перевозок. Чтобы избежать неприятных сюрпризов, часто оформляются при перевозке все три имеющих отношение к ней документа: ТТН, ТН и накладная ТОРГ-12, по принципу «чем больше, тем лучше». Такой порядок закрепляется в учетной политике.

В каких случаях составляют товарную накладную (форма N ТОРГ-12), а в каких — товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т) при отгрузке товаров?

Отметим ряд важных моментов, связанных с применением этих форм на практике.

Если организация, применяющая НДС, заявляет сумму к вычету, ФНС особенно тщательно проверяет комплект пакетов первичных документов, в частности ТТН. Несмотря на Пост. Президиума ВАС РФ №8835/10 от 09-12-2010 г., судебной практикой до сегодняшнего дня не выработано единого подхода по указанному вопросу. Применение ТТН подтверждает транспортные расходы и позволяет включить их в суммы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

Вместе с тем письмо Минфина №03-03-06/1/85703 от 21-12-17 г. и ряд других аналогичных утверждают преимущество именно ТН при обосновании транспортных расходов в связи с расчетами налога на прибыль. Следует отметить, что в ТТН отдельно не выделен НДС, следовательно, при наличии лишь ТТН как подтверждающего документа на вычет, в нем, вероятнее всего, организации будет отказано (ст. 168 НК РФ).

Следует помнить о том, что, согласно ФЗ №259 от 08-11-07 г., ст. 8 (1), при заключении договора на перевозку груза обязательно применение транспортной накладной, подтверждающей факт перевозки. Аналогичный смысл имеет и ст. 785 ГК РФ.

Когда без ТТН не обойтись

Согласно ФЗ №171 от 22-11-95 г. «О госрегулировании производства и оборота этилового спирта…», а именно ст. 10.2 (п. 1), первой среди сопроводительных документов на перевозку алкоголя названа ТТН.

Информация, указанная в накладной, подтверждается пакетом других документов: справками, декларациями, сертификатами, но без ТТН перевозка алкоголя контролирующим органами признается незаконной, как и сама поставка такой продукции.

ТТН оформляется на каждую партию алкоголя, каждому получателю товара отдельно, даже при перевозке одним и тем же транспортом. Из данных ТТН сведения о грузе поступают в систему ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная информационная система) по учету и контролю за оборотом алкоголя. На основании ТТН формируются декларации фиксирующие «алкогольные» сделки.

Внимание! При отсутствии договора на перевозку ТН (и ТТН) можно пренебречь. При вывозе груза своим транспортом следует оформить лишь накладную ф. ТОРГ-12. Указанный документ может служить и подтверждением расходов по приобретению МЦ в целях НУ.

Главное

  1. Несмотря на отмену ТТН, отсутствие ее в пакете документов на перевозку сторонней компанией на практике может привести к конфликту с фискальными органами. Чтобы избежать подобного, целесообразно использовать полный пакет документов, включающий и ТТН, и ТН.
  2. В случае транспортировки алкоголя ТТН необходима.
  3. Заключение договора на перевозку сопровождается использованием ТН в обязательном порядке.

Как уже было сказано в предыдущей статье, накладная подтверждает заключение договора перевозки груза.

Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Существует принцип, согласно которому на одну машину составляется одна накладная. Однако если одним транспортным средством осуществляется доставка груза нескольким грузополучателям, необходимо составлять накладную на партию груза для каждого грузополучателя отдельно.

По умолчанию транспортная накладная заполняется перевозчиком и грузоотправителем. То есть форма документа составлена под условие, когда грузоотправитель и заказчик перевозки совпадают. Однако договором перевозки стороны вправе изменить порядок заполнения накладной и полностью возложить обязанность по ее заполнению на перевозчика.

Заказ (заявка) подается заказчиком перевозки перевозчику. Последний обязан рассмотреть заказ (заявку) и в срок до 3 дней со дня его принятия проинформировать заказчика перевозки о принятии или об отказе в принятии заказа (заявки). Причем необходимо письменное обоснование причин отказа.

Форма заказа (заявки) Правилами перевозки не предусмотрена, но стороны вправе утвердить ее самостоятельно. Изначальное оформление транспортной накладной осуществляется перевозчиком на основании заявки. Следовательно, заявка должна содержать в себе все необходимые для заполнения накладной и расчета стоимости перевозки сведения.

Предлагаем использовать следующую форму заказа (заявки).

При принятии заявки (заказа) перевозчик в п. 9 ТН «Информация о принятии заказа» ставит отметку о принятии заказа, подпись и печать.

При рассмотрении заказа (заявки) перевозчик по согласованию с заказчиком определяет условия перевозки груза. Он заполняетпункты 8-11, 13, 15 и 16 (в части перевозчика) транспортной накладной.

Грузоотправитель (заказчик перевозки) заполняет п. 1-7, если иное не предусмотрено договором перевозки (или заказом). В договоре можно прописать, что указанные пункты накладной заполняет сам перевозчик по данным заказа (заявки). Графы в п. 6 и 7 ниже адреса приемки и отгрузки не заполняются при составлении транспортной накладной. Эти графы заполняются в процессе приемки и сдачи груза представителями грузоотправителя и грузополучателя.

Заказчик перевозки и перевозчик в п. 16 проставляют дату составления накладной, подписи и печати. Это означает согласование сторонами всех условий перевозки.

В п. 6 «Прием груза» грузоотправитель ставит подпись и печать. Перевозчик (водитель) по завершении погрузки подписывает накладную в п. 6. В случае необходимости он указывает в п. 12 свои замечания и оговорки при приеме груза.

В п. 7 «Сдача груза» грузополучатель ставит подпись и печать. Перевозчик (в лице водителя), сдавший груз грузополучателю, ставит подпись.

Во всех незаполненных графах необходимо ставить прочерк (можно ручкой).

Если транспортную накладную подписывают представители по доверенности, то печати могут отсутствовать.

Указанный выше порядок заполнения транспортной накладной не учитывает многих реалий, складывающихся на практике, как то:

  • заказчик перевозки не является грузоотправителем;
  • заказ на перевозку поступает по электронной почте или факсу, и у заказчика перевозки нет возможности оформить накладную и подписать ее.

Допустим, заказчик и перевозчик не могут оперативно подписать накладную, как и происходит в большинстве случаев. В данной ситуации необходимо закрепить обязанность по заполнению накладной за перевозчиком на основании заказа.

Согласование условий перевозки осуществляется по факсу или электронной почте. Тогда перевозчик направляет заполненную накладную со своей подписью и печатью в сканированном виде по электронной почте или копию по факсу заказчику для оформления с его стороны.

Однако оформленная таким образом накладная вызовет вопросы у налогового органа. По этой причине окончательный экземпляр документа со всеми отметками о приемке груза к перевозке и доставке его грузополучателю следует в обязательном порядке отправлять заказчику почтой (дублировать по факсу или электронной почте). Кроме того, полностью оформленная накладная с отметкой грузополучателя является подтверждением выполнения перевозчиком своих обязательств.

Транспортная накладная должна быть полностью оформлена и в оригинале присутствовать у заказчика перевозки, грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

Представляем алгоритм заполнения применительно к трем возможным ситуациям.

Заказчиком перевозки является грузоотправитель (под данный случай подготовлена форма транспортной накладной и составлены Правила перевозок)

Пункты ТН

Кто заполняет/ подписывает

Примечание

1. Грузоотправитель

Грузоотправитель

Подробная информации о грузоотправителе и его представителе

2. Грузополучатель

Грузоотправитель

Подробная информация о грузополучателе и его представителе

3. Наименование груза

Грузоотправитель

Информация о наименовании и параметрах груза (объем, масса, количество и т.д.)

4. Сопроводительные документы на груз

Грузоотправитель

Заполняются при наличии сертификатов, паспортов качества и др. обязательных документов на груз

5. Указания грузоотправителя

Грузоотправитель

Параметры транспортного средства, необходимые для перевозки груза и ценность груза

6. Прием груза

Грузоотправитель/ перевозчик

Указывается адрес приемки, дата и время подачи автотранспорта под погрузку согласно договору и фактическое время и дата подачи автотранспорта.

Подпись и печать грузоотправителя, подпись водителя. Печать не обязательна при наличии доверенности

7. Сдача груза

Грузоотправитель/ перевозчик

Указываются адрес выгрузки, дата и время подачи автотранспорта под выгрузку согласно договору и фактическое время и дату прибытия автотранспорта.

Подпись и печать грузополучателя, подпись водителя. Печать не обязательна при наличии доверенности

8. Условия перевозки

Перевозчик

При отсутствии записей в этом пункте применяются условия перевозки грузов, предусмотренные ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» и новыми Правилами перевозки

9. Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению

Перевозчик

Указывается информация о времени, месте принятии заказа. Ставится подпись и печать перевозчика. При наличии доверенности печать не обязательна

10. Перевозчик

Перевозчик

Подробная информация о перевозчике и водителе

11. Транспортное средство

Перевозчик

Для транспортного средства указываются вид, марка, гос. номер, грузоподъемность в тоннах и вместимость в кубических метрах

12. Оговорки и замечания

Перевозчик

Заполняется после погрузки, перевозчик указывает свои замечания

13. Прочие условия

Перевозчик

При перевозке опасных, крупногабаритных или тяжеловесных грузов указываются номер, дата и срок действия специального разрешения, а также маршрут перевозки

14. Переадресовка

Перевозчик

Заполняется, если в пути изменился адрес доставки груза

15. Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы

Перевозчик

Стоимость перевозки или порядок ее расчета (возможна отсылка к договору)

16. Дата составления и подписи сторон

Грузоотправитель, перевозчик

Подписи и оттиски печати (при наличии печати) грузоотправителя и перевозчика

17. Отметки грузоотправителей, грузополучателей и перевозчиков

Грузоотправитель, перевозчик и грузополучатель

Заполняется при нарушении условий договора.

Заинтересованной стороной составляется акт о нарушении, о факте его существования делается пометка

Заказчик перевозки не является ни грузоотправителем, ни грузополучателем

В данном случае условия перевозки и стоимость услуг согласовываются с заказчиком перевозки, который не является грузоотправителем или грузополучателем. Подпункты 1-7 транспортной накладной грузоотправитель не заполняет. Это делают заказчик перевозки или перевозчик.

По этой же причине в п. 16 ТН подпись и печать проставляет заказчик, а не грузоотправитель. Это означает согласование с перевозчиком всех условий перевозки груза и подтверждает достоверность и правильность внесенной в транспортную накладную информации. Во всем остальном оформление происходит в порядке, описанном в таблице.

Указание в п. 16 ТН грузоотправителя не будет ошибкой. Как вариант можно добавить графу в п. 16 и указывать наряду с грузоотправителем заказчика .

Рекомендуем в таких случаях в договоре перевозки указывать обязанность перевозчика по заполнению ТН (в том числе п. 1-7) и оформлять ТН в 4 экземплярах.

Заказчиком перевозки является грузополучатель

В рассматриваемом случае грузополучатель является заказчиком перевозки. Поэтому п. 1-7 транспортной накладной заполняет именно он.

По договоренности с перевозчиком эти подпункты могут заполняться перевозчиком на основании заявки. В п. 16 ТН подпись и печать проставляет грузополучатель (не грузоотправитель). Это означает согласование с перевозчиком всех условий перевозки груза на основании заказа и подтверждение достоверности и правильности информации. Во всем остальном оформление происходит в порядке, описанном в таблице.

Указание в п. 16 ТН грузоотправителя не будет ошибкой. Как вариант можно добавить графу в п. 16 и указывать наряду с грузоотправителем Заказчика .

Рекомендуем в таких случаях в договоре перевозки указывать обязанность перевозчика по заполнению ТН (в том числе п. 1-7).

Обращаем внимание, что для заказчика перевозки ТН является документальным подтверждением расходов на перевозку. Налоговые органы признают расходы на перевозку документально подтвержденными только при наличии транспортной накладной. Судебная практика спорная и сложилась до утверждения новой формы накладной.

Доставка товара осуществляется с помощью экспедитора

Отношения, складывающиеся в рамках транспортно-экспедиционной деятельности, имеют свои особенности. Отношения по транспортной экспедиции регулируются ГК РФ, ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», Правилами транспортно-экспедиционной деятельности и договором транспортной экспедиции.

Транспортная экспедиция не отождествляется с договором перевозки, но экспедитор может выполнить перевозку своими силами.

В силу особенностей договора транспортной экспедиции имеются и особенности в документальном оформлении экспедиционных услуг.

Договор транспортной экспедиции является важнейшим документом, которым регулируются отношения между клиентом и экспедитором. Стороны договора устанавливают: порядок оказания услуг и способ расчетов, виды экспедиторских документов, не предусмотренных законодательством, способ подтверждения факта оказания услуг и др.

Перечень экспедиторских документов утвержден п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности. Экспедиторскими документами являются поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка и др. По факту оказания услуг стороны подписывают акт оказанных услуг. Акт оказанных услуг можно не оформлять, так как необходимость подтверждения факта оказания экспедиционных услуг законодательством не предусмотрена. Нет требования и к составлению отчета об оказанных услугах.

Рекомендуем все же акт оказанных услуг оформлять во избежание претензий налоговых органов. Претензии налоговых органов могут возникнуть по причине необходимости подтверждения факта оказания экспедиторских услуг и их стоимости в целях налогообложения прибыли.

Акт оказанных услуг составляется в свободной форме с соблюдением обязательных для первичного учетного документа реквизитов (ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Он включает:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

з) подробный перечень оказанных услуг и их стоимость. Налоговые органы требуют в обязательном порядке наличия ТН. Законодательством не предусмотрено обязательное наличие накладной при оказании экспедиционных услуг. Транспортная накладная обязательна, если экспедитор своими силами оказывает услуги по перевозке.

Комплект документов при привлечении экспедитора у покупателя и поставщика будет разным – в зависимости от того, на кого договором возложена обязанность по доставке товара.

Обязанность по доставке лежит на поставщике

Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, договор транспортной экспедиции, поручение экспедитору, экспедиторскую расписку, акт оказанных услуг.

Рекомендуем также иметь оформленную транспортную накладную (по форме 1-Т до 25.07.2011 и по новой форме с 25.07.2011), однако это не обязательно. Доверенность на представителя грузополучателя на получение ТМЦ, скорее всего, экспедитор не выдаст.

Если экспедитор своими силами осуществляет перевозку, то наличие транспортной накладной обязательно. Ведь в данном случае экспедитор выступает перевозчиком, а не посредником.

Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, транспортную накладную, копию путевого листа на водителя, доверенность на своего представителя на получение ТМЦ.

В данном случае ТН обязательна, так как экспедитор в любом случае привлечет перевозчика и транспортная накладная оформляется.

Если же покупатель не является грузополучателем, то путевого листа и транспортной накладной у него не будет. В такой ситуации рекомендуем требовать от поставщика копии накладной в целях подтверждения доставки товара грузополучателю.

Обязанность по доставке лежит на покупателе

В комплект документов у покупателя входят: договор поставки, ТОРГ-12, договор транспортной экспедиции, поручение экспедитору, экспедиторская расписка, акт оказанных услуг, транспортная накладная, если покупатель является грузополучателем.

Накладная у покупателя должна присутствовать, если он является грузополучателем. Так как экспедитор в любом случае привлекает перевозчика, то один экземпляр накладной остается у грузополучателя.

В комплект документов у поставщика входят: договор поставки, ТОРГ-12, транспортная накладная, копия путевого листа на водителя перевозчика, доверенность на водителя перевозчика на получение ТМЦ и копия поручения экспедитору.

Для поставщика важно наличие стороннего перевозчика. При передаче товара поставщик должен удостовериться, что передает товар уполномоченному представителю. Из транспортной накладной можно установить, кто является заказчиком перевозки. Если это не покупатель, значит необходимо запросить поручение экспедитору или доверенность на водителя от покупателя.

Указанные выше рекомендации составлены на основании законодательства РФ и практики его применения. Правильно и полно оформленные комплекты документов по доставке товара помогут минимизировать налоговые риски.

Однако претензий налоговых органов не избежать, если контрагент признан недобросовестным. В данном случае от полноты комплекта документов, подтверждающего реальность доставки товара, и правильности его оформления будет зависеть успех налогоплательщика в отстаивании своих интересов в суде.

Не создавайте дополнительных рисков, а правильно и своевременно оформляйте оправдательные документы.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

СЛУЧАИ, В КОТОРЫХ НЕОБХОДИМО ВЫПИСАТЬ НАКЛАДНУЮ

ТТН-1 и ТН-2 применяются субъектами хозяйствования:

  • для списания товарно-материальных ценностей (далее — товары) у грузоотправителя и (или) принятия их к учету у грузополучателя;
  • при перемещении товаров внутри организации между местами хранения и (или) производства, расположенными по разным адресам (за исключением перемещения товаров в пределах одного здания).

Накладные включены в перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 (в ред. от 30.09.2011; далее — Перечень № 360). Их формы утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь.

ТТН-1 оформляется в случаях, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (в ред. от 10.01.2015; далее — Закон № 278-З) и Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970 (в ред. от 26.02.2016; далее — Правила № 970), а также при осуществлении внутриреспубликанских автоперевозок для собственных нужд.

Пунктами 21–22 Правил № 970 предусмотрено, что при осуществлении автомобильных перевозок перевозчик обязательно должен иметь надлежаще оформленные ТТН-1.

ТН-2 оформляется при передаче товаров без участия автомобильного транспорта и в иных случаях, установленных законодательством. Данная накладная необходима при доставке груза почтой, курьером, гужевым, железнодорожным, воздушным, водным транспортом.

? Организация осуществляет доставку товаров по почте белорусским организациям. На почту товары отвозят на автотранспорте, принадлежащем организации. Какие документы необходимо оформлять в этом случае?

Нужно оформлять две накладные:

  • ТТН-1 — для перемещения товаров в почтовое отделение на автотранспорте организации;
  • ТН-2 — для их доставки почтой и принятия к учету у покупателя.

Идея организовать бизнес в виде интернет-магазина посещает не одну светлую голову. И вроде бы все просто — сделал сайт, провел грамотную рекламную компанию, заключил с оптовым складом договор на покупку у них товаров, продаешь товар розничному потребителю с надбавкой и считаешь свою прибыль.

Но часто предприниматели сталкиваются с незнанием правил такой торговли, требований законодательства РБ к документальному оформлению таких сделок и начинают действовать интуитивно, руководствуясь собственным опытом, советами друзей, знакомых. Не всякий заморачивается глубоким анализом требований действующего законодательства РБ в части оформления сделок в этой сфере деятельности.

Вскоре престраховщик «зарастет» бумагами, оформление которых будет отвлекать его от основной работы, а пофигист столкнется с множеством проблем, одной из которых будет необходимость восстановить документы или соглашаться на то, что контролирующие органы в очередной раз опустошат его кошелек на n-ную сумму.

В этой статье мы сделали подборку информации из непосредственно нормативных документов, официальных ответов уполномоченных органов, нормативно-правовой базы «Консультант Плюс» по правильному оформлению сделки и документов в торговле через интернет-магазин, сделали краткое заключение по поводу представленной здесь информации.

Прошу заметить, что это не исчерпывающая информация по этой теме, а всего лишь краткая подборка. Но надеюсь, она поможет сформировать у вас общее представление по этой теме и позволит правильно организовать свой бизнес.

Например, организация реализует товары физическим лицам через интернет-магазин с доставкой покупателям собственным транспортом или работниками организации нарочно.

В данном случае доставка товара, проданного через интернет-магазин, оформляется ТТН-1 или ТН-2. Покупателю выдается кассовый чек, а также может выдаваться иной документ, подтверждающий факт приобретения товара.

С 1 октября 2017 г. на законодательном уровне установлен порядок оформления накладных при продаже товаров через интернет-магазин.

При осуществлении торговли через интернет и доставке товаров покупателю (покупателям) с использованием автомобильного транспорта как по договорам автомобильной перевозки груза, так и собственным транспортом, заполняется ТТН-1 (ч.5 п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 N 58). При доставке товаров с использованием автомобильного транспорта в пределах населенного пункта покупателям интернет-магазина (в качестве покупателя имеются в виду физические лица, приобретающие товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью) организацией — продавцом интернет-магазина может заполняться одна накладная ТТН-1 на весь одновременно перевозимый одним автомобилем в пределах населенного пункта товар.

При доставке товара одним автомобилем в разные населенные пункты организацией — продавцом интернет-магазина на доставку товара в каждый населенный пункт заполняется отдельная накладная ТТН-1. При этом в строке «Грузополучатель» ТТН-1 указываются наименование и адрес организации, осуществляющей доставку товара, в строку «Пункт разгрузки» ТТН-1 может вноситься запись о наименовании населенного пункта без указания точного адреса (месторасположения) покупателя интернет-магазина (ч.18 п.3 Инструкции N 58.).

При осуществлении интернет-торговли и доставке товаров без использования автомобильного транспорта в пределах населенного пункта покупателю интернет-магазина организацией — продавцом интернет-магазина может составляться одна ТН-2 на весь перемещаемый в пределах населенного пункта товар. При этом в строке «Грузополучатель» ТН-2 указываются наименование и адрес организации, осуществляющей доставку товара. В ТН-2 может быть введена строка «Пункт доставки», в которой прописывается наименование населенного пункта без указания точного адреса (месторасположения) покупателя интернет-магазина.

Однако это не означает, что накладные должны передаваться покупателям, так как перемещение товаров происходит между юридическим лицом и физическим лицом, приобретающим товар для личного, семейного, домашнего потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью. Физическое лицо не ведет складской, оперативный и бухгалтерский учет этих товаров на основании ТН-2 или ТТН-1. Кроме того, в ряде случаев это технически невозможно, так как по одной ТТН-1 может доставляться несколько товарных позиций различным покупателям. Следовательно, у продавца возникает необходимость в оформлении иных документов, подтверждающих факт приобретения товара покупателями.

Намерение покупателя приобрести товар должно быть подтверждено договором, заключенным сторонами. Предусмотрены несколько форм заключения договора (ч.1 п.14 Правил продажи товаров при осуществлении розничной торговли по образцам, утв. постановлением Совмина от 15.01.2009 N 31 (далее — Правила N 31):

  • путем составления документа, подписанного сторонами;
  • путем передачи покупателем сообщения о намерении приобрести товар посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что сообщение исходит от покупателя (публичная оферта);
  • иная форма, не запрещенная законодательством (например, устная форма).

В договоре должна быть отражена следующая информация: наименование товара, артикул (марка, модель), количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара, цена товара и условия оплаты (абз.4 и 5 ч.2 п.14 Правил N 31).

Думаю, что публичная оферта с отсылкой в части номенклатуры к заказу, созданному и оплаченному на сайте, будет лучше всего.

Договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, иного документа, подтверждающего факт приобретения товара, если иное не предусмотрено законодательством или договором (Ч.1 п.15 Правил N 31).

Факт передачи товара и внесения оплаты покупателем подтверждают кассовый чек и (или) карт-чек (абз.4 ст.1 Закона от 09.01.2002 N 90-З «О защите прав потребителей»; п.34 Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утв. постановлением Правления Нацбанка от 18.01.2013 N 34).

Кроме того, в случае, если кассовый чек не содержит информации о наименовании продавца и товара, стоимости каждой единицы товара, продавец должен передать покупателю иной документ, содержащий эти необходимые реквизиты (п.1 постановления Минторга от 08.05.2014 N 19 «О порядке оформления документа, подтверждающего факт приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги), и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства торговли Республики Беларусь».). Таким документом может быть, например, товарный чек, гарантийный талон и т.п. Иногда интернет магазины, доставляя товар, используют Ведомость раздачи, где указывается товар, реквизиты покупателя и затем, при получении товара, в ней расписывается покупатель.

Автомобили курьеров может проверять Транспортная инспекция и сличать наличие товара с информацией о количестве отгруженного товара по накладной на внутренне перемещение и о доставленном товаре по ведомости раздачи товара покупателям.

Если покупатель рассчитывается наличными и (или) с помощью платежных карточек (с применением платежных терминалов), продавец проводит сумму платы за товары через кассовое оборудование (абз.4 п.2, 3 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утв. постановлением Совмина и Нацбанка от 06.07.2011 N 924/16 (далее — Положение N 924/16).

Кассир обязан проводить суммы принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств при осуществлении расчетов в безналичной форме с использованием банковских платежных карточек через кассовое оборудование. В подтверждение принятия указанных сумм кассир обязан выдать покупателю (потребителю) платежный документ, подтверждающий оплату товара, а также поместить полученные от покупателя наличные денежные средства в ящик для денег кассового оборудования (при его наличии) или иное место аналогичного назначения (ч.1 п.17 Положения N 924/16).

Следовательно, торговая организация должна передать кассовый аппарат водителю транспортной организации и (или) работнику предприятия (экспедитору).

Первичный документ на перемещение товара оформляется при отгрузке товаров со склада или торгового объекта работнику, доставляющему товары покупателям интернет-магазина (далее — курьер/экспедитор).

Факт приемки курьером/экспедитором товаров к перевозке или доставке подтверждается его подписью в строке «Товар к перевозке принял» ТТН-1 или в строке «Товар к доставке принял» ТН-2 соответственно.

Подчеркнем, что эта ТТН-1 (ТН-2) оформляется на транспортировку (доставку) товаров и не является основанием для передачи товаров покупателям и списания их с учета у организации-продавца.

Заполнение такой накладной имеет специфику. Так, в строке «Грузополучатель» указывается организация, осуществляющая перевозку (доставку). В нашем случае — это организация-продавец. Следовательно, и в строке «Грузоотправитель», и в строке «Грузополучатель» указывается одна и та же организация.

Количество оформляемых накладных зависит от количества населенных пунктов, в которые доставляются товары покупателям. Так, на доставку товаров в пределах одного населенного пунктаоформляется одна накладная независимо от количества покупателей товаров. Если товары доставляются на одном автомобиле в разные населенные пункты, то на перевозку (доставку) в пределах каждого из таких населенных пунктов заполняется отдельная накладная. При этом в строке «Пункт разгрузки» ТТН-1 в качестве адреса можно указывать только наименование населенного пункта без точного адреса мест доставки. Например, при доставке по разным адресам в пределах Минска, в названной строке ТТН-1 можно указывать «г. Минск». В таком порядке можно заполнять данную строку, даже если товар доставляется одному покупателю.

Отметим также, что при отгрузке экспедитору товаров со склада или торгового объекта осуществляется внутреннее перемещение товаров. (Внутреннее перемещение не является хозяйственной операцией, так как не приводит к изменению активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации).

Необходимость отражения в бухучете внутреннего перемещения зависит от построения аналитического учета на счете 41. Порядок его ведения организация определяет самостоятельно. По требованиям законодательства аналитика на этом счете ведется по наименованиям товаров, а при необходимости — по местам хранения. При отсутствии мест хранения, как в случае с экспедиторами, считаем целесообразным вести аналитику также в разрезе материально ответственных лиц (экспедиторов) (далее — МОЛ). Это позволит иметь оперативные данные об остатках товаров на складе и о товарах, находящихся у экспедиторов. При таком варианте ведения аналитики перемещение товаров между МОЛ отражается в бухучете внутренними записями по счету 41. Документом для отражения такого перемещения может служить ТТН-1 (ТН-2), оформленная на доставку товаров.

При реализации товаров по договорам розничной купли-продажи указанные накладные могут не применяться.

При этом продавец может не оформлять ТТН-1 (ТН-2) на реализацию товаров покупателям-физлицам. Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, иного документа, подтверждающего факт приобретения товара, если иное не предусмотрено законодательством или договором. В рассматриваемой ситуации кассовые чеки покупателям выдает поверенный по поручению продавца.

Договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, иного документа, подтверждающего факт приобретения товара, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Оплата товаров и услуг при торговле по образцам осуществляется в форме наличного или безналичного расчета в установленном порядке.

При торговле через интернет-магазин продавец обязан предоставить покупателям возможность расчета за приобретаемый в интернет-магазине товар путем дистанционного перечисления денежных средств, при этом обязательным является обеспечение покупателю возможности оплаты посредством использования банковской платежной карточки, автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства. (ч.3 п.15 в ред. постановления Совмина от 19.06.2015 N 517).

Продавец обязан обрабатывать и хранить в течение двух лет со дня продажи товара информацию по расчетным операциям, предусмотренную в части второй пункта 14 настоящих Правил, с использованием вычислительной техники, размещенной на территории Республики Беларусь. (ч.4 п.15 введена постановлением Совмина от 30.03.2012 N 291).

Покупатель до передачи ему товара вправе отказаться от выполнения договора при условии возмещения продавцу расходов, понесенных в связи с совершением действий по его выполнению.

Передача покупателю приобретенного по образцу товара может быть произведена путем его пересылки почтовым отправлением или перевозки любым видом транспорта с доставкой товара по месту, указанному покупателем в договоре.

Продавец обязан передать товар покупателю в порядке и сроки, установленные в договоре. В случаях, когда договором не определено время доставки товара покупателю, срок доставки определяется в соответствии с законодательством.

Договор считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а если место передачи товара договором не определено — с момента доставки товара по месту жительства покупателя или иному указанному им адресу, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Быстро рассчитаем цену бухгалтерского обслуживания. Дадим скидку на первый месяц.

Краткое резюме.

  • При осуществлении интернет-торговли и доставке товаров с использованием автомобильного транспорта в пределах населенного пункта покупателю (покупателям) — физическим лицам, приобретающим такие товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, организацией-продавцом интернет-магазина может заполняться одна ТТН-1 на весь одновременно перевозимый одним автомобилем в пределах населенного пункта товар.

    При доставке товара одним автомобилем в разные населенные пункты организацией-продавцом интернет-магазина на доставку товара в каждый населенный пункт заполняется отдельная ТТН-1. При этом в строке «Грузополучатель» ТТН-1 указываются наименование и адрес организации, осуществляющей доставку товара, в строке «Пункт разгрузки» ТТН-1 может указываться наименование населенного пункта без указания точного адреса (месторасположения) покупателя интернет-магазина (ч.18 п.3 Инструкции N58).

    Таким образом, если курьер на своем автомобиле, который он использует в служебных целях, производит доставку товара покупателям в пределах одного населенного пункта, организация должна выписать одну ТТН-1. Поскольку автомобиль курьера используется в служебных целях организации, о чем должен быть составлен соответствующий договор между организацией и курьером, в строке «Грузополучатель» должно быть указано название этой организации, в строке «Пункт разгрузки» отражается наименование населенного пункта без указания точного адреса (месторасположения) покупателя интернет-магазина.

  • При осуществлении интернет-торговли и доставке товаров без использования автомобильного транспорта в пределах населенного пункта покупателю интернет-магазина организацией-продавцом интернет-магазина может составляться одна ТН-2 на весь перемещаемый в пределах населенного пункта товар. При этом в строке «Грузополучатель» ТН-2 указываются наименование и адрес организации, осуществляющей доставку товара. В ТН-2 может быть введена строка «Пункт доставки», в которую заносится запись о наименовании населенного пункта без указания точного адреса (месторасположения) покупателей интернет-магазина (ч.6 п.4 Инструкции N 58).

    Таким образом, если курьер развозит товар покупателям на общественном транспорте, организация должна оформить ТН-2, в строке «Грузополучатель» будет указано название самой организации, поскольку доставку осуществляет ее работник, в строке «Пункт доставки» (в случае наличия такой строки) можно прописать наименование населенного пункта без указания точного адреса (месторасположения) покупателя интернет-магазина.

  • В случае если курьер доставляет товар в отделение почтовой связи для их отправки покупателям путем пересылки, отметим следующее. В зависимости от того, как происходит доставка товара на почту, будет оформлена соответствующая накладная. Если курьер осуществляет ее на автомобиле, то оформляется ТТН-1, если на общественном транспорте — то ТН-2. В обоих случаях в строке «Грузополучатель» будет указано название самой организации, а не почтового отделения, поскольку почтовое отделение не является грузополучателем, а осуществляет только пересылку товара. При этом в случае оформления ТТН-1 при передаче в почтовое отделение товара для отправки в разные населенные пункты необходимо выписать на каждый населенный пункт отдельную ТТН-1 и в строке «Пункт разгрузки» указать наименование соответствующего населенного пункта.

Стоимость услуг при заключении договора на бухгалтерское обслуживание от 195 рублей.

Перечень товаросопроводительных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции:

Товарно-транспортная накладная;

Товарная накладная.

Электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (здесь можно получить сведения о приобретении и признании недействительными бланков документов с определенной степенью защиты).

Перечень нормативных правовых актов Республики Беларусь, регулирующих вопросы оборота бланков документов с определенной степенью защиты, в том числе товаросопроводительных, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (далее – электронный банк данных):

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 года № 912 «О вопросах создания и ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь», утверждающее перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных, перечень организаций, осуществляющих их изготовление и реализацию (выдачу), а также Положение о порядке ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 1 марта 2002 года № 30 «Об утверждении инструкции о порядке изготовления бланков строгой отчетности и специальных материалов», регламентирующее порядок разработки, производства, учета, хранения и перевозки бланков строгой отчетности и специальных материалов.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 года № 196 «Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» , которым установлено, что передача бланков строгой отчетности, предназначенных для использования в качестве первичных учетных документов (в том числе ТТН-1 и ТН-2), от одних организаций (индивидуальных предпринимателей) другим не допускается, за исключением бланков строгой отчетности, предназначенных для приема платежей в бюджет. Испорченные и (или) аннулированные бланки сохраняются организацией (индивидуальным предпринимателем) вместе с составленным реестром бланков строгой отчетности, подлежащих уничтожению, в течение месяца после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства.

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 12.08.2011 № 33/77/17 «Об утверждении Инструкции о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции», определяющее порядок приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, в том числе товарно-транспортных и товарных накладных.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2016 г. № 58 «Об установлении форм товарно-транспортной накладной, товарной накладной и утверждении инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, внесении дополнений и изменения в Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23».

6. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.04.2019 № 8-2-11/00243 «О проверке первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх