Вопрос: Из состава участников ООО планирует выйти участник, который не является резидентом РФ, зарегистрирован на Кипре и не имеет в РФ постоянного представительства.
В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО обязано выплатить выходящему из состава участников ООО учредителю действительную стоимость его доли, определяемую как часть чистых активов ООО по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую дню подачи заявления о выходе.
Рассчитанная таким образом действительная стоимость доли участника превысит номинальную стоимость его доли.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде имущества, которые получены в пределах взноса участником хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества. Положения пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций.
Как следует из ст. 247 НК РФ, если налогоплательщик является иностранной организацией и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, получаемый иностранной организацией при выходе из ООО, подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого иностранного участника в уставный капитал ООО.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента, то есть на ООО.
В соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Поэтому налогообложение доходов кипрской компании, превышающих взнос в капитал российского ООО, осуществляется с учетом положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее — Соглашение).
Согласно Письму Минфина России от 07.04.2010 N 03-08-05/1 доходы кипрской компании при выходе из состава российского общества могут рассматриваться как дивиденды, налогообложение которых осуществляется в РФ в соответствии с положениями ст. 10 Соглашения, при этом в Письме Минфина России от 22.01.2007 N 03-08-05 указано, что такие доходы могут рассматриваться в качестве иных доходов и необходимо применять ст. 22 Соглашения.
К какому виду доходов относится доход участника ООО — кипрской компании в виде суммы превышения выплачиваемой ему действительной стоимости доли над номинальной?
В случае если такие доходы приравниваются к дивидендам, на кого возложена обязанность по уплате налога на прибыль — на ООО или кипрскую компанию?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2010 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно порядка учета для целей налогообложения прибыли действительной стоимости доли в капитале общества с ограниченной ответственностью, полученной при выходе иностранной организации — резидента Кипра из общества, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения обществу доли в уставном капитале.
Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 Закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона). Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Положения пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса применяются в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций.
В случае если налогоплательщик является иностранной организацией и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то в соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии с п. 3 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее — Соглашение) термин «дивиденды» определяется как доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций, в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента — организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации, на основании ст. 24 Кодекса.
Исходя из вышеизложенного доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получаемый иностранной организацией при выходе из общества, подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества.
Одновременно сообщаем, что направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.11.2010
Компания Schmidt & Schmidt предоставляет данные годовой финансовой и бухгалтерской отчетности компаний, зарегистрированных на Кипре, заверенные апостилем.
Все компании и юридические лица, зарегистрированные на Кипре, в соответствии законом о компаниях Республики Кипр от 1951 года, обязаны ежегодно подавать в регистрационную палату Кипра данные о финансовой отчетности (Annual Return) в форме отчета HE32. Данные этих отчетов являются публичными с 2003 года.
Подача финансовой отчетности регламентируется Законом о компаниях, Законом о подоходном налоге и другими нормативно-правовыми актами.
Годовой отчет в форме HE32 подается первый раз не позднее, чем через 18 месяцев после регистрации компании на Кипре, далее ежегодно в течение двух месяцев после проведения общего собрания. Отчет в форме HE32 сопровождается финансовой отчётностью за прошедший год, составленной по стандартам МСФО (Международные Стандарты Бухгалтерского Учета и Финансовой Отчетности), переведенной на греческий язык, и заверяется подписью директора компании. Кроме того, данный отчет может включать в себя заключение аудитора. От обязательного аудита освобождены малые и средние компании. Обязанность сдавать финансовую отчётность предусмотрена, в том числе для компаний, не ведущих экономическую деятельность.
За несоблюдение требований по подаче отчетности предусмотрена ответственность. Так, с 2014 года компании Кипра, не подавшие своевременно годовую финансовую отчетность, подлежат принудительной ликвидации, а руководство таких компаний может быть привлечено к ответственности, вплоть до уголовной. Кроме того, такая компания лишается возможности производить правовые действия и не может получить Certificate of Good Standing или Certificate of Tax Residence.
В зависимости от размера предприятия объем финансовой отчетности может составлять от 8 до нескольких сотен страниц.
На основании годовой финансовой отчетности можно сформировать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении кипрской компании, а также финансовых результатах ее деятельности.
Компании, ценные бумаги которых котируются на фондовой бирже, согласно требованиям ЕС, обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность, исходя из Международных Стандартов Финансовой Отчетности. Кипрская практика бухгалтерского учета основана на Международных стандартах бухгалтерского учета (IAS).
Финансовая отчетность кипрских компаний может быть использована для получения информации о заказчиках при осуществлении экспортных сделок, приобретении товаров или долевом участии в капитале предприятий Кипра, а также при обращении в арбитражные суды с целью взыскания задолженности.
Данные финансовой отчетности компаний Кипра содержат:
- юридический адрес компании
- данные о директорах и секретаре
- данные об акционерах
- данные о долговых обязательствах
- данные о выплатах дивидендов
- данные об изменениях капитала
- баланс
- отчет о платежах и расходах
- отчет о дебете и кредите
- отчет аудитора
Доступ к данным финансовой отчетности Кипра предоставляет Торговый реестр. Доступ также может быть предоставлен через специальный сервис компании Companies House Cyprus. Кроме того, годовые финансовые отчеты компаний, продающих свои ценные бумаги, можно получить через специальный онлайн-сервис Фондовой биржи Кипра.
Образец годового финансового отчета (Annual Return) в форме HE32
Заключение по результатам аудиторской проверки
Для получения данных годовой финансовой отчетность предприятий Кипра необходимо полное название предприятия или неполное название и место регистрации.
Данные годовой финансовой отчетности предприятий предоставляются в строгом соответствии с законодательством Республики Кипр и требованиями Европейского союза о защите персональных данных.
Обработка запросов осуществляется в течение одного рабочего дня.
Предварительную информацию о наличии отчетности кипрской компании вы можете бесплатно заказать на нашем сайте.
Финансовая отчетность предприятий Кипра: 30 EUR
Финансовая отчетность из Кипра с апостилем: 250 EUR
Перевод финансовой отчетности на русский язык: от 35 EUR
У вас есть вопросы о финансовой отчетности кипрских компаний? Позвоните или напишите нам и закажите бесплатную консультацию!
Существует три метода ликвидации компании на Кипре:
Вывод из торгового реестра.
Специалисты FLG поддержат Вас случае решения вывода компании из торгового реестра (Strike–off), которая включает в себя следующие шаги:
Способ вывода из торгового реестра является самым простым, ввиду того, что судебные разбирательства при данной процедуре не предусматриваются, поскольку компания будет удалена из торгового реестра, а не распущена официально. В отличие от ликвидации, в будущем компания, прошедшая процедуру Strike–off, может быть восстановлена, согласно Кипрскому Закону о компаниях 113, разделом 237.
– Для запуска процедуры Strike-off должна быть подготовлена финансовая отчетность компании за все годы ее существования. Отчетность с соответствующей налоговой декларацией подоходного налога должна быть сдана в налоговые органы Кипрской Республики, после чего будет выдано свидетельство об уплате налогов (при условии, что все налоговые обязательства будут исполнены).
– В качестве доказательства того, что у компании нет обязательств и активов, директора компании, вступающей на путь Strike-off, должны подписать декларацию о финансовой состоятельности.
Стоимость Strike–off Procedure € 1,000 + НДС. Срок процедуры – 1 год.
Добровольная ликвидация:
Согласно главе 101, пункту 261, Закона о Компаниях Кипра №274, есть возможность прекратить деятельность компании в добровольном порядке. Компания FLG сопровождает своих клиентов в данной процедуре, предоставляя благонадежных специалистов для получения необходимой документации, составления всех финансовых отчетов и получения дальнейшего решения о добровольной ликвидации компании.
Необходимые для добровольной ликвидации шаги:
– Подготовка финансовой отчетности компании;
– Официальное заявление глав компании о возможности выплат всех долгов;
– Подача декларации платежеспособности в Регистрационный Орган в течение 5 недель после принятия решения о добровольной ликвидации;
– В случае, если компания не в состоянии выплатить долги, то приостановление в добровольном порядке деятельности компании переходит от акционеров к кредиторам;
– С момента начала процесса ликвидации необходимо выплатить все долги компании в течение одного года;
– Получение сертификата из налогового органа подтверждающий отсутствие задолженности и уплате всех налоговых обязательств;
– Процедура общего собрания акционеров для предоставления окончательного счета с подробным описанием распределения активов компании. Для данной процедуры назначается Ликвидатор. В течение недели после собрания, в Регистрационный орган отправляется экземпляр отчета;
– Финальным этапом является выдача Свидетельства о добровольной ликвидации компании.
Принудительная ликвидация.
Ликвидировать компанию в принудительном порядке можно в следующих случаях:
– В случае если компания не предоставила уставной отчет в Регистрационный орган;
– В случае если компания зарегистрирована на фондовом рынке, а количество членов компании снизилось до количества менее 7 человек;
– В случае если члены компании подали ходатайство в суд;
– В случае если компания не ведет свою деятельность в течение года с даты регистрации компании;
– В случае если компания не в состоянии выплатить свои долги.
Процедура принудительной ликвидации является платной и состоит из следующих шагов:
– Плата за принудительную ликвидацию оплачивается в Регистрационную палату и Официальному получателю перед подачей заявления в суд;
– Рассмотрение заявления займет 30 дней. В случае если никаких претензий или возражений не будет зарегистрировано, то суд утверждает заявление в течение 30 дней;
– В официальном вестнике Кипра будет объявлено о ликвидации компании;
– Далее решение передается в Регистрационный орган, после чего суд назначает ликвидатора;
– Суд прекращает деятельность компании, как только все ее долги будут выплачены.
Команда FLG владеет всеми ресурсами, чтобы помочь нашим клиентам выбрать наиболее выгодный путь расформирования компании и в дальнейшем поддерживать весь путь ликвидации на всех ее этапах.