Куперс

Уважаемые коллеги. Нам поступает очень много вопросов с просьбой разъяснить какие гарантии и компенсации предусмотрены для работников, в семье которых воспитывается несовершеннолетний (до 18 лет) ребенок-инвалид. Мы подготовили для вас максимально подробную статью из которой вы узнаете какие права есть у работников и как их правильно оформить. Читайте внимательно и у вас не останется вопросов.

В данной статье мы исходим из того, что инвалидность ребенка оформлена надлежащим образом в государственных органах опеки и попечительстве, соц службе и др., ребенок является несовершеннолетним, то есть не достиг возраста 18 лет.

Трудовым законодательством предусмотрен целый ряд льгот для работников, имеющих в семье детей-инвалидов. Речь идет о дополнительных выходных днях по уходу за ребенком, сокращенном рабочем графике, запрете на увольнение и пр. Рассмотрим меры социальной поддержки, о которых должен знать каждый работник.

Дополнительные выходные дни

Общие положения

В соответствии с ч. 1 ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Данные дни могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой.

Выходные дни по уходу за детьми-инвалидами предоставляются в каждом календарном месяце вне зависимости от времени трудоустройства работника. К примеру, если сотрудник поступил на работу 20.06.2008, а уволился 18.07.2008, то он имеет право на 4 дополнительных выходных дня в июне и 4 дополнительных выходных дня в июле.

К сведению. Если одним из родителей дополнительные выходные дни в календарном месяце были использованы частично, то другому родителю в этом же месяце могут быть предоставлены только оставшиеся оплачиваемые выходные дни (п. 4 Разъяснений «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами», утвержденных Постановлением Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000 (далее — Разъяснения)). К примеру, если матери предоставлены три выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом, то в этом же месяце отец вправе использовать только один день отдыха.

Заметим, что родители ребенка-инвалида, работающие в одной организации, могут воспользоваться своим правом на дополнительные выходные дни, приходящиеся на одни и те же календарные даты. Работники отделения Фонда по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре напомнили, что законодательством вопрос о разделении дней отдыха между родителями (опекунами, попечителями) оставлен на их усмотрение. При этом справки, составленные кадровой службой, должны подтверждать, что в совокупности работниками было использовано не более четырех дней. То есть оба родителя могут взять по два выходных дня в одни и тебе даты месяца, и провести эти дни вместе, одной большой семьей.

Имейте в виду, что дополнительные оплачиваемые выходные дни, предоставленные, но не использованные в календарном месяце работающим родителем (опекуном, попечителем) в связи с его болезнью, предоставляются ему в этом же месяце (п. 9 Разъяснений). Действующим законодательством не прописана возможность перенесения указанных выходных дней на другой месяц. Также не предусмотрена и выплата компенсации за непредоставленные дни по уходу за ребенком-инвалидом.

К сведению. При наличии в семье более одного ребенка-инвалида количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается (п. 8 Разъяснений). Кроме того, не предоставляются дополнительные дни: в период очередного ежегодного оплачиваемого отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. При этом у другого родителя сохраняется право на четыре оплачиваемых выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом (п. 5 Разъяснений).

Некоторые работники спрашивают: имеют ли право на указанные выходные дни внешние совместители? Законодательство не содержит запрета на предоставление дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом лицам, трудящимся по совместительству. Тем не менее при этом следует по всем местам работы соблюсти общее количество предоставленных дополнительных выходных дней. К примеру, если внешний совместитель оформит один день для ухода за ребенком-инвалидом, то по месту основной работы ему могут быть предоставлены только три дня.

Порядок предоставления выходных дней

Основанием для предоставления выходных дней для ухода за детьми-инвалидами являются следующие документы:

• свидетельство о рождении ребенка (копия);
• опекунам и попечителям — договор на опеку (копия);
• справка из органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием того, что он не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении <6> (п. 1 Разъяснений). Указанная справка представляется один раз в год (п. 6 Разъяснений и пп. «б» п. 87 Методических указаний);
• если работающими по трудовым договорам являются два родителя — справка с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично (п. 2 Разъяснений и пп. «г» п. 87 Методических указаний);
• если другой родитель самостоятельно обеспечивает себя работой — свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (копия), гражданско-правовой договор (копия) и т. д. (пп. «е» п. 87 Методических указаний). Эти документы представляются при каждом обращении с заявлением (п. 6 Разъяснений);
• если второй родитель не работает — трудовая книжка для неработающего родителя (копия), справка из органов государственной службы занятости населения и т. д. (пп. «д» п. 87 Методических указаний). Они представляются при каждом обращении с заявлением (п. 6 Разъяснений);
• если родители в разводе — свидетельство о разводе;
• одиноким родителям — справка из ЗАГСа по форме N 25 (если сведения об отце ребенка в справке о рождении внесены со слов матери); свидетельство о смерти другого родителя (если второй родитель умер); справка о том, что второй родитель отбывает наказание в местах лишения свободы; документ о лишении родительских прав и т. д.

Для предоставления выходных дней для ухода за детьми-инвалидами работник должен написать на имя работодателя соответствующее заявление. Заявление пишется в свободной форме с указанием даты желаемых дней отпуска и приложением справки с места работы другого родителя о количестве уже предоставленных дней. Решение работодателя оформляется Приказом по предприятию и доводится до работника под роспись.

Оплата выходных дней

Как мы уже говорили, выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом оплачиваются в размере среднего заработка. Порядок исчисления средней зарплаты изложен в ст. 139 ТК РФ. В свою очередь, Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение).

Обращаем ваше внимание на тот факт, что оплата работнику дополнительных выходных производится не в сроки, установленные для выплаты отпускных, а в ближайший после назначения день, установленный для выплаты заработной платы.

Данные выходные дни оплачиваются за счет средств федерального бюджета, выделяемых ФСС РФ. На это указано в ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Теперь рассмотрим, облагается ли оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом налогом на доходы физических лиц. Ранее специалисты Минфина России в Письмах от 13.04.2007 N 03-04-06-01/117 и от 14.06.2006 N 03-05-01-04/159 писали, что с указанной выплаты следует взимать НДФЛ. Объясняли они это тем, что данная сумма не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Между тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что в силу п. 1 ст. 217 НК РФ оплата отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не подлежит обложению НДФЛ как иная выплата, осуществляемая в соответствии с законодательством. Тем не менее финансисты в Письме от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101 указали, что данное решение является обязательным для исполнения только арбитражными судами. Правда, позднее ФНС России в Письме от 09.08.2011 N АС-4-3/12862 признала, что в этом случае следует руководствоваться арбитражной практикой, предусматривающей освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат.

Неполное рабочее время

Работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю по просьбе одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (ч. 1 ст. 93 ТК РФ).

Для перехода на неполное рабочее время работник должен написать заявление в свободной форме, приложив справку из органа социальной защиты населения об инвалидности ребенка. Решение работодателя оформляется Приказом по предприятию с обязательным ознакомлением работника под роспись.

Если для сотрудника режим рабочего времени и времени отдыха отличается от общих правил, действующих у конкретного работодателя, то данный факт надо включить в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ). При этом соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается исключительно в письменной форме (ст. 72 ТК РФ).

Отметим, что при работе в режиме неполного рабочего времени размер заработной платы уменьшается вне зависимости от установленной системы оплаты труда (Письмо Роструда от 08.06.2007 N 1619-6). И это неудивительно, ведь в данном случае оплата труда производится пропорционально отработанному сотрудником времени либо в зависимости от выполненного им объема работ (ч. 2 ст. 93 ТК РФ). В то же время работа на условиях неполного рабочего времени не влияет на продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисление трудового стажа и другие трудовые права (ч. 3 ст. 93 ТК РФ).

Вычеты по НДФЛ

Стандартный вычет

При расчете НДФЛ работники имеют право на получение так называемых «детских» стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Речь здесь идет о следующих лицах, на обеспечении которых находится ребенок: родителях (их супругах), усыновителях, приемных родителях, опекунах и попечителях (их супругах) (абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Чаще всего ежемесячный вычет составляет 1400 руб. (на первого или второго ребенка) либо 3000 руб. (на третьего и каждого последующего ребенка). Между тем законодатель установил персональный вычет на детей-инвалидов в сумме 3000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (абз. 8 — 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Напоминаем, что указанный вычет ограничен предельным доходом (облагаемым по ставке 13%) физического лица в 280 000 руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальный вычет

Сотрудники вправе обратиться к работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу детей-инвалидов (в т. ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). На это указано в абз. 2 п. 2 и пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

При этом следует выполнить два условия (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ):

• расходы работника на уплату взносов должны быть документально подтверждены;
• взносы перечислялись работодателем и удерживались из выплат в пользу работника.

Напоминаем, что указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Больничные по уходу за ребенком

Дополнительные гарантии родителям детей-инвалидов полагаются и при болезни ребенка. Чаще всего листок нетрудоспособности выдается по уходу за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет на срок до 15 дней по каждому случаю заболевания. Между тем, если данный ребенок является инвалидом, то больничный заполняют на весь период заболевания. На это указано в п. 35 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.

При этом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет за период до 15 календарных дней по каждому случаю болезни, но не более чем за 45 календарных дней в году. Если же речь идет о ребенке-инвалиде, то оплате подлежат 120 дней за год по всем случаям ухода. Данный вывод следует из пп. 2 и 3 п. 5 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Запрет на увольнение

Не допускается расторжение трудового договора по инициативе работодателя с одинокими матерями, воспитывающими ребенка-инвалида до 18 лет, и другими лицами, воспитывающими указанных детей без матери. Исключение составляют лишь случаи (ч. 4 ст. 261 ТК РФ):

• ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• однократного грубого нарушения работником трудовых обязанностей (п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя (п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• совершения работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы (п. 8 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• применение методов воспитания, связанных с физическим или психическим насилием над личностью обучающегося, воспитанника (п. 2 ст. 336 ТК РФ);
• однократного грубого нарушения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями своих трудовых обязанностей (п. 10 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• представления работником работодателю подложных документов при заключении трудового договора (п. 11 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Другие особенности условий труда

Работники, имеющие детей-инвалидов, могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа им не запрещена по состоянию здоровья. При этом указанные лица должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от такой работы (ч. 5 ст. 96 ТК РФ). Речь здесь идет о соответствующей пометке на приказе (уведомлении) либо отдельной расписке (заявлении) об ознакомлении.

В аналогичном порядке работники, имеющие детей-инвалидов (ч. 2 и 3 ст. 259 ТК РФ):

• привлекаются к сверхурочной работе;
• привлекаются к работе в выходные и нерабочие праздничные дни;
• направляются в служебные командировки.

При суммированном учете рабочего времени рабочие дни по графику могут приходиться и на выходные, и на праздничные дни. По общему правилу работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Однако если для большинства работников, работающих по графику пятидневной рабочей недели, выходными днями являются суббота и воскресенье, то при сменной работе выходные дни предоставляются в различные дни недели согласно установленному графику (ст. 111 ТК РФ). Таким образом, если в соответствии с графиком рабочий день приходится, например, на воскресенье, то дополнительно он не оплачивается, поскольку не является для работника выходным днем.

В отличие от выходных, нерабочие праздничные дни установлены ст. 112 ТК РФ для всех работников без исключений.

Кроме того, работнику, имеющему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, коллективным договором могут устанавливаться ежегодные дополнительные отпуска без сохранения заработной платы в удобное для них время продолжительностью до 14 календарных дней. Указанный отпуск по письменному заявлению работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован отдельно полностью либо по частям. Перенесение этого отпуска на следующий рабочий год не допускается (ст. 263 ТК РФ).

Работодатели, не отказавшиеся от присоединения к отраслевому соглашению, при рассмотрении вопроса об установлении гарантий работникам, имеющим детей-инвалидов, должны учесть положения, прописанные в соответствующем соглашении (ст. ст. 8, 45, 48 ТК РФ).

Информация об изменениях:

Статья 262 изменена с 23 ноября 2019 г. — Федеральный закон от 12 ноября 2019 г. N 372-ФЗ

См. предыдущую редакцию

Статья 262. Дополнительные выходные дни лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 262 ТК РФ

Одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами. Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством Российской Федерации.

Часть вторая утратила силу с 23 ноября 2019 г. — Федеральный закон от 12 ноября 2019 г. N 372-ФЗ

См. предыдущую редакцию

Тяпухин С. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка. В данной консультации рассмотрим нюансы применения этой нормы.

Документальное оформление

Пакет документов, которые работник должен подать для предоставления ему дополнительных оплачиваемых выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, определен п. 2, 3 Правил предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 № 1048. Это:

1) заявление, составленное по форме, утвержденной Приказом Минтруда РФ от 19.12.2014 № 1055н. Периодичность подачи заявления определяется родителем по согласованию с работодателем в зависимости от необходимости использования дополнительных оплачиваемых выходных дней:

• ежемесячно;

• один раз в квартал;

• один раз в год;

• по мере обращения или др.;

2) копия справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выданной бюро медико-социальной экспертизы (форма справки утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.11.2010 № 1031н). Отметим, что справка имеет ограниченный срок действия (представляется в соответствии со сроками установления инвалидности – один раз, раз в год, раз в два года, раз в пять лет), поэтому необходимо следить, чтобы в бухгалтерии всегда находилась копия актуальной справки;

3) документы, подтверждающие место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка-инвалида (представляются один раз);

4) копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка либо документ, подтверждающий установление опеки, попечительства над ребенком-инвалидом (представляется один раз);

5) справка с места работы другого родителя (опекуна, попечителя) о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично, либо справка с места работы другого родителя (опекуна, попечителя) о том, что от этого родителя (опекуна, попечителя) не поступало заявление о предоставлении ему в этом же календарном месяце дополнительных оплачиваемых выходных дней (данная справка должна представляться при каждом обращении с заявлением). Справка не требуется, если имеется документальное подтверждение факта смерти другого родителя, признания его безвестно отсутствующим, лишения (ограничения) родительских прав, лишения свободы, пребывания в служебной командировке свыше одного календарного месяца или других обстоятельств, свидетельствующих о том, что другой родитель не может осуществлять уход за ребенком-инвалидом, а также если один из родителей уклоняется от воспитания ребенка-инвалида.

Нужно ли представлять справку из органов соцзащиты о том, что ребенок не находится на гособеспечении?

По сути, перечень документов, приведенный выше, является исчерпывающим, и требование от работника иных документов неправомерно (Письмо Минтруда РФ от 28.03.2016 № 17-1/ООГ-451).

В то же время при проверке правильности оплаты четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней в месяц, предоставляемых одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, проверяющие из ФСС пользуются Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденными Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 № 81, в соответствии с п. 87 которых в бухгалтерии страхователя должны храниться на каждого получателя, в частности:

1) заявление о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

2) справка из органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не находится на государственном обеспечении (в интернате или ином подобном учреждении), представляемая ежегодно;

3) копия приказа о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

4) справка с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы;

5) если работающим по трудовому договору является один родитель:

• справка из органов государственной службы занятости населения, подтверждающая факт отсутствия работы у другого родителя;

• свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве ИП – если второй родитель является самозанятым;

• гражданско-правовой договор – если второй родитель работает по такому договору.

В этой же методичке указано, что в случае документального подтверждения расторжения брака между родителями ребенка-инвалида, а также смерти, лишения родительских прав одного из родителей и в других случаях отсутствия родительского ухода (лишение свободы, служебные командировки свыше одного календарного месяца одного из родителей и т. п.) работающему родителю, воспитывающему ребенка-инвалида, четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня предоставляются без предъявления справки с места работы другого родителя. В таком же порядке четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня предоставляются одиноким матерям.

Для справки: согласно ранее действовавшему Постановлению Минтруда РФ № 26, ФСС РФ № 34 от 04.04.2000 «Об утверждении Разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами» для получения дополнительных выходных дней работник должен был представить, кроме прочих документов, справку из органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что он не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении. При этом указывалось, что детские дома-интернаты на условиях пяти– или шестидневного пребывания в неделю к специализированным детским учреждениям с полным государственным обеспечением не относятся.

Согласно новому порядку такая справка не представляется. Вместо нее требуется подача документа, подтверждающего место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка-инвалида. При этом в Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам поправки, устраняющие разночтения, до настоящего времени не внесены. Таким образом, вопрос о том, нужно ли представлять эту справку, является спорным. По нашему мнению, это делать необязательно.

Можно ли предоставить работнику дополнительный оплачиваемый выходной день, если он и ребенок зарегистрированы по разным адресам?

Ситуация, когда один из родителей и ребенок-инвалид зарегистрированы по различным адресам, подробно описана в Письме Минтруда РФ № 17-1/ООГ-451. В частности, в письме сказано, что норма о представлении документа, подтверждающего место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка-инвалида, введена в целях исключения злоупотребления правом на получение дополнительных оплачиваемых выходных дней. Вместе с тем совместное проживание на одной жилой площади родителя и ребенка-инвалида не является обязательным условием предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней. В случае если места фактического проживания родителя и ребенка-инвалида находятся на сравнительно небольшом расстоянии друг от друга, что дает родителю возможность осуществлять фактический уход за ребенком, работодатель вправе принять решение о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней.

По данному вопросу также есть разъяснения инспекторов ФСС, размещенные на сайте Севастопольского регионального отделения ФСС (http://r92.fss.ru/130561/183929.shtml): подтвердить место жительства ребенка-инвалида можно, например, справкой, выданной управляющей компанией, выпиской из домовой книги, свидетельством о регистрации по месту жительства, а место его пребывания – свидетельством о регистрации по месту пребывания (формы свидетельств о регистрации по месту жительства и месту пребывания утверждены Приказом МВД РФ от 31.12.2017 № 984). Правила не требуют совместного проживания родителя и ребенка, поэтому их адреса могут не совпадать.

Таким образом, полагаем, что факт регистрации матери и ребенка по различным адресам не должен препятствовать оплате дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Когда дополнительные выходные дни не предоставляются?

В соответствии с п. 7 Правил предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами дополнительные дни отдыха не предоставляются родителю (опекуну, попечителю):

• в период его очередного ежегодного оплачиваемого отпуска;

• в период отпуска без сохранения заработной платы;

• в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

При этом у другого родителя (опекуна, попечителя) сохраняется право на получение четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней.

Другие основания для отказа в предоставлении дополнительных дней отдыха законодательством не предусмотрены. Отсюда делаем вывод, что дополнительные выходные дни могут быть предоставлены в период нахождения работника в командировке.

Кроме того, следует учитывать, что законодательством не требуется подтверждать факт целевого использования работником предоставленных ему четырех дополнительных выходных дней в месяц по уходу за ребенком-инвалидом. Поэтому такие дни он может использовать по своему усмотрению (например, находиться в отъезде).

Дополнительные оплачиваемые выходные дни, предоставленные, но не использованные в календарном месяце родителем (опекуном, попечителем) в связи с его временной нетрудоспособностью, предоставляются ему в этом же календарном месяце (при условии окончания временной нетрудоспособности в указанном календарном месяце и предъявления больничного листа). Дополнительные оплачиваемые выходные дни, не использованные в календарном месяце, на другой календарный месяц не переносятся (п. 9, 10 Правил предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами).

Расчет среднего заработка

Согласно ст. 139 ТК РФ оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка, определяемого в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение).

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в котором работнику предоставляется дополнительный выходной день по уходу за ребенком-инвалидом. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Так, расчетным периодом для исчисления среднего заработка для оплаты предоставленных в феврале 2019 года дополнительных выходных дней является период с 01.02.2018 по 31.01.2019.

При определении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемых в соответствующем учреждении, независимо от источников этих выплат, в том числе начисленная работнику заработная плата (пп. «а» п. 2 Положения). При этом из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если (п. 5 Положения):

• работник находился в очередном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, ему выплачивался средний заработок по иным основаниям, предусмотренным ТК РФ (пп. «а»);

• работник получал пособие по временной нетрудоспособности (пп. «б»);

• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами (пп. «д»).

Кроме того, при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) (п. 3 Положения).

На практике при проверке правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию между инспекторами ФСС и работодателями нередко возникают споры о правомерности включения в расчет среднего заработка тех или иных выплат. Например, арбитры СЗО полагают, что если материальная помощь предусмотрена системой оплаты труда, то она должна включаться в расчет.

Вывод судей

Реквизиты постановления

Сумма материальной помощи правомерно включена в расчет среднего заработка для оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, поскольку относится к выплатам стимулирующего характера и является частью системы оплаты труда (в рассматриваемом случае материальная помощь работникам государственного казенного учреждения выплачивалась в соответствии с положением об оплате труда при их уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск)

Постановления АС СЗО от 27.09.2018 № Ф07-11091/2018 по делу № А66-8838/2017, от 27.11.2017 № Ф07-12522/2017 по делу № А66-13705/2016 (Определением ВС РФ от 10.05.2018 № 307-КГ18-918 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ)

Во избежание возникновения споров бухгалтер учреждения должен взвесить все за и против в отношении применения такого подхода.

Налог на доходы физических лиц

В силу п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством.

На протяжении длительного времени вопрос о том, применяется ли эта норма налогового законодательства к выплате среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, в соответствии со ст. 262 ТК РФ, был спорным. Чиновники давали отрицательный ответ. Однако в настоящее время вопрос решился в пользу налогоплательщиков. Президиум ВАС высказал мнение, что выплаты за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами не облагаются НДФЛ, и налоговикам не осталось ничего иного, как согласиться:

– Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10;
– Письмо ФНС РФ от 11.12.2018 № БС-3-11/9358@.

В случае если работодатель удерживал НДФЛ с сумм оплаты дополнительных дней отдыха, предусмотренных ст. 262 ТК РФ, работник вправе вернуть излишне удержанную сумму налога, представив работодателю соответствующее заявление.

Страховые взносы

Вопрос о начислении страховых взносов на выплаты родителям за предоставление дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом также является спорным.

Официальная позиция состоит в том, что страховые взносы с указанных сумм исчислять необходимо (ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 30.03.2017 № 03-15-05/18599). В частности, в соответствии с п. 17 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами согласно ст. 262 ТК РФ, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС.

То есть должны быть начислены и уплачены (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»):

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

• страховые взносы на медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Существует и альтернативная позиция, поддерживаемая судьями всех округов. По мнению арбитров, поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, не относится к категории вознаграждений за труд, а является средством обеспечения социальной защиты соответствующих категорий граждан, она не облагается страховыми взносами:

Справедливости ради отметим, что все принятые на сегодняшний день постановления судов основываются на положениях Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», утратившего силу с 01.01.2017, а не на нормах НК РФ. Однако, поскольку формулировки этих двух документов практически идентичны, полагаем, что арбитры и в будущем не поменяют своего мнения.

Что посоветовать страхователям? Если они не боятся оказаться в зале суда, выплаты за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам, имеющим детей-инвалидов, можно не облагать страховыми взносами. Более осторожным – во избежание спорных ситуаций – страховые взносы лучше начислить.

Бухгалтерский учет

Выплата работнику среднего заработка за предоставляемые дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом осуществляется за счет средств бюджета ФСС.

Указанные операции отражаются в бюджетном учете по аналогии с иными выплатами, производимыми за счет средств бюджета ФСС (например, с выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности).

Расходы учреждения на выплату среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком-инвалидом, и начисленные на него страховые взносы за счет средств бюджета ФСС отражаются по коду вида расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и относятся на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ (Указания № 65н).

В учете казенного учреждения сумма начисленного среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком-инвалидом, за счет средств бюджета ФСС отражается бухгалтерской записью по дебету счета 1 303 02 830 и кредиту счета 1 302 13 730 (п. 102 и 104 Инструкции № 162н). Начисленные суммы страховых взносов оформляются записями по дебету счета 1 303 02 830 и кредиту счетов 1 303 02 730, 1 303 06 730, 1 303 07 730, 1 303 10 730 (поскольку указанные корреспонденции счетов в Инструкции № 162н отсутствуют, казенному учреждению следует согласовать их с финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств) (п. 2 Инструкции № 162н, Письмо Минфина РФ от 24.07.2018 № 02-06-10/51872).

Перечисление среднего заработка на банковскую карту сотрудника оформляется записью по дебету счета 1 302 13 830 и кредиту счета 1 304 05 213 (Письмо Минфина РФ № 02-06-10/51872).

В учете казенного учреждения должны быть составлены следующие проводки: