Куперс

Бухгалтерский учет издержек обращения в торговых организациях

Издержками обращения у торговых предприятий выступают те расходы, без которых никак не обойтись, доставляя товар до покупателя. Данный материал поможет вам узнать, как происходит бухгалтерский учет издержек обращения и для чего и как они рассчитываются.

Учет подобных затрат основывается на постулатах ПБУ 10/99, содержащим только общие предписания. Торговым организациям зачастую приходится решать сложные вопросы, вытекающие из отраслевой специфики, самостоятельно. Об этих особенностях речь пойдет ниже.

Сущность издержек обращения и их группы

Издержки обращения (ИзО) – немаловажная составная текущих затрат. Не входящие в ИзО расходы покрывает прибыль торговой организации. Издержки обращения определяются в RUB и в %. Соответственно, их отражение в отчетных формах и учете ведется в абсолютной сумме и в единицах относительных – в % к общему объему товарооборота (уровень ИзО). Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет естественной убыли товаров”

Величина последнего свидетельствует о том, насколько эффективно функционирует торговая фирма. Качественнее отлажен бизнес там, где значение показателя ниже. ИзО обобщают в две группы по:

1. Экономическим элементам.
2. Затратным статьям.

Важно! Состав и статей, и элементов – стандартен. Торговая фирма вправе включить дополнительные статьи, если посчитает нужным.

Значение издержек обращения торговых организациях

Корректный учет ИзО важен, поскольку их участие в формировании финрезультата – почти решающее:

• ИзО – одни из основных показателей итогового функционирования фирмы;
• величина издержек напрямую оказывает влияние на размер дохода, полученного фирмой от продажи товаров. Поэтому их оптимизация – серьезный фактор возрастания прибыльности и рентабельности.
• уровень ИзО – главный ориентир для определения торговой надбавки (ее минимальной величины);

От ИзО и их уровня зависит то, насколько фирма сможет конкурировать с компаниями, которые работают в той же сфере.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Разновидности издержек обращения в торговле

Систематизация ИзО предполагает их упорядочение по общим особенностям:

Классификационный критерий	Виды	Примеры
∑ товарооборота	– условно-переменные	ИзО, связанные с сохранением товара, его упаковкой, рассортировыванием
	– условно-постоянные	Аморт.; Потраченные на аренду средства
	– смешанные	Зарплата сотрудникам, прочие издержки
Состав	– комплексные	Расфасовочные и упаковочные издержки, соблюдение условий сохранности
	– одноэлементные	Рекламные траты
Место появления	– внутренние	Обучение персонала и повышение его квалификации; зарплата
	– внешние	Транспортировочные потери
Как относятся на издержки	– прямые	Стоимость перевозки; затраты на упаковку товарных единиц, надлежащее хранение
	– косвенные	Суммы на содержание управленческого персонала, рекламные расходы
Экономическая природа	– чистые	Относятся к денежному обороту; реклама
	– дополнительные	Траты на незапланированный ремонт; дополнительную фасовку
Учет в фирме	– явные	Амортизация ОС; зарплата
	– неявные	Возможности упущенные, к примеру, доход который можно было получить
Периодичность возникновения	– текущие	Зарплата; содержание осн. средств, инвентаря
	– единовременные	Оплата одноразовой работы
	– прочие	Расходы на доставку
Уровень управляемости	управляемые (дискреционные)	Объем затрат устанавливается свободно, в зависимости от позиций фирмы
	Неуправляемые (недискреционные)	Налоги, взносы

Основы синтетического учета издержек обращения

Для ведения синтетического учета предназначен активный сч.44. По его дебету бухгалтер собирает суммы расходов, возникшие в процессе основной деятельности, а кредит рассчитанный для их списания. Сальдо по дебету показывает, какие ИзО на еще не проданные товары имеются на складе на конец отчетного периода.

В учете ИзО проводятся записи:

Дебет	Кредит	Пояснение
44	02	На амортиз. сумму ОС
	05	На объем аморт. нематериальных активов
	10	Списание материалов, пущенных на упаковку товарных единиц и содержание их в сохранности
	60	За предоставленные услуги по поставке, охране
	68	Начисление налогов, иных отчислений, относящихся на ИзО
	70, 69	Заработок и социальные взносы сотрудников
	71	Списание сумм, потраченных на командировки, представительские нужды
	94	Сумма недостач и потерь от порчи ТМЦ (актуально для уменьшения налогов)

Списание расходов отражается так:

Дт 90.2 Кт 44

Важно! По кредиту сч. 44 осуществляется списание издержек для определения конечного финрезультата – прибыли или убытка.

Ведение аналитического учета издержек обращения

Аналитический учет ИзО в торговых фирмах ведется по каждому их виду и по отдельным статьям. Перечень унифицирован и включает все возможные направления ИзО: от расходов на доставку до затрат прочих.

Торговые фирмы могут дополнять и изменять этот перечень. Но важно учитывать положения нормативных документов. Аналитический учет охватывает разновидности издержек. К примеру, по дебету сч. 94 собирается информация об учетной стоимости товаров, которые отсутствуют. Сумма содержится на кредитах сч. 41 и 60.

Недостачи, возникшие при продаже товаров, обозначаются так:

Дт сч. 94 Кт сч. 44

Утрата товаров из-за чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий, списывается с кредита сч.44 на Дт сч. 99.

Бухгалтерский учет издержек обращения: особенности учета расходов по транспортировке

Издержки, возникающие в период доставки товара до складов фирмы, входят в состав ИзО.

Отражать их можно так:

1. Включить в состав фактической с/с товара.
2. Учесть на сч. 44 под наименованием «Расходы на продажу».

На чем остановиться – определяет торговая фирма. Но выбор обязательно следует обозначить в учетной политике. Когда выбирается второй способ, то объем транспортных издержек подлежит распределению между товарами проданными, и еще нет. Расходы, возникшие при доставке уже проданных единиц, списываются на сч. 90.2. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет ценных бумаг: проводки, ошибки, примеры”

Относящиеся к стоимости еще не купленных изделий (расходы) продолжают числиться до их продажи. Определяя ИзО на остаток товаров непроданных, следует использовать средний %. Его расчет и бухгалтерские записи рассмотрим на примере.

Пример 1. Итоги месячной деятельности фирмы:

Расходы по транспортировке, RUB			Товары по учетным ценам, RUB			Средний % ИзО	Сумма ИзО на остаток товара
Остатки на начало месяца	Издержки за месяц	Всего	Объем месячной реализации	Остатки на конец месяца	Всего
5 122,00	12 623, 65	17745,65,00	524 200,00	261 897,00	786 079,00	2,26	5918,87
1	2	3=1+2	4	5	6=4+5	7=3/6·100	8=7·5/100

Бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	RUB	Пояснение
62	90.1	524 200	Отражение месячной выручки
90.2	41	252 140,20	С/с реализованных товаров списана
90.2	44	12623,65	Списаны транспортные издержки, относящиеся к товарам проданным
90.3	68	79962,71	Начисление НДС в ∑ продаж
90.9	99	179 473,44 (524 200-252 140,20-12 623,65-79 962,71)	Отражение финансового результата от реализации товара

Месячная прибыль торговой фирмы составила 179 473,44 руб.

Важно! Если издержки обращения списываются частично, затраты по доставке подлежат распределению между товаром реализованным и пока непроданным.

Особенности учета издержек обращения в аптеках

ИзО в аптеках – их объем в денежном выражении, необходимый для доставки медпрепаратов до потребителей, коими является население страны и разнообразные виды лечебных учреждений.

ИзО включают расходы на:

• привоз медикаментов и их сохранность;
• продажу лекарств;
• зарплату сотрудников;
• прочие.

Полная сумма расходов аптеки превышает ИзО. В состав последних, к примеру, не входят:

• расходы представительские и командировочные, размер которых превышает норму;
• суммы материальной помощи;
• премии из спецсредств;
• кредитные взносы;
• штрафы и пени из-за неточной уплаты налогов;
• оплата отпусков дополнительных.

Чтобы сократить размер издержек, необходимо:

1. Совершенствовать организационные формы обеспечения населения лекарственными средствами, а именно, реализовать преимущественно готовые медпрепараты и не тратить средства на их изготовление.
2. Использовать современные технологии, повышающие производительность труда фармацевтов.
3. Снизить стоимость доставки и себестоимость лекарственных средств.
4. Рационализировать товаропроводящие системы, ликвидировать дублирующие звенья в доставке медпрепаратов.

Аптеки отличаются высоким уровнем ИзО (20-25%) по сравнению с другими торговыми фирмами (6-9%). Тому есть объяснение:

• значительный объем работы;
• содержание штата сотрудников более высокой квалификации по сравнению с обычным магазином;
• реализация товара проводится не большими партиями, а в дробном количестве.

Все издержки, понесенные аптекой, отражаются в учете и отчетных документах в том периоде, когда они фактически осуществлялись.

В оперативном бухучете (счета учета аналитического и синтетического), в ведомости накопительной и оборотной ИзО следует записывать только в абсолютных суммах – в RUB.

Главным отчетным документом по ИзО выступает отчет за соответствующий квартал. В нем издержки отражаются и в абсолютном выражении, и в %% к товарообороту.

Основы анализа издержек обращения в аптеках

Для качественного анализа необходимо использовать такие исходные данные:

• плановые расчеты товарооборота и запасов оборотных активов;
• суммы, предназначенные для оплаты труда;
• пожелания руководства касательно минимизации уровня ИзО на основе использования опыта более рентабельных аптек;
• результаты аналитической работы по изучению ИзО за предыдущий временной период.

Следует выделить факторы, зависящие от работы аптечных организаций, и те, на которые невозможно повлиять. Основной фактор, не подлежащий воздействию – цены. Их динамика сказывается на сумме товарооборота и на относительном уровне ИзО. Первоначально это касается розничных цен на медпрепараты. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет возвратной финансовой помощи от учредителя”

На уровень издержек влияет также изменение стоимости:

• вспомогательных и стройматериалов;
• энергии и топлива.

Смена тарифов на транспортировку, ставок по арендной плате – все это вызывает колебания размера ИзО в целом и по их отдельным статьям.

Факторы, зависящие от аптеки, таковы:

• рост товарооборота по отдельным разновидностям медикаментов и в целом;
• разумное распоряжение имуществом и оборотными активами;
• применение экономичных методов касательно обслуживания клиентов;
• содержание в сохранности наличного товара;
• своевременные выплаты персоналу, расчеты с партнерами, оплата налогов;
• уровень трудовой этики.

В процессе проведения аналитической работы:

• определяется динамика ИзО по отношению с прошлым периодом;
• устанавливаются факторы, влияние которых сказывается на изменении ИзО и товарооборота;
• методами экономического анализа проводится расчет количественного влияния каждого фактора на товарооборот;
• определяются резервы, использование которых посодействует снижению ИзО и возрастанию товарооборота;
• разрабатываются мероприятия по поиску дополнительных возможностей увеличения доходов и снижения ИзО.

Важно! Самое главное в анализе – определить резервы, использование которых может реально уменьшить издержки; найти методы их внедрения в практику.

Топ-4 популярных вопросов

Вопрос № 1. Какие издержки считают дигрессивными, а какие – прогрессивными?

Ответ. Оба вида ИзО относятся к издержкам переменным, то есть, зависят от размера товарооборота. Но дигрессивные изменяются относительно меньшими темпами по сравнению с ним, а прогрессивные – растут в большей степени, чем товарооборот.

Вопрос № 2. Как рассчитать средний уровень ИзО?

Ответ. Этот показатель относится к качественным, его рассчитывают так:

Вопрос № 3. Маржинальные издержки – что это?

Ответ. Маржинальными издержками (МИ) называют прирост издержек за счет продажи дополнительной товарной единицы. Формула расчета:

где:

ΔИзП – прирост издержек переменных;

ΔТ – прирост товарооборота.

Вопрос № 4. Торговая фирма занимается и иными видами бизнеса. Как налоговый учет издержек вести правильно?

Ответ. Ведение налогового учета ИзО прямых и косвенных следует проводить по каждому направлению бизнесовой деятельности по отдельности.

Учет ИзО, методы калькулирования себестоимости – наиболее важные элементы системы управления бизнесом. Поэтому они должны быть под постоянным вниманием менеджеров фирм и компаний.

Смотреть что такое «Расходы на продажу» в других словарях:

• расходы на продажу — коммерческие расходы Расходы на продажу продукции, товаров, работ и услуг. В организациях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам на продажу относятся затраты на затаривание и упаковку изделии на складах… … Справочник технического переводчика

• Расходы на продажу — (distribution cost) затраты на хранение, предпродажную подготовку и поставку покупателям продаваемых товаров (продаваемых активов) … Экономико-математический словарь

• Расходы на продажу, Коммерческие расходы (SELLING COSTS) — Расходы на продажу продукции, товаров, работ и услуг. В организациях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам на продажу относятся затраты на затаривание и упаковку изделии на складах готовой продукции по… … Словарь терминов по управленческому учету

• Расходы на продажу актива — Расходы на продажу дополнительные затраты, напрямую относимые на продажу актива, кроме затрат на финансирование и налогов на прибыль… Источник: Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 Сельское хозяйство (ред. от 18.07.2012)… … Официальная терминология

• Расходы коммерческие (расходы на продажу) — 94. Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, т.е. коммерческие расходы (внепроизводственные расходы), и приобретением и продажей товаров, т.е. издержки обращения. Учет указанных … Официальная терминология

• расходы на совершение сделки — Расходы на продажу или покупку ценных бумаг, которые включают главным образом брокерские комиссионные ( brokerage commission), дилерские скидки (markdown) или наценки и дополнительную плату (например, взимаемую банком или брокером дилером за… … Финансово-инвестиционный толковый словарь

• расходы операционные — расходы, которые включают денежные затраты на производство товара, его продажу, управление компанией, выплату процентов по привлеченным вкладам и кредитам, уплату налогов, административные и прочие расходы. Следует иметь в виду, что состав и… … Словарь экономических терминов

• Личные расходы — (Personal expenses) Личные расходы это ежемесячный индекс, отражающий изменения расходования средств для удовлетворения личных потребностей Личные потребительские расходы, учет, оптимизация и контроль личных расходов, планирование расходов… … Энциклопедия инвестора

• НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ — дополнительные к основным затратам расходы, необ ходимые для обеспечения процессов производства, связанные с управлением,обслуживанием, содержанием и эксплуатацией оборудования плюс ненормиро ванные расходы: брак, штрафы, пеня, % и т.д. Словарь… … Финансовый словарь

• ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ — поступления и платежи банков, компаний, предприятий, связанные и обусловленные проведением за определенный период финансовых, производственных, хозяйственных операций. Операционные доходы обычно включают чистую выручку от продаж, проценты по… … Экономический словарь

Учет издержек обращения в торговых организациях

Торговая деятельность складывается из операций, связанных с приобретением товарной продукции и ее реализацией по более высоким ценам.

Издержки обращения торговых предприятий — это затраты, связанные с доведением товаров от производителя (поставщика) до потребителя.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходам по обычным видам деятельности торговых организаций относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Учет расходов в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 организуется по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

— транспортные расходы;

— расходы на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

— амортизация основных средств;

— расходы на ремонт основных средств;

— амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;

— расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

— расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

— расходы на рекламу;

— потери товаров и технологические отходы;

— расходы на тару;

— прочие расходы.

Организации торговли могут сокращать или расширять перечень статей.

Статья «Затраты по оплате процентов за пользование займов», приведенная в Методических рекомендациях согласно ПБУ 10/99, относится к операционным расходам и поэтому учитывается в составе прочих расходов.

Указанные расходы принято называть расходами на продажу, и они учитываются на счета 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы производственных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично:

Кредит 44 «Расходы на продажу»,

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, при частичном списании распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца подлежат расходы на транспортировку. При этом транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров, остаются на счете 44 «Расходы на продажу» как его дебетовое сальдо, а все остальные расходы списываются по окончании месяца. Таким образом, сальдо по счету 44 на конец месяца может представлять собой сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящихся на остаток не реализованных на конец данного месяца товаров.

Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяются сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) отношением определенной суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и стоимость остатка нереализованных товаров, производится также по среднему проценту с использованием данных об остатке транспортных расходов в составе издержек обращения на начало месяца, о сумме произведенных транспортных расходов за месяц, а также о стоимости реализованных товаров за отчетный месяц и остатке товаров на конец месяца.

Средний процент издержек обращения (ИОср.процент) рассчитывается по формуле

,

где ТРнач — сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, на начало месяца;

ТРмес — транспортные расходы за месяц;

Рмесс — сумма товаров, реализованных за месяц;

Окон — остаток товаров на конец месяца.

Организации торговли отражают сумму транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных товаров (сальдо счета 44 «Расходы на продажу») как затраты в незавершенном производстве в разделе 2 бухгалтерского баланса в группе статей «Запасы». Если указанные организации согласно п. 9 ПБУ 10/99 признают расходы на продажу в себестоимости товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то у них не будет затрат в незавершенном производстве.

Расчет суммы транспортных расходов, относящихся к реализованным товарам, можно оформить бухгалтерской справкой или составить специальный регистр — расчет налогового учета.

Порядок списания транспортных расходов необходимо зафиксировать в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца. К косвенным расходам не относятся внереализационные расходы.

В состав расходов будущих периодов учитывают: затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств; арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; другие подобные затраты.

Такие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации.

На себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия производственного характера, но при этом в целях налогообложения прибыли к расходам относятся некоторые расходы в пределах утвержденных норм:

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на содержание служебного автотранспорта; представительские расходы; затраты на служебные командировки; плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке и повышению квалификации кадров.

При этом расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражается отдельно как расходы будущих периодов, и подлежат отнесению на издержки производства или отражения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке, периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио — и других видов связи; другие аналогичные расходы.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; фонд или резерв на ремонт основных средств.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

Также не относятся на затраты предприятия расходы капитального характера (соответствующие затраты включаются в издержки посредством начисления амортизации) и расходы, не связанные с торговой деятельностью.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относятся стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с главой 25 подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализованных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса, осуществляемые в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществляемых в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем состоянии.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебиту счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения по дебету счета 44 «Расходы на продажу» , при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — начисляется износ по основным средствам, нематериальными активам;

Кт 10 «Материалы» — списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», — получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услугу и т.д.);

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др.налоги);

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетом сотрудников;

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» — образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

Кт 94 «Расходы будущих периодов» — отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 «Продажи»

Кт 44 «Расходы на продажу».

Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недостающие — дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог, записанный в каждой графе сумм, показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них — по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри — по структурным подразделениям.

Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарами запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров.

При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке (для заготовительных предприятий). Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.

Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной (в подпункте 1) суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

Исакова Анастасия Сергеевна, Корабельникова Людмила Сергеевна
1. Студент 1 курса
Факультет корпоративной экономики и предпринимательства
Новосибирский государственный университет экономики и управления
Россия, г. Новосибирск
2. старший преподаватель кафедры информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета Новосибирского государственного университета экономики и управления — «НИНХ»
Isakova A.S., Korabelnikova L.S.
1. Student 1 term
Faculty of Department of Corporate Economics and Business
Novosibirsk State University of Economics and Management
Russia, Novosibirsk
2. Senior Lecturer of the Department of information and analytical support and accounting
Novosibirsk State University of Economics and Management
Аннотация: В бухгалтерском учете для отражения расходов на продажу используется счет 44. Но в главе 25 НК РФ, регулирующей правила исчисления налога на прибыль, не выделены расходы на продажу (на сбыт). В связи с чем возникает неопределенность по отражению расходов в налоговом учете и их идентификации. Кроме того, расходы на рекламу как элемент расходов на продажу в некоторых случаях являются нормируемыми. В статье рассмотрен налоговый учет расходов на мерчандайзинг со ссылками на постановления арбитражных судов.
Abstract: In accounting, 44 is used to reflect sales costs. But Chapter 25 of the Tax Code of the Russian Federation, which regulates the rules for calculating the profit tax, does not allocate costs for sales. In this connection, there is an uncertainty about the reflection of expenses in the tax accounting and their identification. In addition, advertising costs as an element of selling costs in some cases are standardized. The article considers the tax accounting of expenses for merchandising with references to the decisions of arbitration courts. Ключевые слова: Расходы на продажу, мерчандайзинг, расходы на рекламу, нормируемые расходы, налоговый учет.
Keywords: Sales costs, merchandising, advertising costs, standardized costs, tax accounting.

В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, предназначен счет 44. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— на комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям;

— на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительские затраты;

— аналогичные по назначению.

В перечне представлены основные расходы на продажу, которые возникают у промышленных предприятий при сбыте продукции.

Однако в 25 главе Налогового кодекса РФ расходы на продажу (сбыт) не выделены, в связи с чем возникает проблема их классификации. В п. 2 ст. 252 НК РФ сказано, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. К первой группе относятся (п. 1 ст. 253 НК РФ) расходы:

— связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

— расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

— на освоение природных ресурсов;

— на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

— на обязательное и добровольное страхование и пр.

Может показаться, что наиболее близки к сбытовым затраты, указанные первыми в списке. Трудность в том, что они разбиты, в свою очередь, на несколько составляющих: материальные расходы, оплату труда, суммы начисленной амортизации. В материальных затратах поименована и стоимость приобретения материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку). А это один из видов сбытовых расходов. Причем он квалифицируется как косвенные материальные затраты (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Как же тогда классифицируются остальные затраты на продажу в налоговом учете? Оказывается, они включены в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Выделим наиболее близкие к расходам на продажу прочие налоговые затраты, связанные с производством и реализацией:

— суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними сбытовыми организациями работы (предоставленные услуги) (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 27 п. 1 ст. 264);

— расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (пп. 28 п. 1 ст. 264);

— представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1 ст. 264).

Все названные расходы — косвенные, отражаемые в налоговом учете в момент осуществления и признания. В отдельных пунктах ст. 264 предъявляются дополнительные требования к рекламным расходам. На них остановимся подробнее.

Список рекламных затрат, нормируемых и ненормируемых (согласно в п. 4 ст. 264 НК РФ), представлен в таблице 1.

Таблица 1

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

Виды налоговых рекламных расходов	Квалификация
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании	Ненормируемые
Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов	Ненормируемые
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании	Ненормируемые
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей призов во время рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы	Нормируются по облагаемой выручке

Перечень ненормируемых рекламных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в полном объеме, является закрытым. Открыт список нормируемых расходов. Для целей налогообложения такие расходы принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в ст. 249 НК РФ.

Чтобы учитывать по указанным правилам рекламные расходы, нужно знать, что не любые близкие к ним затраты таковыми являются.

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 «Закона о рекламе» Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ).

Затраты, связанные с информированием о деятельности предприятия, следует рассматривать как иные прочие затраты, связанные с производством и реализацией. Нормы пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривают расходы на юридические и информационные услуги, а положения пп. 15 п. 1 ст. 264 относят к налоговым расходы на консультационные и аналогичные услуги. Сюда можно отнести и размещение информации о юридическом лице, осуществляемой им деятельности и других важных идентификационных данных. Причем на эти сведения не распространяются требования Закона о рекламе, ограничивающие рекламу в отдельных ситуациях.

Также соответствующие расходы не подпадают под налоговое нормирование отдельных рекламных затрат. Поэтому возникает ряд проблем с классификаций расходов на продажу (как нормируемых, так и ненормируемых), прочих затрат.

Например, на сегодняшний день стали очень популярны услуги мерчандайзинга. Однако в российском налоговом законодательстве понятие «мерчандайзинг» (с англ. «искусство торговать») отсутствует.

Услуга по мерчандайзингу – это комплексный вид деятельности, включающий подготовку к продаже товаров в розничной торговой сети; оформление торговый прилавков, витрин, размещение самого товара в торговом зале, представление сведений о товаре. Именно комплексный характер деятельности обеспечивает затруднение при идентификации данной услуги в налоговом учете.

Согласно ст. 252 НК РФ документальное подтверждение является таким же обязательным условием признания налоговых расходов, как и их экономическая обоснованность. Право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов непосредственно зависит от наличия соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В то же время в зависимости от вида расходов на продажу и от того, кто считается исполнителем (сторонняя организация или сама организация), к документам, подтверждающим произведенные расходы, могут относиться:

— договор на оказание рекламных услуг;

— акт об оказании услуг;

— акт приемки-передачи выполненных работ;

— накладная на передачу упаковки для продукции (или других материальных ценностей) для использования в целях ее реализации.

Если налогоплательщик не в состоянии представить налоговикам названные документы, у них есть шансы доказать в суде отсутствие должного документального подтверждения расходов на продажу. Например, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 09.03.2016 N Ф06-6351/2016 налогоплательщику не удалось отстоять рекламные расходы, реальность которых необходимо было подтвердить документами. Бухгалтеру прежде всего нужно обратить внимание на документы, предоставляемые контрагентами, помогающими в сбыте продукции.

Аналогичная ситуация содержится в Постановлении Арбитражного суда г. Москвы от 19.11.12 №А40-70444/12-20-391. Однако в нем рассмотрена ситуация, когда суд наоборот не согласился с решением налоговой инспекции о неправильном документальном оформлении услуги и постановил решение в пользу налогоплательщика, аннулировав штрафные санкции и доначисление налога. Как указано в оспариваемом решении, унифицированных форм для оформления расходов на мерчандайзинг не предусмотрено, поэтому организация должна составлять документы самостоятельно, учитывая требования к оформлению. Детального перечня услуг данная услуга в себя включать не может, поскольку на практике данная услуга представляет из себя совокупность вышеуказанных действий, выполняемых сотрудником в месте нахождения товаров на территории розничной торговой точки по мере необходимости, определяемой непосредственно сотрудником. Поэтому ссылка налогового органа на отсутствие в актах расшифровки сумм за оказанные услуги, расшифровки наименования выполненных работ, расшифровки затраченных человеко-часов на выполнение работ противоречит п.2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», которая содержит требование к наличию в первичной документации измерителя хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении и не содержит требования к их расшифровке, тем более, что специфика оказания услуг не позволяет максимально детализировать процесс их оказания ввиду нематериальности результата.

В силу ст. 252 НК РФ данные затраты, как и любые другие, для целей налогообложения прибыли должны быть экономически обоснованными. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письма Минфина России от 26.11.2015 N 03-03-06/1/68811, от 14.08.2015 N 03-03-06/2/47263).

Необходимо отметить, что качественная выкладка товара является необходимым условием для осуществления розничной торговли в соответствии с ГОСТ Р 51304-2009 «Услуги торговли. Общие требования».

Кроме того, мероприятия по специальной выкладке товаров способствуют привлечению внимания потребителей и соответственно, увеличивают объем продаж товаров, что напрямую влияет на финансовый результат деятельности общества.

Мерчандайзинг — это часть процесса маркетинга определяющая методику продажи товара в магазине. Мерчандайзинг призван определять набор продаваемых в розничном магазине товаров, способы выкладки товаров, снабжение их рекламными материалами, цены. Мерчендайзинг — вид деятельности, направленный на продвижение товаров и торговых марок на региональном рынке, используемый крупными предприятиями розничной торговли (супермаркетами, гипермаркетами).

Таким образом, качественная выкладка товара является необходимым мероприятием как с точки зрения требования законодательства, так и с точки зрения финансовой эффективности торговой деятельности, и напрямую влияет на интерес потребителей к товарам и объемы реализации.

Исходя из вышеперечисленного, проблем с налоговой оправданностью возникнуть не должно. Однако они все же возникают. Постановлением Арбитражного суда Московской области от 25.02.2015 N Ф05-621/2015 признаны необоснованными выводы ревизоров о неправомерности отнесения заявителем спорных затрат в расходы по налогу на прибыль в связи с нарушением отраслевого законодательства, поскольку налоговое законодательство не устанавливает такого основания в качестве отказа в принятии налогоплательщиком расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Главное, что произведенные в ходе рекламной акции расходы документально подтверждены и являются экономически оправданными и сопряженными с деятельностью, направленной на получение прибыли. В связи с этим включение названных расходов в состав налоговых затрат отвечает нормам НК РФ. Также Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.12.16 №Ф09-8133/15 содержит решение о том, что суд признал недействительным решение налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика – поставщика товаров в торговые сети к ответственности за занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате исключения из нее затрат на оплату услуг по мерчандайзингу, проведению промоакций и рекламных акций, по размещению ценников на товары при их реализации в магазинах, посчитав их неэффективными, не приводящими к увеличению объема реализации, а значит и экономически необоснованными. Суд постановил, что расходы на рекламу не обязаны быть эффективными, и потому классифицировал мерчандайзинг как ненормируемые рекламные расходы (причислив их к оформлению витрин).

Таким образом, расходы на мерчандайзинг могут быть учтены налогоплательщиком как в составе нормируемых рекламных расходов, так и в полном объеме в составе прочих затрат, связанных с производством и (или) реализацией. Однако, принимая решение о признании данных расходов в качестве прочих, не стоит исключать риск возникновения претензий со стороны налоговых инспекторов.

Библиографический список

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ
3. Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»
4.Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
5.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2008 г. № 94-н.
6.Банк решений арбитражных судов / Режим доступа: https://ras.arbitr.ru/, свободный.

Как провести анализ расходов на продажу? Приводим пример.

Для осуществления анализа порядка формирования расходов на продажу употребляются данные бизнес-плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм) в разрезе установленной номенклатуры издержек и их частей. Анализ необходимо начинать с оценки общей динамики и результатов выполнения плана по формированию коммерческих расходов в целом и по видам – методом сравнения фактически образовавшихся сумм расходов в целом и по видам с планом и данными за предшествующий период.

Данный анализ позволяет определить суммы абсолютных отклонений (экономии либо перерасхода) в целом и по статьям издержек.

Цель и задачи анализа расходов на продажу

Конечной целью анализа расходов на продажу в торговых организациях является определение направлений их оптимизации.

В ходе анализа расходов на продажу торгового предприятия решаются следующие задачи, а именно:

— определяются возможности экономии расходов;

— определяются направления деятельности, которые требуют меньших затрат, а соответственно являются наиболее рентабельными;

— определяется структура расходов;

— определяется стратегия дальнейшего развития предприятия с учетом концепции точки безубыточности.

Этапы анализа расходов на продажу

Ниже приведены основные этапы анализа расходов на продажу торговых организаций:

— систематизация данных и определение источников информации о расходах на продажу;

— определение методов анализа расходов на продажу;

— изучение структуры и динамики расходов на продажу;

— определение факторов, повлиявших на изменение расходов на продажу;

— определение прогнозных показателей расходов на продажу;

— выявление и формирования резервов оптимизации расходов на продажу.

В целом же сущность анализа расходов и затрат, заключается прежде всего в анализе каждого из видов расходов, как можно пронаблюдать на рисунке.

Анализ затрат коммерческой организации

Методы анализа расходов на продажу

Методы анализа расходов на продажу торговой организации:

— метод сравнения – данный метод основан на определении динамики расходов во времени. При использовании данного метода производится расчет показателей абсолютного и относительного отклонения;

— метод вертикального анализа – подразумевает исследование структуры и состава расходов. Производится анализ доли расходов в выручке (товарообороте);

— графический метод – построение графиков и рисунков, характеризующих изменение величины расходов во времени, а так же их структуру.

— экономико – математические методы анализа корреляционной зависимости расходов и других показателей;

— факторные методы анализа оценки уровня влияния на расходы отдельных причин и явлений.

Таким образом, для эффективного анализа затрат и расходов предприятия, необходимо применять комплексный подход к изучению показателей.

В настоящее время, существуют такие торговые организации, которые помимо торговой деятельности осуществляют еще и производственную деятельность. Так, например крупные сетевые ритейлеры, такие как Лента, Пятерочка, Магнит и др., в своих гипермаркетах и супермаркетах продают продукцию собственного производства: салаты, выпечку, полуфабрикаты. В связи, с чем возникает необходимость, анализа и таких категорий расходов, которые по факту хоть и не относятся к расходам на продажу, но все равно тесно связаны с ними.

Таким образом, обобщая выше представленный материал, можно сделать следующие основные выводы:

— расходы, затраты и издержки предприятий являются относительно идентичными понятиями, основное отличие которых между собой заключается в их классификации, методов формирования, распределения и использования конкретным предприятием на практике;

— учет расходов на продажу имеет важное значение для правильного формирования финансовых результатов деятельности торгового предприятия;

— анализ расходов на продажу торгового предприятия проводится с целью их оптимизации. При этом используются методы вертикального, горизонтального, факторного и корреляционного анализа;

— планирование расходов торгового предприятия производится в несколько этапов. Основными элементами планирования расходов в предприятиях торговой сферы, являются: себестоимость продаж; расходы на продажу; прочие расходы.

Пример анализа расходов на продажу

Для того чтобы определить причину общего роста расходов на продажу, необходимо провести анализ их структуры и динамика в разрезе основных групп (таблица 1).

Таблица 1 – Динамика, состав и структура расходов на продажу АО «ХХХ» по группам

Состав и структура расходов на продажу торговой организации

Как можно заметить из данных, представленных в таблице, в АО «ХХХ» в 2016 году относительно 2015 года, наблюдался существенный прирост таких групп расходов на продажу как: транспортные расходы (в 48 раз); расходы по тендерам (+342,53%). В том числе появились такие группы затрат как: логистические услуги и амортизация основных средств. В 2017 году существенный рост расходов на продажу наблюдался по амортизации основных средств, которые были взяты в лизинг и соответственно, произошло включение лизинговых платежей в расходы на продажу в размере 6474,96 тыс.руб. в 2017 году. На рисунке представлена структура коммерческих расходов АО «ХХХ» по группам затрат в 2017 году.

Структура расходов на продажу

В структуре расходов на продажу АО «ХХХ» по группам затрат в 2017 году, основная часть затрат приходилась на логистические услуги – 31,23%. Также существенная доля расходов на продажу приходится на транспортные расходы – 21,19%; расходы на оплату труда – 15,64% и расходы на арендные платежи – 9,94%. Стоит также отметить тот факт, что в АО «ХХХ» на протяжении 2016 и 2017 года была проведена успешная работа по оптимизации расходов на арендную плату, в частности, компании удалось изменить условия арендных отношений и подписать новые договора с арендодателями. Часть расходов на аренду с 2016 года входит в логистические услуги.

Показателем, характеризующим эффективность управления расходами на продажу является уровень издержек обращения в товарообороте. Динамика данного показателя для АО «ХХХ» представлена на рисунке.

Динамика уровня издержек обращения в товарообороте

Уровень издержек обращения в 2015 году в товарообороте составлял 17,16%, в 2016 году данный показатель сократился до 11,7%, а в 2017 году – вырос относительно 2016 года на 1,94%.