- от автора admin
Содержание
Аудит собственного капитала предприятия
«Все для бухгалтера», 2010, N 8
АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:
— особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
— расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
— формирование и изменение уставного капитала;
— состояние и движение прочих видов капитала и резервов.
Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.
Планирование аудита — процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами (табл. 1).
Таблица 1
Программа аудита собственного капитала
и расчетов с учредителями
|
Проверяемая организация |
ОАО «РТТ» |
|
Период аудита |
С 01.01.2008 по 31.12.2008 |
|
Количество человеко-часов |
180 |
|
Руководитель аудиторской группы |
А.И. Семенов |
|
Состав аудиторской группы |
А.И. Семенов, Л.В. Морозов |
|
Планируемый аудиторский риск |
4% |
|
Планируемый уровень существенности |
1% |
|
N |
Перечень аудиторских |
Период |
Рабочие |
Источники информации |
|
1 |
Аудит учредительных документов |
|||
|
1.1 |
Проверка учредительных |
Копии учредительных |
||
|
1.2 |
Проверка наличия |
Копии разрешений, |
||
|
1.3 |
Прослеживание отражения |
Копии учредительных |
||
|
1.4 |
Сопоставление |
Копии учредительных |
||
|
1.5 |
Проверка документов, |
Договоры купли- |
||
|
1.6 |
Проверка регистрации |
Копии о регистрации |
||
|
2 |
Аудит формирования уставного капитала |
|||
|
2.1 |
Проверка правильности |
Приказы, акты |
||
|
2.2 |
Проверка наполнения |
Копии учредительных |
||
|
2.3 |
Проверка величины |
Регистры |
||
|
2.4 |
Проверка правильности |
Методики оценки, |
||
|
2.5 |
Проверка бухгалтерского |
Приказы, регистры |
||
|
2.6 |
Проверка бухгалтерского |
Приказы, акты, |
||
|
2.7 |
Проверка бухгалтерского |
Приказы, акты, |
||
|
3 |
Аудит расчетов с учредителями |
|||
|
3.1 |
Проверка отражения |
Справки, регистры |
||
|
3.2 |
Проверка отражения |
Справки, расчеты, |
||
|
3.3 |
Проверка полноты |
Расчеты, справки, |
||
|
3.4 |
Проверка организации |
Решение совета |
||
|
3.5 |
Проверка фактического |
Приказы, акты, счета, |
||
|
3.6 |
Проверка фактического |
Протоколы, приказы, |
||
|
3.7 |
Проверка расчетов |
Протоколы, справки, |
||
Руководитель аудиторской организации __________ (подпись)
Руководитель аудиторской группы __________ (подпись)
Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.
В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 «Существенность в аудите» отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.
Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:
уставный капитал:
— аудит состава и структуры уставного капитала;
— аудит размера уставного капитала;
— аудит оплаты уставного капитала;
добавочный капитал:
— аудит переоценки имущества;
— аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;
— аудит инвестиций во внеоборотные активы;
резервный капитал — аудит резервного капитала;
нераспределенная прибыль:
— аудит нераспределенной прибыли отчетного года;
— аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.
В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 «Документирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 2.
Таблица 2
Задачи и специальные аудиторские процедуры
проверки собственного капитала
|
Составляющие |
Планируемые виды |
Планируемые аудиторские процедуры |
|
Уставный капитал |
Аудит состава |
Проверка государственной регистрации |
|
Аудит размера |
Проверка соблюдения законодательно |
|
|
Аудит оплаты |
Проверка обоснованности принятых форм |
|
|
Добавочный |
Аудит переоценки |
Проверка правильности расчета суммы |
|
Аудит |
Проверка правильности расчета |
|
|
Аудит |
Проверка правильности учета целевых |
|
|
Резервный |
Аудит резервного |
Проверка соблюдения предусмотренного |
|
Нераспределенная |
Аудит |
Проверка обоснованности величины |
|
Аудит |
Проверка обоснованности использования |
Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.
Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности.
Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.
При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.
В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей.
Результаты проверки полноты и своевременности расчетов с учредителями целесообразно оформить в рабочем документе (табл. 3).
Таблица 3
Проверка документального оформления, полноты
и своевременности расчетов с учредителями по вкладам
в уставный капитал организации
|
По данным учредительных документов |
По данным аудита |
Примечание |
||||||
|
Вид |
Дата |
Сумма |
Учетный |
Вид |
Дата |
Сумма |
Учетный |
|
|
Денежные |
10.05.2009 |
30 000 |
Выписка |
Денежные |
12.05.2009 |
30 000 |
Выписка |
Отклонение |
|
Основные |
10.05.2009 |
30 000 |
Акт |
Основные |
10.05.2009 |
30 000 |
Акт |
Нарушен порядок |
Другим объектом аудита собственного капитала является добавочный капитал. Основная цель проверки — определение правильности его образования или увеличения, а также обоснованности отнесения сумм в уменьшение капитала. Значительная часть добавочного капитала образуется в результате прироста стоимости основных средств, выявленного по результатам переоценки. В силу п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а должны быть приняты при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Следующим объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков непредвиденных потерь или когда другие источники финансирования отсутствуют.
Резервный капитал выделен отдельно в качестве элемента аудита. Законодательство предоставило акционерным обществам право самостоятельного определения размера резерва, установив минимально возможную его величину, равную 5% от уставного капитала. Предельное значение резервного капитала не может превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах. Поэтому при аудите следует сначала ознакомиться с уставом общества и убедиться в соблюдении минимально возможной его величины.
Последний объект аудита собственного капитала — нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации. Для проверки обоснованности ее величины нужно убедиться в достоверности сумм, отраженных по статьям «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» отчета о прибылях и убытках. Контроль отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины. Чтобы проследить обоснованность отнесения тех или иных поступлений к доходам, нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Правомерность признания расходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Отмеченные процедуры призваны установить правильность бухгалтерского учета и отражения в отчетности составляющих собственного капитала организации — уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли. Как следствие, становится возможным оценить обоснованность величины собственного капитала организации на ту или иную дату.
Отдельные положения общего плана могут согласовываться с руководителем экономического субъекта. Полученные в результате реализации запланированных аудиторских процедур выводы, оформленные документально, служат основанием для подготовки письменной информации аудитора руководству.
Генеральному директору ОАО «РТТ»
Коробову М.В.
21.01.2009 N 08-25/1
Письменная информация
аудитора руководству экономического субъекта
по результатам проведения аудита
Глубокоуважаемый Михаил Васильевич!
В соответствии с договором на оказание услуг от 26.12.2008 N 08/1 нами с 10.01.2009 по 21.01.2009 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.
Лицо, осуществлявшее аудит: Королев М.И. (лицензия от 25.03.2004 N MI 35140009).
В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:
|
N |
Ф.И.О. |
Данные квалификационного аттестата |
Обязанности в ходе |
|
1 |
Семенов А.И. |
СБ N 654006 |
Все разделы проверки |
|
2 |
Морозов Л.В. |
— |
Все разделы проверки |
Проверяемый экономический субъект: ОАО «РТТ».
Руководитель организации: генеральный директор Коробов М.В.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Смирнова З.В.
Общая информация
Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудит собственного капитала.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией в составе трех человек, возглавляемой главным бухгалтером.
При проверке были рассмотрены следующие вопросы:
1) аудит состава и структуры уставного капитала;
2) аудит размера уставного капитала;
3) аудит оплаты уставного капитала;
4) аудит переоценки имущества;
5) аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;
6) аудит инвестиций во внеоборотные активы;
7) аудит резервного капитала;
8) аудит нераспределенной прибыли отчетного года;
9) аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.
Проверка проводилась в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, утвержденными на дату начала проверки.
Результаты аудиторской проверки обобщены в таблице.
|
Характеристики |
Результаты аудиторской проверки |
Сумма, |
|
Существование |
Реальность объекта учета не подтверждена |
53 426,0 |
|
Возникновение |
Выявлены финансово-хозяйственные операции, |
14 200,0 |
|
Стоимостная |
Оценка ТМЦ не соответствует их фактическому |
8 900,0 |
|
Измерение |
Выявлены несвоевременно отраженные финансово- |
30 000,0 |
|
Представление |
Не выявлены факты неправильной классификации |
— |
|
Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета |
38 600,0 |
|
|
Нарушен порядок документального оформления |
30 000,0 |
Выводы и рекомендации
В результате проверки отмечены существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. Рекомендуется устранить нарушения и произвести исправительные проводки.
Исходя из рассчитанного критерия существенности, выявленные отклонения в учете и отчетности считаются значительными и влиявшими на достоверность отчетности проверяемой организации, что подразумевает выдачу отрицательного аудиторского заключения.
Руководитель группы аудиторов ____________________ (Королев М.И.)
Аудитор __________________________________________ (Семенов А.И.)
Аудитор __________________________________________ (Морозов Л.В.)
Аудиторский отчет получил: 21.01.2009
Генеральный директор ОАО «РТТ» ___________________ Коробов М.В.
Список литературы
1. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
2. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2007.
3. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
6. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
8. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008.
9. Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2002. N 3.
10. План счетов бухгалтерского учета: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Н.Н.Парасоцкая
К. э. н.,
Аудит собственного капитала предприятия (стр. 1 из 3)
Все для бухгалтера», 2010, N 8
АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:
— особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
— расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
— формирование и изменение уставного капитала;
— состояние и движение прочих видов капитала и резервов.
Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.
Планирование аудита — процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами (табл. 1).
Таблица 1
Программа аудита собственного капитала
и расчетов с учредителями
| Проверяемая организация | ОАО «РТТ» |
| Период аудита | С 01.01.2008 по 31.12.2008 |
| Количество человеко-часов | 180 |
| Руководитель аудиторской группы | А.И. Семенов |
| Состав аудиторской группы | А.И. Семенов, Л.В. Морозов |
| Планируемый аудиторский риск | 4% |
| Планируемый уровень существенности | 1% |
| N п/п |
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения/ исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
|
| 1 | Аудит учредительных документов | |||
| 1.1 | Проверка учредительных документов |
Копии учредительных документов |
||
| 1.2 | Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности |
Копии разрешений, лицензии и т.п. |
||
| 1.3 | Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам |
Копии учредительных документов, регистры бухгалтерского учета, баланс |
||
| 1.4 | Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности |
Копии учредительных документов и решений, регистры бухгалтерского учета |
||
| 1.5 | Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал |
Договоры купли- продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы |
||
| 1.6 | Проверка регистрации изменений учредительных документов |
Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов |
||
| 2 | Аудит формирования уставного капитала | |||
| 2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал |
Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета |
||
| 2.2 | Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам |
Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях |
||
| 2.3 | Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров |
Регистры бухгалтерского учета, баланс |
||
| 2.4 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов |
Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
||
| 2.5 | Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. |
Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов |
||
| 2.6 | Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала |
Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала |
||
| 2.7 | Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала |
Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала |
||
| 3 | Аудит расчетов с учредителями | |||
| 3.1 | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1 |
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
||
| 3.2 | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2 |
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
||
| 3.3 | Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями |
Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы |
||
| 3.4 | Проверка организации учета и выплаты дивидендов |
Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
||
| 3.5 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов |
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
||
| 3.6 | Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями |
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
||
| 3.7 | Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей |
Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
||
Руководитель аудиторской организации __________ (подпись)
Руководитель аудиторской группы __________ (подпись)
Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.
В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 «Существенность в аудите» отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.
Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:
уставный капитал:
— аудит состава и структуры уставного капитала;
— аудит размера уставного капитала;
— аудит оплаты уставного капитала;
добавочный капитал:
— аудит переоценки имущества;
— аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;
— аудит инвестиций во внеоборотные активы;
резервный капитал — аудит резервного капитала;
нераспределенная прибыль:
— аудит нераспределенной прибыли отчетного года;
— аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.
В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 «Документирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 2.
Таблица 2
Задачи и специальные аудиторские процедуры
проверки собственного капитала
| Составляющие собственного капитала |
Планируемые виды работ |
Планируемые аудиторские процедуры |
| Уставный капитал | Аудит состава и структуры уставного капитала |
Проверка государственной регистрации выпуска акций. Проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей), объявленных в уставе. Проверка соблюдения максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале |
| Аудит размера уставного капитала |
Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета |
|
| Аудит оплаты уставного капитала |
Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе |
|
| Добавочный капитал |
Аудит переоценки имущества |
Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета |
| Аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями |
Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете |
|
| Аудит инвестиций во внеоборотные активы |
Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели. Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капитальные вложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию |
|
| Резервный капитал |
Аудит резервного капитала |
Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах |
| Нераспределенная прибыль |
Аудит нераспределенной прибыли отчетного года |
Проверка обоснованности величины прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций. Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского учета и в отчетности |
| Аудит нераспределенной прибыли прошлых лет |
Проверка обоснованности использования и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет |
Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.
Дневник о производственной практике студента специальности «Учет и аудит»
Индивидуальный календарный план-график прохождения практики по аудиту и анализу хозяйственной деятельности в ГП «СП «Плодовод»
|
№ |
Наименование темы, или |
Рабочее место на практике |
Количество рабочих дней |
Дата |
|
|
Начало |
Конец |
||||
|
Общее знакомство с предприятием. Анализ структуры, специализации и производственных ресурсов предприятия. |
Экономический |
||||
|
Анализ хозяйственной деятельности в растениеводстве. |
Экономич. отдел |
||||
|
Анализ уровня товарности, ценовой политики, рынков сбыта, конкурентоспособности по реализации продукции. |
Экономический |
||||
|
Анализ формирования и размещения капитала. |
Бухгалтерия |
||||
|
Изучение уровня организации бухгалтерского учета на предприятии |
Бухгалтерия |
||||
|
Исследование эффективности системы внутреннего контроля и ознакомление с материалами предыдущих проверок. |
Бухгалтерия |
||||
|
Проведение проверки финансовой отчетности по форме. |
Бухгалтерия |
||||
|
Проведение проверки финансовой отчетности по содержанию. |
Бухгалтерия |
||||
|
Установление согласованности показателей финансовой отчетности. |
Бухгалтерия |
||||
|
Выполнение индивидуального задания. |
Бухгалтерия |
||||
|
Завершение производственной практики. Оформление отчета. |
Бухгалтерия |
Выполненная работа на практике в ГП «СП «Плодовод» согласно программе
|
Число, месяц, год |
Место и краткое |
Анализ и выводы |
Замечания |
|
В бухгалтерии хозяйства проводился анализ структуры и специализации ГП «СП «Плодовод» Симферопольского района, оценивалась организационная структура хозяйства, давался анализ структуры товарного производства и экономической эффективности специализации, проводился анализ использования земли, давался анализ основных видов производственных, материальных и трудовых ресурсов. Все это составило общее ознакомление с предприятием и его производственными подразделениями. Составил индивидуальный план-график прохождения практики. |
Проведенный анализ данных свидетельствует о том, что основной отраслью ГП «СП «Плодовод» является плодоводство. Специализация предприятия, а также более рациональное и эффективное использование трудовых, материальных и производственных ресурсов позволили хозяйству увеличить валовое производство. |
||
|
В бухгалтерии хозяйства проводился анализ хозяйственной и коммерческой деятельности в растениеводстве. Изучались технологические карты возделывания основных сельскохозяйственных культур, проверялось соблюдение сроков и качества технологических операций, ресурсосбережения. Анализировалась структура себестоимости и рентабельности продукции. |
Что касается агротехнологических требований в ГП «СП «Плодовод», то они строго соблюдаются в хозяйстве. Следует обратить внимание на сокращение потерь при уборке зерна, ячменя и их хранении. |
||
|
В растениеводстве рассчитывались резервы увеличения урожайности, валового сбора, снижения себестоимости 1ц. урожая. Определялись резервы повышения эффективности производства продукции растениеводства. |
Анализируя данные по выращиванию продукции растениеводства можно сделать вывод, что увеличение валового сбора возможно при увеличении урожайности возделываемых культур, оптимальной структуры посевных площадей. Более высокой урожайности можно добиться при помощи внесения минеральных и органических удобрений |
||
|
В бухгалтерии хозяйства проводился анализ реализации с.-х. продукции на основании данных первичной, сводной и накопительной документации. Оценивался уровень товарности продукции. Так же проводился анализ выполнения договоров. Определялась рентабельность производства с.-х. продукции. |
На основании данных бухгалтерского учета можно сказать о том, что в 2008 году уровень товарности стал выше, чем в предыдущих годах. |
||
|
В бухгалтерии хозяйства проводился анализ формирования и размещения капитала. Определялось состояние валюты баланса, коэффициенты атвономности и концентрации заемного капитала. |
Анализ данных позволил сделать выводы о формировании капитала на предприятии. |
||
|
Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии |
Изучил структуру и функции учетного аппарата, форму бухгалтерского учета, учетную политику, организацию документооборота и хранения документов. Выяснил все преимущества и недостатки в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. |
||
|
Внутренняя нормативная документация по составлению отчетности и материалы предыдущих проверок. |
Изучил материалы и результаты предыдущих проверок, проводимых проверок аудиторскими фирмами, гос. налоговой инспекцией, другими уполномоченными органами. Убедился, что на предприятии отсутствуют различного рода махинации. |
||
|
Общая проверка финансовой отчетности по форме. |
Провел проверку отчетности для установления с помощью визуального обзора соблюдение всех требований по оформлению форм отчетности, а в них — обязательных реквизитов, правильность заполнения соответствующих строк и граф отчетности |
||
|
Проверка финансовой отчетности по содержанию |
Проверил правильность составления каждой из форм отчетности. Провел арифметическую проверку каждой из предоставленных форм отчетности и убедился в их достоверности и точности. |
||
|
Проверка согласованности показателей финансовой отчетности |
Провел проверку взаимосвязи показателей разных форм финансовой отчетности за один и тот же отчетный период. Особое внимание уделил на порядок исправления ошибок и их документальное оформление. |
||
|
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. |
Приступил к индивидуальному заданию по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками изучил на предприятии инструктивные материалы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверил правильность оформления первичных документов, полноту и достоверность отражения в них осуществленных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выполнил все процедуры проверки и пришел к выводу, что учет организован согласно законодательным и нормативным документам. |
||
|
Завершение производственной практики. Оформление отчета. |
Исправил все неточности в отчете и документах, допущенных при их написании. Получил все рекомендации по усовершенствованию работы в будущем. |
Отзыв
Отчет объективно излагает весь теоретический и практический материал по ГП «СП «Плодовод» Симферопольского района, освещающий все стадии производства. В отчете удачно изложен теоретический и практический материал по аудиту и анализу хозяйственной деятельности нашего предприятия.
Все прилагаемые к отчету документы соответствуют действительным учетным данным предприятия и отражают реальное состояние дел на нем.
При выполнении программы практики студент самостоятельно выполнял работы по экономическому анализу, показал хорошие знания, способен к самостоятельным продуманным выводам, чувство ответственности проявлял постоянно.
Отчет рекомендуется к защите перед комиссией.
Заключение о практике
Детально изучив программу и вопросы производственной практики, я ознакомился с предприятием как с объектом анализа. На основании предоставленной мне документации я изучил специализацию предприятия, его структуру, основные экономические показатели. Я изучил структуру и функции учетного аппарата, график документооборота, форму бухгалтерского учета, а также числовые данные для расчетов и проведения анализа.
За период прохождения производственной практики в ГП «СП «Плодовод» я закрепил теоретический материал, полученный в университете, а также научился самостоятельно использовать цифры в качестве объекта анализа. Я приобрел практические навыки аналитика при помощи детального изучения отчетности и проведения необходимых расчетов. Моими рабочими местами в период практики были бухгалтерский и экономический отделы.
Проведя экономический анализ хозяйственной деятельности ГП «СП «Плодовод», следует отметить, что предприятие является небольшим по размерам: площадь его с.-х. угодий составила 403,1 га и имеет тенденцию к постоянной величине. Предприятие занимает удобное географическое положение, благоприятный климат и источники сбыта продукции. Производимая продукция является прибыльной и рентабельной. Однако себестоимость продукции велика, что связано с ростом цен на энергоресурсы, семена, корма и прочие материальные ресурсы. Поэтому немаловажным является поиск резервов снижения себестоимости продукции.
Проанализировав динамику производства товарной продукции, можно сказать, что ГП «СП «Плодовод» специализируется на производстве плодов; основная доля выручки от реализации приходится именно на эту отрасль. Экономический анализ на предприятии проводится успешно, отчетность регулярно сдается в органы статистики, в налоговые службы. Предприятие постоянно контролирует свою производственную деятельность, что является залогом успешного его существования. Я рекомендую предприятию обратить внимание на возможность приобретения новой с.-х. техники, а также на усовершенствование оборудования.
Интересные материалы:
- Аудит в СПб
Аудиторские услуги в Санкт-ПетербургеНа портале собраны аутсорсинговые компании, предлагающие клиентам аудиторские услуги в Санкт-Петербурге. Они…
- Потребность в оборотном капитале по балансу
Анализ чистого оборотного капиталаПривет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим базовое понятие в финансовом…
- Назначение платежа при оплате уставного капитала
Уставной капитал ОООДля деятельности любого, даже небольшого, бизнеса нужны активы: деньги, имущество, имущественные права. Чтобы…
- Какие категории граждан освобождаются
Поскольку у людей с присвоенной группой инвалидности ограничены способности к труду, государство предусмотрело налоговые льготы…
- Кто такой аудит
Организация проведения аудита и его этапыАудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской фирмой) и…