Куперс

Бухучет и анализ

Учет экспорта

Я постоянно консультирую коллег — бухгалтеров сторонних организаций по вопросам отражения экспортно/импортных операций на счетах учета. Решила упорядочить свой опыт и собрать в этой статье те вопросы, которые наиболее часто задают бухгалтеры и дать на них ответы. Читайте, возможно, эта информация принесет пользу для вас в вашей работе.

Какие валютные операции могут проводить хозяйствующие субъекты?

Валютными операциями являются приобретение резидентом у резидента или нерезидента, приобретение нерезидентом у резидента, отчуждение резидентом в пользу резидента или нерезидента, отчуждение нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа (ст. 1 ФЗ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Российские организации могут проводить валютные операции, разрешенные действующим валютным законодательством, в том числе приобретать и продавать иностранную валюту, получать валютную выручку от продажи товаров (работ, услуг), приобретать товары (работы услуги) с расчетами в валюте при условии, если поставщик нерезидент, получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

Для осуществления валютных операций организациям необходимо выполнять ряд требований:

  • проводить операции через банковские счета уполномоченных банков, либо через счета в банках, расположенных за пределами Российской Федерации;
  • предоставлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции;
  • при расчетах с нерезидентами проводить репатриации валютной выручки.

Какие документы, связанные с проведением валютной выручки, нужно предоставлять в уполномоченный банк?

С 2018 года согласно инструкции ЦБ от 16.08.2017 г. № 181-И отменены паспорта сделок и справки о валютных операциях. Поэтому сегодня для проведения валютных операций в банк необходимо предоставлять документы, которые служат основанием для проведения валютной операции, например, договор и/или документы, подтверждающие факт передачи товаров (работ, услуг). Если договор/контракт поставлен на учет в банке, а он ставится на учет в случаях, если сумма обязательств по нему больше или равна 3 млн. руб. для импортных контрактов и 6 млн. руб. для экспортных контрактов, то необходимо предоставлять в валютный отдел банкасправку о подтверждающих документах.

📌 Реклама

Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?

Как вы знаете, экспорт товара облагается НДС по ставке 0%, что должно быть отражено в учете экспортных операций вашей организации. Чтобы подтвердить право применения «нулевой» ставки НДС необходимо в ИФНС предоставить копии договора поставки и таможенной декларации. Срок подтверждения ставки 0% составляет 180 дней со дня разрешенного выпуска товаров, указанного в таможенной декларации. Если срок истек, а документы в срок не предоставлены, то необходимо начислить НДС и сдать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором произошла отгрузка.

Импортные операции по ввозу товаров на территорию РФ признаются объектом обложения НДС. В данном случае налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Уплатить НДС необходимо в срок с момента регистрации таможенной декларации и до момента выпуска товаров таможенным органом.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ после принятия их к учету, принимается к вычету, но при условии наличия первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Экспорт

Импорт

Выручка от продажи товаров признается на дату перехода права собственности от организации к покупателю и отражается проводкой

Дт 62 Кт 90.1

стоимость проданных товаров учитывается в себестоимости продаж

Дт 90.2 Кт 41

таможенный сбор учитывается в составе прочих расходов

Дт 91.2 Кт 60 (76)

Приобретение товаров принимается к учету по фактической себестоимости.

Дт 41 Кт 60

уплата НДС отражается

Дт 76 Кт 51

на основании таможенной декларации отражен НДС, уплаченный при ввозе

Дт 19 Кт 76

произведены расчеты с поставщиком

Дт 60 Кт 52

Курсовые разницы, возникающие на дату осуществления расчетов отражаются в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 52

26 января 2020

Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. «Импорт и экспорт» – эти слова мы слышим ежедневно.

Даже человек, совершенно не интересующийся экономикой и политикой знает, что импортные товары – это те, что ввезены из-за границы.

Сегодня мы разберемся в деталях, что такое импорт, кто может называться импортером и какие органы регламентируют ввоз товара из-за рубежа.

Импорт — это…

«Импорт» – слово, заимствованное из латинского языка (importo), переводится как «ввозить». Перевод объясняет суть термина: все, что введено в систему извне, называется импортом.

В компьютерных технологиях понятие «импорт» обозначает внесение данных со сторонних источников (файлов, баз данных и т.д.) в уже существующий документ (файл, базу данных и т.д.).

Импорт в экономике – это ввоз объектов импорта на территорию какой-либо страны из другого государства с целью реализации.

В качестве объектов импорта могут выступать:

  1. товары;
  2. услуги;
  3. капитал (в формате инвестиций и (или) кредитов);
  4. технологии;
  5. интеллектуальные разработки.

Объект только тогда попадает под классификацию импорта, когда он не подлежит обратному вывозу.

Выехали вы, допустим, в Финляндию на своем автомобиле. Он не может считаться импортом, потому что вы, согласно таможенной декларации, обязуетесь вывезти свое имущество в обратном направлении. Если же вы, в нарушении правил, продадите свое авто за границей и вернетесь на поезде, то будете подвергнуты наказанию.

Важно: ввозимый из-за границы товар (продукция, услуги и т.д.) является импортом, даже если юридически принадлежит компании страны, куда он ввозится.

Например, создал предприниматель из России филиал своей российской фирмы на Кипре, и ввозит произведенную там обувь в РФ. Этот товар для России считается импортом, потому что произведен за границей.

В зависимости от вида ввозимых объектов, принято различать 2 вида импорта:

  1. готовые промышленные и продуктовые товары;
  2. сырье и услуги.

Импортер – это субъект, ввозящий товар (услуги, капитал и т.д.) в страну из другого государства.

В роли импортеров могут выступать:

  1. ИП (индивидуальные предприниматели);
  2. юридические лица;
  3. государство.

Импорт и экспорт

Объем импорта и экспорта – это основные показатели состояния внешней торговли государства.

Разница в объемах импорта и экспорта показывает баланс (сальдо) внешней торговли.

Сумма объемов импорта и экспорта – это международный торговый оборот страны.

Посмотрим, как менялось сальдо в РФ с 2000 по 2017 годы (данные из ежегодного сборника Росстата за 2018 год):

Из таблицы следует вывод, что объем экспорта товаров из РФ в 2017 году превышал объем импорта на 115422 миллионов $.

Положительное сальдо свидетельствует о том, что налицо предпосылки для роста российской экономики.

Виды политики государства в отношении импорта

В зависимости от экономического состояния страны, а также от преследуемых ею политических и экономических целей, курс государства в отношении импорта может кардинально отличаться. Об этом – немного подробней.

  1. Протекционистская политика: система мер, призванных ограничить импорт. Цель такого государственного курса – защитить своих производителей от конкуренции с иностранными, укрепить экономическую безопасность страны, увеличить ВВП (валовый внутренний продукт), повысить благосостояние своих граждан.

    В качестве примера может служить ситуация, сложившаяся в РФ после введения в 2014 году санкций от США и стран Евросоюза.

    Меры, которые принимаются государством в рамках протекционистского курса:

    1. частичное ограничение (введение квот) или полный запрет (эмбарго) на ввоз некоторых товаров из всех или одной (нескольких) стран;
    2. максимизация сборов на ввоз товара (таможенной пошлины);
    3. ужесточение санитарных барьеров;
    4. заключение добровольных международных соглашений об ограничении импорта;
    5. финансовая помощь отечественным производителям (в т. ч. в форме минимизации налогового бремени);
    6. направленное снижение курса национальной валюты (девальвация). В такой ситуации потребителю выгодней приобретать товар (услугу) у отечественного производителя.
  2. Либеральная политика подразумевает оптимизацию условий для импорта.

Ситуация в современных международных отношениях не делает возможным применение какого-либо одного из перечисленных курсов в отношении импорта в чистом виде. Каждая конкретная сложившаяся ситуация допускает сочетание мер.

Возьмем для примера внешнеэкономическую политику РФ в настоящее время: сокращение ввоза товаров из США и одновременное увеличение импорта из Китая.

Регулирование импорта и экспорта в государстве осуществляется правительством, министерством торговли и министерством внешнего экономического развития. В рамках международных торговых отношений этим занимается Всемирная торговая организация (ВТО).

Функции таможни в процессе импорта

Таможня – это государственный орган, цель которого – обеспечение порядка перемещения различных грузов через границу (в том числе – при ввозе).

Его действия и функции регламентируются Таможенным Кодексом Евразийского Экономического Союза (ТК ЕАЭС).

Импортные товары в обязательном порядке подлежат обложению таможенными сборами.

Таможенная служба при импорте товара (выпуске для внутреннего потребления) осуществляет несколько функций:

  1. досмотр и проверку (в том числе – санитарно-карантинный, фитосанитарный или ветеринарный контроль товаров, подлежащих такому надзору);
  2. таможенное оформление;
  3. взимание таможенных сборов и пошлин. Несмотря на то что правила, установленные ТК ЕАЭС, едины для всех членов Евроазиатского Союза, виды и ставки сборов устанавливаются законодательством государств (членов Союза) индивидуально для своей страны (ст. 47, ч. 2 ТК ЕАЭС).

    Именно механизмом таможенных сборов и платежей регулируется объем импорта на внутреннем рынке. На схеме ниже – структура таможенных платежей:

Кратко об импортозамещении

На практике мы (россияне) узнали, что такое импортозамещение, после того как в 2014 году к нашей стране были применены экономические и политические санкции со стороны США и стран Евросоюза.

Правительством нашей страны была поставлена цель на повышение экономической независимости РФ от других стран.

И главное средство для достижения данной цели – это импортозамещение, т.е. замена импортных товаров продукцией, произведенной (выращенной) на территории нашего государства.

Принятые меры значительно повысили экономическую безопасность России. Так, ВВП на душу населения после введения санкций упал с 14 тыс. $ (2014 год) до 8 тыс. $ (2016 год), а в 2018 году составил уже практически 11 тыс. $.

В таблице ниже – официальные данные Росстата из Российского статистического ежегодника за 2018 год:

Если вы хотите иметь представление о реалиях современности, читайте наш блог, мы говорим просто о сложном!

Удачи вам! До скорых встреч на страницах блога KtoNaNovenkogo.ru

Использую для заработка

Экспорт бухучет требует отражать обособленно от остальных операций уже потому, что он является отдельным видом деятельности и облагается НДС по особой ставке. Рассмотрим, что еще отличает учет операций, связанных с экспортом, в нашей статье.

Особенности экспорта, влияющие на его бухучет

Осуществление экспортных операций отражается в бухучете с рядом особенностей, обусловленных спецификой этого вида деятельности:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего ведутся в иностранной валюте. Это потребует:

  • открытия валютного счета (или счетов, если валют несколько) и использования в учете счета 52 для расчетов с покупателем: Дт 52 Кт 62;
  • освоения операций покупки-продажи валюты и применения для этой цели счета 57 или сразу счета 91 в зависимости от принятой учетной политики:
    • Дт 57 Кт 52;
    • Дт 51 Кт 57;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
  • ведения учета расчетов с контрагентами одновременно в 2 валютах: иностранной и российской;
  • переоценки валютных остатков и выраженной в валюте задолженности контрагентов как на дату совершения операции по соответствующим счетам, так и на отчетную дату, с применением для отражения ее результатов счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Существует необходимость организации обособленного учета сведений, относящихся к экспорту. Это обусловлено как требованиями законодательства, так и иными целями:

  • отделением данных по экспорту от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

О том, от чего зависит организация такого учета, читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

  • контролем за полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
  • использованием возможности не начислять НДС по авансам, поступившим от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • контролем за соблюдением сроков, отведенных для подтверждения права на применение ставки 0% (п. 9 ст. 165 НК РФ);
  • отслеживанием момента перехода права собственности, если согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс» он не совпадает с моментом отгрузки;
  • правильным соотнесением объемов отгрузок, используемых в расчетах распределения НДС.

3. Появляется обязанность по учету дополнительных операций, связанных с экспортом:

  • расчетов по таможенным пошлинам и сборам с применением для этого счета 76:
    • Дт 76 Кт 51 (52);
    • Дт 44 Кт 76;
  • применения для учета отгрузки счета 45, если момент перехода права собственности на товар не соответствует моменту отгрузки:
    • Дт 45 Кт 41 (43);
    • Дт 90 Кт 45;
  • восстановления НДС, ранее принятого к вычету в обычном порядке, если возникла необходимость его вычета по правилам экспорта (п. 6 ст. 166 НК РФ);
  • движения НДС по не подтвержденному в срок и подтвержденному с опозданием экспорту;
  • начисления пеней и штрафов по НДС, относящемуся к не подтвержденному в срок экспорту;
  • списания по истечении 3 лет НДС по неподтвержденному экспорту.

Операции по экспортному НДС

Наибольшее количество действий в бухучете в связи с экспортом связано с отражением операций по НДС. Правильность их ведения приобретает особое значение из-за возможности получения вычета по нему при подтверждении права на применение ставки 0%. Особого внимания заслуживают:

  • организация обособленного учета налога, относящегося к прямым затратам по экспортным операциям;
  • разработка и утверждение алгоритма распределения НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;
  • полнота и правильность оформления документов, связанных с налогом;
  • соблюдение правил, установленных для применения вычета, в части сроков и необходимого набора подтверждающих документов;
  • обязательность процедуры восстановления НДС, который был принят к вычету, а затем стал относиться к экспортным операциям;
  • своевременность отражения операций по учету налога по неподтвержденному или подтвержденному с опозданием экспорту;

Подробнее о действиях, осуществляемых при неподтверждении экспорта, читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

  • высокая вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.

НДС по затратам, связанным с экспортом, собирается на счете 19 с его выделением на отдельный субсчет: Дт 19 Кт 60.

Восстановление налога, ранее принятого к вычету, делается на момент отгрузки на экспорт проводкой: Дт 19 Кт 68.

Сумма налога, относящегося к косвенным затратам, перераспределяется внутри счета 19 с отнесением части, относящейся к экспорту, на соответствующий субсчет: Дт 19 Кт 19.

При создании условий, дающих право на вычет по экспорту, налог списывается со счета 19 в части, относящейся к подтвержденному экспорту: Дт 68 Кт 19.

Налог на объем отгрузки по не подтвержденному в срок экспорту начисляется к уплате проводкой на выделенный для этого особый субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.

А относящийся к нему налог по затратам принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.

Начисляются пени и штрафы по НДС, получившемуся к уплате по не подтвержденному в срок экспорту: Дт 91 Кт 68.

При подтверждении экспорта с опозданием налог, начисленный по не подтвержденному в срок экспорту, принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.

Если экспорт остался неподтвержденным, то по истечении 3 лет с даты завершения налогового периода, в котором произошла соответствующая отгрузка (п. 2 ст. 173 НК РФ), НДС по нему спишется в прочие расходы: Дт 91 Кт 19.

Итоги

Отражение операций, связанных с экспортом, в бухучете происходит с определенными особенностями. Они обусловлены как необходимостью использования тех счетов бухучета (или аналитики по ним), которые могут быть не востребованы при отсутствии экспорта, так и особым порядком ведения операций по счетам учета НДС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Мировая торговля включает два взаимосвязанных процесса: экспорт и импорт.

Экспорт — продажа иностранным контрагентам товаров с вывозом их за границу.

Импорт — приобретение у иностранных контрагентов товаров с ввозом их из-за границы.

Общая величина экспорта и импорта отдельной страны образует ее внешнеторговый оборот. Объем всей мировой торговли подсчитывается путем суммирования только объемов экспорта каждой страны.

При сопоставлении величин экспорта и импорта для отдельной страны фиксируется сальдо внешнеторгового оборота. Сальдо является положительным в случае, когда объем экспорта превышает объем импорта. И наоборот, когда объем импорта превышает объем экспорта, фиксируется отрицательное сальдо внешней торговли. Чаще всего эти ситуации отражаются одной категорией — чистый экспорт, который в зависимости от сальдо внешней торговли будет выводиться со знаком «плюс» или «минус». Положительный чистый экспорт увеличивает объем национального продукта, а отрицательный его уменьшает.

Величина чистого экспорта отражается в торговом балансе. Торговый баланс — это государственный учет соотношения между экспортом и импортом товаров и услуг. Он, в свою очередь, как документ является частью платежного баланса. В платежном балансе государства регистрируются потоки денежных средств, идущих в страну и из страны.

Для анализа эффективности мировой торговли используется целый ряд показателей, в том числе объем экспорта (импорта) на душу населения, экспортная (импортная) квота. В частности, экспортная квота — показатель, который фиксирует долю экспорта в общем объеме производства в стране и рассматривается как отношение стоимости экспорта к стоимости внутреннего продукта. Применение указанных показателей характеризует уровень открытости национальной экономики для внешнего рынка и степень участия страны в международном разделении труда.

Экспортно-импортные операции

Для того чтобы международная торговля была взаимовыгодной для ее участников, должна сложиться наиболее эффективная для каждой страны структура экспорта и импорта. На практике эта эффективность определяется адекватной системой мировых цен и международных расчетов.

В международной торговле преобладают экспортно-импортные операции. Внешнеторговый оборот отдельно взятого государства составляет сумму экспорта и импорта. В мировом масштабе стоимость экспорта сопоставима с оборотом мировой торговли.

Под экспортом понимается вывоз за границу товаров, технологий, услуг для их реализации на внешнем рынке. Предметами экспорта могут быть товары, произведенные в стране, и товары, ввезенные в страну и переработанные в ней. Особой формой экспорта является реэкспорт, т.е. вывоз ранее ввезенных товаров, не подвергшихся переработке в данной стране.

Импорт — это ввоз товаров, технологий, услуг для их реализации на внутреннем рынке, а также для транзита в третьи страны. В объем импорта включается обратный ввоз из-за границы не подвергшихся переработке отечественных товаров — реимпорт.

Факт экспорта и импорта товаров фиксируется в момент пересечения границы и отражается в таможенной и внешнеэкономической статистике. Экспортной операции страны-продавца соответствует импортная операция страны-покупателя.

Международная торговля представляет собой форму связи между товаропроизводителями разных стран, возникающей на основе международного разделения труда, и выражает их взаимную экономическую зависимость.

Структурные сдвиги, происходящие в экономике стран под влиянием научно-технических разработок, специализация и кооперирование промышленного производства усиливают взаимодействие национальных хозяйств. Это способствует активизации международной торговли. Международная торговля, определяющая движение всех межстрановых товарных потоков, растет быстрее производства. Согласно исследованиям внешнеторгового оборота, на каждые 10% роста мирового производства приходится 16% увеличения объема мировой торговли. Тем самым создаются более благоприятные условия для его развития. Когда же в торговле происходят сбои, замедляется и развитие производства.

Под термином «внешняя торговля» понимается торговля какой-либо страны с другими странами, состоящая из оплачиваемого ввоза (импорта) и оплачиваемого вывоза (экспорта) товаров.

Многообразная внешнеторговая деятельность подразделяется по товарной специализации на торговлю готовой продукцией, торговлю машинами и оборудованием, торговлю сырьем и торговлю услугами.

Международной торговлей называется оплачиваемый совокупный товарооборот между всеми странами мира. Однако понятие «международная торговля» употребляется и в более узком значении: например, совокупный товарооборот промышленно развитых стран, совокупный товарооборот развивающихся стран, совокупный товарооборот стран какого-либо континента, региона, например стран Восточной Европы, и т.п.

Мировой товарооборот считается как совокупный экспорт всех стран мира. Такая методика подсчета обусловлена тем, что экспорт товаров всех стран мира одновременно является импортом этих стран (не считая стоимости транспортов и страхования грузов), поэтому сложение цифр мирового экспорта и импорта приводило бы к двойному счету.

Сальдо торгового баланса — разность между стоимостью экспорта и импорта. Если соотношение складывается в пользу экспорта, то торговый баланс активный, а сальдо — положительное, если стоимость импорта превышает стоимость экспорта, то торговый батане пассивный, а его сальдо отрицательное, со знаком «минус».

Статистическая комиссия ООН рекомендует учитывать в экспорте и импорте все товары и материальные ценности, которые в результате их вывоза или ввоза уменьшают или увеличивают материальные ресурсы страны. В экспорт и импорт, таким образом, включаются также и товары, ввоз и вывоз которых осуществляются на некоммерческой основе, т.е. в порядке оказания безвозмездной помощи (правительственной, частной либо общественной) или в форме даров.

Однако в объем мирового товарооборота не включается стоимость всех видов услуг, в том числе материального характера (строительно-монтажные, проектные и изыскательские работы, патенты, лицензии, ноу-хау, печатание книг, рекламных материалов и др.). В целом стоимость мировой торговли услугами составляет примерно четверть мирового экспорта.

В международной практике статистического учета экспорта и импорта, как правило, датой регистрации является момент перехода товаров через таможенную границу страны.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос 09.06.2020

Вопрос:

Наша организация зарегистрировала филиал, открыла счет в банке в республике Казахстан. Какие отчеты (отчетность) надо сдавать в налоговую в Москве, по месту нахождения головной организации, по деятельности, осуществляемой за рубежом (в Казахстане).

Ответ:

Налоговым законодательством РФ не установлено отдельной отчетности о деятельности филиалов российской организации за границей. Доходы и расходы филиала учитываются при расчете налога на прибыль и при составлении бухгалтерской отчетности в РФ. В том случае если на территории Казахстана уплачен налог с доходов, сумму налога при определенных условиях можно зачесть в РФ. В целях зачета представляется специальная декларация о доходах, полученных за пределами РФ.

В связи с открытием расчетного счета в иностранном банке следует выполнять требования валютного законодательства. В частности, в налоговые органы необходимо сообщить об открытии указанного счета и ежеквартально представлять отчет о движении денежных средств по этому счету.

Обоснование:

Какой-либо отдельной отчетности в отношении деятельности филиалов российской организации за границей налоговым законодательством РФ не установлено.

В силу п.5 ст.288 и п.4 ст.311 НК РФ при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата налога на прибыль (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.

Согласно п.1 ст.311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл.25 НК РФ (п.2 ст.311 НК РФ). При этом каких-либо особых правил учета доходов и расходов иностранного представительства не установлено. Соответствующие доходы и расходы учитываются так же, как доходы и расходы, полученные от деятельности в РФ: в зависимости от их вида и метода учета, который вы применяете (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 252, ст. ст. 271 — 273, 316 — 320 НК РФ). При этом расходы должны отвечать общим критериям признания расходов, установленным п.1 ст.252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение доходов. Расходами представительства, например, могут быть арендная плата (включая иностранный НДС), заработная плата сотрудников представительства, услуги банка и прочие расходы, связанные с деятельностью представительства.

Исходя из п.1 ст.252 НК РФ расходы, произведенные в иностранном государстве, могут быть оформлены документами в соответствии с обычаями этого государства. Важно, чтобы реквизиты отражали суть совершенной операции (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.02.2007 N 20-12/012409). При этом документы, составленные на иностранном языке, по мнению Минфина России, нужно перевести на русский язык (Письмо Минфина России от 28.02.2012 N 03-03-06/1/106 (п. 1)). Перевод документов может быть осуществлен как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации (Письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-08-05/1, от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050126).

При этом если доходы и расходы выражены в иностранной валюте, то они по общему правилу должны быть пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату их признания в учете (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если через представительство организация не получает никаких доходов, а лишь представляет через него свои интересы, неся расходы на содержание представительства, такие расходы также учитываются в общем порядке при условии соответствия критериям, установленным ст.252 НК РФ (по смыслу см. Письма Минфина РФ от 27.01.2005 N 03-03-01-04/1-35, от 24.11.2004 N 03-03-01-04/4/23, УФНС РФ по г. Москве от 17.11.2006 N 20-12/101928). В частности, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Например, если представительство ведет деятельность по привлечению клиентов, расходы на его содержание, в целом, обоснованны. Условия признания расходов для целей налогообложения необходимо оценивать по каждому конкретному виду расходов с учетом их связи с деятельностью организации.

В том случае если организация уплачивает на территории Казахстана налог с доходов в соответствии с законодательством указанного государства (или указанный налог удерживается из доходов представительства), то указанный налог может быть учтен при исчислении налога на прибыль с указанного дохода в РФ. Для зачета налога необходимо соблюдение ряда условий (п. 3 ст. 311 НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2017 N 03-12-11/3/33520, от 14.01.2016 N 03-08-13/679):

1) доходы и расходы представительства учтены при расчете налога на прибыль в РФ;

2) налог, который представительство уплатило за границей, по существу аналогичен российскому налогу на прибыль, то есть объектом обложения тоже является прибыль (доход) компании;

3) у организации есть документы, которые подтверждают, что представительство уплатило налог за рубежом или что из его доходов налог удержал иностранный налоговый агент.

В целях зачета налога в налоговые органы РФ представляется специальная декларация о доходах, которые получены за пределами РФ. Ее форма и инструкция по ее заполнению утверждены Приказ МНС РФ от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту учета головной организации. Она может быть представлена в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в РФ. Декларация представляется только в целях зачета налога, уплаченного в иностранном государстве. Если на территории иностранного государства налог не уплачивался или по каким-либо причинам зачет не производится, представлять указанную специальную декларацию нет необходимости.

Что касается бухгалтерской отчетности, то законодательством по бухгалтерскому учету в РФ также не установлено каких-либо особенностей учета доходов и расходов, произведенных представительством российской организации за рубежом.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность российской организации должна включать показатели деятельности всех ее подразделений, включая филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (п.6 ст.13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п.8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Таким образом, российская организация учитывает доходы и расходы, произведенные в том числе подразделением, находящимся за пределами территории РФ.

Поскольку в данном случае на территории иностранного государства открывается расчетный счет, необходимо также соблюдать номы валютного законодательства РФ. Соответствующие требования установлены Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

В частности, об открытии счета необходимо будет уведомить налоговые органы РФ. Уведомление подается в срок не позднее одного месяца со дня открытия счета (ч.2 ст.12 Закона N 173-ФЗ). С 01.01.2020 вступили в силу поправки в Закон N 173-ФЗ (Федеральный закон от 02.08.2019 N 265-ФЗ), в связи с чем ФНС поменяла ряд форм, в том числе, уведомление об открытии счета в иностранном банке. Новые формы рекомендованы Письмом ФНС России от 26.12.2019 N ГД-4-14/26943@ и действуют до утверждения форм в установленном порядке Приказом ФНС.

Кроме того, в налоговые органы РФ необходимо отчитываться о движении денежных средств по счетам в иностранных банках (ч.7 ст.12 Закона N 173-ФЗ). Делать это надо ежеквартально (не позднее 30 дней по окончании квартала). Правила составления отчета для юрлиц утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819. При этом юрлица должны прикладывать к отчету нотариально заверенные копии банковских документов, подтверждающих сведения в отчете (например, банковские выписки), а также нотариально заверенный перевод документов, если они составлены на иностранном языке.

В связи с открытием представительства за границей необходимо также соблюдать требования соответствующего иностранного законодательства.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх