Куперс

Причины уценки

Организация может произвести уценку товаров по следующим причинам:

• изменение спроса и предложения на товар;

• моральное старение товара;

• снижение рыночных цен на товары;

• частичная потеря товарами первоначальных потребительских свойств (в т. ч. при экспонировании товаров в качестве образцов).

Кроме того, организация может уценивать товары в связи с окончанием срока их хранения, порчей или по другим причинам. О том, как учитывать результаты уценки в этих случаях, см. Как отразить в учете недостачу (порчу) товаров.

Уценку товаров могут производить как торговые, так и неторговые организации. Уценка товаров проводится, чтобы довести стоимость товаров до уровня рыночных цен с целью их возможной реализации. В результате проведения уценки новая продажная цена может стать ниже покупной цены.

Периодичность проведения уценки

Периодичность проведения уценок законодательно не установлена. Поэтому организация может уценивать товары по мере необходимости.

Текущая рыночная стоимость товаров

Перед тем как провести уценку, подтвердите расчет текущей рыночной стоимости товаров. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день уценки товара. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации. Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Порядок проведения и оформления уценки

Законодательно порядок проведения уценки не урегулирован. Отдельные рекомендации приведены лишь в Инструкции от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей действующему законодательству.

Уценку товаров проводите по приказу руководителя организации.

Перед тем как осуществить уценку, помимо расчета текущей рыночной стоимости товаров, целесообразно провести инвентаризацию товаров, подлежащих уценке. По результатам инвентаризации можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. В описи-акте отразите наименование товара, его артикул, количество, старую и новую цены, сумму его уценки.

После инвентаризации составьте акт об уценке товаров по форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. В нем зафиксируйте:

• перечень товаров, которые подлежат уценке;

• количество товаров, подлежащих уценке, по каждому наименованию;

• процент, на который уценивается товар;

• сумму, на которую уценивается товар;

• цену товара до уценки и после уценки;

• причину уценки товара;

• признаки снижения качества товара.

Акт на уценку товаров составьте в двух экземплярах. Его должны подписать ответственные члены комиссии. Один экземпляр акта направьте в бухгалтерию, второй передайте материально ответственному лицу для хранения.

Материально ответственное лицо склада подтверждает своей подписью в акте то, что перечисленные в акте товары находятся на его ответственном хранении.

Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Ситуация: как документально оформить уценку мерного лоскута? Организация занимается розничной продажей тканей.

У торговых организаций, продающих ткань метражом, остаются отрезки тканей – мерный лоскут. Лоскут подлежит уценке до возможной цены реализации. Для оформления уценки мерного лоскута используйте типовой бланк акта уценки.

Ситуация: как документально оформить уценку товаров, принятых на комиссию?

Для оформления уценки товаров, принятых на комиссию, составьте акт по форме № КОМИС-3. Акт оформляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. На основании формы № КОМИС-3 бухгалтер делает записи об уцененном товаре в перечне по форме № КОМИС-1 и карточке по форме № КОМИС-6.

При продаже уцененного товара составьте справку по форме № КОМИС-4.

Бухучет

Порядок отражения результатов уценки в бухучете зависит от специфики деятельности организации (розничная торговля, оптовая торговля, неторговые организации) и от того, на какую сумму производится уценка (в пределах торговой надбавки или в размере, превышающем торговую надбавку).

Уценка в пределах торговой надбавки

Законодательство предусматривает два варианта учета товаров: по покупным или по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01).

Розничным торговым организациям разрешено учитывать товары по продажным ценам с обособленным учетом торговых надбавок (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

При учете товаров по продажным ценам уценку в пределах торговой надбавки отразите сторнирующей проводкой:

Дебет 41 Кредит 42

– отражена сумма уценки в пределах торговой надбавки.

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка товара произведена в пределах торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается розничной торговлей. В январе организация приобрела партию мониторов (10 шт.) для перепродажи. Цена одного монитора – 9440 руб., в т. ч. НДС – 1440 руб. Торговая надбавка (без НДС) – 2966 руб. Сумма НДС с надбавки – 534 руб. (2966 руб. × 18%). Общая сумма торговой надбавки – 3500 руб. (2966 руб. + 534 руб.).

На начало марта мониторы не были реализованы. По заключению отдела маркетинга в связи с появлением новых моделей данные мониторы морально устарели и их рыночная цена снизилась.

В марте по приказу директора организации мониторы были уценены на 40 процентов от торговой надбавки, то есть на 1400 руб. каждый (3500 руб. × 40%). Общая сумма уценки составила 14 000 руб. (1400 руб. × 10 шт.).

В апреле мониторы были реализованы по цене 10 100 руб. за штуку.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 41 Кредит 60
– 80 000 руб. (8000 руб. × 10 шт.) – оприходованы мониторы;

Дебет 19 Кредит 60
– 14 400 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 14 400 руб. – принят к вычету входной НДС в стоимости приобретенных мониторов;

Дебет 41 Кредит 42
– 35 000 руб. – отражена торговая надбавка на мониторы.

В марте:

Дебет 41 Кредит 42
– 14 000 руб. – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки.

В апреле:

Дебет 50 Кредит 90-1
– 101 000 руб. – отражена выручка от реализации мониторов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 407 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 101 000 руб. – списана учетная стоимость мониторов;

Дебет 90-2 Кредит 42
– 21 000 руб. – списана реализованная торговая надбавка.

Уценка ниже фактической себестоимости

Иногда текущая рыночная стоимость товаров может быть ниже их фактической себестоимости. Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки организация обязана создать резерв под снижение стоимости товаров (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Фиксировать в учетной политике возможность создания резерва не нужно.

Сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели). Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 14

– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.

Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.

По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов:

Дебет 14 Кредит 91-1

– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.

Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Поскольку в налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не создаются, в периодах создания и списания резерва в бухучете образуются постоянные разницы (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка превышает сумму торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается розничной торговлей. В сентябре организация приобрела для перепродажи телевизоры в количестве 10 штук. Покупная цена одного телевизора с учетом НДС – 5000 руб. (в т. ч. НДС – 763 руб.), без учета НДС – 4237 руб. Торговая надбавка без учета НДС – 2712 руб., с учетом НДС – 3200 руб. Продажная цена одного телевизора, отраженная в учете «Гермеса», – 7437 руб. (5000 руб. – 763 руб. + 3200 руб.).
На конец года телевизоры не реализованы. По заключению отдела маркетинга телевизоры данной модели морально устарели и их текущая рыночная стоимость составляет 4200 руб. за штуку. По приказу руководителя организации телевизоры были уценены до размера текущей рыночной стоимости, то есть до 4200 руб. (включая НДС) за телевизор. Общая сумма уценки составила 32 370 руб. ((7437 руб. – 4200 руб.) × 10 шт.).

В декабре в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 42
– 32 000 руб. (3200 руб. × 10 шт.) – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки;

Дебет 91-2 Кредит 14
– 370 руб. (3237 руб. × 10 шт. – 32 000 руб.) – создан резерв под снижение стоимости товаров;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль»
– 74 руб. (370 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В Бухгалтерском балансе «Гермеса» по состоянию на 31 декабря стоимость уцененных товаров отражена по строке 1210 «Запасы» в сумме 42 000 руб. (4237 руб. × 10 шт. – 370 руб.).

В январе следующего года телевизоры были реализованы по сниженной цене.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1
– 42 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6407 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 42 370 руб. – списана учетная стоимость товара;

Дебет 14 Кредит 91-1
– 370 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара;

Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 74 руб. (370 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости товара. Организация занимается оптовой торговлей и ведет учет товара по покупным ценам

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей. На конец года на складе организации числятся непроданные холодильники в количестве 10 штук. Покупная цена одного холодильника – 15 000 руб. (без НДС). Текущая рыночная стоимость холодильника – 10 000 руб. По приказу директора организации было решено уценить каждый холодильник до 10 000 руб. Общая сумма уценки составила 50 000 руб.

В феврале следующего года холодильники реализованы по сниженной цене 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) за штуку.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В декабре:

Дебет 91-2 Кредит 14
– 50 000 руб. – отражено создание резерва под снижение стоимости холодильников;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не признаваемых при расчете налога на прибыль.

В феврале следующего года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации холодильников;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана учетная стоимость холодильников;

Дебет 14 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – списана сумма резерва;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Ситуация: нужно ли создание резерва под снижение стоимости товаров предусмотреть в учетной политике для целей бухучета?

Ответ: нет, не нужно.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких допускаемых законодательством способов ведения учета.

В пункте 25 ПБУ 5/01 речь о возможности выбора не идет. Создание резерва под снижение стоимости товаров – это обязанность организации.

В то же время в учетной политике организации нужно отразить:

• способы создания резерва (по каждому наименованию или по группам товаров);

• какие источники информации использует организация для определения текущей рыночной стоимости товара при создании резерва.

Ситуация: как отразить в бухучете уценку товаров, принятых на комиссию? Организация принимает на комиссию товары от граждан для последующей реализации.

Товары, принятые на комиссию, учитывайте на одноименном забалансовом счете 004.

Товары оприходуйте по цене, которая указана в договоре с комитентом. В договоре зафиксируйте условия, периодичность и размеры возможной уценки (п. 30 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569).

По мере уценки стоимость товара, отраженную на счете 004, уменьшайте. Уценку документируйте актом по форме № КОМИС-3.

По мере продажи товаров списывайте их стоимость со счета 004 (п. 158 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Продажу товара подтвердите справкой по форме № КОМИС-4.

Пример отражения в учете уценки товара, принятого на комиссию. Организация принимает от граждан товар на комиссию для последующей реализации

ООО «Торговая фирма «Гермес»» в феврале приняла от гражданина на комиссию мебель (кухонный гарнитур). Согласованная с комитентом продажная цена гарнитура составила 50 000 руб. Договором комиссии предусмотрено, что на конец каждого месяца «Гермес» уценивает гарнитур, если он не будет продан. Уценка производится на 20 процентов от согласованной в договоре стоимости гарнитура начиная с месяца, следующего за тем, в котором он был принят на комиссию.

Гарнитур был продан в апреле. В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

В феврале:

Дебет 004
– 50 000 руб. – принят на комиссию от гражданина кухонный гарнитур.

В марте:

Кредит 004
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – произведена уценка гарнитура в соответствии с условиями договора комиссии.

В апреле:

Кредит 004
– 40 000 руб. – списан с забалансового учета проданный гарнитур.

ОСНО

Снижение стоимости товаров в результате уценки уменьшает выручку, которая включается в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль за вычетом суммы уценки. Это следует из положений пункта 2 статьи 153 и пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, выручку признайте в том периоде, в котором товары были реализованы (п. 1 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе – в том периоде, в котором реализованные товары были оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если после уценки организация продала товары по цене ниже закупочной, то сумму полученного убытка можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

В качестве самостоятельного вида расходов снижение стоимости товаров в результате уценки учитывайте в единственном случае: когда товары уцениваются из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. В данном случае расходы на уценку товаров отражайте в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Данный вид рекламных расходов не нормируется и учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, такие расходы признайте на дату проведения уценки (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе их можно учесть, только если экспонируемые товары были оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При реализации экспонируемых товаров после уценки организация вправе уменьшить выручку на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако предварительно из этой стоимости нужно вычесть сумму уценки, ранее включенную в состав рекламных расходов. Иначе одни и те же расходы при расчете налога на прибыль будут учтены дважды, а это недопустимо (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении уценки товаров, выставленных в качестве образцов при экспонировании. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается розничной торговлей мебелью. Организация учитывает товары по покупным ценам. При расчете налога на прибыль применяет метод начисления. Налог на прибыль уплачивает помесячно.

В феврале организация передала для демонстрационного зала образец мебельного гарнитура стоимостью 41 000 руб. (без НДС).

В марте гарнитур был передан из демонстрационного зала на склад для продажи. В связи с частичной потерей первоначальных качеств гарнитур был уценен на 20 процентов, то есть на 8200 руб. (41 000 руб. × 20%).

В мае после уценки гарнитур продали за 38 704 руб. (в т. ч. НДС – 5904 руб.).

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

В феврале:

Дебет 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 41 000 руб. – передан гарнитур для демонстрационного зала.

В марте:

Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала»
– 41 000 руб. – передан гарнитур из демонстрационного зала на склад;

Дебет 91-2 Кредит 14
– 8200 руб. (41 000 руб. × 20%) – создан резерв под снижение стоимости гарнитура.

Расходы на уценку в сумме 8200 руб. бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за март в составе расходов на рекламу.

В мае:

Дебет 50 Кредит 90-1
– 38 704 руб. – отражена выручка от реализации гарнитура;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5904 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 41 000 руб. – списана балансовая стоимость товара;

Дебет 14 Кредит 91-1
– 8200 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара.

При расчете налога на прибыль за май бухгалтер учел в составе расходов 32 800 руб. (41 000 руб. – 8200 руб.), то есть покупную стоимость товара за вычетом ранее произведенных расходов на уценку товара.

УСН

Снижение стоимости товаров в результате уценки уменьшает выручку, которая включается в налоговую базу по единому налогу за вычетом суммы уценки. Это следует из положений статьи 346.15 и пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Выручку от реализации признайте в том периоде, в котором реализованные товары были оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В качестве самостоятельного вида расходов снижение стоимости товаров в результате уценки учитывайте в единственном случае: когда товары уцениваются из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. В данном случае расходы на уценку товаров отражайте в составе расходов на рекламу (подп. 20 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). Этим правом могут воспользоваться организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При расчете единого налога такие расходы можно учесть, только если экспонируемые товары были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При реализации экспонируемых товаров после уценки организация вправе уменьшить выручку на стоимость их приобретения (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Однако предварительно из этой стоимости нужно вычесть сумму уценки, ранее включенную в состав рекламных расходов. Иначе одни и те же расходы при расчете единого налога будут учтены дважды, а это экономически необоснованно (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), поэтому на расчет налоговой базы уценка товаров не повлияет.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расходы на уценку товаров, которые использовались при экспонировании в качестве образцов, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом расходы на уценку товаров нужно распределять только тем организациям, которые по каждому виду деятельности (общая система налогообложения и ЕНВД) занимаются продажей товаров.

Если организация совмещает оптовую торговлю (общая система налогообложения) с деятельностью, которая не связана с реализацией товаров (например, бытовые услуги, подпадающие под ЕНВД), то распределять расходы на уценку товаров не нужно.

Пример распределения расходов на уценку товаров, используемых в качестве образцов при экспонировании. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптово-розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. По оптовой торговле организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Учет товаров ведет по покупным ценам.

В январе организация приобрела для перепродажи два вида мебельных гарнитуров:

• кухонные – по цене 48 734 руб. (в т. ч. НДС – 7434 руб.);
• спальные – по цене 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.).

Данные гарнитуры организация реализует как оптом, так и в розницу. В учетной политике организации для целей налогообложения сказано, что при оприходовании товаров вся сумма входного НДС предъявляется к вычету. При реализации товаров в розницу входной НДС по данным товарам восстанавливается.

В этом же месяце организация передала для демонстрационного зала в качестве образцов два гарнитура (один спальный, один кухонный).

В феврале гарнитуры были переданы из демонстрационного зала на склад для продажи. В связи с частичной потерей первоначальных качеств гарнитуры были уценены на 20 процентов каждый: кухонный был уценен на 8260 руб. (41 300 руб. × 20%), спальный – на 8400 руб. (42 000 руб. × 20%).

В марте гарнитуры были реализованы с уценкой. Кухонный гарнитур продан оптовому покупателю за 38 987 руб. (в т. ч. НДС – 5947 руб.), спальный гарнитур – в розницу за 33 600 руб.

В марте общая сумма доходов по всем видам деятельности «Гермеса» составила 2 500 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения составили 1 800 000 руб. (без НДС).

В учете организации бухгалтер сделал следующие записи.

В январе:

Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 60
– 41 300 руб. – оприходован кухонный гарнитур;

Дебет 19 Кредит 60
– 7434 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 60
– 42 000 руб. – оприходован спальный гарнитур;

Дебет 19 Кредит 60
– 7560 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 14 994 руб. (7434 руб. + 7560 руб.) – принят к вычету входной НДС;

Дебет 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 83 300 руб. (41 300 руб. + 42 000 руб.) – переданы гарнитуры для демонстрационного зала.

В феврале:

Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала»
– 83 300 руб. (41 300 руб. + 42 000 руб.) – переданы гарнитуры из демонстрационного зала на склад;

Дебет 91-2 Кредит 14
– 8260 руб. (41 300 руб. × 20%) – создан резерв под снижение стоимости кухонного гарнитура;

Дебет 91-2 Кредит 14
– 8400 руб. (42 000 руб. × 20%) – создан резерв под снижение стоимости спального гарнитура;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3332 руб. ((8260 руб. + 8400 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы резервов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Чтобы определить, какую сумму расходов на уценку товаров можно учесть при расчете налога на прибыль, бухгалтер определил долю доходов от деятельности на общей системе налогообложения.

Доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения составила:
1 800 000 руб. : 2 500 000 руб. = 0,72.

Сумма расходов на уценку гарнитуров, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
(8260 руб. + 8400 руб.) × 0,72 = 11 995 руб.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» включил эту сумму в состав расходов на рекламу:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 2399 руб. (11 995 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с суммы расходов на рекламу, не уменьшающих балансовую прибыль.

В марте:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 38 987 руб. – отражена выручка от реализации кухонного гарнитура оптовому покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5947 руб. – начислен НДС;

Дебет 50 Кредит 90-1
– 33 600 руб. – отражена выручка от реализации спального гарнитура в розницу;

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 83 300 руб. (41 300 руб. + 42 000 руб.) – списана балансовая стоимость гарнитуров;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7560 руб. – восстановлен входной НДС по гарнитуру, проданному в розницу;

Дебет 14 Кредит 91-1
– 16 660 руб. (8260 руб. + 8400 руб.) – списан резерв под снижение стоимости гарнитуров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 3332 руб. – отражен постоянный налоговый актив.

При расчете налога на прибыль за май бухгалтер включил в состав расходов 35 353 руб. (41 300 руб. – 8260 руб. × 0,72), то есть балансовую стоимость гарнитура, проданного оптовому покупателю, за вычетом доли ранее учтенных рекламных расходов.

Поступление и выбытие материальных ценностей. Особенности хранения товаров на складе.

Поступление товаров от поставщика

Товары – это материальные ценности, которые организация приобретает у поставщика (продавца) с целью их дальнейшей перепродажи. Причем продажа товаров относится к обычным видам деятельности предприятия. Пподробнее остановимся на том, как принимать товары к учету, по какой стоимости их приходовать и на какой счет.

Товары могут приходоваться на склад предприятия по:

• Покупной стоимости
• Продажной стоимости
• Учетным ценам

Причем предприятия оптовой торговли могут применять только первый и третий способ. Предприятия розничной торговли могут применят любой из трех представленных.

Рассмотрим подробнее каждый из этих способов учета товарных ценностей.

Учет товаров по покупной стоимости

Если торговая организация выбирает для себя данный способ учета товаров, то свое решение нужно отразить в приказе по учетной политике.

Покупная стоимость включает в себя непосредственно стоимость товара, указанную в документах поставщика, за минусом НДС. Кроме того, сюда включаются все сопутствующие затраты, связанные с поступлением товарных ценностей на склад (транспортные расходы, заготовительные и т.д.).

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут, как включаться в покупную стоимость товара, так и выделяться отдельно на счет учета расходов на продажу.

Для отражения всех операций, связанных с товарами, существует счет 41 «Товары», это активный счет, по дебету которого отражается поступление товарных ценностей, по кредиту их списание (выбытие).

Принимая товары к учету, бухгалтер выполняет проводку Д41 К60. Стоимость, на которую выполняется данная проводка, не включает НДС. То есть если поставщик предъявил счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то НДС из стоимости товара выделяется проводкой Д19 К60, после чего направляется к возмещению из бюджета Д68/НДС К19.

Если транспортно-заготовительные расходы также включаются в покупную стоимость товара, то отражается проводка Д41 К60 (76), НДС по ТЗР также выделяется отдельно проводкой Д19 К60 (76).

Проводки при поступлении товара:

Дебет	Кредит	Наименование операции
41	60	Товары приняты к учету по стоимости поставщика (без НДС)
19	60	Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиков
41	60	Отражена стоимость ТЗР (если эти затраты включаются в покупную стоимость)(без НДС)
19	60	Выделена НДС из суммы ТЗР
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
44.ТР	60	Отражена стоимость ТЗР в составе расходов на продажу (если эти расходы выделяются отдельно)
60	51	Перечислена оплата за транспортные услуги
60	51	Перечислена оплата за товар поставщику

Учет товаров по продажной стоимости

Данный способ учета товаров применяется только предприятиями розничной торговли. Его суть заключается в том, что товарные ценности приходуются на счет 41 с учетом торговой наценки. Для этих целей вводится дополнительный счет 42 «Торговая наценка».

Сначала товары приходуются в дебет сч. 41 по покупной стоимости (проводка Д41 К60) без учета НДС, после чего проводкой Д41 К42 добавляется торговая наценка.

Когда товары будут направлены на продажу, торговая наценка будет отниматься с кредита сч.42 с помощью операции «сторно» (проводка Д90/2 К42). При этом сумма списания торговой наценки должна быть пропорциональна отгруженному товару.

Если товары направляются на другие нужды, то торговая наценка списывается на тот счет, на который списываются товары.

Проводки по счету 41:

Дебет	Кредит	Наименование операции
41	60	Товары приняты к учету по стоимости поставщика (без НДС)
19	60	Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
41	60	Отражена стоимость ТЗР (если эти затраты включаются в покупную стоимость) (без НДС)
19	60	Выделен НДС из сцммы ТЗР
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
44.ТР	60	Отражена стоимость ТЗР в составе расходов на продажу (если эти расходы выделяются отдельно)
60	51	Перечислена оплата за транспортные услуги
60	51	Перечислена оплата за товар поставщику
41	42	Отражена торговая наценка

Учет товаров по учетным ценам

Данный способ предполагает использование заранее установленных учетных цен. При поступлении товаров они приходуются в дебет сч. 41 уже по учетной цене. Для того чтобы отразить разность между учетной стоимостью и покупной вводятся два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По покупной стоимости товары поступают в дебет сч. 15 с помощью проводки Д15 К60 (без учета НДС). После чего товары приходуются на сч. 41 по учетным ценам с помощью проводки Д41 К15.

На сч.15 образовалась разность между значениями дебета и кредита (покупной и учетной ценой), эта разность именуется отклонением и списывается на сч. 16.

Если покупная цена больше учетной (дебет больше кредита), то проводка по списанию отклонения имеет вид Д16 К15. Проводка выполняется именно на величину разности между учетной стоимостью товара и покупной.

Если покупная цена меньше учетной (кредит больше дебета), то проводка имеет вид Д15 К16.

После проведенных манипуляций на сч. 16 отражается отклонение по дебету или кредиту, которое в конце месяца списывается в расходы на продажу. Если отклонение отражается по дебету сч.16, то проводка по списанию отклонения выглядит Д44 К16. Если отклонение отражается по кредиту сч.16, то выполняется операция «сторно» — проводка Д44 К16.

Проводки при поступлении товаров по учетным ценам:

Дебет	Кредит	Наименование операции
15	60	Отражена стоимость товаров согласно документам поставщика (без НДС)
19	60	Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
15	60	Отражена стоимость ТЗР (без НДС)
19	60	Выделена НДС из суммы ТЗР
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
60	51	Перечислена оплата за транспортные услуги
60	51	Перечислена оплата за товар поставщику
41	15	Товары оприходованы по учетным ценам
16	15	Отражено отклонение между учетной и покупной ценой

Учет транспортно-заготовительных расходов

Получение товаров, материалов, основных средств, получение услуг, работ сопровождается определенными затратами, к которым относятся расходы на доставку и различные заготовительные работы, называются эти расходы транспортно-заготовительными (ТЗР). Их учет в бухгалтерии может вестись двумя способами.

Представим ситуацию: поставщик поставляет товары. Расходы на доставку товара он может взять на себя, а может и переложить их на покупателя. В последнем случае покупателю нужно как-то учесть их в своей бухгалтерии. Если транспортно-заготовительные расходы оплачивает покупатель, то поставщик, как правило, выделяет их отдельной строкой в товарно-транспортной накладной. Также транспортно-заготовительные услуги может оказать стороння организации, например, доставку товара осуществит транспортная компания, которая предоставит покупателю документы с указанием суммы за доставку.

Покупатель, получив товар и документы с указанием стоимости доставки, должен выполнить в своей бухгалтерии определенные проводки.

Учет ТЗР может быть произведен двумя способами:

• включены в стоимость товара
• включены в расходы на продажу

В первом случае расходы на доставку учитываются на счете 41 и включаются в покупную стоимость товара, во втором случае – учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Транспортные расходы включаются в стоимость товара

Данный способ учета ТЗР не самый удобный и не самый распространенный, но, тем не менее, может применяться.

При поступлении товары принимаются к учету в дебет счета 41. При этом НДС из стоимости приобретенных товаров выделяется отдельно.

Транспортно-заготовительные расходы по этим товарам также принимаются в дебет счета 41; если их стоимость включает НДС, то налог также выделяется на отдельный субсчет для возмещения из бюджета.

Проводки по учету товаров и ТЗР в данном случае имеют вид:

Дебет	Кредит	Наименование операции
41	60	Отражена стоимость товара, согласно документам поставщика
19	60	Выделен НДС из стоимости товара
41	60	Отражена стоимость ТЗР
19	60	Выделен НДС из стоимости ТЗР
68.НДС	19	НДС направлен к вычету

Учет различных видов товара может вестись на разных субсчетах счета 41. Если от одного поставщика пришли несколько партий различных товаров, а сумма ТЗР общая по всей поставке, то принимая товары к учету, нужно определять транспортные расходы по каждой партии. Для того чтобы понять, как это делать, рассмотрим пример:

Пример:

От поставщика получены товары: 10 диванов на сумму 300 000 и 5 шкафов на сумму 200 000, общей стоимостью 500 000. Расходы на доставку составили 20 000. Товары принимаются к учету с учетом ТЗР.

Считаем транспортные расходы по каждой партии товаров:

Расходы на доставку диванов = 20 000 * 300 000 / 500 000 = 12 000.

Расходы на доставку шкафов = 20 000 * 200 000 / 500 000 = 8 000.

Стоимость диванов с учетом расходов на их доставку составила 312 000, цена за 1 диван 31 200.

Стоимость шкафов с учетом расходов на их доставку составила 208 000, цена за 1 шкаф 20 800.

Транспортно-заготовительные расходы отражаются в расходах на продажу

Торговые организации, основным видом деятельности которых является продажа товара, имеют специальный счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого собираются все затраты организации, после чего они включаются в себестоимость реализуемого товара.

Если организация желает учитывать ТЗР отдельно, то на сумму этих расходов она выполняет проводку Д44 К60 (76).

На счете 44, как правило, открывается несколько субсчетов в соответствии с расходами организации. Для учета транспортных расходов открывается субсчет «ТЗР».

В течение месяца транспортные расходы собираются по дебету счета 44/ТЗР, после чего в конце месяца они включаются в себестоимость проданного за месяц товара путем списания с помощью проводки Д90/2 К44/ТЗР.

Сумма транспортных расходов, которая должна быть списана в конце месяца, должна быть пропорционально проданным товарам.

Данная сумма может быть рассчитана по следующей формуле:

ТЗР = дебетовое сальдо сч.44/ТЗР * кредитовое сальдо сч.41 / дебетовое сальдо сч.41.

Сальдо считается путем прибавление к начальному (входящему) сальдо оборотов за месяц.

Разберем на примере:

Пример:

Организация получила товар на сумму 500 000. ТЗР составили 20 000. На момент принятия товара к учету на складе находились товары на сумму 200 000. ТЗР на счете 44 на начало месяца были равны 12 000. За месяц было отгружено товара на 400 000. Какую сумму ТЗР нужно списать с 44-го счета?

ТЗР = (12 000 + 20 000) * 400 000 / (200 000 + 500 000) = 18 286.

Именно эта сумма будет списана в конце месяца с помощью проводки Д90/2 К44/ТЗР.

Организация может применять любой удобный для себя способ учета транспортных расходов. Выбранный способ нужно указать в приказе по учетной политике.

Хранение и выбытие товаров

После того, как товары приняты к учету, они какое-то время могут храниться на складе до того момента, пока не отправятся к покупателю. Хранение товаров на складе нужно грамотно организовать, чтобы не было путаници ни в бухгалтерском учете, ни на самом складе. Правильное организованное хранение позволит в любой момент найти нужное наименование в кратчайшие сроки.

Предусмотрены два способа хранения товаров:

1. Партионный
2. Сортовой

Партионный способ хранения товаров

Данный способ отличается группированием поступающих товарных ценностей по партиям по мере их поступления на склад. Каждая партия хранится отдельно.

Принимая товар на склад, кладовщик или другое материально ответственное лицо оформляет партионную карту по форме МХ-10 на каждую отдельную партию. Карта составляется в двух экземплярах, один экземпляр передается в бухгалтерию, другой остается на складе.

При выбытии товара из партии на продажу в партионной карте кладовщик делает отметку о количестве выбывших товарных ценностей, дате отгрузки и документе, на основании которого он отпущен со склада.

После того, как весь товар из партии будет отгружен, необходимость в наличии партионной карты по данной партии отпадает и документ передается в бухгалтерию.

Таким образом, партионная карта позволяет осуществлять контроль за остатками товара на складе по каждой партии и показывает количество отгруженных ценностей.

Данный способ хранения удобен в том случае, если каждая последующая партия заметно отличается от предыдущей (по качеству, цене или другим характеристикам).

Сортовой способ хранения товара

При этом способе все товары группируются не по партиям, а по сортам, маркам, наименованиям. Группировка происходит независимо от даты поступления товарных ценностей.

При поступлении очередной партии, товары разбиваются по наименованиям и добавляются к уже имеющимся на складе.

Для контроля за движением товара при сортовом способе хранения используется журнал учета форма ТОРГ-18. При поступлении товара на склад оформляется приходный ордер, на основании которого уже делается запись о поступлении в журнале ТОРГ-18. Аналогично при выбытии товара со склада оформляется расходный документ, на основании которого делается запись о выбытии в журнале ТОРГ-18.

К каждому сорту, марке, наименованию товара прикрепляется товарный ярлык, который оформляется с помощью унифицированной формы ТОРГ-11. Ярлык всегда находится рядом с товаром, что позволяет в любой момент узнать, что за товарные ценности в данном месте хранятся и в каком количестве. Эти данные обычно используются в процессе проведения инвентаризации ТМЦ.

Хранение товарных ценностей на складе может также сопровождаться оформлением таких документов, как:

• Карточка количественно-стоимостного учета форма ТОРГ-28, которая используется для более детального учета товаров (аналитического), учитываемых в количественно-стоимостном выражении
• Накладная на внутреннее перемещение форма ТОРГ-13, используется при необходимости передать товары от одного подразделения предприятия другому, то есть при движении товарных ценностей внутри организации
• Акт о порче, бое, ломе ТМЦ форма ТОРГ-15, заполняется в том случае, если выявлены поврежденные товары, подлежащие списанию

Выбытие товаров

Как правило, товары приобретаются с целью их дальнейшей продажи. Поэтому со склада они выбывают при их реализации покупателям.

Продажа товара относится к обычным видам деятельности предприятия и оформляется с помощью счета 90 «Продажи», это сложный счет, имеющий несколько субсчетов:

• по кредиту первого субсчета отражается выручка от продажи
• по дебету второго – себестоимость товарных ценностей
• по дебету третьего – начисленный НДС к уплате
• по дебету или кредитого девятого субсчета – прибыль или убыток от реализации

Отметим, что проводка, отражающая отгрузку товарных ценностей покупателям имеет вид Д62 К90/1.

Оценка товаров при списании на продажу может проводиться одни из указанных ниже способов:

• По средней себестоимости каждой единицы
• По средней себестоимости
• Метод ФИФО

Организация выбирает для себя один из методов и отражает его в учетной политике.

Списание себестоимости товаров на продажу оформляется с помощью проводки Д90/2 К41.

Сюда же относятся расходы на продажу, которые списываются в конце месяца со счета 44 пропорционально отгруженным товарным ценностям с помощью проводки Д90/2 К44.

В качестве расходов на продажу могут выступать:

• Транспортно-заготовительные расходы (если они учитываются отдельно на 44-м счете
• Заработная плата персонала
• Расходы на аренду помещений, оборудования
• Амортизация основных средств и нематериальных активов
• Расходы на рекламу
• Представительские расходы
• Расходы на служебную командировку и т.д.

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, то со стоимости товаров нужно начислить НДС для уплаты в бюджет, соответствующая проводка имеет вид Д90/3 К68/НДС.

Отгрузка производится на основании товарной накладной.

Указанные проводки выполняются в том случае, если переход права собственности на товар происходит в момент отгрузки. Если же договором предусмотрен переход права собственности в момент поступления оплаты от покупателя, то в бухучете продавца выполняются несколько иные проводки, используется дополнительный счет 45 Товары отгруженные.

Переход права собственности на товар

В результате продажи товара происходит переход права собственности от одного лица другому. Смена собственника на товар может произойти в момент отгрузки или в момент оплаты товарных ценностей.

Гражданским кодексом РФ предусмотрен переход права собственности в момент передачи товарных ценностей покупателю, но имеется оговорка «если договором не предусмотрен иной порядок».

Переход права собственности на товар при отгрузке

Если право собственности переходит в момент отгрузки покупателю, то проводки по реализации товарных ценностей в бухгалтерии продавца необходимо отразить в день отгрузки.

Проводки при переходе права собственности в момент отгрузки:

Дата операции	дебет	Кредит	Наименование операции
День отгрузки	62	90/1	Отражена выручка от продажи товара
День отгрузки	90/2	41	Списана себестоимость товаров, направленных на реализацию
День отгрузки	90/2	41	Списаны расходы на продажу пропорционально отгруженным товарным ценностям
День отгрузки	90/3	68/НДС	Начислен НДС от стоимости товаров к уплате в бюджет (если продавец является плательщиком этого налога)
День оплаты	51	62	Получена оплата от покупателя

Переход права собственности на товар при оплате

Если же между покупателем и продавцом заключен договор, в котором оговаривается, что право собственности переходит в момент оплаты, то бухгалтер продавца должен выполнить несколько иные проводки.

В данном случае применяют счет 45 «Товары отгруженные», этот счет используется для отражения движения отгруженных товарных ценностей, по которым выручка от продажи не может быть признана какое-то время продавцом.

На этом счете могут учитываться как отгруженные товары, поступающие в дебет сч.45 с кредита сч.41 «Товары», так и отгруженная продукция, поступающая в дебет сч. 45 с кредита сч. 43 «Готовая продукция».

Также по дебету сч. 45 отражаются расходы, связанные с отгрузкой товарных ценностей (например, транспортно-заготовительные расходы), поступающие в дебет сч.45 с кредита сч.44 «Расходы на продажу».

По кредиту сч. 45 отражается списание отгруженных товаров в дебет сч.90 «Продажи» в тот момент, когда выручка от реализации признается в бухучете продавца.

Таким образом, если в договоре между контрагентами указано, что переход права собственности на товар осуществляется в момент оплаты, то есть в момент признания выручка от реализации, то отгрузка товара оформляется с помощью проводки Д45 К41, которая будет означать, что товарные отгружены, но еще числятся на балансе продавца.

После того, как покупатель оплатит полученные ценности, будет выполнена проводка Д90/2 К45, которая будет означать, что товар списан с баланса продавца и направлен на продажу.

Что касается налога на добавленную стоимость, то его нужно начислить в момент отгрузки, то есть раньше, чем произойдет переход права собственности. Начисление НДС также отражается на сч.45 с помощью проводки Д45 К68/НДС. Таким образом, товар будет числиться на счете 45 вместе с НДС.

Проводки при смене собственника при оплате:

День операции	Дебет	Кредит	Наименование операции
День отгрузки	45	41	Отгружены товары без перехода права собственности
День отгрузки	45	68/НДС	Начислен НДС со стоимости отгруженных товарных ценностей
День оплаты	51	61	Поступление оплаты от покупателя
День оплаты	62	91/1	Отражена выручка от реализации
День оплаты	90/2	45	Списан реализованный товар

Возврат товара: учет у покупателя и поставщика

При получении товара организация-покупатель должна тщательно осмотреть полученные ценности, провести внешний осмотр на наличие брака, неисправностей, повреждения упаковки, тары, непрезентабельный внешний вид. Кроме того, необходимо тщательно проверить сопровождающие товар документы, сверить данные, указанные в документах с фактически полученными ценностями. Проверить правильность заполнения документов, наличия счета-фактуры, если товар облагается НДС.

Если организацию-покупателя все устраивает, она принимает товар, если что-то не устраивает, то покупатель может его вернуть поставщику. Каким образом осуществляется возврат товара? Каковы особенности бухгалтерского учета возврата у обеих сторон сделки: поставщика и покупателя? Какие документы нужно оформить? Об этом мы поговорим ниже.

Документальное оформление возврата товара

Если организация-покупатель принимает решение вернуть товар поставщику, то он должен этот факт правильно оформить документально.

Если ненадлежащее качество товарных ценностей или неправильно оформленные документы обнаружены еще на стадии приемки, то покупатель составляет акт о расхождении, в котором изложить свои претензии поставщику и указать, что именно не устраивает. Для оформления можно воспользоваться существующей унифицированной формой ТОРГ-2 и заполнить данный документ нужно в присутствии лица, доставившего груз.

К акту о расхождении нужно приложить претензионное письмо, в котором покупатель излагает, что его не устроило и каких дальнейших действий он ожидает от поставщика (замена, возврат денег, если товар был оплачен).

Если документы оформляются в присутствии водителя-экспедитора или другого лица, доставившего груз, то документы передаются этому лицу вместе с товаром.

Если брак или несоответствие документальных и фактических данных выявлен позже, после отъезда водителя, то письмо-претензия вместе с приложенным актом направляется поставщику любым другим способом.

Бухгалтерский учет возврата у поставщика

Получив от покупателя претензию, поставщик должен произвести определенные действия. Вернуть товар или заменить его на качественный.

Прежде всего, нужно выяснить, поступила ли оплата от покупателя.

Если товар оплачен

Если покупатель возвращает оплаченный товар, то поставщик открывает счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором и будет учитываться полученная претензия.

Принятая претензия отражается с помощью проводки Д62 К76, проводка выполняется на сумму претензии, обозначенной покупателем.

Если замена товара не планируется, то необходимо выполнить проводки, нейтрализующие проводки, связанные с реализацией, выполненные при его отгрузке. Делается это с помощью операции «сторнирование», то есть выполняются все те же проводки на те же суммы, но они будут отниматься от выполненных ранее.

Например, если отгружен товар на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., себестоимость 60 000 руб., то проводки по реализации будут выглядеть следующим образом:

• Д62 К90/1 на сумму 118 000 – отражена выручка от продажи
• Д90/3 К68/НДС – начислен НДС с продажи
• Д90/2 К41 – списана себестоимость

Проводки по сторнированию продажи будут выглядеть таким же образом, только все суммы будут со знаком «-«, то есть отниматься.

В результате этого продажа нейтрализуется, но так как покупатель товар оплатил, то у поставщика возникает задолженность перед покупателем. Поставщик деньги покупателю возвращает, это оформляется проводкой Д76 К51. Таким образом счет 76 закроется, продажа сторнируется, возврат товара покупателем оформлен.

Если товар не оплачен:

Если товар покупатель не успел оплатить, то поставщик просто выполняет проводки по сторнированию продажи и все. Счет 76 открывать не нужно.

Проводки при возврате товара от покупателя:

Дебет	Кредит	Наименование операции
90/2	41	Списана себестоимость товаров
62	90/1	Отражена выручка в связи с реализацией
90/3	68/НДС	Начислен НДС с реализации
51	62	Получена оплата от покупателя
62	76	Принята претензия от поставщика в связи с возвратом товара
62	90/1	Операци по реализации сторнируются (отнимаются)
90/3	68/НДС
90/2	41
76	51	Возвращены деньги покупателю

Бухгалтерский учет возврата товара у покупателя

Если организация не успела принять товар и поставить его на приход, то никаких проводок не выполнялось.

Если же организация приняла и оприходовала товарные ценности, да еще и оплатила их, то необходимо выполнить проводки, указанные ниже.

Если организация оплатила товар, то сумма претензии отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с помощью проводки Д76 К60. После чего выполняются проводки по сторнированию проводок, выполненных при поступлении товара.

Возврат денег от поставщика отражается с помощью проводки Д51 К76, тем самым счет 76 закрывается.

Проводки при возврате товара поставщику:

Дебет	Кредит	Наименование операции
41	60	Принят к учету товар от поставщика
19	60	Выделен НДС из стоимости товара
60	51	Перечислена оплата поставщику
76	60	Поставщиком принята претензия на возврат
41	60	Операции по оприходованию товара сторнируются (отнимаются)
90/2	41
51	76	Получены деньги от поставщика

По материалам: buhs0.ru

< Предыдущая