Куперс

Добавить в «Нужное»

Семинар «Подотчетные средства: оформление, учет, налоги», актуально на 12 сентября 2014 г.

Командировка: куда и откуда

Решаем вопрос ежедневного возвращения командированного домой

Как известно, служебной командировкой является поездка работника из места постоянной работы в место исполнения служебного задания и обратно. Если он имеет возможность возвращаться домой ежедневно, суточные ему не полагаются.

А вот вопрос, может человек ездить домой или нет, решает исключительно работодатель, то есть руководство компании. Никаких обязательных правил на этот счет нетСтатья 166 ТК РФ
Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Положение о служебных командировках
11. При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника… в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха..

Допустим, я, как руководитель, посылаю двух аудиторов на проверку в город Подольск. Один из них живет, условно говоря, в Чертаново, а другой — в городе Балашиха. Я для себя решаю, что первый вполне может каждый день возвращаться домой (из Чертаново до Подольска он за час может доехать), а второй нет (ему сначала из Балашихи до Москвы часа два добираться, а потом еще столько же из столицы до Подольска). Поэтому первому суточные я платить не буду, а второму заплачу.

То есть для аудитора, который живет в Балашихе, это будет полноценная командировка с возмещением расходов на проезд, проживание, выплатой суточных. Тогда как жителю Чертаново полагается лишь компенсация транспортных расходов. Раз он ежедневно возвращается домой, затрат на проживание у него не будет и суточных, как мы выяснили, тоже.

Поездки между головным офисом и филиалом

Следующий момент касается поездок между головным подразделением компании и ее филиалами. Проблемы здесь возникают из-за того, что пункты отправления и прибытия в командировочных документах часто указывают неверно.

Командировкой поездка будет тогда, когда человек отправляется в нее из той местности, в которой работает постоянно. Скажем, работник регулярно ездит по работе между Москвой, где расположен головной офис его компании, и Санкт-Петербургом, в котором есть филиал. Так, если он принят на работу в Москве и направляется в филиал в Санкт-Петербург, то командировкой работника будет Москва — Санкт-Петербург — Москва. Тогда как для работника, который принят на работу в филиале, наоборот, командировкой будет Санкт-Петербург — Москва — Санкт-Петербург.

Некоторые бухгалтеры недоумевают: «Ну да, человек принят на работу в Москве, но он же по производственной необходимости достаточно долго должен трудиться в Питере? Почему же его поездка из Москвы, где он появляется эпизодически, в Питер, где он трудится сейчас постоянно, командировка? Почему не наоборот?»

Поясняю: даже если по факту человек трудится в Петербурге, но его место работы по трудовому договору город Москва, приехать сюда в командировку он не может. Потому что в командировку отправляются с места постоянной работы и туда же возвращаютсяСтатья 57 ТК РФ
Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:
место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, — место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
Положение о служебных командировках
3. В целях настоящего Положения местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором…
Поездка работника, направляемого в командировку… по распоряжению работодателя… в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.. И если вам хочется, чтобы он командировался из Питера и туда возвращался, пусть даже и временно, тогда оформляйте дополнительное соглашение к трудовому договору. И в нем указывайте, что теперь место его работы город Санкт-Петербург. И тогда он спокойно может ездить в командировки Санкт-Петербург — Москва — Санкт-Петербург. Не оформите все так, будете иметь проблемы с учетом командировочных расходов при проверках.

Поездки для работы на отдаленных территориях

Другой вариант — работодатель сразу нанимает персонал для работы на других территориях на таких условиях: 2 недели трудишься, скажем, на Чукотке, а в выходные отдыхаешь дома, допустим, в той же Москве. И некоторые считают так: раз работник принят в Москве, при отправке на Чукотку у него будет командировка Москва — Чукотка — Москва на 2 недели. Неправильно, не может быть такой командировки, так как в качестве места работы в трудовом договоре указана именно Чукотка. И командировка Чукотка — Москва — Чукотка на выходные тоже не получится. Трактовать такое путешествие как командировку вообще нельзя. Потому что служебная командировка — это всегда поездка из места работы по трудовому договору в место, где нужно исполнять служебное задание, то есть опять же работать. А здесь уже изначально место его постоянной работы Чукотка, а в Москве он на работу не ходит, а отдыхает. А раз отдыхает, то и возвращаться в Москву не обязан, может на Чукотке остаться, а может и на Кипр слетать.

Справка

Так как поездка работника из Москвы на Чукотку для выполнения своих трудовых обязанностей служебной не является, возмещаемые по ней расходы на дорогу, проживание, суточные — не командировочные. А значит, учесть их в налоговых расходах не дадут плюс начислят на них НДФЛ и взносы. Поэтому проще величину этих затрат сразу заложить в зарплату работника.

Поездки надомников и дистанционных работников

Еще один трудный аспект, касающийся пунктов отправления, связан с командировками работников, чьи рабочие места организация не контролирует. В первую очередь это надомные и дистанционные работники.

Кто такие надомники? Это люди, которые трудятся у себя дома. Предположим, компания находится в Новгороде. В Москве у нее есть покупатели. Там же, в Москве, организация нанимает человека, в обязанности которого входит оформлять, подписывать накладные, счета-фактуры. И все это в своей квартире. А потом передавать их покупателям.

Что для таких работников будет командировкой? Служебная поездка, общеизвестно, начинается из места постоянной работы. А оно у надомника совпадает с местом его проживания. То есть командировкой для него будет путешествие из Москвы в Новгород, туда, где находится его работодательСтатья 310 ТК РФ
Надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.
Письмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/135
В случае установления трудовых отношений с надомником местом работы будет признаваться место жительства (дом) сотрудника (надомника).
…расходы на командировку надомника… по оплате проезда из места постоянной работы (дома) к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (дому), учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль..

Нюансам оформления трудовых отношений с надомниками и оплате их труда посвящена статья «Надомная работа: все, о чем вы хотели спросить» («Главная книга», 2014, № 3).

Вторая категория — дистанционные работники. Это те, кто может трудиться где угодно, а результаты своего труда передавать по каналам связи, чаще всего — по Интернету. Программисты, дизайнеры, редакторы и другие специалисты, чье присутствие в офисе совершенно необязательно. Свою работу они делают дистанционно.

Если вам нужно, чтобы такой работник приехал к вам в офис, вы будете оформлять ему командировку. И в качестве места отправления должны указать текущее место нахождения работника. Очень часто это место его проживания. Но не всегда. В отличие от надомников, дистанционные работники могут выполнять свои трудовые обязанности где угодно, даже не в городе проживанияСтатья 312.1 ТК РФ
Дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя… вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования… информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети «Интернет».. Допустим, наняла питерская организация дистанционного программиста, который по паспорту тоже живет в Санкт-Петербурге. А он сидит себе где-нибудь на тропическом острове, преспокойненько делает свое дело и результаты отсылает по электронной почте. Следовательно, если работодателю надо, чтобы этот программист вернулся в Питер, придется оформлять командировку из страны, где он сейчас находится.

Однако здесь встает другой вопрос: обязана ли организация оплачивать его расходы на проезд, проживание, платить суточные? Безусловно. На дистанционного работника полностью распространяются все командировочные гарантии и компенсации. И его командировочные расходы, подтвержденные документами, вы должны будете ему компенсировать и сможете учесть их в налоговых расходахПисьмо Минфина от 08.08.2013 № 03-03-06/1/31945
Из определения дистанционной работы… следует, что для работника местом постоянной работы является место его нахождения.
В связи с этим поездка работника в место нахождения работодателя является командировкой…
…расходы на командировку дистанционного работника налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций..

Командировки, сопряженные с выходными

Теперь поговорим о командировках, сопряженных с отпуском или с выходными. В далекие докапиталистические времена законодатель обязал работодателя оплачивать человеку, который трудится на Крайнем Севере, проезд в отпуск и обратно. Когда страна перешла к рыночной экономике, гарантии северянам сохранили, а затраты на оплату таких поездок разрешили учитывать в налоговых расходах. В этих обстоятельствах работодателю абсолютно без разницы, как оплачивать проезд в отпуск, сопряженный с командировкой. Едет работник в командировку из Норильска в Сочи, а потом хочет там остаться в отпуске на 2 недели? Ради бога! Пусть возвращается на 2 недели позже — что так проезд ему оплачивать и учитывать, что эдак. Но как только практика совмещения отдыха с командировками стала распространяться не только на северные территории, с контролерами сразу стали возникать разногласияСтатья 325 ТК РФ
Лица, работающие… в районах Крайнего Севе­ра и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории … к месту использования отпуска и обратно.
Статья 255 НК РФ
В расходы… на оплату труда включаются…
7) …фактические расходы на оплату проезда работников… к месту использования отпуска на территории … и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)….

Когда считается, что командировка сопряжена с отдыхом? Когда по приказу она заканчивается в пятницу, а работник возвращается из поездки в понедельник. Если же командировка в понедельник и заканчивается, то это не наш случай. Единственное, к чему здесь могут придраться при проверке, — так это экономическая обоснованность расходов на проживание и суточных за дни выходных. В качестве оправдания подойдет, к примеру, работа в командировке в выходные. Допустим, человек командирован на выставку, которая, как известно, может проходить и в выходной день. Другое оправдание — отсутствовали обратные билеты: на пятницу билетов не было, были только на понедельник. Либо еще какие-то разумные объяснения. Если подходящего обоснования нет, то риск возникновения претензий налоговиков к командировочным расходам, приходящимся на выходные, будет 50 на 50. Могут мимо пройти — понедельник и понедельник, ну и бог с ним, а могут признать эти расходы экономически неоправданнымиПисьмо Минфина от 20.06.2014 № 03-03-РЗ/29687
…расходы на приобретение… билета для проезда… к месту командировки и обратно… в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или… следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения… При этом… расходы включаются в налоговую базу… если дата выбытия из места командировки… (дата отправления… к месту командировки) совпадает с датой, на которую приобретен такой проездной билет, а также если задержка выезда… (либо более ранний выезд… к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего… целесообразность произведенных расходов..

В одном деле налоговые органы не признали командировками поездки директора компании, приходившиеся исключительно на выходные дни. Однако судьи их в этом не поддержали, поскольку организации удалось доказать, что именно в эти дни работник решал вопросы, которые входили в круг его должностных обязанностейПостановление ФАС СЗО от 24.10.2013 № А56-72377/2012.

Итак, командировка у работника закончилась в пятницу, а он вернулся в понедельник, то есть совместил командировку с выходными. В целом ничего страшного. Проезд из командировки можете спокойно учитывать в расходах — контролирующие органы не возражают, ведь надо же человеку на работу возвращаться. Но ни суточные, ни деньги за проживание за субботу и воскресенье вы уже работнику не должны, ведь в эти дни командировка уже завершилась. А если вдруг заплатите, то это не командировочные расходы, а доходы работника, которые нельзя списать в расходы, но надо обложить НДФЛ и взносамиПисьмо Минфина от 12.09.2013 № 03-04-08/37693
Если… работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, дни отпуска, оплата… проезда… до места работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды.
Аналогичный подход используется в случае выезда… к месту командировки до даты ее начала.
Положение о служебных командировках
11. …суточные… возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке….

Командировки, сопряженные с отпуском

Если срок задержки станет больше 2-3 дней, это, скорее всего, будет расцениваться как сопряжение командировки с отпуском. Понятно, что и здесь суточные и деньги за проживание за отпускные дни платиться не будут. А что с проездом? Было бы логично, как и в случае с выходными, его стоимость работнику возместить и учесть в расходах. Какая разница, на 2 недели раньше он вернулся или на 2 недели позже, ведь все равно он приехал из командировки.

Но у Минфина по этому вопросу жесткая позиция: работник не воспользовался своим правом вернуться из командировки в оговоренный срок, остался там добровольно, чтобы провести отпуск. А значит, он вернулся уже из отпуска. Поэтому его расходы по проезду к месту работы через 2 недели после окончания командировки, пусть даже из той же самой местности, куда направляли работника, к командировочным никакого отношения не имеют. Да, работодатель понес бы их в любом случае. Но несмотря ни на что, мы все равно не считаем их затратами на возвращение из командировки. И если вы их работнику компенсировали, значит, сделали это добровольно, а не по требованию ТК. Вы ему оплатили личные траты по возвращению из отпуска, соответственно, эти суммы в расходы не включаются, и, конечно же, облагаются НДФЛ и взносами.

Бесполезно доказывать, что 2 недели назад билеты были дороже и организация только выиграла от того, что ее работник задержался. Проверяющие такой аргумент не воспримут, у них на этот счет есть однозначное Письмо Минфина. Единственный случай, при котором он разрешает учитывать расходы на проезд, — служебная поездка сопряжена с отпуском, который человек проводит в месте пересадки по маршруту следования из командировки домойПисьмо Минфина от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813
…если работник остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда к постоянному месту работы не являются для целей налогообложения обоснованными, так как организация… оплачивает возвращение работника из места отпуска, а не из служебной командировки. …в этих случаях расходы по оплате проезда к постоянному месту работы не признаются в целях налогообложения прибыли.
Письмо Минфина от 09.04.2012 № 03-03-07/20
…в состав расходов на командировки включаются затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
…в состав расходов для целей налогообложения прибыли могут быть включены затраты на приобретение билета из места проведения командировки до места пересадки..

Например, работника послали в командировку из Владивостока в Новгород. Прямых рейсов по этому маршруту нет, летают туда и обратно через Москву. Для нашей страны это нормально, все дороги лежат через столицу. Работник после командировки вылетает из Новгорода в Москву, но оттуда летит не во Владивосток, а в отпуск в Париж. Возвращается из отпуска через неделю рейсом Париж — Москва — Владивосток и прилагает к авансовому отчету билеты Новгород — Москва. Организация с чистой совестью может их оплатить и учесть в расходах, Минфин ничего против не имеет.

А вот если бы он летел напрямую из Новгорода в Париж, тогда бы оснований для возмещения работнику стоимости перелета не было. Тогда как в обратной ситуации, когда работник прямо из отпуска едет в командировку, причем неважно — прямым рейсом или с пересадкой, стоимость проезда можно спокойно компенсировать, не опасаясь претензий проверяющихПисьмо Минфина от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813
…если сотрудник… направляется в место командировки из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации-работодателя, суммы возмещения… стоимости проезда… от места… отпуска до места командировки и от места командировки до места работы не подлежат обложению … на основании …
Поскольку освобождения от налогообложения сумм оплаты проезда… к месту проведения отпуска … не предусмотрено, суммы оплаты проезда… от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства… подлежат обложению ….

Странная логика — оплачивать проезд работника из отпуска в командировку можно, а из командировки в отпуск нельзя. А если нам попросту выгоднее компенсировать человеку дорогу в отпуск, чем обратно к месту работу?

К сожалению, налоговиков это мало волнует. Неважно, что так командировка вам обходится дешевле. Это им абсолютно не интересно. Они просто скажут: «Есть указания Минфина, где сказано, какие расходы мы признаем для целей налогообложения, а какие — нет». Суд вас, может быть, и поддержит, но готовы ли вы туда идти?

Работника отозвали из отпуска для командировки

Скажите, а если мы отзываем кого-то из отпуска, чтобы отправить в командировку, и тот туда едет прямо из места отдыха? В этом случае как быть с расходами на проезд?

Здесь все в порядке. С точки зрения закона вы обязаны возместить такому работнику расходы на проезд. Раз послал в командировку, будь добр, оплати. Причем ни НДФЛ, ни взносы, ни лишний налог на прибыль с суммы возмещения платить не придется. У Минфина на этот счет такое же мнениеПисьмо Минфина от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545
1. …если сотрудник… отзывается из отпуска и направляется… в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается обратно в мес­то… отпуска, суммы возмещения… стоимости проезда… не подлежат налогообложению …
2. При отзыве… из отпуска и направлении… в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращении обратно в место… отпуска… налогоплательщик вправе учесть… расходы по проезду работника из места проведения отпуска к месту командировки и обратно….

И последний вопрос о пунктах прибытия/убытия — как их указывать в командировочном удостоверении. Поскольку сейчас это один из основных документов по командировке, который обязательно запросят при проверке налоговики, давайте поговорим о нем подробнее.

Здравствуйте, Виталий!

Командировки могут быть сроком до года.

Приказ МВД РФ от 15 ноября 2011 г. N 1150
«Об организации служебных командировок сотрудников органов внутренних дел и военнослужащих внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации на территории Российской Федерации»
IV. Сроки служебных командировок

24. Максимальный срок пребывания в служебной командировке не должен превышать 40 суток, не включая время нахождения в пути к месту командирования и обратно.

25. Служебная командировка может быть продлена до 5 суток по мотивированному рапорту выезжавшего сотрудника (военнослужащего) соответствующим руководителем органа (подразделения), направившим его в служебную командировку.Срок служебной командировки без учета дней временной нетрудоспособности и времени нахождения сотрудника (военнослужащего) в пути к месту командирования и обратно, в том числе в случае командирования в несколько пунктов, может быть продлен, а в связи с задержкой командированного в пути по независящим от него причинам*(20) — продлевается автоматически.Временная нетрудоспособность сотрудника (военнослужащего), а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного прохождения службы (военной службы) должны быть удостоверены в установленном порядке медицинскими учреждениями, в которых проходил лечение указанный сотрудник (военнослужащий).

26. На более длительный срок, но не более чем на один год служебные командировки могут быть продлены Министром внутренних дел Российской Федерации или его заместителями, начальниками главных управлений МВД России по федеральным округам, УТ МВД России по федеральным округам, ЛУ МВД России на транспорте, министрами внутренних дел по республикам, начальниками главных управлений, управлений МВД России по иным субъектам Российской Федерации, образовательных учреждений и научно-исследовательских организаций системы МВД России, окружных управлений материально-технического снабжения системы МВД России, командующими войсками региональных командований, командирами соединений, воинских частей, начальниками военно-учебных заведений и учреждений внутренних войск МВД России в случаях:

26.1. Командирования подчиненных сотрудников (военнослужащих) для выполнения задач по обеспечению правового режима чрезвычайного положения, выполнения задач в зоне вооруженного конфликта, по выявлению, разоружению и ликвидации незаконных вооруженных формирований, участия в проведении контртеррористических операций, ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, для выполнения иных задач в составе созданных в установленном порядке временных оперативных группировок (временных подразделений) МВД России.

26.2. Направления сотрудников оперативных и экспертно-криминалистических подразделений, органов дознания и предварительного следствия в служебные командировки с целью раскрытия и расследования уголовных дел по тяжким и особо тяжким преступлениям, а также для выполнения задач в составе созданных в установленном порядке следственных групп.26.3. Направления на практику и стажировку слушателей и курсантов (из числа лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, военнослужащих внутренних войск, проходящих военную службу по контракту) либо для подготовки ими дипломных проектов, а также лиц начальствующего состава органов внутренних дел (офицеров) постоянного состава образовательных учреждений МВД России и военно-учебных заведений (в том числе командиров учебных подразделений) для руководства практикой и стажировкой слушателей и курсантов.26.4. Командирования научных работников и профессорско-преподавательского состава образовательных учреждений и научно-исследовательских организаций системы МВД России, военно-учебных заведений на практику и стажировку в органы (подразделения), на предприятия и в организации других федеральных органов исполнительной власти.26.5. Направления слушателей и курсантов образовательных учреждений МВД России, военно-учебных заведений, а также лиц, обучающихся по направлениям соответствующего органа (подразделения) в образовательных учреждениях других федеральных органов исполнительной власти, на практику и стажировку (за исключением военнослужащих, проходящих военную службу по призыву).26.6. Направления сотрудников (военнослужащих) с сохранением должностей по месту постоянной службы (военной службы) на обучение, на курсы (в центры) системы повышения квалификации и переподготовки кадров, на курсовую (первоначальную) подготовку вне пункта постоянной или временной дислокации органа (подразделения).26.7. Направления офицеров на учебные сборы по подготовке прибывшего пополнения.26.8. Командирования сотрудников (военнослужащих) — слушателей заочных факультетов и отделений образовательных учреждений МВД России (иных федеральных органов исполнительной власти)*(21), курсантов и слушателей военно-учебных заведений на учебные сборы, в том числе связанные с подготовкой и защитой дипломных проектов (работ), установочными и лабораторно-экзаменационными сессиями, государственными экзаменами, а также командирования сотрудников (военнослужащих) образовательных учреждений и научно-исследовательских организаций системы МВД России, военно-учебных заведений для участия в учебном процессе в период указанных сборов.26.9. Направления сотрудников (военнослужащих) образовательных учреждений и научно-исследовательских организаций системы МВД России, научно-исследовательских учреждений и военно-учебных заведений внутренних войск МВД России для проведения научно-исследовательских работ, а также на полигоны для проведения квалификационных испытаний нового вооружения, специальных и технических средств, участия в монтажных и пусконаладочных работах при внедрении созданных средств в организациях заказчиков.26.10. Направления сотрудников (военнослужащих) для обеспечения охраны общественного порядка и общественной безопасности при проведении спасательно-аварийных и восстановительных работ, а также для участия в организации борьбы с особо опасными инфекциями, эпидемиями, эпизоотиями.

Как любой приказ вы можете обжаловать данное решение через вышестоящее командование, или через суд.

Удачи Вам!