Содержание
- Учет на счете 46
- Счет 46 в бухгалтерском учете
- Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»
- Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда
- Особенности учета продукции при использовании счета 46
- 46 счет бухгалтерского учета
- Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки
- Счет 46 проводки
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 20 октября 2017 г.
Мы рассказывали в нашей консультации о типовых бухгалтерских записях по реализации товаров и услуг. В общем случае расчеты с покупателями и заказчиками по принятым ими товарам, работам или услугам, а также по платежам с покупателями (в т.ч. авансам) ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако организации, которые выполняют работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, учет принятых этапов работ могут вести иначе. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусматривается возможность использовать для учета законченных этапов работ, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Учет на счете 46
При ведении долгосрочных строительных, научных, проектных, геологических и других видов работ организация в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета может предусмотреть применение счета 46 для отражения приема заказчиками отдельных этапов работ, когда поэтапная сдача работ предусмотрена договором, а даты начала и окончания всех работ приходятся на разные отчетные периоды. В этом случае стоимость законченных организацией этапов работ, которые были приняты заказчиком, отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 46 – Кредит счета 90 «Продажи»
Одновременно с признанием выручки организация списывает затраты, приходящиеся на законченные и принятые этапы работ:
Дебет счета 90 – Кредит счета 20
При этом поступающая от заказчиков оплата этапов отражается в обычном порядке на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 62
После того, как разбитая на этапы и принятая заказчиком работа будет закончена полностью, в учете отражается списание накопленного по дебету счета 46 сальдо, в результате чего счет обнуляется:
Дебет счета 62 – Кредит счета 46
Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику также закрывается.
Когда в результате окончательных расчетов выясняется, что заказчик переплатил за работы, разница подлежит возврату исполнителю проводкой:
Дебет счета 62 – Кредит счетов 51, 52
Аналитический учет на счете 46 ведется по видам работ (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
бухгалтерського обліку «Неоплачений капітал»
Тема: План рахунків бухгалтерського обліку, Бухгалтерський облік.
Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначeно для узагальнення інформації про змiни у складі неоплаченого капіталу пiдприємства.
Тип: Активні рахунки.
За дебетом рахунку відображається зaборгованість засновників (учасників) господарського товариства зa внесками до статутного капіталу пiдприємства, за кредитом — погашення заборгованості зa внесками до статутного капіталу.
Додатково: 
Скачайте «Довідник бухгалтера»
Анaлітичний облік неоплаченого капіталу ведеться зa видами розміщених неоплачениx aкцій (для акціонерних товариств) та зa кожним засновником (учасником) підприємcтва .
Дівіться 
Особливості відображення рахунку 46 (та деяких інших) у балансі >>.
Дивіться також тематичні добірки:
Бухгалтерський облік, Бухгалтерські проводки, Бухгалтерський баланс.
Рахунок 46 кореспондує
| за дебетом з крeдитом рахунків: | за кредитом з дебeтом рахунків: | ||
| «Готівка» | 30 | «Основні засоби» | 10 |
| «Рахунки в банках» | 31 | «Інші необоротні матеріальні aктиви» | 11 |
| «Статутний капітал» | 40 | «Нематеріальні активи» | 12 |
| «Додатковий капітал» | 42 | «Довгострокові фінансові інвестиції» | 14 |
| «Вилучений капітал» | 45 | «Капітальні інвестиції» | 15 |
| «Інші доходи» | 74 | «Довгострокові біолoгічні активи» | 16 |
| «Виробничі запаси» | 20 | ||
| «Поточні біолoгiчні активи» | 21 | ||
| «Малоцінні та швидкозношувані пpедмети» | 22 | ||
| «Товари» | 28 | ||
| «Каса» | 30 | ||
| «Рахунки в банках» | 31 | ||
| Виключено | 34 | ||
| «Поточні фінансові інвестиції» | 35 | ||
| «Статутний капітал» | 40 | ||
| «Додатковий капітал» | 42 | ||
| «Довгострокові позики» | 50 | ||
| «Довгострокові векселі видані» | 51 | ||
| «Довгострокові зобов’язання зa облігаціями» | 52 | ||
| «Короткострокові позики» | 60 | ||
| «Короткострокові векселі видані» | 62 | ||
| «Розрахунки з постачальниками та підpядниками» | 63 | ||
| «Розрахунки зa податками й платежами» | 64 | ||
| «Розрахунки за виплатами працівникам» | 66 | ||
| «Розраxунки з учасниками» | 67 | ||
| «Розрахунки за іншими операціями» | 68 | ||
| «Інші витрати» | 97 | ||
Інщі сторінки за темою Рахунок 46 (неоплачений капітал):
- < Счет 07 (071, 072) Списанные активы — забалансовый
- Рахунок 45 Вилучений капітал >
Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.
Счет 46 в бухгалтерском учете
По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:
Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.
Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»
Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 46 | 90 | Отражается стоимость завершённого этапа работ | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 62 | 46 | Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом) | Бухгалтерская справка |
| 62 | 46 | Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика. | Банковская выписка |
Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда
Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.
Условия:
- расходы на строительство – 180 000руб.;
- период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
- аванс (до начала работ) – 110 000 руб.
По итогу декабря 2016 года:
- выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
- понесены расходы – 130 000 руб.
Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 51 | 62 | 110 000 | Отражён полученный аванс от заказчика работ | Банковская выписка |
| 62 | 68 НДС | 18 780 | Начислен НДС с аванса | Счёт-фактура |
| 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 187 500 | Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 90.03 | 76.Н.1 | 28 602 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
| 90.02 | 20 | 130 000 | Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.) | Бухгалтерская справка,
Акт об оказании производственных услуг |
| 90.09 | 99 | 57 500 | Отражён финансовый результат строительства по договору за 2016 год | Бухгалтерская справка |
| 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 62 500 | Отражена выручка (остаток) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 90.03 | 76.Н.1 | 9 534 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
| 90.02 | 20 | 50 000 | Списаны расходы (строительство, остаток) | Бухгалтерская справка,
Акт об оказании производственных услуг |
| 90.09 | 99 | 12 500 | Отражён финансовый результат строительства | Бухгалтерская справка |
| 62 | 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 250 000 | Заказчику выставлен счёт | Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт |
| 76.Н.1 | 68 НДС | 38 136 | Начислен НДС | Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 68 НДС | 62.04 | 18 780 | Сумма НДС с полученного аванса зачтена | Бухгалтерская справка |
| 62.04 | 62 | 110 000 | Зачтён аванс от заказчика | Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 51 | 62 | 140 000 | Оплата (остаток) по договору получена | Банковская выписка |
Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.
Особенности учета продукции при использовании счета 46
Замечание 1
Счет $46$ «Выполненные этапы по незавершенным работам” используется для сбора информации о законченных этапах работ (которые имеют самостоятельное значение) согласно заключенными договорам.
Счет используется организациями, которые выполняют работы долгосрочного характера. Работы при которых сроки выполнения относятся к разным отчетным периодам.
Это могут быть: строительные, научные, проектные и прочие работы.
Дебет счета $46$ отражает стоимость этапов работ, которые были оплачены заказчиками и закончены. Так же такие работы были приняты:
По окончании всей работы вся оплаченная заказчиком стоимость этапов, которая была собрана на счете $46$, списывается по дебету счета $62$.
Стоимость полностью законченных работ, которые проходили по счету $62$, гасится ранее полученными авансами и суммой, полученных в окончательный расчет от заказчика.
Ничего непонятно?
Попробуй обратиться за помощью к преподавателям
Аналитический учет ведется по видам работ.
Счет используется для калькуляции промежуточных этапов выполняемых работ. Согласно положениям о бухгалтерском учете, подрядчик может применять два метода определения дохода от сдачи строительных работ:
- Доход по стоимости объекта строительства
- Доход по стоимости работ по мере их готовности.
В первом случае – финансовый результата определяется после полного завершения строительства объекта. Затраты по производству отражаются в дебете счета $20$, с начала строительства до его завершения.
При втором случае – определение финансового результата происходит по завершении отдельных работ, по предусмотренным проектом конструктивным этапам, и затратам связанным с ними. Применение такого метода используется если выполненные работы и затраты могут быть оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом. Так же как незавершенное производство.
Пример применения счета $46$
Согласно договора подряда, выполнение работ предусмотрено в два этапа. Заказчиком подписан акт приемки-сдачи работ:
$1$-го этапа – $53$ млн. руб. $15$ марта,
Себестоимость работ – $46$ млн. руб.
$2$-й этап – $65$ млн. руб. $30$ июня.
себестоимость по второму этапу – $49$ млн. руб.
$15$ января заказчик перечисляет аванс $85$ млн. руб.,
окончательный расчет был произведен $01$ июля.
Подрядчик сделает следующие записи:
Январь:
Дт $51$ – Кт $62$А- $85$ млн. руб. – получение аванса от заказчика;
февраль-март
Дт $20$ – Кт $10$ ($70$, $69$ …) – $75$ млн. руб. – затраты, на выполнение договора;
Дт $46$ – Кт $90.1$- $53$ млн. руб. – заказчику сдан первый этап;
Д $90.2$ – Кт $20$- $46$ млн. руб. – списание себестоимость работ, по первому этапу;
Дт $90.9$ – Кт $99$- $7$ млн. руб. – получен финансовый результат по первому этапу работ;
апрель-июнь
Дт $20$ – Кт $10$ ($70, 69$…)- $20$ млн. руб. – затраты, на выполнение договора;
Дт $46$ – Кт 90.1- 65 млн. руб. – сдача второй этап работ;
Дт $90.2$ – Кт $20$- $49$ млн. руб. – списание себестоимость работ, второго этапа;
Дт $90.9$ – Кт $99$- $16$ млн. руб. – получен финансовый результат по второму этапу работ;
Дт $62$ – Кт $46$- $95$ млн. руб. – списание стоимости принятых заказчиком работ в целом;
Дт $62$А – Кт $62$- $85$ млн. руб. – учтен полученный аванс;
Июль
Дт $51$ – Кт $62$- $33$ млн. руб. – получение окончательного расчета.
Правила использования счета $46$
Замечание 2
Инструкция по применению плана счетов указывает что по дебету счета $46$ учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в корреспонденции со счетом $90$ «Продажи”.
Дебет счета отражает стоимость этапов, принятых заказчиком, вне зависимости была ли оплата этих этапов. Кредитование счета $90$ означает признание выручки, а указанные в ПБУ условия ее признания не содержат условия обязательной оплаты.
Из примера видно, что на счете $46$ в течении срока накапливалась информация о стоимости этапов. На момент окончания работ остаток по счету $46$ показывает договорную стоимость объекта в целом. Она будет списываться в дебет счета $62$.
Счет $46$ выступает как операционный, счет-экран. Мнение об использовании счета противоречивы.
Подрядчиком счет не должен использовать, последнего интересует договорная стоимость этапов работ (для определения финансового результата), общая стоимость ему не нужна.
Минусы использования счета $46$
Аргумент против использования счета $46$, в том что весь срок выполнения договора не нем имеется остаток, который постоянно увеличивается, при этом он является объектом налогообложения по налогу на имущество.
46 счет бухгалтерского учета
СЧЕТ 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ
ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ”
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам” предназначен для сообщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.
Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам” учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи”.
Одновременно сумма затрат по законченным принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство” в дебет счета 90 «Продажи”.
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”.
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам”, списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам” ведется по видам работ.
СЧЕТ 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ”
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
| операции | Корреспондирующий счет |
| Отражение стоимости оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ и принятых в установленном порядке | |
| Списывается оплаченная заказчиком стоимость этапов работ после окончания всей работы в целом | |
| Стоимость полностью законченных работ погашается за счет ранее полученных авансов от заказчиков |
Сч.
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» в бухгалтерском учете
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» применяется в учете компаний, осуществляющих свою деятельность поэтапно по соглашениям долгосрочного характера (застройщики, научные центры, проектные организации, геологические службы и т.д.).
Счет 46 в бухгалтерском учете – это промежуточное накапливание сведений о каждой завершенной стадии работ, имеющей самостоятельно значение в рамках одного долгосрочного производственного процесса.
Например, сч. 46 могут использовать строительные организации. Весь проект можно разделить на следующие самостоятельные этапы и отражать в бухгалтерском учете постепенно:
- Котлован;
- Фундамент;
- Поэтажное возведение дома;
- Проведение коммуникаций и т.д.
Применение сч.46 целесообразно для учета тех работ, в договоре о выполнении которых обозначенные сроки начала и окончания деятельности относятся к разным отчетным периодам. Это позволяет четко определять доходы и расходы за каждый объем осуществленной деятельности, а также правильно отражать полученную прибыль или понесенные убытки в финансовой отчетности по мере готовности объекта.
Счет 46 в бухгалтерском учете является активным. По дебету отображаются принятые и оплаченные заказчиком завершенные стадии выполняемого соглашения в корреспонденции с Кт90 «Продажи».
Внимание! В момент принятия поэтапной деятельности по сч.
46 проводится и списание издержек, понесенных при осуществлении выполненных этапов (Дт20 Кт90). Все перечисления денежных средств заказчиком за принятую и будущую деятельность фиксируются на сч.50,51 (касса, расчетный счет в банке) в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При окончательном завершении всех стадий производственного процесса и передачи объекта заказчику все накопленные на сч.46 этапы списываются единовременно в дебет сч.62 и, соответственно, в учете закрываются взаиморасчеты в суммах перечисленных авансов и окончательных расчетов с покупателем.
Мониторинг накапливаемых сведений, фиксируемых в бухгалтерии на счете 46 о законченных стадиях соглашения, осуществляется по видам работ.
Использование сч. 46 «Выполненные этапы незавершенных работ» в целях калькуляции информации о законченных стадиях долгосрочного процесса осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, для договоров подряда в срок более года дополнительно используется ПБУ 2/2008 и иные законодательные акты.
- Завершен этап строительства
Дт46 Кт90 – принятие работы
Дт90 Кт20 – списание производственных издержек
Дт51 Кт62 – поступление денежных средств заказчика
- Проект завершен и передан покупателю в полном объеме после всех стадий производственного процесса
Людмила Побережных, 2017-02-13
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Сохраните статью в социальные сети:
2.1. Особености учета в строительстве с использованием счета 46
По правилам бухгалтерского учета выручка признается всегда по начислению.
Это отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка от продаж». А момент признания выручки для налогового учета может быть в зависимости от принятой в организации учетной политики (по начислению, по кассовому методу, по УСН или по ЕНВД).
Однако существует очень интересный и экономичный учет в строительстве с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Особенностью использования счета 46 является тот факт, что выручка и для бух–галтерского и для налогового учета признается не по начислению, не по кассово–му методу, а несколько иначе.
1. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент вы–полнения работ по акту, но при условии оплаты этих работ заказчиком (по дого–вору право собственности наступает в момент оплаты выполненных по акту ра–бот заказчиком).
2. Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент вы–полнения всех работ по договору, но при условии оплаты этих работ заказчиком (по договору право собственности наступает в момент оплаты выполненных ра–бот по договору в целом заказчиком).
Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент выполнения объекта в целом, но при условии оплаты всех работ заказчиком (по договору право собственности наступает в момент оплаты выполненных ра–бот по объекту в целом заказчиком). Выручка для бухгалтерского и налогового учетов признается в момент перехода права собственности при сдаче объекта (по договору право собственности наступает в момент сдачи объекта в эксплуата–цию заказчику).
Использовать все эти варианты признания выручки позволяет применение в учете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». До момента признания выручки в первом случае выполненные этапы работ отражаются по кредиту счета 46. После поступления оплаты за выполненные работы, т.
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
е. в мо–мент перехода права собственности, зачитывается выручка, которая отражается по кредиту счета 90.1 и дебету счета 46.
В остальных случаях выручка переносится на кредит счета 90.1 в тот момент, когда она признается по принятой в организации учетной политике.
Следует отметить, что такое признание выручки как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета очень прогрессивно для российского учета и зна–чительно сближает наш учет с международными стандартами.
Согласитесь сами, ведь в момент признания выручки у нас уже будут сформированы все расходы по данному объекту или этапу работ, а это значит, что и прибыль будет справедли–вой и окончательно определенной.
А в этот момент не грех и поделиться с бюдже–том этой прибылью в виде налога на прибыль.
Кроме того, такой учет значительно сближает бухгалтерский и налоговый уче–ты и ставит учет в организации на более высокую ступень.
Все поступления денежных средств от заказчика до момента признания вы–ручки рассматриваются как авансы.
Рассмотрим на примере ООО «Вектор» ведение бухгалтерского учета, налого–вого учета и отчетности с использованием счета 46, а также элементы управлен–ческого учета.
← .
В экономическом смысле счет 46 в бухгалтерском учете описывает ход производственного процесса, показывает выполнение работ, выделенных по договору в самостоятельные участки. Условия отражения операций – соглашение заключено на долгий срок и предусматривает поэтапное оформление актов, предварительную ступенчатую оплату.
Длительным периодом характеризуется деятельность в научной, картографической, строительной отраслях. Под долгосрочным подразумевается контракт, по которому окончание работ происходит в отличном от начала отчетном периоде.
Счет 46 – характеристика
Финансовая сущность регистра неоднозначна. Относится он к активным, инвентарным счетам, то есть учитывающим информацию об имуществе организации. Но предприятие прекращает владеть собственностью после подписания акта приемки-передачи. Получается, что счет собирает сведения о выполненных обязательствах, а не о материальных объектах.
Аналогичный спор вызывает отражение в балансе. Типовые программы бухгалтерского учета формируют строку 520 «Прочие долгосрочные пассивы» на полученный аванс. А стоимость выполненных работ включают в строку 213 «Затраты в незавершенном производстве». Отдельной графы не предусмотрено.
Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность должна быть достоверной (п.6), показатели выражаются в нетто-оценке (п. 35). Следовательно, полученный от заказчика аванс надо уменьшить после частичной сдачи.
Подтверждает вывод и то, что счет 46 в бухгалтерском учете содержит сведения о стоимости оплаченных работ (План счетов), то есть о выручке. Незавершенное производство формируется из расходов предприятия – получается недостоверность информации.
Исходя из приведенных аргументов, правильней показать в балансе 62 счет за минусом выполненных этапов.
Счет 46 – проводки
Дебетовые контировки составляются на основании актов приемки участков работ. По завершении всего объема, указанного в контракте, формируются кредитовые операции. Аналитический учет строится по каждому договору.
Пример
Контрактом от 01 апреля предусмотрено строительство деревообрабатывающего цеха на месте бывшей химчистки. Срок сдачи 15 сентября. Отельными пунктами выделены этапы – снос здания, устройство системы отопления. Цена соглашения составила 750 тыс. руб. Перечислен аванс 480 тыс. руб.
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Наименование |
| 51 | 62 | 480 | Получена предварительная оплата |
| 76. АВ | 68 | 73, 22 | Начислен налог на добавленную стоимость с аванса |
| 68 | 51 | 73, 22 | Перечислен НДС |
| 46 | 90 | 80 | Демонтирована старая постройка в мае |
| 90 | 20 | 50 | Списаны затраты по демонтажу |
| 68 | 12, 20 | НДС по акту | |
| 99 | 17,80 | Отражен финансовый результат за май | |
| 68 | 76. АВ | 12, 20 | Зачтена часть НДС, рассчитанного с аванса |
Баланс на 01 июня:
| Счет | Сумма, дебет | Сумма, кредит | Пояснение |
| 76.АВ | 61,02 | Остаток НДС с аванса | |
| 62 | 400 | За вычетом показателя на 46 |
В июле цех был построен, возведение здания по оценивалось в 600 тыс. руб.:
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Наименование |
| 46 | 90 | 400 | Остаток из предварительной оплаты заказчика |
| 62 | 90 | 200 | Отражение неоплаченной части |
| 90 | 20 | 470 | Списаны затраты |
| 68 | 91,53 | Начислен НДС | |
| 99 | 38,47 | Отражена прибыль за июль | |
| 68 | 76.АВ | 61,02 | Зачтен остаток НДС, рассчитанный с аванса |
Баланс на 01 августа:
| Счет | Сумма, дебет | Сумма, кредит | Пояснение |
| 76 | 0 | Остаток НДС с аванса | |
| 62 | 200 | За вычетом показателя на 46 |
В сентябре подписывается акт о завершении строительства:
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Наименование |
| 62 | 90 | 70 | Отражение неоплаченных этапов |
| 90 | 20 | 40 | Списаны затраты |
| 68 | 10,68 | Начислен НДС | |
| 99 | 19,32 | Финансовый результат | |
| 51 | 62 | 270 | Перечислена заказчиком дебиторская задолженность |
| 62 | 46 | 480 | Завершение договора |
Внимание! Закрывается счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» после окончательной оплаты по соглашению. Подписание акта приемки-передачи не является основанием для формирования кредитовой проводки согласно Плану счетов.
Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки
Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.
Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 46 | 90 | Отражается стоимость завершённого этапа работ | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 62 | 46 | Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом) | Бухгалтерская справка |
| 62 | 46 | Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика. | Банковская выписка |
Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Условия:
- расходы на строительство – 180 000руб.;
- период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
- аванс (до начала работ) – 110 000 руб.
По итогу декабря 2016 года:
- выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
- понесены расходы – 130 000 руб.
Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 51 | 62 | 110 000 | Отражён полученный аванс от заказчика работ | Банковская выписка |
| 62 | 68 НДС | 18 780 | Начислен НДС с аванса | Счёт-фактура |
| 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 187 500 | Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 90.03 | 76.Н.1 | 28 602 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
| 90.02 | 20 | 130 000 | Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.) | Бухгалтерская справка,Акт об оказании производственных услуг |
| 90.09 | 99 | 57 500 | Отражён финансовый результат строительства по договору за 2016 год | Бухгалтерская справка |
| 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 62 500 | Отражена выручка (остаток) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 90.03 | 76.Н.1 | 9 534 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
| 90.02 | 20 | 50 000 | Списаны расходы (строительство, остаток) | Бухгалтерская справка,Акт об оказании производственных услуг |
| 90.09 | 99 | 12 500 | Отражён финансовый результат строительства | Бухгалтерская справка |
| 62 | 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 250 000 | Заказчику выставлен счёт | Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт |
| 76.Н.1 | 68 НДС | 38 136 | Начислен НДС | Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 68 НДС | 62.04 | 18 780 | Сумма НДС с полученного аванса зачтена | Бухгалтерская справка |
| 62.04 | 62 | 110 000 | Зачтён аванс от заказчика | Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 51 | 62 | 140 000 | Оплата (остаток) по договору получена | Банковская выписка |
Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.
Счет 46 проводки
Сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» применяется в учете компаний, осуществляющих свою деятельность поэтапно по соглашениям долгосрочного характера (застройщики, научные центры, проектные организации, геологические службы и т.д.).
Счет 46 в бухгалтерском учете – это промежуточное накапливание сведений о каждой завершенной стадии работ, имеющей самостоятельно значение в рамках одного долгосрочного производственного процесса.
Например, сч. 46 могут использовать строительные организации. Весь проект можно разделить на следующие самостоятельные этапы и отражать в бухгалтерском учете постепенно:
- Котлован;
- Фундамент;
- Поэтажное возведение дома;
- Проведение коммуникаций и т.д.
Применение сч.46 целесообразно для учета тех работ, в договоре о выполнении которых обозначенные сроки начала и окончания деятельности относятся к разным отчетным периодам. Это позволяет четко определять доходы и расходы за каждый объем осуществленной деятельности, а также правильно отражать полученную прибыль или понесенные убытки в финансовой отчетности по мере готовности объекта.
Счет 46 в бухгалтерском учете является активным. По дебету отображаются принятые и оплаченные заказчиком завершенные стадии выполняемого соглашения в корреспонденции с Кт90 «Продажи».
Внимание! В момент принятия поэтапной деятельности по сч.
Проводки по 46 счету
СЧЕТ 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ
ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ”
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам” предназначен для сообщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.
Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам” учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи”.
Одновременно сумма затрат по законченным принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство” в дебет счета 90 «Продажи”.
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”.
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам”, списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками”, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам” ведется по видам работ.
СЧЕТ 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ”
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
|
операции |
Корреспондирующий счет |
|
Отражение стоимости оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ и принятых в установленном порядке |
|
|
Списывается оплаченная заказчиком стоимость этапов работ после окончания всей работы в целом |
|
|
Стоимость полностью законченных работ погашается за счет ранее полученных авансов от заказчиков |
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для учета независимых этапов работ по договору в рамках одного долговременного заказа. На нем отражаются выполненные этапы единого процесса, принятые и оплаченные заказчиком.
Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:
- Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
- Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
- Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
- Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
- Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
- Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
- Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
- Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
- Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
- Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
- Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.