Куперс

Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан — Министра финансов Республики Казахстан от 24 июня 2019 года № 622 внесены изменения в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 391 «Об утверждении Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость».

Изменения связаны с изменениями в статью 433. Особенности возврата превышения налога на добавленную стоимость при использовании плательщиком налога на добавленную стоимость контрольного счета налога на добавленную стоимость с 1 января 2019 года.

В соответствии со статьей 433 Налогового кодекса РК, которая вводится в действие с 1 января 2019 года, предусмотрен возврат НДС с применением Контрольного счета НДС (далее КС НДС) на добровольной основе.

В целом применение КС НДС приведет к оптимизации процедур администрирования НДС и обеспечивает:

-сокращение сроков возврата НДС (для экспортеров с 55/155 до 15 рабочих дней);

-сокращение количества проверок со стороны налоговых органов;

-увеличение собираемости НДС;

-повышение прозрачности администрирования НДС;

-невозможность применения «серых» схем.

Поправка вносится с 1 января 2019 года по отмене тематических проверок по НДС при применении КС НДС, предусмотренных пунктом 4 статьи 152 Налогового кодекса, с целью привлечения широкого круга плательщиков НДС к применению Контрольного счета НДС.

Серьезные изменения коснулись следующих пунктов:

п.25. В случае если до начала тематической проверки установлено отсутствие на лицевом счете налогоплательщика суммы превышения НДС, указанного в налоговом заявлении, и (или) нарушены порядок и сроки представления налоговой отчетности по НДС, установленные статьями 208, 209, 210 и 424 Налогового кодекса на дату представления указанного налогового заявления, орган государственных доходов, в течение десяти рабочих дней уведомляет налогоплательщика об отказе в рассмотрении налогового заявления, указанного в подпункте 2) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса.

п. 46. Возврат суммы превышения НДС производится плательщику НДС, использующему контрольный счет, на основании его требования о возврате суммы превышения НДС, указанного в декларации по НДС за налоговый период, в течение пятнадцати рабочих дней без проведения налоговой проверки.

При этом возврат превышения НДС производится за налоговый период, указанный в требовании, но не превышающий налогового периода, в котором им использован контрольный счет НДС, с учетом срока исковой давности, установленного статьей 48 Налогового кодекса.

Подтверждение достоверности суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, в соответствии с настоящим пунктом, производится органом государственных доходов на основании данных, имеющихся в информационных системах.

При этом в случае частичного либо полного неподтверждения достоверности суммы превышения НДС, сложившегося по товарам указанным:

в подпункте 1) пункта 49 настоящих Правил, налогоплательщики уведомляются об отсутствии права на возврат превышения НДС в соответствии со статьей 433 Налогового кодекса;

в подпунктах 2) — 5) пункта 49 настоящих Правил налогоплательщики уведомляются об отсутствии права на возврат превышения НДС в соответствии со статьей 433 Налогового кодекса, о праве применения порядка возврата превышения НДС, предусмотренного статьями 429, 431, 432 и 434 Налогового кодекса.

п.48. Возврат превышения НДС производится налогоплательщикам, указанным в пункте 3 статьи 433 Налогового кодекса, в части суммы превышения НДС, сложившегося по приобретенным (полученным) товарам, при реализации которых расчет сумм НДС произведен с использованием контрольных счетов, с учетом информации о движении таких товаров в модуле «Виртуальный склад» информационной системы электронных счетов — фактур.

Изменения вводятся в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования (опубликовано 3 июля 2019 года) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года.

Вопрос: В соответствии с законодательством Российской Федерации государственная корпорация осуществляет выдачу гарантий исполнения обязательств налогоплательщиков перед налоговыми органами Российской Федерации.

В соответствии с частью 4 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению. Частью 4 статьи 6.1 НК РФ определено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока.

Во избежание отказа налоговых инспекций в приеме гарантий, выданных в обеспечение обязательств налогоплательщиков перед налоговыми органами, просим дать оценку следующему подходу определения сроков их действия. Так, при подаче налоговой декларации, например, 20 января, минимальный срок действия гарантии в соответствии с законодательством Российской Федерации должен быть установлен до 20 ноября включительно.

В случае несоответствия, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, указанного выше подхода действующему законодательству Российской Федерации, просим предоставить комментарии со ссылкой на соответствующие нормы законодательства Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом о сроке действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение, действующую банковскую гарантию.

Требования к банковской гарантии, применяемой в указанных целях, установлены в статьях 74.1 и 176.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176.1 Кодекса банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным статьей 74.1 Кодекса требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. К банковской гарантии применяются требования, установленные статьей 74.1 Кодекса, с учетом следующих особенностей:

1) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

2) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, заявляемой к возмещению.

Пунктом 1 статьи 6.1 Кодекса предусмотрено, что сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6.1 Кодекса течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Таким образом, срок действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиком в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, должен составлять не менее 10 месяцев, начало исчисления которого следует производить со дня, следующего за днем подачи налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.