Куперс

Бухучет и анализ

Целевая функция актива

Статус объекта, целевая функция актива и другие изменения в инвентаризационной описи учреждений госсектора

Пример заполнения в программе 1С: БГУ ред.1.0Инвентаризация оформляется с учетом положений Приказа Минфина России от 17 ноября 2017 № 194н. Данный документ вносит изменения в Приказ от 30.03.2015 №52н, который регламентирует формы первичных учетных документов и регистров учета.
Изменения вступили в силу с 29 декабря 2017 года.

Изменились сама форма инвентаризационной описи по объектам нефинансовых активов (ф.0504087) и порядок ее заполнения.

В описи нужно указывать состояние объекта (графа 8):

На дату проведения инвентаризации в данной графе могут быть указаны следующие варианты состояния объекта с учетом оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот (статус объекта учета):
Для объектов основных средств (ОС):

  • в эксплуатации

  • требуется ремонт

  • находится на консервации

  • не соответствует требованиям эксплуатации

  • не введен в эксплуатацию

Для материальных запасов:

  • в запасе (для использования)

  • в запасе (на хранении)

  • ненадлежащего качества

  • поврежден

  • истек срок хранения

Для объектов незавершенного строительства:

  • строительство (приобретение) ведется

  • объект законсервирован

  • строительство объекта приостановлено без консервации

  • передается в собственность иному публично-правовому образованию

Учреждение в своей учетной политике определяет способ указания статуса объекта учета по его наименованию и (или) коду.

Также на дату проведения инвентаризации в инвентаризационной описи отражается информация о возможных способах вовлечения объектов в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо при отсутствии возможности – о способах выбытия объекта, т.е целевая функция актива (графа 9):

Для объектов основных средств (ОС):

  • введение в эксплуатацию

  • ремонт

  • консервация объекта

  • дооснащение (дооборудование)

  • списание

  • утилизация

Для материальных запасов:

  • использовать

  • продолжить хранение

  • списание

  • ремонт

Для объектов незавершенного строительства:

  • завершение строительства (реконструкции, технического перевооружения)

  • консервация

  • приватизация (продажа) объекта незавершенного строительства

  • передача объекта незавершенного строительства другим субъектам хозяйственной деятельности

Учреждение при формировании своей учетной политики определяет способ указания целевой функции актива по его наименованию и (или) коду.

Данные справочники (для заполнения графы 8 и графы 9) в программе 1С: БГУ ред.1.0 заполняются пользователем вручную. Необходимо добавить в справочники нужные значения статуса объекта и целевой функции актива, для дальнейшего выбора значения в инвентаризационную опись.

На картинках показано, как могут быть заполнены данные справочники пользователем.

рис. 1

Графа 8 – Статусы Объектов для целей инвентаризации

рис. 2

Графа 9 — Целевые функции активов для целей инвентаризации

рис. 3

Появилась графа для отражения количества объектов, которые, по мнению комиссии, не соответствуют условиям признания актива к бухучету. (графы 17 и 18 инвентаризационной описи).
В ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф.0405092) также появилась соответствующая графа.

рис. 4

Ранее Методическими указаниями, утвержденными Приказом №52н, предусматривалось, что Инвентаризационная опись (ф.0504087) составляется по материально ответственным лицам.

С 1 января 2018 года она составляется по ответственным лицам. Таким образом, закреплено, что инвентаризация проводится по всем лицам, которые отвечают за основные средства, а не только по тем лицам, с кем заключены договоры о материальной ответственности.

Вот таким образом выглядит инвентаризационная опись, сформированная в программе 1С: БГУ ред.1.0

рис. 5

рис. 6

Надеюсь, что материал данной статьи будет для вас полезен и вы сможете использовать эту информацию в своей дальнейшей работе в программе 1С: БГУ ред.1.0. В следующей своей статье я расскажу, как в программе 1С: БГУ ред.1.0 списать ОС на забалансовый счет 02, как не соответствующее критериям актива.

В учреждении проводится инвентаризация в целях определения соответствия основных средств понятию «актив». Выявлены объекты:
— стационарные телефоны, которые находятся в рабочем состоянии, но не используются, так как в арендованном учреждением здании нет телефонной сети;
— принтер, который подлежит ремонту, но в ближайшее время ремонт провести не предоставляется возможным из-за отсутствия финансирования.
Нужно ли списывать данные объекты на забалансовый счет 02, как не соответствующие понятию актива?
Какой статус и целевую функцию указать для данных объектов в инвентаризационной описи?

3 октября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В отношении принтера, подлежащего ремонту, и стационарных телефонов у учреждения нет достаточных оснований для признания рассматриваемых объектов «не активами» и учету их на забалансовом счете 02.
В графах 8 и 9 Инвентаризационной описи (ф. 0504087) для принтера можно порекомендовать указание статуса «требуется ремонт» и целевой функции «ремонт» или «ремонтировать».
В графах 8 и 9 Инвентаризационной описи (ф. 0504087) для стационарных телефонов можно порекомендовать указание статуса «в запасе (на хранении)» и целевой функций «продолжить хранение».

Обоснование вывода:
Для учета имущества в составе основных средств на балансовом счете 101 00 «Основные средства» оно должно удовлетворять критериям отнесения к основным средствам, которые определены п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н и п. 7 раздела II, разделом III СГС «Основные средства». То есть в его отношении должны выполняться следующие условия (п. 36 СГС «Концептуальные основы»):
— принадлежность и (или) нахождение в пользовании учреждения, осуществление контроля над ним в результате произошедших фактов хозяйственной жизни;
— возможность поступления полезного потенциала (п. 37 СГС «Концептуальные основы») или экономических выгод (п. 38 СГС «Концептуальные основы»).
Объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (абзац 3 п. 8 СГС «Основные средства»). В соответствии с п.п. 51, 335 Инструкции N 157н причиной, по которой объект основных средств переводится на забалансовый счет 02, может, в частности, служить принятие решения о списании (прекращении эксплуатации) в том числе в связи с физическим, моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования или выявление несоответствия условиям признания данного объекта основных средств «активом». В этих случаях учет объекта на забалансовом счете 02 осуществляется до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения) либо до определения целевой функции выбывшего с балансового счета имущества.
В рассматриваемой ситуации принтер требует ремонта, однако после проведения ремонта учреждение и в дальнейшем может использовать его в своей деятельности. Стационарные телефоны находятся в рабочем состоянии, но в настоящее время в силу технических особенностей арендованного помещения в деятельности учреждения не используются. В то же время при наступлении определенных условий (например, переезд в помещение с телефонной сетью) использование данных телефонов будет возможным.
Таким образом, в отношении принтера, подлежащего ремонту, и стационарных телефонов у учреждения нет достаточных оснований для признания рассматриваемых объектов «не активами» и учету их на забалансовом счете 02. Соответственно, данные объекты продолжают учитываться в учреждении на соответствующих аналитических счетах счета 101 00 «Основные средства».
Для оценки соответствия объекта понятию «актив» заполняются графы 8 «Статус объекта учета» и 9 «Целевая функция актива» Инвентаризационной описи (ф. 0504087).
Согласно Приказу N 52н в графе 8 Инвентаризационной описи (ф. 0504087) указывается информация о состоянии объекта имущества на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот. Для объектов основных средств может указываться статус «в эксплуатации», «требуется ремонт», «находится на консервации», «не соответствует требованиям эксплуатации», «не введен в эксплуатацию».
В свою очередь, в графе 9 Инвентаризационной описи (ф. 0504087) указывается информация о возможных способах вовлечения объектов инвентаризации в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо при отсутствии возможности — о способах выбытия объекта. Для объектов основных средств может указываться целевая функция «введение в эксплуатацию», «ремонт», «консервация объекта», «дооснащение (дооборудование)», «списание», «утилизация».
Вместе с тем учреждение в рамках учетной политики может установить дополнительные формулировки в целях заполнения граф 8 и 9 Инвентаризационной описи (ф. 0504087), а также способ заполнения этих граф: по наименованию или по коду.
В графе 8 и 9 Инвентаризационной описи (ф. 0504087) для принтера можно порекомендовать указание статуса «требуется ремонт» и целевой функции «ремонт» или «ремонтировать».
В графе 8 и 9 Инвентаризационной описи (ф. 0504087) для стационарных телефонов можно порекомендовать указание статуса «в запасе (на хранении)» и целевой функций «продолжить хранение».
Окончательное решение об указании соответствующих формулировок в графах 8 и 9 Инвентаризационной описи (ф. 0504087) находится в компетенции инвентаризационной комиссии учреждения.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Как организовать и провести инвентаризацию (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Основное средство не является активом: как учитывать по ФСБУ?

Вот такой вопрос задал слушатель онлайн-курса Контур.Школы «Главный бухгалтер организации государственного сектора. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»:

На балансе бюджетного учреждения здравоохранения числится импортная диагностическая техника стоимостью 1 500 000 руб. Она неисправна, для ремонта нужны дорогостоящие комплектующие на сумму, сравнимую с покупкой новой техники. В связи с этим оборудование не используем в деятельности учреждения. Как учитывать такое основное средство в соответствии с ФСБУ «Основные средства»?

Для ответа на этот вопрос обратимся к тексту стандарта «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — Стандарт). В нем говорится, что «основные средства, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах».

Что с 2018 года относится к основным средствам и учитывается на балансовом счете 101 00

В соответствии со Стандартом, основные средства — это материальные ценности:

  • являются активами;
  • независимо от их стоимости;
  • срок полезного использования — более 12 месяцев;
  • предназначены для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления, праве владения, праве пользования имуществом, возникающем по договору аренды, имущественного найма, договору безвозмездного пользования.

Обратите внимание, объект относят к ОС, если он является активом. А это означает, что он приносит экономическую выгоду или имеет полезный потенциал. С выгодой все более или менее понятно. А что такое полезный потенциал?

Согласно Стандарту основное средство имеет полезный потенциал, если:

  • используется для выполнения государственных, муниципальных функций в соответствии с целями создания учреждения; для управленческих нужд;
  • необязательно обеспечивает поступление денежных средств;
  • его можно обменять на другие активы или погасить им обязательства.

Другими словами, если учреждение использует ОС при выполнении государственного или муниципального задания, то оно точно является активом.

Но учреждение может иметь имущество, которое не использует ни для выполнения госзадания, ни в приносящей доход деятельности. Вроде и не сломано, но устарело и никому не нужно, продать его невозможно. Или как в нашем вопросе: сломано, но стоит столько, что страшно списать.

В соответствии с требованиями Стандарта, такие объекты активами не являются и не должны учитываться на балансовых счетах. Отражать их нужно на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Как это сделать? Как правильно оформить?

Действия бухгалтера

Фактически Стандарт требует провести «генеральную уборку» в учреждении, рассортировать основные средства, отделить ОС, которые не являются активами.

Шаг 1. Провести инвентаризацию

Проверить, соответствует ли имущество понятию «Актив», можно во время любой инвентаризации: годовой или при смене материально ответственного лица.

В учетной политике учреждения с 2018 года должен появиться абзац:

Проверка имущества на соответствие понятию «Актив» проводится:
– в рамках годовой инвентаризации, проводимой в целях составления годовой отчетности;
– при проведении инвентаризации по любым основаниям;
– в течение года по мере необходимости.

Такие разъяснения даны в п. 3 Письма Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства».

Инвентаризационная комиссия будет выявлять ОС, не являющиеся активами. Поэтому в положение о работе этой комиссий нужно внести пункт:

Проводит проверку имущества на соответствие понятию «Актив».

При оформлении инвентаризационной описи ф. 0504087 относительно медицинского оборудования из нашего вопроса в графе 8 «Статус объекта учета» комиссия указывает, что ОС не эксплуатируется, ремонт невозможен. В графе 9 «Целевая функция актива» — списание.

Варианты заполнения граф 8 и 9 установлены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. Можно установить дополнительные варианты. Можно при заполнении этих граф пользоваться условными обозначениями, кодами.

Пропишите в учетной политике:

Порядок заполнения граф 8 и 9 Инвентаризационной описи ф. 0504087 установлен:
– по наименованию; или
– по коду.

В ведомости расхождений по результатам инвентаризации ф. 0504092 теперь есть графа «Не соответствует условиям актива». Поэтому если инвентаризационная комиссия определила, что оборудование не соответствует понятию «Актив», то заполняются графы 14 и 15 ведомости расхождений ф. 0504092.

Обратите внимание: раньше ведомость расхождений по результатам инвентаризации ф. 0504092 заполнялась только, если были обнаружены излишки и недостачи. С 2018 года ее нужно заполнять, если в ходе инвентаризации комиссия выявила основные средства, не соответствующие условиям актива.

Во время инвентаризации комиссия учреждения выявляет оборудование, не являющееся активом, и приходит к выводу, что в дальнейшем использовать его невозможно.

Если установлено, что объекты имущества неэффективны для дальнейшей эксплуатации и ремонта, не соответствуют критериям актива, то по решению комиссии по поступлению и выбытию активов такие объекты учитывают на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Это требование п. 335 Инструкции № 157н.

Шаг 2. Списание с балансового учета

Списываем с балансового счета и учитываем на забалансовом? Не все так просто…

Во время инвентаризации определили основное средство, которое не является активом, — это начало процесса списания оборудования с балансового счета.

Дорогостоящее диагностическое оборудования, о котором идет речь в вопросе учащегося, — это особо ценное движимое имущество. На его списание требуется согласие собственника, учредителя. Об этом говорится в п. 52 Инструкции 157н: «к отражению в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с соответствующих счетов аналитического учета счета 10100 «Основные средства» принимаются Акты при наличии согласования решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества».

Поэтому чтобы согласовать списание с балансового счета, нужно собрать пакет документов, установленный учредителем — собственником имущества. Какие документы входят в этот пакет, нужно уточнить у собственника. Например, акт от экспертной организации, осуществляющей сервисное обслуживание медицинской техники, должен быть обязательно. Этот акт подтверждает причину списания — невозможность ремонта.

Выбытие с балансового учета оформляют актом о списании объектов нефинансовых активов ф. 0504104. В акте указывают причину списания: прекращение получения экономических выгод и полезного потенциала в связи с поломкой и невозможностью ремонта.

Для согласования списания к заполненному акту о списании объектов нефинансовых активов ф. 0504104, подписанному комиссией по поступлению и выбытию активов, прикладывают необходимый пакет документов и передают учредителю.

Если учредитель разрешил списать с баланса ОЦДИ, то в учете это нужно оформить проводками:

  1. Списана остаточная стоимость объекта, не отвечающего условиям отнесения имущества в состав активов: Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 24 410
  2. Списана сумма амортизации, начисленной на объект, который перестал отвечать признакам актива: Дебет 0 104 24 410 Кредит 0 101 24 410
  3. Отнесен объект на забалансовый учет: 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»

Шаг 3. Забалансовый учет

По какой стоимости нужно вести учет на 02 счете «Материальные ценности, принятые на хранение»?

Ответ на этот вопрос — в Письме Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237. Если на оборудование амортизация начислена не полностью, то учет на 02 счете ведут по остаточной стоимости. Если остаточная стоимость отсутствует, оборудование полностью амортизировано, то в условной оценке: один объект — 1 руб.

Учреждение самостоятельно выбирает единицу учета на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». В учетной политике это можно отразить, например, так:

Метод оценки учета материальных ценностей на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»:
– по остаточной стоимости — при ее наличии;
– в условной оценке один объект, один рубль — при полной амортизации объекта.

Начислять амортизацию на имущество, которое переведено с балансового счета на 02 забалансовый, не нужно.

Учет материальных ценностей, принятых на хранение, ведут в Карточке учета материальных ценностей ф. 0504043 в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения, нахождения.

Учреждение учитывает оборудование на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до тех пор, пока не примет решения о его демонтаже и утилизации. Инструкции и стандарты не устанавливают, как долго можно учитывать имущество на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».

Обратите внимание: забалансовые счета, так же как и балансовые, нужно инвентаризировать. Поэтому хотя бы раз в год, во время проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности нужно проверять имущество на счете 02.

Профпереподготовка 272 ак.часа Для главного бухгалтера организации госсектора. Код А, В Программа

Рекомендации бухгалтерам

  • В 2018 года в соответствии с ФСБУ в составе основных средств можно учитывать только те объекты, которые являются активами, — учреждение получает от них полезный потенциал или экономическую выгоду.
  • В ходе инвентаризации нужно обязательно отделить активы от неактивов. Если эту сортировку еще не делали, то ее нужно выполнить в ходе годовой инвентаризации.

Вопрос аудитору

Что указать в графе 9 «целевая функция актива» Инвентаризационной описи (ф. 0504087), если объект признан активом, пригоден для дальнейшей эксплуатации и остается на балансе учреждения?

Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами власти, государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее – Приказ № 52н).

В графе 9 «целевая функция актива» Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) отражается информация о возможных способах вовлечения объектов в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо при отсутствии возможности – о способах выбытия объекта.

Например, для объектов основных средств приведены такие целевые функции:

    • введение в эксплуатацию;
    • ремонт;
    • консервация объекта;
    • дооснащение (дооборудование);
    • списание;
    • утилизация.

Для материальных запасов возможны варианты:

    • использование;
    • хранение;
    • списание;
    • ремонт.

Для объектов незавершенного строительства могут быть такие целевые функции:

    • завершение строительства (реконструкции, технического перевооружения);
    • консервация;
    • приватизация (продажа);
    • передача другим субъектам хозяйственной деятельности.

В Приказе № 52н предлагаются примерные формулировки для заполнения графы 9 «целевая функция актива» Инвентаризационной описи (ф. 0504087). Учреждение может самостоятельно определить целевые функции активов и закрепить их в учетной политике. Кроме того, учреждению необходимо установить в учетной политике способ указания статуса объекта учета:

    • по его наименованию;
    • по коду.

Таким образом, если объект учета признан активом, пригоден для дальнейшей эксплуатации и остается на балансе, в графе 9 Инвентаризационной описи (ф. 0504087) можно указать статус «в эксплуатации».

Применение ФСБУ «Обесценение активов»

Павлова С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Учреждения при ведении бюджетного учета с 1 января 2018 года, составлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности начиная с отчетности 2018 года обязаны применять положения ФСБУ «Обесценение активов», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н. Обесценение осуществляется в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 6 стандарта). Субъект учета выявляет признаки обесценения актива путем анализа наличия любых признаков, указывающих на его возможное обесценение (далее – тест на обесценение, признаки обесценения). О том, что такое обесценение актива и как оно отражается на счетах бухгалтерского учета, расскажем далее.

Общие положения

Положения ФСБУ «Обесценение активов» устанавливают единые требования к порядку выявления признаков обесценения активов, признаков снижения убытка от обесценения активов, классификацию и состав таких признаков, требования к порядку признания (восстановления) убытков от обесценения активов в бухгалтерском учете, реклассификации активов для целей обесценения, а также к информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате признания (восстановления) убытков от обесценения активов.

Стандарт не применяется в отношении следующих видов активов:

а) запасы;

б) финансовые активы, если иное не предусмотрено данным стандартом;

в) другие активы в случае, когда порядок их обесценения, а также раскрытия информации об обесценении таких активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается согласно положениям иных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологии бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством РФ, и нормам инструкций № 191н, 33н.

Для применения положений ФСБУ «Обесценение активов» необходимо прежде всего определиться с понятийным аппаратом, используемым в рамках данного стандарта. Среди применяемых понятий назовем следующие (п. 5).

Понятие

Трактовка

Обесценение актива

Снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (пользованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), связанное со снижением ценности актива

Убыток от обесценения актива

Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью за вычетом затрат на выбытие актива

Затраты на выбытие актива

Затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, генерирующего денежные потоки, актива, не генерирующего денежные потоки, или единицы, генерирующей денежные потоки, за исключением расходов по процентам. Например, это затраты на демонтаж актива и прямые затраты на предпродажную подготовку актива, затраты на юридические услуги, ведение переговоров, иные аналогичные затраты. Затраты по выплате выходных пособий и другие затраты, связанные с сокращением или реорганизацией деятельности субъекта учета, следующими за выбытием актива, генерирующего денежные потоки, актива, не генерирующего денежные потоки, или единицы, генерирующей денежные потоки, не являются затратами на выбытие актива

В ходе использования любое имущество теряет свои эксплуатационные свойства (изнашивается морально и физически), поэтому в отношении объектов основных средств применяется амортизация. Начисленная амортизация отражает естественный процесс снижения стоимости актива. При этом предполагается, что остаточная стоимость актива соответствует его рыночной стоимости. Однако в ряде случаев величина остаточной стоимости актива превышает его рыночную стоимость. Например, в учреждении используется оборудование, имеющее на рынке более современные и эффективные аналоги, в связи с чем реализация его на рынке крайне затруднительна (отсутствует спрос). С целью приведения остаточной стоимости активов, учитываемых на балансе государственных (муниципальных) учреждений, в соответствие с их реальной (рыночной) стоимостью и был разработан ФСБУ «Обесценение активов».

Также п. 5 ФСБУ «Обесценение активов» включает в себя следующие понятия.

Понятие

Трактовка

Активы, генерирующие денежные потоки

Активы, целью владения которыми является получение экономических выгод (доходов) в форме денежных средств или их эквивалентов (далее – положительный денежный поток, денежные потоки) независимо от факта получения таких доходов

Активы, не генерирующие денежные потоки

Активы, от которых ожидается поступление полезного потенциала и целью владения которыми не является получение денежных потоков

Разъяснений Минфина по поводу включения активов учреждения в состав активов, генерирующих или не генерирующих денежные потоки, нет. Эти понятия пришли в данный стандарт из одно­именного МСФО. Из положений международного стандарта следует, что ценность любого актива определяется его способностью приносить экономические выгоды. Целью же создания учреждения, входящего в систему силовых министерств и ведомств, не является получение прибыли, соответственно, и имущество, которое учитывается на балансе учреждения, не приносит экономических выгод. Поэтому считаем, что все имущество, которое находится на балансе учреждения, входящего в систему силовых министерств и ведомств, и отвечает признакам актива, является активами, не генерирующими денежные потоки.

По правилам, установленным рассматриваемым стандартом, активы, генерирующие денежные потоки, и активы, не генерирующие денежные потоки, могут быть объединены в единицу, генерирующую денежные потоки. Требования о том, что активы должны быть объединены в такую единицу, в стандарте нет.

Единица, генерирующая денежные потоки, – наименьшая идентифицируемая группа активов, пригодная для получения положительных денежных потоков. Группа активов квалифицируется как единица, генерирующая денежные потоки, если из общего денежного потока, полученного в рамках деятельности субъекта учета, можно выделить денежный поток, возникающий в результате использования этой группы активов. Единица, генерирующая денежные потоки, объединяет как активы, от самостоятельного использования которых ожидается поступление полезного потенциала и целью владения которыми не является получение денежных потоков, так и активы, при самостоятельном использовании которых возможно получение положительного денежного потока.

Признаки обесценения актива определяются (п. 6 ФСБУ «Обесценение активов»):

а) индивидуально для каждого актива, не генерирующего денежные потоки;

б) индивидуально для каждого актива, генерирующего денежные потоки;

в) для каждой отдельной единицы, генерирующей денежные потоки.

Таким образом, вне зависимости от того, относится ли актив к генерирующим или не генерирующим денежные потоки, в отношении него определяются признаки обесценения. Признаки обесценения актива выявляются субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем проведения теста на обесценение (п. 6 ФСБУ «Обесценение активов»). Поскольку стандарт предусматривает возможность производить обесценение актива как индивидуально в отношении каждого объекта, так и для единицы, генерирующей денежные потоки, рекомендуем указать в учетной политике учреждения: «Обесценение актива производится индивидуально в отношении каждого актива». На наш взгляд, проводить оценку обесценения актива индивидуально проще, чем в случае, если учреждение сначала сформирует единицу, генерирующую денежные потоки, а затем при проведении инвентаризации будет производить ее обесценение.

По общему правилу впервые признаки обесценения активов будут определяться в учреждении при проведении инвентаризации, осуществляемой в целях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год. Однако орган исполнительной власти, выполняющий функции и полномочия учредителя (далее – учредитель), может попросить подведомственное учреждение провести оценку признаков обесценения актива и раньше, не дожидаясь наступления сроков составления годовых отчетных форм.

Классификация признаков обесценения актива

ФСБУ «Обесценение активов» устанавливает внешние и внутренние признаки обесценения актива.

К внешним признакам обесценения актива относятся (п. 7 стандарта):

  • существенные (долгосрочные – более периода, за который осуществляется планирование деятельности субъекта учета) изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета;

  • значительное снижение справедливой стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением справедливой стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);

  • отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.

Внутренними признаками обесценения актива являются (п. 8 ФСБУ «Обесценение активов»):

  • моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;

  • существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета (например, консервация (простой) актива, принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив, принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) пользования таким активом субъектом учета, принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива);

  • принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;

  • значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.

Поэтому, если при проведении инвентаризации члены инвентаризационной комиссии установят, что в отношении инвентаризируемых активов имели место признаки обесценения, комиссия примет решение о необходимости определения справедливой стоимости таких активов (п. 10 ФСБУ «Обесценение активов»).

Определение справедливой стоимости актива

Справедливая стоимость актива определяется субъектом учета с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения. Субъект учета использует тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива.

Выбранный метод определения справедливой стоимости актива устанавливается в решении об определении такой стоимости.

Справедливая стоимость актива определяется (п. 12 ФСБУ «Обесценение активов»):

  • индивидуально для каждого актива, не генерирующего денежные потоки;

  • индивидуально для каждого актива, генерирующего денежные потоки;

  • в целом для единицы, генерирующей денежные потоки.

По нашему мнению, для определения справедливой стоимости актива следует привлекать комиссию по поступлению и выбытию активов, поскольку определение такой стоимости входит в обязанности работников – членов комиссии. Результаты работы комиссии фиксируются в протоколе. Приведем его образец (цифры условные).

В случае если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива субъект учета принимает решение об учете актива на забалансовом счете, в дальнейшем тест на обесценение такого актива не проводится (п. 14 ФСБУ «Обесценение активов»). Если бы комиссия установила, например, что оборудование нельзя эксплуатировать по причине его неисправности, тогда его следовало бы списать со счетов бухгалтерского учета, поскольку он не отвечает признакам актива, установленным в п. 8 ФСБУ «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н. Дальнейший его учет должен был вестись на забалансовом счете 02. Если объект, который не соответствует признакам актива, является особо ценным движимым имуществом, его списание со счетов бухгалтерского учета следует согласовать с учредителем.

Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости актива субъект учета оценивает необходимость корректировки оставшегося срока его полезного использования (п. 13 ФСБУ «Обесценение активов»).

Определение убытка от обесценения актива

Убыток от обесценения актива признается в бухгалтерском учете, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива, рассчитанную согласно принятому субъектом учета решению об определении справедливой стоимости актива (п. 15 ФСБУ «Обесценение активов»). Определенный расчетным путем убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату. Решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным (муниципальным) имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества, установленном в соответствии с законодательством РФ.

После признания убытка от обесценения актива норма амортизационных отчислений по нему корректируется в связи с принятым субъектом учета решением о корректировке в отношении актива оставшегося срока его полезного использования таким образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока его полезного использования с учетом корректировки (п. 16.2 ФСБУ «Обесценение активов»).

Отражение в учете убытка от обесценения актива

Для формирования в денежном выражении информации о начисленном убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающей изменение убытка от обесценения, применяются следующие группы счетов:

  • 0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;

  • 0 114 20 000 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения»;

  • 0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;

  • 0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов».

При отражении в учете убытка от обесценения актива применяется следующая схема бухгалтерских записей:

Дебет

Кредит

Начислены убытки от обесценения основных средств

0 401 20 274

0 114 00 000

Принят к учету убыток от обесценения нефинансовых активов при получении объектов основных средств:

– в рамках передачи между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)

0 304 04 000

0 114 00 000

– в рамках безвозмездной передачи

0 401 10 189

0 114 00 000

– в рамках внутреннего перемещения объектов учета при их отнесении (исключении) к (из) категории особо ценного движимого имущества

0 401 10 172

0 114 00 000

0 114 00 000

0 401 10 172

Списана сумма убытков от обесценения нефинансовых активов при выбытии объектов:

– вследствие передачи в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) (операция оформляется извещением (ф. 0504805))

0 114 00 000

0 304 04 000

– вследствие передачи органу власти, государственному (муниципальному) учреждению (операция совершается на основании извещения (ф. 0504805))

0 114 00 000

0 401 20 241

– вследствие реализации (продажи) объектов, их безвозмездной передачи, а также выбытия на основании принятого решения об их списании, при передаче объектов основных средств в неоперационную (финансовую) аренду

0 114 00 000

0 101 00 000

При выбытии объекта операции, отражающие убыток от его обесценения, также подлежат списанию посредством совершения бухгалтерской записи по дебету счета 0 114 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 101 00 000.

Пример.

В учреждении имеется деревянный гараж. Он учитывается на балансе как отдельный инвентарный объект. При проведении инвентаризации было установлено, что гараж подлежит ремонту и в настоящее время его использование нежелательно (повреждена кровля, что может привести к травмам лиц, пользующихся им). Комиссия приняла решение не отражать его выбытие с балансового учета, поскольку объект подлежит ремонту, и показать убыток от обесценения актива. При определении справедливой стоимости гаража комиссия использовала метод амортизированной стоимости замещения. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость гаража равна 800 000 руб. Его справедливая стоимость была оценена в 600 000 руб. Убыток от обесценения актива равен 200 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива будет отражен так:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх