Куперс

Бухучет и анализ

Возврат от неплательщика НДС

Возврат товара в 2019-2020 годах

Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:

  • Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
  • Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН, ЕНВД).

О вычетах НДС у продавца при возврате товаров рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше). Но при этом делает следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Подробнее об оформлении счетов-фактур на возврат читайте в этой статье.

Когда возврат будет обратной реализацией

Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.

Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:

  • Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
  • Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.

Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.

Возврат товаров: разница в бухучете

Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.

Обычный возврат

Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:

  • Дт 76 (не 62!) Кт 41 — на стоимость возврата;
  • Дт 76 Кт 68 — на сумму НДС по корректировочному счету-фактуре.

Продавец должен сторнировать у себя:

  • выручку: Дт 62 Кт 90;
  • себестоимость: Дт 90 Кт 41;
  • НДС: Дт 90 Кт 68.

Обратный выкуп

Покупатель отражает реализацию товаров:

  • Дт 62 Кт 90 — на сумму выкупа с НДС;
  • Дт 90 Кт 41 — на стоимость возвращаемых товаров;
  • Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС.

Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:

  • Дт 41 Кт 60 — на стоимость возврата (выкупа);
  • Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету.

Итоги

Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. .

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ВОЗВРАТ ТОВАРА, КАК ВТОРОЙ ДОГОВОР ПОСТАВКИ, ЕГО ЧАСТИЧНОЕ ОБОСНОВАНИЕ

В практической деятельности торговых фирм нередко имеют место случаи, когда товар «залеживается» на складе. Чаще всего причиной тому является падение покупательского спроса или моральное старение товара. В этом случае торговая организация может обратиться к своему поставщику с просьбой о возврате нереализованного товара (или его части), и, несмотря на то, что эта операция не выгодна поставщику, тот, руководствуясь различными причинами (например, не хочет портить отношения с надежным покупателем), соглашается его принять. Контролирующие органы рассматривают такой вариант возврата товара, как второй договор поставки. О законности такого подхода мы и поговорим далее.
Вначале отметим, что в сфере торговли самым распространенным гражданско-правовым соглашением является договор поставки, который с точки зрения гражданского права является разновидностью договора купли-продажи, регулируемого главой 30 «Купля-продажа» ГК РФ. Специфика договора поставки учтена законодателем в параграфе 3 указанной главы ГК РФ. Вместе с тем, если иное не предусмотрено специальными нормами, относящимися непосредственно к договору поставки, то к нему применяются общие положения о договоре купли-продажи. На это прямо указывают нормы пункта 5 статьи 454 ГК РФ, а также суды, о чем говорит, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2013 г. по делу N А27-12660/2012.
При этом, в общем случае к договору поставки применяются и общие положения о договоре, регулируемые нормами статей 420 — 453 ГК РФ, а также общие положения об обязательствах, закрепленные статьями 307 — 419 ГК РФ.
С точки зрения правовой природы, договор поставки представляет собой договор на основании которого поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Иными словами, поставщик передает товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется его принять и уплатить за товар определенную денежную сумму (цену). В общем случае, на основании статьи 223 ГК РФ право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи.
Если продавец исполнил свои обязательства по договору ненадлежащим образом, и нарушения условий договора являются существенными, то покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, то есть вправе вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен, на что указывает пункт 2 статьи 475 ГК РФ.
При этом ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе так поступить. К ним относятся поставка:
— товара в количестве меньшем, чем установлено договором — статьи 465 и 466 ГК РФ;

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх