Куперс

Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя). Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.

Каковы пределы ответственности главного бухгалтера после увольнения?

Законодательная база

Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

• УК РФ.
• КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
• НК РФ.
• ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.

Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:

• ФЗ №309.
• Статья 144 УПК.

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.

Как привлечь работника к полной материальной ответственности?

Материальная ответственность

Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

• На общих основаниях. Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.
• Полная материальная ответственность. Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).

Как разграничить ответственность руководителя и главного бухгалтера?

ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.

Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:

• Недостача денег или имущества.
• Порча собственности (оборудования, сырья).
• Простой по вине сотрудника.
• Штрафы, начисленные по вине главбуха.

Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).

ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.

Административная ответственность

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

• Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
• Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
• Не соблюдаются сроки постановки на учет.
• Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
• Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:

• Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
• Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
• Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
• При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

• Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
• Введение счетов вне регистров бухучета.
• Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.

Все это – довольно грубые нарушения.

Вопрос: Можно ли в договоре о полной материальной ответственности главного бухгалтера предусмотреть ответственность за ущерб, нанесенный организации недобросовестным исполнением своих обязанностей?
Посмотреть ответ

Уголовная ответственность

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

• Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
• Главбух совершает противоправные действия сознательно.
• Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
• Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

• Правонарушение было совершенно в первый раз.
• Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Можно ли возложить полную материальную ответственность на работника, которому передаются полномочия главного бухгалтера?

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Ответственность за неуплату налогов

За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.

Каждое лицо как физическое, так и юридическое обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Об этом говорится в пункте 1 статьи 3 Налогового Кодекса РФ. Неисполнение лицом возложенных на него обязанностей является правонарушением, за которое установлена налоговая, административная и уголовная ответственность. К налоговой ответственности могут привлекаться организации и физические лица, достигшие возраста 16 лет. При этом привлечение лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить налог.

Не всякое налоговое правонарушение влечет наступление уголовной ответственности. Уголовная ответственность наступает в случае совершения налоговых правонарушений в крупных и особо крупных размерах. Должностное либо физическое лицо может быть привлечено к уголовной ответственности, если совершенное им нарушение законодательства о налогах и сборах содержит признаки преступления. В этом случае налоговый орган направляет материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

С 10.08.2017 года уголовным преступлением стало сокрытие денежных средств либо имущества организации, предпринимателя от взыскания страховых взносов, установленных Налоговым Кодексом РФ. Соответствующие поправки внесены и в статью 199.2 Уголовного Кодекса РФ.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере (более 1 млн. 500 тыс. руб.) — наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права заниматься определенной деятельностью или без такового.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере (более 9 млн. руб.), — наказывается штрафом в размере от пятисот тысяч до двух миллионов рублей или лишением свободы на срок до семи лет с лишением права заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ. 

• Главная
• Местная власть
• Местная администрация

Возрастание террористической угрозы в мире, развязывание вооруженных конфликтов в станах Ближнего Востока, происшедшие в нашей стране трагические события последнего времени вызывают необходимость принятия государством дополнительных мер по противодействию терроризму. На законодательном уровне такие меры уже принимаются. 2 ноября 2013 года принят Федеральный закон № 302-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», которым введены дополнения в ряд статей Уголовного кодекса РФ, предусматривающих уголовную ответственность за совершение преступлений террористического характера

Если раньше уголовному преследованию подвергались лица за совершение террористических актов, склонение и вербовку для их совершения других граждан, публичные призывы к осуществлению террористической деятельности, то теперь этот перечень существенно расширен, а срок наказания увеличен, что продиктовано самим временем

Уголовный кодекс РФ дополнен ст. 205.3, предусматривающей наказание до 20 лет лишения свободы за прохождение обучения в целях последующего занятия террористической деятельностью. Фигурантами уголовного дела могут быть лица, приобретающие знания и практические навыки по изучению способов совершения терактов, правил обращения с оружием и взрывными устройствами, взрывчатыми, отравляющими и иными, опасными для жизни человека веществами. Фактически законодатель установил уголовную ответственность за приготовление к террористической деятельности, не ожидая трагических последствий от нее. Введена уголовная ответственность за создание террористического сообщества и участие в нем в целях осуществления террористической деятельности. Предусмотренное наказание – до 20 лет лишения свободы

Законодательство РФ предусматривает судебный порядок признания организации террористической. В случае принятия судом такого решения деятельность этой организации подлежит прекращению. Имеется федеральный список террористических организаций, деятельность которых судом запрещена. Многие из них носят международный характер. Если лицо прилагает усилия, направленные на осуществление дальнейшей деятельности такой организации, участвует в ней, то он может быть подвергнут по приговору суда наказанию до 20 лет лишения свободы, что предусмотрено ст. 205.5 УК РФ

Кроме того, в ст. 208 УК РФ введена ответственность за участие в незаконных вооруженных формированиях на территории иностранных государств в целях, противоречащих интересам Российской Федерации. За эту деятельность установлено наказание до 6 лет лишения свободы по приговору суда именно Российской Федерации. В случае добровольного прекращения участия в террористических сообществах и организациях, прекращения обучения террористической деятельности лицо может быть освобождено от уголовной ответственности, если он не совершил при этом какого либо иного преступления.

Эти положения закона позволяют дать шанс, прежде всего, молодым людям перешедшим в лагерь так называемых боевиков, вернуться к нормальной жизни. Уголовно-процессуальным законодательством РФ расследование данных составов преступлений ввиду их особой опасности и тяжести последствий отнесено к подследственности следователей Следственного комитета РФ и органов ФСБ.

Федеральным законом от 01.04.2020 N 100-ФЗ ужесточена уголовная ответственность по статье 236 УК РФ за нарушение санитарно-эпидемиологических правил. Теперь, если данное правонарушение повлекло по неосторожности массовое заболевание или отравление людей или даже создало только угрозу этого, то штраф может составить от 500 до 700 тысяч рублей, а лишение свободы — до двух лет.
Нарушение санитарно-эпидемиологических правил, повлекшее по неосторожности смерть человека, может привести к штрафу от 1 до 2 миллионов рублей либо лишению свободы до пяти лет.
Если же данное правонарушение повлечет смерть двух или более людей, предусмотрено лишение свободы на срок до семи лет.
Кроме того, закон предполагает введение уголовной ответственности за распространение фейковых новостей о пандемии коронавирусной инфекции. За публичное распространение заведомо ложной информации об обстоятельствах, представляющих угрозу жизни и безопасности граждан, предусмотрены штрафы от 300 до 700 тысяч рублей либо ограничение свободы на срок до трех лет.
То же правонарушение, повлекшее за собой причинение вреда здоровью человека, повлечет за собой штраф от 700 тысяч до 1 миллиона рублей либо лишение свободы на срок до трех лет.
Если же данное правонарушение повлечет по неосторожности смерть человека или иные тяжкие последствия, то штраф составит от 1,5 до 2 миллионов рублей либо лишение свободы на срок до пяти лет.



В современном уголовном законодательстве Российской Федерации налоговые преступления относятся к преступлениям, связанным с экономической деятельностью организации либо физического лица. Соответственно составы преступления определяются из жизни хозяйственно-экономической деятельности организации либо физического лица.

Экономическая деятельность определяется из термина экономика и напрямую связана с ним. Обозначение данного термина — это комплексность действий на различных уровнях хозяйствования, в конечном итоге люди удовлетворяют свои желания путем производства товара либо чего-либо, предоставлением услуг, или обмена материальными ценностями. Из этого вытекает терминология хозяйственно-экономической деятельности организации либо физического лица, которая должна работать в рамках нынешнего законодательства Российской Федерации, которая возникает в связи с производством товаров, выполнением услуг, либо какого-то другого вида деятельности работ для извлечения экономических либо социальных интересов, заинтересованного лица. Заинтересованным лицом может выступать учредитель, руководитель, сотрудник организации, либо физическое лицо.

К объективным признакам является неисполнение обязанностей налогового агента.

В ст. 199.1 предметом преступления выступают налоги и (или) сборы.

Неисполнение обязанностей налогового агента является объективной стороной состава преступления.

Обязательства налогового агента прописаны в п. 3 ст. 24 НК РФ:

1. Налогоплательщик должен с установленные сроки законом начислить, удержать и перечислить налоги полученных с доходов в казну налогового органа, которая является частью бюджетной системы РФ;
2. Налогоплательщик обязан в письменной форма уведомлять налоговый орган, к которой он относится, если не представляется возможность удержать налог и о просроченной сумме задолженности по налогом, срок уведомления налоговым агентом налоговый орган составляет один месяц.
3. Налогоплательщик обязан полученных доходов и выплаченных расходов, начисленных, удержанные и перечисленных налогов в казну налогового органа РФ, в том числе по каждому налогоплательщику отдельно (сотрудник организации).
4. Налогоплательщик обязан предоставлять по месту учета в налоговый орган отчетность и документы, которые осуществляют необходимый контроль за правильность начислений, удержаний и перечисление налогов.
5. Налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов, из которых начислен, удержан и перечислен налог.

Проанализировав данные обязанности можно сделать вывод, что все связанны между собой, но неисполнение какой либо одной из пяти обязанностей возникнет уголовно наказуемое деяние — неисполнение обязанности налогового агента своевременно и правильно начислить, удержать и перечислить налоги.

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ налогового агента по исполнению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов возникает в нескольких случаях:

1) в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ;

2) в соответствии со ст. 161 НК РФ налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость;

3) в соответствии с п. 4 ст. 286 НК и ст. 310 НК РФ российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доход иностранной организации, получающей доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль;

4) в соответствии с п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль.

Обязательный признак состава преступления для ст. 199.1 УК РФ — крупный или особо крупный размер не перечисленных налогов и (или) сборов, определенные в примечании ст. 199 УК РФ.

Для применения квалификации деяния налогоплательщика необходимо установить имеется или не имеется крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, основным является установить момент окончания преступления.

В соответствии со ст. 199.1 преступление считается оконченным с того времени как налоговый агент не перечислил, в установленный срок законодательством по налогам и сборам, суммы налогов и (или) сборов составляют крупный или особо крупный размер, которые налогоплательщик обязан был исчислить удержать и перечислить у налогоплательщика.

Субъективные признаки неисполнения обязанностей налогового агента.

Согласно ст. 199.1 к субъектам преступления относятся налоговые агенты.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых возлагаются обязательства по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению налога в бюджет налогового органа.

Согласно ст. 199.1 УК РФ субъектами преступления являются лица:

‒ нотариусы, занимающиеся частной практикой;

‒ адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

‒ индивидуальный предприниматель;

‒ руководитель организации;

‒ главный бухгалтер;

‒ лицо, выполняющее обязанности руководителя организации, главного бухгалтера;

‒ другие сотрудники организации, ответственные за начисление, удержание и перечисление налогов в бюджет налогового органа.

Субъективная сторона состава преступления, относящаяся к ст. 199.1 определена как умышленное неисполнение обязанностей налогового агента.

Ст. 199.1 УК РФ отличается от ст. ст. 198, 199 видом умысла за несоблюдения обязанностей налоговым агентом может быть только прямой. Мотивация подталкивающая на совершение данного преступления определяется личной заинтересованностью преступника.

Личная заинтересованность как мотив преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, основывается на стремление извлечения выгоды имущественного, не имущественного характера, обусловленная побуждениями, стремление к карьерному росту, протекционизм, семейственность, желание улучшения действующего положения, направленное на получение взаимной услуги и т. п.

Рассмотрим на примере:

Приговором Центрального районного суда г. Тюмени, Тюменской области от 15.03.2016 года гражданин К признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, а именно — неисполнение обязанностей налогового агента, совершенном в особо крупном размере.

К, являясь генеральным директором общества с ограниченной ответственностью, достоверно зная о реальном финансово-экономическом положении организации, о имеющейся значительной задолженности перед бюджетом по перечислению НДФЛ (налога на доходы физических лиц) и имея личную мотивацию в стремлении наладить бесперебойную работу организации для получения наибольшей прибыли и, как следствие, обеспечить всех работников, в том числе и себя, заработной платой, дополнительными премиальными вознаграждениями, выплатой дивидендов, и иными выплатами из прибыли, а так же для поднятия личного авторитета перед работниками предприятия, — за счет неполного перечисления в бюджет НДФЛ направлял с 2013 по 2015 годы денежные средства на следующие цели:

1) на выдачу в подотчет сотрудникам, которые расходовали их:

‒ на приобретение материалов;

‒ на ремонт автомобиля;

‒ оплату услуг (коммунальных, связи, банков, почтовые расходы);

‒ расчеты с разными кредиторами;

‒ прочие расходы.

2) на производственные расходы (расчеты с поставщиками);

3) на непроизводственные расходы:

‒ на выплату дивидендов учредителю общества (являвшемуся женой К.);

‒ на предоставление займов работникам предприятия (значительные денежные займы выдавались из кассы предприятия сотрудникам, занимающим руководящие должности: заместителю директора, главному бухгалтеру, начальнику участка, другим работникам, в том числе директору общества).

‒ на уплату транспортного налога за физических лиц собственников транспортных средств (на основании заключенных обществом договоров аренды автомобилей)’.

Вместе с тем, если личная заинтересованность субъекта преступления выражается в стремлении извлечь выгоду имущественного характера, что свидетельствует о корыстных побуждениях, связанных с незаконным изъятием денежных средств в свою пользу или в пользу.. других лиц, которые должны быть исчислены, удержаны у налогоплательщика и перечислены в бюджетную систему Российской Федерации, содеянное им следует при наличии к тому оснований квалифицировать по совокупности с преступлениями, предусматривающими уголовную ответственность за хищение чужого имущества.

Учитывая прямое указание в диспозиции ст. 199.1 УК РФ на то, что данное преступление совершается только в связи с личными интересами, следует признать, что неисполнение обязанностей налогового агента, не связанное с личной заинтересованностью, не образует состава преступления, даже если это неисполнение было совершено в крупном или особо крупном размере.

Также правоприменителю следует иметь в виду, что если налогоплательщик не исполняет обязанности налогового агента и одновременно при этом уклоняется от уплаты установленных налогов и (или) сборов, его деяния следует квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1. УК РФ ист. 199 УК РФ.

Однако, в данном случае следует учитывать, что налоговый агент и налогоплательщик — разные субъекты, участвующие в налоговых правоотношениях, в которых налогоплательщик обязан уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы из собственных средств, находящихся в его распоряжении, а налоговый агент обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации не собственные, а не принадлежащие ему денежные средства, а именно — денежные средства налогоплательщиков.

В связи с этим, в процессуальных документах правоприменителем при квалификации деяния субъекта, одновременно уклоняющегося от уплаты налогов и (или) сборов и не исполняющего обязанности налогового агента, необходимо четко разграничивать, какие суммы налогов и (или) сборов он не уплатил в качестве налогоплательщика, а какие как налоговый агент.

Налоговый агент действующий в нарушение действующего налогового законодательства по начислению, удержанию и перечислению налогов и (или) сборов в бюджетную систему Российской Федерации, совершаемые из корыстных целей и которые приводят к изъятию денежных средств или имущества для получения своей выгоды или выгоды другого лица содеянное следует приобщить к дополнительной квалификации как хищение чужого имущества.

Если не исполняются обязанность налогового агента ответственным лицом по исчислению, удержанию и перечислению налоговых обязательств и при это уклоняется от уплаты налоговых обязательств с физических лиц или с организации в крупном или особо крупном размере, содеянное следует дополнительно квалифицировать по совокупности преступлений предусмотренных ст. 199.1 УК РФ и дополнительно ст. ст. 198. 199 в зависимости кто совершил преступное деяние физическое лицо или организация.