Куперс

Новичкам, создающим свой первый бизнес, изучение тонкостей экономических теорий и бухгалтерского учета кажется напрасной тратой времени. Сосредотачиваясь на процессах производства и продаж, они упускают из виду эту часть предпринимательской подготовки и принимают решения, полагаясь преимущественно на интуицию. Между тем, невозможно построить успешное предприятие, не понимая важности значения основных финансовых показателей для анализа эффективности его работы.

Самыми очевидными критериями оценки результативности представляются доход и прибыль: в чем разница между ними, порой не знают даже опытные бизнесмены. Действительно, эти понятия формально описывают один и тот же процесс — увеличение количества находящихся в распоряжении организации материальных благ. В то же время считать их эквивалентными нельзя: доход и прибыль занимают разные места в общей структуре хозяйственной деятельности предприятия и выполняют разные функции.

Что такое выручка?

Чтобы понять, чем прибыль отличается от выручки, нужно рассмотреть экономическую сущность этих понятий. Так, выручка представляет собой оплату, полученную предпринимателем за поставленный товар либо оказанную услугу в рамках деятельности, которая в уставе предприятия названа основной. Согласно правилам бухгалтерского учета, все прочие поступления считаются доходами.

Перечень важнейших функций выручки возглавляет компенсация затрат, связанных с производством или закупкой продукции. Благодаря регулярному поступлению денег обеспечивается стабильность и непрерывность работы предприятия, удовлетворение потребностей его работников и собственников. Выручка используется для оплаты счетов поставщиков, начисления заработной платы, покупки сырья и материалов.

Выручка от основной деятельности — это:

В = Ц х ОП + ДЗ, где

• Ц — цена изделия;
• ОП — объем продаж, штук;
• ДЗ — дебиторская задолженность.

В процессе освоения и распределения предприятием полученных средств выручка принимает одну из следующих форм:

Валовая выручка включает абсолютно все деньги, поступившие от продажи товара или оказания услуг. Предпринимателю эта сумма интересна лишь теоретически, поскольку она содержит долю средств, подлежащих возврату в казну государства — НДС, акцизов, пошлин.

Итогом выполнения всех обязательных отчислений становится чистая выручка. Именно этот показатель используют при расчете остальных экономических параметров — доходов, прибыли и рентабельности.

В соответствии с видами деятельности, заявленными компанией в качестве основных, источник появления выручки будет изменяться. Так:

1. Выручка производственного предприятия формируется при продаже собственной продукции, выполнении работ;
2. Выручка торгового предприятия поступает от перепродажи товаров, оказания платных сопутствующих услуг;
3. Выручка компании, зарабатывающей на аренде или лизинге, состоит из соответствующих платежей арендаторов.

Что такое доход?

Понятие дохода выглядит спорным, поскольку в разных источниках встречаются разные толкования этого термина. Одни считают доходом чистую выручку, другие приравнивают его к валовой прибыли. Внести ясность помогает следующее определение: доход — это не деньги, заработанные определенным способом, а величина прироста собственного капитала предприятия.

С финансовой точки зрения, доход от основной деятельности определяют вычитанием из суммы выручки материальных затрат. К таковым относят расходы, сопровождающие приобретение необходимых для изготовления продукта ресурсов, а именно:

1. Сырья, материалов, полуфабрикатов, составных частей изделия;
2. Необходимых для производства работ, выполняемых подрядчиками;
3. Топлива, используемого в технологическом процессе, для выработки энергии или при выполнении транспортных работ;
4. Энергии, расходуемой в технологическом цикле.

В некоторых видах бизнеса (например, услуги или посредничество) материальные затраты отсутствуют: следовательно, доход и выручка становятся эквивалентными. Однако чаще они не совпадают, поскольку компании ведут многоплановую деятельность и получают средства из нескольких источников — в виде арендной платы, банковских процентов, инвестиций в чужой капитал. Считать такие поступления выручкой нельзя, так как они не являются результатом обмена товара на деньги. С другой стороны, в итоге происходит прирост активов, вследствие чего можно назвать эти средства доходами.

Виды доходов

Следствием получения дохода становится возникновение экономической выгоды, представляющей собой главную цель любого коммерческого предприятия. Потребность в доходе обоснована необходимостью решения таких задач, как:

• Компенсация собственных расходов, сопровождающих ведение деятельности. Так достигается самоокупаемость бизнеса;
• Аккумулирование средств, необходимых для выполнения налоговых платежей. В результате происходит пополнение бюджета;
• Формирование прибыли. Эти средства позволяют компании обходиться своими силами в процессе развития и расширения производства.

Коммерческое предприятие обычно не ограничивается каким-то одним способом получения дохода. Деньги компании может приносить:

• Основная деятельность — сбыт товаров, оказание услуг;
• Инвестиционная деятельность — участие в капитале других компаний, операции с ценными бумагами либо внеоборотными активами;
• Финансовая деятельность — эмиссия собственных акций и облигаций, привлечение акционерного капитала.

Изучая, как сделать производство выгодным, необходимо узнать, из каких источников предприятие может получать доходы.

Выделяют четыре способа заработка:

1. Продажа собственной продукции, оказание услуг или перепродажа товаров;
2. Прочая операционная деятельность;
3. Внереализационные поступления;
4. Поступления, обусловленные чрезвычайными событиями.

Поступления от продажи товаров или услуг называют доходом от обычных видов деятельности (основным). Он формируется в момент поступления на счет компании полной оплаты за отгруженную продукцию. В общую сумму основного дохода не включают НДС и акцизные сборы.

Доход от прочей деятельности организации называется операционным — при условии, что эта деятельность не заявлена компанией в качестве основной.

Источником операционного дохода становятся поступления от:

• Предоставления в аренду активов предприятия;
• Передачи прав на использование в коммерческих целях патентов, изобретений и другой интеллектуальной собственности;
• Финансового участия в деятельности других компаний;
• Совместной деятельности согласно договору товарищества;
• Продажи продукции, основных средств либо других активов;
• Начисления процентов от заемщиков, использующих средства предприятия;
• Начисления процентов на остаток на банковском счете.

Появление внереализационных доходов не зависит от деятельности компании, но обусловлено стечением внешних обстоятельств.

Выгоду предприятию приносят:

1. Штрафы и неустойки, выплаченные нарушившими условия договоров партнерами;
2. Имущество, поступившее в распоряжении компании безвозмездно;
3. Компенсация причиненных предприятию убытков;
4. Полученные в прошлом доходы, выявленные в настоящее время;
5. Кредиторская задолженность, срок взыскания которой истек;
6. Разница, полученная при оценке активов в иностранной валюте;
7. Увеличение стоимости активов при переоценке;
8. Излишки сырья, материалов и имущества, обнаруженные при инвентаризации;
9. Материалы, полученные вследствие демонтажа списанного оборудования;
10. Благотворительные взносы и иные пожертвования.

Наконец, доход компании может возникнуть в результате наступления чрезвычайных событий — землетрясений, наводнений, политических переворотов, пожаров, прочих стихийных бедствий и катастроф. Чаще всего он имеет вид:

• Страховых выплат;
• Компенсации потерь из бюджета;
• Временных налоговых льгот.

Доходами считают денежные и натуральные поступления, приводящие к появлению экономической выгоды. Соответственно, можно выделить виды активов, не входящих в это определение.

Например, доходами не являются:

• Средства и имущество, полученные в виде залога либо задатка;
• Средства и имущество, полученные агентом в качестве возмещения затрат или для выполнения агентских обязательств по договору;
• Средства, полученные в кредит или в качестве займа;
• Взносы учредителей и акционеров.

Таким образом, доходом является некий положительный финансовый результат, характеризующий деятельность организации в целом. В то же время этот показатель не позволяет судить об эффективности компании: такую функцию выполняет прибыль.

Что такое прибыль?

Ни одна коммерческая компания не сможет работать долго и продуктивно, не выполняя следующие обязательные условия:

• Объем доходов должен быть достаточным для покрытия собственных потребностей предприятия, включая непредвиденные обстоятельства;
• Суммарный денежный поток организации должен быть положительным, что достигается превышением доходов над издержками;
• В условиях конкурентной борьбы компания должна постоянно расширяться и обновлять свою производственную базу.

Таким образом, предприятие должно зарабатывать больше, чем тратит: именно этим способом можно обеспечить ее развитие. Не следует забывать и о людях: работники и владельцы компании также заинтересованы не только в удовлетворении своих базовых экономических интересов, но и в росте собственного благосостояния.

Соответственно, прибыльность является важнейшей характеристикой организации. Прибыль в экономике — это превышение поступлений от реализации продукции или услуг над расходами, необходимыми для их производства. Если соотношение становится обратным, величина прибыли приобретает отрицательные значение, а деятельность признается нерентабельной и нецелесообразной.

Вследствие большого количества финансовых и товарных операций предприниматели иногда не видят общей картины бизнеса. Поэтому для адекватной оценки эффективности деятельности рекомендуется не только вычислять прибыль в конце каждого периода, но и оценивать динамику изменения этого показателя. Тенденция к снижению прибыльности, не связанная с сезонными колебаниями спроса, сигнализирует о необходимости срочных поисков причины падения продаж и последующей корректировки стратегии.

Виды прибыли

Любой начинающий предприниматель знает, как определить чистую прибыль: достаточно сложить все доходы и вычесть из них все расходы. Однако этот показатель характеризует лишь итоговый результат деятельности предприятия. Для того чтобы провести всесторонний анализ и найти слабые места в управлении финансовыми потоками, необходимо научиться рассчитывать еще несколько видов прибыли.

Валовая прибыль

Что такое валовая прибыль простыми словами? Это общая сумма, которую заработало предприятие, занимаясь своей основной деятельностью — изготовлением и продажей товаров либо услуг. При расчетах не учитывают расходы, непосредственного отношения к этому процессу не имеющие, что в итоге позволяет оценить эффективность исключительно производственной цепочки.

Соответственно, валовая прибыль является разницей между общей выручкой и полной себестоимостью проданных товаров, включающей материальные затраты и зарплату сотрудников, задействованных в технологическом процессе. НДС и акцизы в сумме выручки не учитывают.

Как рассчитывается валовая прибыль:

ПрВ = В — Сб, где

• В — чистая выручка, полученная от основной деятельности;
• Сб — производственная себестоимость.

Изучая, что такое валовая прибыль, можно заметить некоторое сходство этого понятия с определением дохода. Однако их нельзя считать идентичными, поскольку при вычислении дохода учитывается лишь материальная себестоимость продукта, тогда как при расчете валовой прибыли — все сопровождающие производство расходы.

Маржинальная прибыль

Данный показатель позволяет оценить целесообразность изготовления конкретного вида продукта изолированно от затрат, сопутствующих содержанию производственной базы. Для этого в расчетах используются переменные расходы, прямо пропорциональные количеству выпущенных изделий.

Маржинальная прибыль — это:

ПрМ = В — Рпер, где

• В — чистая выручка, полученная от основной деятельности;
• Рпер — переменные расходы.

Понимая, что такое маржинальная прибыль, можно использовать ее для определения точки безубыточности: эквивалентность этого показателя постоянным расходам означает, что производство работает «в ноль». При отрицательных значениях наблюдается убыток, поскольку выручка не компенсирует даже переменных затрат.

Вычисление маржинальной прибыль особенно актуально в том случае, если компания выпускает или продает широкий ассортимент продукции. Так можно выяснить, на каких товарах предприятие зарабатывает больше всего, а какие являются убыточными.

Прибыль от продаж

Очевидно, что главный доход организации должен поступать от деятельности, выбранной в качестве основной. Для того чтобы оценить продуктивность и перспективы работы компании в обозначенном направлении, вычисляют прибыль от продаж.

Прибыль от реализации продукции — это часть валовой прибыли, которая останется в распоряжении предпринимателя после вычета всех затрат, связанных с финансированием производства, сбыта и управления предприятием:

ПрП = ПрВ – Рк – Ру, где

• ПрВ — валовая прибыль;
• Рк — коммерческие расходы;
• Ру — управленческие расходы.

Не следует думать, что данный показатель имеет значение только для отделов сбыта предприятий или для компаний, занимающихся исключительно торговой деятельностью. В бизнесе любая организация независимо от способа заработка имеет своей целью обмен имеющихся у нее ценностей на деньги клиента, что по сути является продажами. Поэтому прибыль от продаж — это универсальный индекс для любых коммерческих структур.

Операционная прибыль

Изучая финансовые потоки предприятия, можно понять, что такое операционная прибыль и зачем ее вычислять. Этот показатель включает в себя средства, полученные компанией от всех видов коммерческой деятельности, включая не только основную, но и прочую операционную. Поэтому многие банки в процессе кредитования юридических лиц руководствуются именно величиной операционной прибыли заемщика, оценивая тем самым продуктивность его работы и способность вовремя погасить долг.

Кроме того, показатель может стать отправной точкой для анализа эффективности новых проектов компании или дополнительных видов производства. Резкое снижение прибыли означает, что идея была реализована неудачно, а потому следует опасаться уменьшения общей доходности организации в будущем.

Операционная прибыль — это:

ПрО = ПрП + Доп – Роп, где

• ПрП — прибыль от продаж;
• Доп — прочие операционные доходы;
• Роп — прочие операционные расходы.

В некоторых методиках прочую операционную деятельность не включают в перечень основных источников дохода предприятия. Соответственно, операционная прибыль становится эквивалентной прибыли от продаж.

Балансовая прибыль

Балансовая прибыль — это показатель, объединяющий в себе поступления от продаж, заработок от инвестиционной деятельности организации и средства, полученные в результате проведения внереализационных операций. Она характеризует общий доход предприятия с учетом всех организационных затрат. Анализируя балансовую прибыль, можно выявить потенциальные угрозы и слабые места в стратегии управления бизнесом — например, слишком медленный рост объемов сбыта, перерасход ресурсов и повышение их стоимости, снижение спроса на отдельные виды товаров, неэффективность работы отдельных структурных единиц компании.

Как рассчитать прибыль:

ПрБ = ПрП + Дв + ПрцП – ПрцВ + Доп – Роп + Двн – Рвн, где

• ПрП — прибыль от продаж;
• Дв — дивиденды к получению;
• ПрцП — проценты к получению;
• ПрцВ — проценты к выплате;
• Доп — прочие операционные доходы;
• Роп — прочие операционные расходы;
• Двн — внереализационные доходы;
• Рвн — внереализационные расходы.

Данный показатель является исходным для определения налогооблагаемой базы, которую после выполнения всех обязательных отчислений в пользу государства можно посчитать как чистую прибыль. Поэтому при вычислениях важно учесть любые поступления в кассу предприятия, чтобы избежать штрафов и санкций со стороны ФНС.

Прибыль до налогообложения

После погашения всех производственных и сопутствующих затрат у предпринимателя остается сумма, подлежащая начислению налога на прибыль. Если по итогам периода зафиксирован убыток, налогооблагаемая база считается нулевой, вследствие чего налог на прибыль не уплачивается.

Хотя показатель называется «прибыль до налогообложения», его умножение на процент налоговой ставки обычно не соответствует сумме, указанной в декларации. Причина заключается в том, что правила учета формирующих данную сумму доходов и издержек в бухгалтерских операциях отличаются от правил, используемых при расчете налога на прибыль. Предприятия фиксируют эти расхождения на специальных счетах, отражающих сумму постоянных и временных налоговых обязательств и активов.

Соответственно, прибыль до налогообложения — это:

ПрН = ПрБ – НАк + НОб, где

• ПрБ — балансовая прибыль;
• НАк — налоговые активы;
• НОб — налоговые обязательства.

Чистая прибыль

Каждое коммерческое предприятие при оценке эффективности ведения основной деятельности использует собственные критерии. Ими могут быть:

1. Суммарный оборот организации;
2. Прирост собственного капитала;
3. Увеличение чистых активов.

Однако самым наглядным показателем представляется чистая прибыль. Что такое чистая прибыль? Это свободный капитал, который остается в полном распоряжении предпринимателя после погашения всех сопутствующих деятельности предприятия издержек и выполнения налоговых платежей. Данные средства могут быть использованы на любые цели, которые владелец бизнеса посчитает актуальными — от расширения и обновления производства до удовлетворения личных потребностей. В акционерных обществах этот показатель считается исходным для определения суммы дивидендов.

Как рассчитать чистую прибыль предприятия:

• ПрЧ = ПрН – Н, где
• ПрН — прибыль до налогообложения;
• Н — налоговые отчисления.

Разница между прибылью и выручкой

Не следует смешивать понятия выручки и прибыли: разница между ними заключается не только в определениях, но и в выполняемых экономических функциях. Так, выручка представляется основой существования организации, главным источником средств для удовлетворения производственных и социальных потребностей. Получение выручки — это первый этап в цепочке финансовых операций компании, за которым следуют покупка сырья для нового цикла производства, арендные и коммунальные платежи, начисление зарплаты рабочим и руководителям.

С другой стороны, большая сумма выручки совсем не означает, что предприятие работает успешно. Если расходы на содержание производства и обеспечение сбыта столь велики, что полученные от продаж деньги их не покрывают, то компания находится на пути к банкротству. Понять, является ли избранный вид бизнеса целесообразным и выгодным, а бизнес-модель организации оптимальной, можно только путем расчета прибыли — конечного результата в анализе работы организации.

Наконец, появление выручки обусловлено основной деятельностью компании — реализацией товаров, оказанием услуг, проведением работ. В то же время источниками прибыли могут стать и сопутствующие финансовые, инвестиционные или торговые операции, являющиеся для данного предприятия непрофильными.

Чтобы составить более полное представление о том, что такое прибыль и выручка, следует сравнить их по нескольким критериям:

• Выручка всегда положительна, за исключением тех случаев, когда предприятие ничего не продало. В то же время превышение затрат над поступлениями приводит к возникновению отрицательной прибыли;
• Чтобы вычислить выручку, достаточно умножить цену единицы продукции на количество проданных изделий. При расчете прибыли приходится внимательно анализировать все возможные доходы и издержки предприятия;
• Если товар отгружен, а деньги еще не получены, выручка может быть виртуальной. Прибыль определяется по факту, когда все операции со средствами уже проведены;
• Выручка и прибыль непрерывно превращаются друг в друга в процессе производства. Так, появление выручки приводит к формированию прибыли, а прибыль, в свою очередь, становится основой для роста производства и увеличения выручки.

Разница между прибылью и доходом

Несколько тяжелее сравнивать доход, прибыль и чистую прибыль: разница в этом случае не столь очевидна для начинающего предпринимателя. Образно говоря, доход включает в себя прибыль в качестве одной из составных частей, наряду с полной себестоимостью продукции и другими издержками, в числе которых:

1. Арендные и коммунальные платежи;
2. Зарплата сотрудников и руководителей;
3. Расходы на обеспечение продаж и функционирование компании;
4. Затраты на перевозку и хранение продукции;
5. Проценты по кредитам;
6. Налоговые платежи.

Здесь перечислена лишь основная часть расходов, сопровождающих деятельность предприятия. Тем не менее, эта разница наглядно демонстрирует, чем отличается прибыль от дохода. Кроме того:

• Итоговый объем доходов всегда превышает сумму прибыли;
• Для вычисления показателей рентабельности важна именно прибыль;
• На основании отдельно взятых показателей дохода нельзя судить об оправданности бизнеса в целом.

Взаимосвязь выручки, дохода и прибыли коммерческой организации представлена на следующей упрощенной схеме:

Соотношение выручки, дохода и прибыли

	Доход предприятия
Материальные затраты	Оплата труда	Валовая прибыль
Себестоимость		Чистая прибыль	Налог на прибыль
Выручка предприятия

Рассматривая разницу между доходом и прибылью, можно заключить, что эти экономические понятия являются взаимосвязанными, но не идентичными. Доход представляет собой прирост собственных активов организации в финансовой либо натуральной форме, а прибыль — сумму, которая остается в собственности компании после погашения всех затрат, связанных с ведением деятельности. Также:

• Доход, формируемый из поступлений на счет предприятия, не может быть меньше нуля, тогда как прибыль при убыточной деятельности становится отрицательной;
• С точки зрения законодательства, прибыль является целью коммерческих компаний. Некоммерческие не имеют права ее получать, а муниципальные субсидируются для достижения безубыточности. В то же время получение дохода допускается для всех.

Выручка фирмы и прибыль. Принцип максимизации прибыли

Прибыль и выручка — два разных понятия, но они сопровождают деятельность любой фирмы постоянно. Их значения довольно близки друг к другу, так как зачастую используются в одном контексте. Но разница между ними есть.

Выручка компании – денежное поступление от реализации товара, услуги или работы на рынке. Она представляет собой результат деятельности всей компании за определённый период времени. По-другому, выручку называют валовым доходом компании.

Выручка отражается в бухгалтерском учёте по счёту 90 «Выручка», служит для определения суммы налога, который уплачивают компании, работающие на упрощённом режиме налогообложения.

Выручка – самый общий показатель деятельности компании. Однако не всё можно считать выручкой. Как правило, это поступления от основного вида деятельности. При составлении бухгалтерского баланса, выручка учитывается за минусом косвенных налогов, в частности НДС, который фактически удерживается с покупателя.

Выручку можно спрогнозировать. Основываясь на данных предыдущих объёмов продаж и поступления денежных средств, бухгалтер может спрогнозировать ожидаемую выручку в следующем отчётном периоде. Общая выручка предприятия за отчётный период складывается из:

Выручки от основной деятельности (продажа товаров, оказание различных услуг или выполнения работ);

Выручка от инвестиционной деятельности (финансовый результат от продажи внеоборотных активов или реализации каких-либо ценных бумаг, которые принадлежат компании на правах собственности);

Выручка от финансовой деятельности компании.

Прибыль – это важный показатель деятельности компании. Она бывает экономической и бухгалтерской.

Экономическая прибыль – разница между совокупным доходом предприятия и издержками (явными и неявными). Этот показатель показывает, насколько эффективно компания работала в определённый период времени. Экономическую прибыль можно распределять между учредителями. Бухгалтерская прибыль – прибыль, используемая для целей бухгалтерского учёта. С неё отчисляются налоги, и она отражается в «Отчёте о финансовых результатах». Она равна разнице между совокупным доходом и явными издержками предприятия.

Основная прибыль организации складывается из показателей:

Прибыли (или убытка) от основной деятельности (реализации продукции, оказания услуг или выполнения работ);

Прибыль (или убыток) от вспомогательной деятельности (например, прибыль от сдачи склада в аренду или выполнения дополнительных работ по договору подряда).

Взаимосвязь прибыли и выручки в том, что прибыль является разницей между общей выручкой и общими затратами предприятия. Прибыль может быть минусовой (убыток), в то время как выручка — нет.

Основываясь на показателях прошлых периодов, бухгалтер может спрогнозировать будущую прибыль. Для составления такого прогноза, необходимо учитывать не только ожидаемые доходы (будущую выручку), но и ожидаемые расходы, а также конъюнктуру рынка и прогнозируемые изменения на рынке.

Принцип максимизации прибыли состоит в том, что фирмы планируют свою деятельность на предстоящий период, стараясь максимизировать размер прибыли в этом периоде, или по меньшей мере минимизировать убытки. Определение оптимального, с точки зрения наибольшей прибыли, объема производства осуществляется с помощью двух методов — метода сопоставления валовых показателей и метода сопоставления предельных показателей. Применение этих методов предполагает допущения о том, что оптимизируются только цена реализации продукции и объем производства (все остальные параметры остаются неизменными) в рассматриваемый период равен объему реализации.

Бухгалтерская и экономическая прибыль: формулы расчета

Бухгалтерская прибыль определяется за требуемый отчетный период как разница между общими доходами и расходами предприятия по всем направлениям деятельности. Экономическая прибыль также рассчитывается по формуле «Доходы минус Расходы», но в вычитаемые расходы дополнительно включаются неявные скрытые издержки бизнеса.

Чтобы определить бухгалтерскую прибыль, нужно рассчитать разницу между доходами и внешними издержками.

Прибыль бухгалтерская = Выручка (доходы) – Внешние издержки (бухгалтерские расходы)

Чтобы определить экономическую прибыль, нужно рассчитать разницу между бухгалтерской прибылью и внутренними издержками.

Прибыль экономическая = Прибыль бухгалтерская – Внутренние издержки (альтернативные расходы)

Нормальная прибыль

Нормальная прибыль представляет собой минимальную плату, которой должны вознаграждаться предпринимательские способности, чтобы стимулировать их применение на данной фирме, т.е. это минимальный доход, который должен получать предприниматель, чтобы оставаться в данном бизнесе. Этот доход должен быть не меньше прибыли, которую предприниматель мог бы иметь в другой, наиболее выгодной для себя сфере деятельности, но «упускается» им. Практически нормальная прибыль определяется самим предпринимателем как оценка альтернативных возможностей приложения своей предприимчивости.

Экономические издержки

Экономические издержки включают в себя как внешние, так и внутренние (в том числе нормальную прибыль) издержки, а бухгалтерские издержки – только внешние.

Поскольку величина бухгалтерских и экономических издержек производства не совпадает, постольку существуют и различия в величине бухгалтерской и экономической прибыли.

Чистая экономическая прибыль равна выручке от реализации за вычетом экономических издержек производства (внешних и внутренних, включая нормальную прибыль).

Возможности изменения способов и издержек производства варьируются в зависимости от того, сколько времени требуется фирме, чтобы изменить технологию производства или отреагировать на изменения рыночной конъюнктуры. Этот факт находит свое отражение в существовании различий между издержками производства в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Краткосрочный период – это период, когда большая часть факторов производства остается постоянной, фиксированной, и для того, чтобы увеличить (или сократить) объем производства фирма может изменять только один фактор производства. В краткосрочном периоде такие виды затрат, как здания, оборудование, посевные площади, остаются постоянными, поэтому фирма может воздействовать на объем производства, изменяя лишь, например, число привлекаемых работников.

В долгосрочном периоде фирма может внести изменения во все факторы производства. Она может не только нанять дополнительных работников, но и расширить свои производственные мощности за счет строительства или приобретения дополнительных помещений и оборудования, что позволит осуществлять выпуск продукции в таких масштабах, которые наилучшим образом будут соответствовать новым рыночным условиям.

Анализируя издержки, необходимо различать издержки на весь объем выпуска продукции – полные (общие, суммарные) издержки производства – и издержки производства единицы продукции – средние (удельные) издержки.

Издержки производства

Рассматривая затраты на весь объем выпуска, выделяют следующие издержки производства:

— постоянные (FС) – издержки, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (Q) и возникают уже тогда, когда производство еще не начато. Так, еще до начала производства следует иметь в распоряжении предприятия такие факторы, как здания, машины, оборудование. В краткосрочном периоде постоянными издержками являются арендная плата, затраты на охрану, налог на недвижимость и т.п.;

— переменные (VC) – издержки, которые меняются в зависимости от объема выпуска. К ним относятся: основные и вспомогательные материалы, заработная плата рабочих, транспортные издержки, расходы электроэнергии на производственные цели и т.п.;

— совокупные (ТС) – сумма постоянных и переменных издержек:

TC = FC + VC

Переменные и совокупные издержки производства возрастают вместе с увеличением выпуска продукции, однако темп роста этих издержек неодинаков. Начиная с нуля, по мере роста производства они первоначально растут очень быстро, затем по мере дальнейшего увеличения объемов производства их темп роста замедляется и они растут медленнее, чем продукция (сказывается положительный эффект масштаба). В дальнейшем, однако, когда вступает в действие закон убывающей отдачи, переменные и совокупные издержки начинают обгонять рост производства.

Согласно данным финансовой отчетности, а именно Отчета о финансовых результатах, можно выделить следующие виды прибыли:

— валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой (оптовым или розничным товарооборотом) и себестоимостью продаж;

— прибыль от продаж – один из ключевых показателей прибыли, характеризующий эффективность основной (производственной, торговой) деятельности предприятия; представляет собой разницу между выручкой (без НДС) и полной себестоимостью, включающей издержки обращения (применительно к торговым предприятиям);

— балансовая прибыль – общая сумма прибыли предприятия, характеризующая конечный финансовый результат его производственно-хозяйственной деятельности за определённый период. Балансовая прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, прибыль от прочей реализации, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. В Отчете о финансовых результатах отражается показатель прибыли до налогообложения. Следует учесть, что показатель балансовой прибыли не стоит путать с той величиной прибыли которая отражена в бухгалтерском балансе. В данной форме отчетности речь идет о нераспределенной прибыли, т.е. сформированной чистой прибыли по итогам года. В связи, с чем в бухгалтерской отчетности существует определенная взаимосвязь данного показателя с чистой прибылью отчета о финансовых результат;

— чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, сборов и иных платежей в бюджет. Сумма налога на прибыль определяется произведением налогооблагаемой прибыли на ставку налога на прибыль, которая на сегодняшний день согласно положениям НК РФ составляет в общем случае 20%. Из перечисляемого налога на прибыль 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 17% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Источники экономической прибыли

Экономическая прибыль – это величина, превышающая нормальную прибыль, составляет разницу между альтернативными издержками.

Специфика предпринимательской деятельности проявляется только в прогрессирующей, постоянно изменяющейся экономике: изменяются факторы, влияющие на величину спроса и предложения, балансирует равновесие на рынке и т. д. Можно назвать следующие признаки экономического развития:

1) качественное совершенствование товара, создание уникального блага, нового для потребителя. Динамичность потребительского спроса требует от фирм-производителей быстрой реакции на изменение внешней среды и готовность расширить или полностью изменить производство и ориентацию деятельности при непредвиденных обстоятельствах;

2) внедрение новых технологий и методов производства. Совершенствуя производство и реконструируя основные производственные фонды, заменяя морально устаревшее оборудование на последние достижения науки и техники, предприятие тем самым берет курс на повышение производительности и эффективности применяемого труда;

3) открытие новых рынков для реализации готового продукта. Фирма для своего эффективного развития и повышения конкурентоспособности должна постоянно осваивать не только новые ниши того рынка, на котором ведет сбыт товаров и услуг, но и новые рынки посредством борьбы за качество, постепенно расширяя долю влияния. Такой метод называется стратегией концентрированного роста. Однако сегодня в условиях жесткой конкуренции и риска организации важно подстраховаться. В связи с этим она может выбрать новые направления деятельности. Это позволяет в значительной степени снизить зависимость от одной бизнес-единицы и однотипности производства;

4) использование новых сырьевых ресурсов или факторов производства. Как известно, от качества исходного сырья зависит и качество готовой продукции, поэтому введение в производство более качественного ресурса с экономической точки зрения непременно даст положительный эффект;

5) изменение рыночной структуры: установление монополизма или его подрыв.

В экономике, обладающей вышеперечисленными признаками, играют большую роль предприниматели, а предпринимательство становится фактором производства. Таким образом, об экономической прибыли не может быть и речи в условиях статичной экономики.

Источники экономической прибыли различны.

Экономическая прибыль – это своеобразное вознаграждение за предпринимательский риск. Риски в экономике разнообразны, и, чтобы уберечь себя от потерь, фирмы прибегают к страхованию. Поэтому плата за риск входит в издержки фирмы как затраты в интересах предприятия. Но существуют риски, от которых невозможно застраховаться. Они, как правило, связаны с изменением конъюнктуры рынка, экономическими циклами или положениями экономической политики государства, посредством которой оно контролирует деятельность отдельных фирм. Кроме того, совершенно непредсказуемы вкусы и предпочтения потребителей, но именно они определяют масштабы производства.

1. Вознаграждение за инновации. Предприятия стремятся внедрить в производство новые технологии, совершенствовать способы его организации и т. п. Это связано со стремлением снизить издержки. Однако, разрабатывая что-то новое, фирма не имеет стопроцентной гарантии, что это нововведение окажется эффективным на данном этапе развития экономики и будет востребованным. Таким образом, платой за инновационный риск является экономическая прибыль, стремление получить которую и толкает предпринимателя на преобразования.

2. Монополизм на рынке. Предприниматель стремится к получению конкурентных преимуществ на рынке, т. е. к монопольной власти, поскольку это даст ему определенную уверенность в будущем и право контроля над ситуацией. Только так он может снизить до минимума риск потерь.

Просмотров 9 114

Прибыль и выручка — два разных понятия, но они сопровождают деятельность любой фирмы постоянно. Их значения довольно близки друг к другу, так как зачастую используются в одном контексте. Но разница между ними есть.

Выручка компании – денежное поступление от реализации товара, услуги или работы на рынке. Она представляет собой результат деятельности всей компании за определённый период времени. По-другому, выручку называют валовым доходом компании.

Выручка отражается в бухгалтерском учёте по счёту 90 «Выручка», служит для определения суммы налога, который уплачивают компании, работающие на упрощённом режиме налогообложения.

Выручка – самый общий показатель деятельности компании. Однако не всё можно считать выручкой. Как правило, это поступления от основного вида деятельности. При составлении бухгалтерского баланса, выручка учитывается за минусом косвенных налогов, в частности НДС, который фактически удерживается с покупателя.

Выручку можно спрогнозировать. Основываясь на данных предыдущих объёмов продаж и поступления денежных средств, бухгалтер может спрогнозировать ожидаемую выручку в следующем отчётном периоде. Общая выручка предприятия за отчётный период складывается из:

• Выручки от основной деятельности (продажа товаров, оказание различных услуг или выполнения работ);
• Выручка от инвестиционной деятельности (финансовый результат от продажи внеоборотных активов или реализации каких-либо ценных бумаг, которые принадлежат компании на правах собственности);
• Выручка от финансовой деятельности компании.

Прибыль – это важный показатель деятельности компании. Она бывает экономической и бухгалтерской.

Экономическая прибыль – разница между совокупным доходом предприятия и издержками (явными и неявными). Этот показатель показывает, насколько эффективно компания работала в определённый период времени. Экономическую прибыль можно распределять между учредителями. Бухгалтерская прибыль – прибыль, используемая для целей бухгалтерского учёта. С неё отчисляются налоги, и она отражается в «Отчёте о прибылях и убытках». Она равна разнице между совокупным доходом и явными издержками предприятия.

Основная прибыль организации складывается из показателей:

• Прибыли (или убытка) от основной деятельности (реализации продукции, оказания услуг или выполнения работ);
• Прибыль (или убыток) от вспомогательной деятельности (например, прибыль от сдачи склада в аренду или выполнения дополнительных работ по договору подряда).

Взаимосвязь прибыли и выручки в том, что прибыль является разницей между общей выручкой и общими затратами предприятия. Прибыль может быть минусовой (убыток), в то время как выручка — нет.

Основываясь на показателях прошлых периодов, бухгалтер может спрогнозировать будущую прибыль. Для составления такого прогноза, необходимо учитывать не только ожидаемые доходы (будущую выручку), но и ожидаемые расходы, а также конъюнктуру рынка и прогнозируемые изменения на рынке.

Для организаций, применяющих УСН, в том числе без НДС, и ведущих учет в книге учета при УСН, важно соблюдать предельные размеры валовой выручки как критерии, которые задают целый ряд параметров деятельности упрощенщиков. Ведь если по каким-то причинам их превысить и это выявится при налоговой проверке, проблем не избежать. Поэтому важно найти время и еще раз пересчитать валовую выручку, сопоставив ее с критериями, и при необходимости исправить ошибки до налоговой проверки. В этом вам поможет наш материал.
Проанализируем, как менялись критерии по валовой выручке за последние 5 лет. Сделать это необходимо, прежде всего, потому, что при документальной налоговой проверке соблюдению критериев проверяющие уделяют особое внимание. Даже минимальное превышение допустимых размеров валовой выручки обернется тем, что окажется пропущенным момент перехода либо на общий порядок налогообложения, либо на уплату НДС, либо на ведение бухгалтерского учета, что вполне может по результатам проверки привести к доначислению налогов в бюджет.

Предельные значения валовой выручки

Критерий по валовой выручке, превращающий организацию…	Период
	2013 год (млрд руб.)	2014 год (млрд руб.)	2015 год (млрд руб.)	2016 год (тыс. руб.)	2017 год (тыс. руб.)
…из упрощенщика в плательщика налогов в общем порядке (подпункт 6.2 статьи 286 НК)	12,0	12,0	13,7	1 370	1 542,6
…из упрощенщика без НДС в упрощенщика с НДС (часть первая подпункта 3.12 статьи 286 НК)	8,2	8,2	9,4		1 058,4
…из упрощенщика, ведущего учет в книге учета при УСН, в упрощенщика, ведущего бухучет (часть первая статьи 291 НК)	4,1	4,1	4,1

Проверяем соблюдение критериев

Предварительные замечания. Валовой выручкой в целях УСН начиная с 2012 года и по настоящее время признается сумма выручки от реализации и внереализационных доходов (часть первая пункта 2 статьи 288 НК). Но при этом из года в год в большей или меньшей степени менялись:

а) перечень сумм, которые в валовую выручку не включаются;

б) особенности определения выручки от реализации по отдельным видам деятельности.

Теперь можно отметить основное, что нужно учесть при проверке соблюдения критериев по валовой выручке за 2013–2017 годы:

1) анализируется вся поступившая валовая выручка, за исключением указанной в части пятой пункта 2 статьи 288 НК, и вся сумма внереализационных доходов, за исключением указанных в части седьмой пункта 2
статьи 288 НК;

2) валовая выручка анализируется без учета НДС (подпункт 3.12 статьи 286 НК — для плательщиков НДС, часть вторая пункта 3 статьи 288 НК — для неплательщиков НДС в случаях, если они излишне предъявили НДС в первичных учетных документах и не исправляли такое положение составлением акта сверки расчетов);

3) используется особенный порядок расчета выручки от реализации для некоторых видов деятельности, перечисленных в части шестой пункта 2 статьи 288 НК.

2013 год. С 1 января 2013 года в очередной раз изменились правила отражения выручки от реализации для организаций, применяющих УСН с ведением бухгалтерского учета. Если до 1 января 2013 года такие организации были вправе выбирать, как им учитывать выручку от реализации — по оплате или по отгрузке, то после этой даты у них такого выбора уже нет: выручку от реализации организации, ведущие бухгалтерский учет, обязаны отражать только по принципу начисления, то есть по отгрузке (часть вторая пункта 2 статьи 288 НК в редакции 2013 года).

Вспомним 2012 год

В 2012 году изменился порядок определения валовой выручки организациями, ведущими бухгалтерский учет. С 1 января 2012 года валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации и внереализационных доходов. При этом согласно части второй пункта 2 статьи 288 НК (в редакции 2012 года) организации, ведущие бухгалтерский учет, определяют выручку от реализации и дату реализации (день отгрузки или оплаты) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 31 НК (в редакции 2012 года) и пунктом 4 статьи 127 НК (в редакции 2012 года), с учетом части первой пункта 4 статьи 288 НК. В свою очередь, частью первой пунк­та 4 статьи 127 НК (в редакции 2012 года) было установлено, что в зависимости от учетной политики выручка от реализации отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков).

Для организаций, ведущих учет в книге учета при УСН, порядок определения выручки не изменился: как и в 2012 году, они определяли выручку по оплате согласно части второй пунк­та 2 статьи 288 НК (в редакции 2013 года).

В 2013 году в валовую выручку не включались (часть пятая пункта 2 статьи 288 НК):

•  стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг, имущественных прав), включая затраты на их безвозмездную передачу;
•  НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с НДС, исчисленный ими от выручки от реализации и внереализационных доходов в соответствии с НК, а также НДС, уплаченный (удержанный) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств;
•  НДС, исчисленный доверительным управляющим из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению иму­ществом;
•  выручка от реализации (погашения) ценных бумаг.

В 2013 году для некоторых видов деятельности предусматривались следующие особенности определения выручки от реализации (частью шестой пункта 2 статьи 288 НК):

•  при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица выручкой от реализации являлась сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды;
•  при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) — сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Возмещаемые расходы, не включенные в арендную плату (лизинговый платеж), учитывались в составе выручки от реализации на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денег на счета третьих лиц;
•  при выполнении проектных и строительных работ — сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами;
•  при осуществлении деятельности ломбардов по выдаче займов под залог имущества —вознаграждение, полученное (причитающееся) от залогодателя за пользование займом, а в случае невозврата займа и реализации заложенного имущества — сумма, вырученная от его реализации за вычетом возвращаемой залогодателю суммы за реализованное имущество и займа, выданного под залог имущества;
•  при реализации туристических услуг — стоимость туристических услуг, в том числе оказанных третьими лицами;
•  при применении УСН бюджетными организациями — сумма, полученная (причитающаяся) в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
•  при реализации услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю), — полученное доверительным управляющим (причитающееся ему) вознаграждение по договору доверительного управления имуществом;
•  при поступлении на счета организаций, на которые возложены функции редакции печатных СМИ, подписной стоимости тиража этих СМИ за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации печатных СМИ по подписке), сумм оплаты услуг, оказанных организациями связи по оформлению подписки и выдаче печатных СМИ через торговую сеть этих организаций, сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации печатных СМИ по подписке, — выручка, поступившая (причитающаяся к поступлению) на счета этих организаций.

К внереализационным доходам в 2013 году относились доходы, включаемые в состав внереализационных при исчислении налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 128 НК, за исключением внереализационных доходов, указанных в подпунктах 3.2–3.4, 3.17 статьи 128 НК. По сравнению с 2012 годом в 2013 году перечень исключений был расширен, и к курсовым разницам, возникающим при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (исключены из состава внереализационных доходов с 1 января 2012 го­да), были добавлены доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме, полученные им в ситуациях, перечисленных в подпунктах 3.2–3.4 статьи 128 НК.

2014 год. В перечень объектов, которые не учитывались в валовой выручке, были дополнительно внесены:

•  выручка от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации;
•  суммы возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для них и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Это положение было распространено и на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом совместного домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения;
•  суммы возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды.

Как и до 1 января 2014 года, у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с НДС, не учитывался в валовой выручке НДС: исчисленный ими от выручки от реализации в соответствии с НК; уплаченный (удержанный) в иностранных государствах в соответствии с их законодательством. С 1 января 2014 года это положение распространяется и на организации, применяющие общий порядок налогообложения либо иной особый режим налогообложения, предусматривающий уплату НДС. При этом НДС, указанный в подпунк­те 3.6 статьи 129 НК, не уменьшает валовую выручку.

В 2014 году в очередной раз изменился состав внереализационных доходов. В нем уже не учитывались внереализационные доходы, указанные в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 статьи 128 НК. При этом независимо от статьи 128 НК во внереализационные доходы в полном объеме стали включаться суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества.

2015 год. Перечень сумм, не включаемых в валовую выручку, пополнили:

•  стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей;
•  суммы, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль;
•  выручка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные деньги подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства.

С 2015 года был расширен перечень видов деятельности, для которых частью шестой пункта 2 статьи 288 НК предусмотрены особенные правила исчисления выручки от реализации. Так, с 1 января 2015 года в валовую выручку включаются:

•  при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица — стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги, имущественные права);
•  суммы компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении к Указу от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления», и пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные потребительские товары, определяемые и выплачиваемые в порядке, установленном законодательством. При этом указанные суммы учитывались в составе выручки на дату их поступления.

Был уточнен порядок исчисления выручки от реализации при выполнении проектных и строительных работ. Так, до 1 января 2015 года субъекты хозяйствования, выполнявшие проектные и строительные работы, учитывали в выручке от реализации суммы, полученные (причитающиеся) за выполнение работ собственными силами. С 1 января 2015 года при выполнении проектных и строительных работ с участием субподрядчиков у подрядчика учитывается сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение этих работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами.

Кроме того, до 1 января 2015 года при осуществлении деятельности ломбардов по выдаче займов под залог имущества в выручке от реализации учитывалось вознаграждение, полученное (причитающееся) от залогодателя за пользование займом, а при невозврате займа и реализации заложенного имущества — сумма, вырученная от его реализации, за вычетом возвращаемой залогодателю суммы за реализованное имущество и займа, выданного под залог имущества. С 1 января 2015 года данная норма из части шестой пункта 2 статьи 288 НК была исключена.

В 2015 году изменился и состав внереализационных доходов, учитываемых в валовой выручке: к ним были отнесены доходы, включаемые в состав внереализационных доходов в соответствии со статьей 128 НК, кроме перечисленных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199 статьи 128 НК. Таким образом, к исключениям по внереализационным доходам были добавлены подпункты 3.198 и 3.199 статьи 128 НК, в которых названы:

•  доходы по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых организация указана в качестве вверителя (подпункт 3.198);
•  доходы по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором организация указана в качестве вверителя (подпункт 3.199).

Обратите внимание еще на один момент. В 2014 году согласно части седьмой пункта 2 статьи 288 НК (в редакции 2014 года) независимо от статьи 128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включались во внереализационные доходы в полном объеме. С 2015 года данная норма из статьи 288 НК была исключена.

2016 год. С 1 января 2016 года при исчислении налога при УСН в валовой выручке больше не учитываются следующие суммы:

•  возмещаемые ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходы, связанные с имуществом, переданным в такое пользование, возникающие в связи с приобретением коммунальных и других услуг по содержанию и эксплуатации этого имущества, а также расходы, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом (кроме расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем);
•  выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов. Это изменение связано с тем, что данная выручка с 1 января 2016 года облагается налогом на прибыль (абзац четвертый подпункта 3.10 статьи 286 НК);
•  доходы, получаемые ИП от коммерческих организаций (кроме акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные). Исключение этих сумм из валовой выручки ИП — плательщиков налога при УСН объясняется тем, что данная выручка облагается у ИП подоходным налогом.

В 2016 году изменились и особенности исчисления выручки от реализации для некоторых видов деятельности:

•  при выполнении проектных и строительных работ с 1 января 2016 года в выручку от реализации для целей обложения налогом при УСН включается стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением госэкспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ. Таким образом, с 2016 года при осуществлении проектных и строительных работ установлен такой же подход к определению налоговой базы налога при УСН при выполнении проектных и строительных работ, как и при выполнении других работ (услуг), производстве товаров с привлечением третьих лиц, поскольку при применении УСН у последних выручка не ограничивается стоимостью работ, выполненных собственными силами, а включает в себя всю полученную от заказчика (покупателя) сумму. Поэтому с 1 января 2016 года в выручку подрядчика, применяющего УСН, включается общая стоимость работ, предъявленная заказчику, то есть с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками;
•  организации, сдающие внаем жилье, с 1 января 2016 года должны исчислять выручку от реализации по таким же правилам, которые установлены для арендодателей абзацем третьим части шестой пункта 1 статьи 288 НК. Эти организации теперь определяют выручку от сдачи внаем жилых помещений как сумму платы за пользование жилым помещением и возмещаемых расходов (за коммунальные услуги, услуги по содержанию жилых помещений и т. п.), не включенных в состав такой платы за жилье;
•  ссудодатели с 1 января 2016 года обязаны учитывать в валовой выручке суммы расходов, возмещаемых им при передаче имущества в безвозмездное пользование (абзац одиннадцатый части шестой пункта 2 статьи 288 НК). Исключением являются расходы, не включаемые ссудодателями в валовую выручку (то есть расходы в связи с приобретением коммунальных услуг и других услуг по содержанию и эксплуатации переданного в безвозмездное пользование имущества, а также расходы, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом).

2017 год. Об изменениях, которые в этом году затронули валовую выручку как критерий для упрощенщиков, напоминать плательщикам налога при УСН нет большой необходимости, ведь они ими сейчас должны постоянно руководствоваться. Тем не менее для полноты картины кратко обозначим основные новации в исчислении налоговой базы налога при УСН в текущем году:

•  при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), денежное обязательство по оплате которых исполняется путем финансирования под уступку денежного требования (факторинга), налоговая база и валовая выручка исчисляются как стоимость (цена), по которой они реализованы (абзац двенадцатый части шестой пункта 2 статьи 288 НК). Необходимость данной корректировки вызвана тем, что получаемая продавцом от фактора сумма меньше стоимости реализованного объекта на сумму удержанного фактором вознаграждения, и это вызывало много вопросов у плательщиков налога при УСН, заключающих договоры финансирования под уступку денежного требования (факторинга);
•  пункт 2 статьи 288 НК дополнен частью восьмой, в которой для упрощенщиков теперь предусмотрен порядок определения внереализационных доходов, указанных в подпункте 3.18 статьи 128 НК. Напомним, что согласно этой норме во внереализационные доходы включаются положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с пунктом 5 статьи 31 НК (так называемые суммовые разницы). Как видим, в целях подпункта 3.18 статьи 128 НК дается ссылка на пункт 5 статьи 31 НК. Но с 1 января 2017 года при исчислении суммовых разниц организации, применяющие УСН, должны руководствоваться не общей нормой пункта 5 статьи 31 НК, а специальной, приведенной в части восьмой пункта 2 статьи 288 НК.

И в завершение публикации еще раз отметим, что самопроверка соблюдения критериев по валовой выручке будет не лишней для тех организаций, валовая выручка которых за налоговый (отчетный) период нарастающим итогом с начала года близка к критическим значениям. Ведь если пропущенный момент перехода либо на общий порядок налогообложения, либо на уплату НДС, либо на ведение бухгалтерского учета будет обнаружен не вами, а контролирующими органами, то по результатам проверки вам могут доначислить налоги в бюджет.

Жанна Диброва, экономист