Содержание
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 19 сентября 2017 г.
Зачем нужен счет-фактура? Откуда берется необходимость его составлять? Ведь это не договор, без которого невозможно совершить сделку, не счет, который выставляют на оплату, и не первичный документ с точки зрения Закона «О бухучете», которым можно было бы подтвердить передачу (отгрузку) товаров, выполнение работ, оказание услуг (пп. 6,7 ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Так, для чего нужен счет-фактура?
Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель может принять к вычету предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). По сути это главное предназначение счета-фактуры, поэтому для покупателей – плательщиков НДС он играет большую роль.
Получив от продавца правильно составленный счет-фактуру, в котором нет ошибок, препятствующих налоговикам точно определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку, сумму налога, предъявленную покупателю, последний будет вправе принять указанную в счете-фактуре сумму НДС к вычету или включить налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 169 НК РФ). При условии, что документы, подтверждающие принятие их на учет тоже есть, к примеру, товарная накладная или акт (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Счет-фактура для продавца
Обязанность по выставлению счетов-фактур прямо предусмотрена НК РФ для всех плательщиков НДС при совершении ими операций, являющихся объектом обложения этим налогом (п. 3 ст. 169 НК РФ). Составляются счета-фактуры по утвержденной форме (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Они могут быть выставлены как на бумаге, так и «электронно». Но об использовании электронных счетов-фактур надо предварительно договориться с покупателем (п. 1 ст. 169 НК РФ).
На основании счетов-фактур продавец отражает в бухучете начисление НДС при отгрузке товаров и при получении аванса от покупателя, а также принимает к вычету начисленный НДС с аванса. То есть и для продавца счет-фактура является важным документом с точки зрения учета.
Соглашение о невыставлении счетов-фактур
Если у плательщика НДС есть контрагенты, не являющиеся плательщиками НДС (применяющие специальные налоговые режимы) либо освобожденные от обязанностей плательщика НДС, то он может заключить с каждым из них письменное соглашение о невыставлении счетов-фактур (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Ведь таким контрагентам счета- фактуры не особо и нужны, вопрос принятия НДС к вычету для них не актуален.
В такой ситуации контрагент, применяющий «доходно-расходную» УСН, не получающий счета-фактуры, будет вправе учитывать сумму НДС в расходах на основании иных документов, свидетельствующих об уплате налога (Письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863). Хотя бы платежного поручения.
Выставление счета-фактуры при операциях с займом
БУХУЧЁТ 2015: как выставляется счет-фактура ндс при займе?.
Если предоставление займов на возмездной основе относится к финансовым услугам, то, соответственно, эта операция должна сопровождаться выставлением счетов-фактур, но только на сумму процентов. Разъяснения на этот счет даны в письме Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40. Причем, поскольку речь идет о реализации (пусть и псевдо) услуги, предлагаем при заполнении счета-фактуры ориентироваться именно на это. Иными словами, в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес», 4 «Грузополучатель и его адрес» следует ставить прочерки (см. подпункты «е» и «ж» пункта 1 правил заполнения счетов-фактур (приложение 1 к постановлению правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), а также письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-09/49, от 27.03.2012 N 03-07-09/28).
Обратите внимание! В соответствии с пунктом 5 статьи 168 НК РФ, если речь идет о не облагаемой НДС операции, счета-фактуры следует выставлять без выделения сумм налога. На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Однако недопонимание может возникнуть не только при заполнении граф и строк счета-фактуры. Наиболее популярным среди прочих является вопрос о моменте оказания такой «псевдоуслуги». К примеру, по условию договора займа заемная сумма и проценты по ней возвращаются займодавцу единовременно — через год после заключения договора займа. С какой даты нужно отсчитывать пять дней для выставления счета-фактуры? Какие проценты — начисленные или полученные — выступают в качестве стоимости «отгруженных» услуг? На наш взгляд, к подобного рода услугам, оказываемым перманентно (аренде, например), подход должен быть одинаков. Поскольку услуга «идет» постоянно, доход должен отражаться в течение всего срока действия договора. Иными словами, счета-фактуры следует составлять ежеквартально, используя данные по начисленным процентам по кредиту.
Пример выставления счета-фактуры при предоставлении заёма
ООО «Мастер» предоставило 01.08.2012 денежный заем дочернему предприятию — фирме «Колосок» в сумме 1 000 000 рублей под 10% годовых. Срок возврата займа, а также процентов по нему — 31.08.2012. Для простоты примера предположим, что в течение III квартала общество больше займов не выдавало. В назначенный договором срок фирма «Колосок» возвратила долг в сумме 1 008 219 рублей, где 8 219 рублей (1 000 000 руб. х 10% / 365 дн. х 30 дн.) — проценты за пользование денежными средствами, начисленные и полученные за август. В течение пяти дней после окончания III квартала (до 05.10.2012) ООО «Мастер» должно выставить счет-фактуру дочернему предприятию. Выставленный счет-фактуру следует зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (пункт 3 правил ведения книги продаж).
