Содержание
С начала 2018 г. действуют нормы части первой НК РФ, регламентирующие условия и порядок представления страновой отчетности международными компаниями. Однако уже с первых дней действия новых норм в практике начали возникать вопросы, касающиеся их толкования. В первую очередь эти вопросы касаются определения базового понятия «международная группа компаний» (МГК).
Суть проблемы
Многие российские компании столкнулись с вопросом, признается ли группа компаний международной группой компаний, с вытекающими из этого последствиями, если в составе группы есть иностранные компании, но при этом в отношении группы не составляется консолидированная отчетность.
Казалось бы, очевидно, что в данной ситуации не выполняется необходимое условие отнесения к МГК, предусмотренное пп. 1 п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ:
1) в отношении совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, указанной в абзаце первом настоящего пункта, составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица;
Заметим, что в данной норме использована формулировка «составляется», а не «составлялась бы» или «должна составляться».
Исходя из этого, следуя буквальному толкованию данной нормы, если группа фактически консолидированную отчетность не составляет (безотносительно к причинам такого несоставления), она не должна признаваться МГК.
Вместе с тем многие консультанты, а вслед за ними и налогоплательщики допускали возможность иного толкования нормы пп. 1 п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ, трактуя их во взаимосвязи с положениями документов ОЭСР, в которых изначально была сформулирована идея страновой отчетности.
В связи с этим заслуживает рассмотрения вопрос о допустимости такого толкования.
Подход ОЭСР
Действительно, формулировка пп. 1 п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ отличается от дефиниции п. 1 ст. 1 Модельного закона, относящегося к страновой отчетности (Model legislation related to Country-by-Country Reporting), являющегося частью Отчета по шагу 13 плана БЕПС.
Согласно определению Модельного закона, термин «группа» означает совокупность предприятий, связанных посредством владения или контроля, которая либо обязана составлять консолидированную финансовую отчетность для целей финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами бухгалтерского учета, либо была бы обязана составлять такую отчетность в случае, если бы акции любого из указанных предприятий котировались на публичной бирже ценных бумаг:
Вместе с тем указанный Модельный закон, как следует из предваряющих его пояснений, не имеет обязательной силы для государств ОЭСР/G20 и может быть имплементирован ими в национальную правовую систему с необходимыми изменениями.
Определение МГК, содержащееся в НК РФ, очевидным образом отличается от аналогичного определения Модельного закона. В остальном формулировки норм НК РФ, касающихся МГК, в значительной степени повторяют нормы Модельного закона.
По нашему мнению, данный факт является ключом к толкованию понятия МГК, сформулированного в российском законе.
Из сопоставления нормы НК РФ и соответствующих положений Модельного закона можно сделать вывод о том, что законодатель в данном случае намеренно отошел от рекомендаций ОЭСР. Вследствие этого, по нашему мнению, положения Модельного закона не должны применяться при толковании определения МГК, содержащегося в п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ.
Позиция Минфина
Сделанный нами вывод согласуется с недавними разъяснениями Минфина РФ. Как указывает Минфин, составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете либо фондовых бирж является обязательным условием для признания совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, МГК в целях НК РФ.
Минфин также отметил, что при этом не исключается возможность признания группы МГК по законодательству других стран присутствия группы, имплементировавших в свое законодательство подход ОЭСР в части формулирования условий признания группы МГК.
Тем самым Минфин РФ фактически подтвердил, что в отношении условий признания группы МГК Россия сознательно отошла от модели ОЭСР и, следовательно, положения документов ОЭСР не должны приниматься во внимание при толковании понятия МГК, которым оперирует российский закон.
Представляется, что данное разъяснение лежит в русле подхода, который Минфина занимал и ранее, в соответствии с которым использование российскими налогоплательщиками положений документов ОЭСР возможно исключительно при условии, если это не противоречит положениям законодательства РФ о налогах и сборах.
Неоднозначное письмо ФНС
Масла в огонь подлила ФНС России своим письмом от 04.06.2018 № ОА-4-17/10760@ «О предоставлении информации в отношении международных групп компаний».
В этом письме ФНС разослала налоговым органам опросники, которые должны быть направлены налогоплательщикам, являющимся участниками МГК, для заполнения ими в добровольном порядке. При этом к указанному письму прилагается перечень действующих в России крупнейших МГК (около 200 позиций), которым опросники, по задумке ФНС, должны рассылаться в первоочередном порядке.
Многие компании, обнаружив себя в перечне, расценили это как безусловное отнесение их к МГК.
Однако, учитывая содержание письма ФНС, представляется, что сделанные ФНС выводы о принадлежности тех или иных российских компаний к МГК носят предположительный характер и могут быть опровергнуты путем ссылки на несоответствие группы рассмотренным выше критериям, указанным в законе.
Выводы
Итак, если в отношении группы компаний не составляется консолидированная финансовая отчетность, такая группа не обязана представлять страновой отчет и уведомление об участии в МГК по российским правилам.
Такое представление возможно, но лишь на добровольной основе, на что указал и Минфин РФ в упомянутом выше письме от 02.07.2018.
Глобальная документация по МГК
Глобальную документацию представляют по требованию ФНС участники МГК — налогоплательщики по НК РФ. Участники — иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК, глобальную документацию не представляют. Данную отчетность необходимо представить в течение 3 месяцев со дня получения требования.
Глобальная документация составляется в произвольной форме и, в частности, должна содержать следующую информацию:
— о структуре участия в капитале и об осуществлении контроля МГК;
— рынках товаров, работ, услуг, на которых участники МГК ведут свою основную деятельность;
— деятельности МГК;
— нематериальных активах МГК;
— финансовой деятельности в МГК.
За нарушение срока представления установлен штраф — 100 тыс. руб. Для правонарушений, выявленных в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018, 2019 годах, санкция не применяется. Действуют переходные положения.
Национальная документация
Национальную документацию представляют по требованию ФНС участники МГК — налогоплательщики по НК РФ, которые совершили контролируемую сделку с другим участником этой МГК, местом регистрации, или местом жительства, или местом налогового резидентства которого не является Россия. Участники МГК — иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК, национальную документацию не представляют. Документацию необходимо представить в течение 30 дней со дня получения требования от ФНС.
Документация составляется в произвольной форме и представляет собой часть документации по ТЦО. В ней, в частности, должны быть следующие сведения:
— о структуре органов управления налогоплательщика;
— деятельности налогоплательщика и его рыночной стратегии;
— основных конкурентах налогоплательщика;
— описание причин, на основании которых сделан вывод о том, что цена, примененная в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене.
За нарушение срока представления документации установлен штраф — 100 тыс. руб. Переходных положений для него нет.
Страновой отчет
Страновой отчет подает материнская компания МГК или уполномоченный участник МГК, если они являются российскими организациями или иностранными организациями (структурами без образования юр. лица), добровольно признавшими себя налоговыми резидентами РФ. Подать отчет необходимо не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода. Кроме того, страновой отчет должен представить по требованию ФНС участник МГК — налогоплательщик по НК РФ. Это правило не распространяется на участников МГК — иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в ст. 309 НК.
Предусмотрен перечень условий, при которых по требованию ФНС страновой отчет вправе не представлять участник МГК, в отношении которого было подано уведомление об участии в МГК (или он сам подал такое уведомление). Фактически получается, что по требованию ФНС страновой отчет подает российский участник тех МГК, материнские компании и уполномоченные участники которых являются налоговыми резидентами иностранных государств в следующих случаях:
— государство включено в перечень стран, систематически не исполняющих обязанности по обмену страновыми отчетами;
— у ФНС есть информация о том, что за рубежом страновой отчет не был представлен.
В этом случае страновой отчет нужно представить в срок, установленный ФНС в требовании.
Причем такой срок не может составлять менее трех месяцев с даты получения требования. Страновой отчет подают в электронной форме.
ФНС утвердила формат, а также правила заполнения и подачи этого отчета. НК РФ установлен перечень содержания странового отчета.
За нарушение срока представления отчета или за внесение в него недостоверных сведений установлен штраф — 100 тыс. руб. Для правонарушений, выявленных в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018, 2019 годах, этот штраф не применяется.
Страновой отчет (Country-by-country reporting) — отчетность транснациональной компании, который раскрывает информацию о результатах ее деятельности во всех странах, где она оперирует.
Country-by-country reporting переводится как Отчет страна за страной.
Country-by-country reporting иногда называют сокращенно как CCR или CbC Reporting.
Разъяснение
Термин Country-by-country reporting применяется в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), а также в международном налогообложении и, прежде всего, относительно вопросов Трансфертного ценообразования.
Смысл Country-by-country reporting в том, что отчетность транснациональной компании должна раскрывать подробную финансовую и налоговую информацию по каждой стране, где эта компания работает.
Так, реализуя Country by Country reporting транснациональная компания должна раскрыть в своей отчетности:
1) перечень всех стран, где она осуществляет свою деятельность
2) перечень своих дочерних обществ и филиалов в каждой стране
3) финансовый результат по каждому своему дочернему обществу и филиалу в каждой стране
4) налоговые обязательства по каждому своему дочернему обществу и филиалу в каждой стране
5) детальную информацию о расходах и стоимости основных средств в каждой стране
6) детальную информацию об активах и чистых активах в каждой стране
ОЭСР рассматривает внедрение единых стандартов Country by Country reporting как важный элемент прозрачности деятельности компании. Этот принцип был озвучен в 2013 году, когда ОЭСР (OECD) подготовил отчет BEPS (Base erosion and profit shifting) — эрозия налоговой базы и перевод прибыли. Вопросу Country by Country посвящен раздел 13 Действий.
С 2018 года в России введена Трехуровневая документация ТЦО для международных групп компаний
Страновые сведения включают в себя следующие документы (п. 6 ст. 105.16-1 НК РФ):
1) глобальная документация (Master file) по международной группе компаний (далее — глобальная документация);
2) национальная документация участника международной группы компаний (далее — национальная документация);
3) страновой отчет (Country-by-Country Report) международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний (далее — страновой отчет).
Подробнее: Трехуровневая документация ТЦО — документация по трансфертному ценообразованию, которая представляется международными группами компаний.
15.01.2020
Дополнительно
BEPS (Base erosion and profit shifting) — эрозия налоговой базы и перевод прибыли (анг.).
FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) — так называют главу 4 Налогового кодекса США (Chapter 4 of the US Internal Revenue Code)
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — набор нормативных документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчётности
Трансфертное ценообразование — 1) установление цены по сделкам внутри группы взаимозависимых лиц; 2) специальные правила налогообложения таких сделок
Внешние ссылки
| Название | МГК |
| Годы | 1990, 1992 (как студийный проект) — настоящее время |
| Состав | (с 1990 по 1996): Владимир Кызылов Сергей Горбатов, Александр Кирпичников, Алексей Хвацкий, Владимир Бажин, Анна Баранова, Елена Дубровская; (в настоящее время): Владимир Кызылов Елена Дубровская. Авторы песен: Владимир Кызылов, Юрий Гуреев, Борис Шифрин, Александр Кирпичников Юрий Истомин, Роман Бокарёв, Сергей Паради, Сергей Конев, Андрей Статуев… |
| Страна | Россия |
| Жанр | Techno, Поп, Евродэнс |
«МГК» — российская техно- и поп-группа, основанная в 1990 году как рок-группа, а в 1992 как студийный проект музыкантом и композитором Владимиром Кызыловым. Исполняет песни в стилях евродэнс, техно, рэп и другие.
История
Ранние годы (1990—1996)
В 1990 году встретились три близких друга: широко известный композитор и музыкант Владимир Кызылов, автор таких хитов, как «Три хризантемы» Ники, «Тойота», «Ёжик в тумане» Саши Айвазова и других, гитарист Сергей Горбатов и звукорежиссёр студии «Ника» Владимир Мальгин. Вскоре было принято решение создать свой собственный музыкальный проект. В качестве названия новой группы была принята аббревиатура «МГК» по первым буквам фамилий в честь группы KLF. Во время августовского путча 1991 года была сыграна песня «Серп и молот», а в январе 1992 года группа МГК стала студийным проектом.
Солистки
Солистка Аня Баранова (низкий голос как у Ники) пришла в группу в 1993 году с песней «Дворник Василий», впоследствии пела вместе с Еленой Дубровской песню «Барыня № 2» и даже участвовала в записи семплов вплоть до пожара на студии Ника. Позже она стала работать с Александром Айвазовым, Никой и др.
Солистка Елена Дубровская (приятный высокий голос) в 1993 году пришла в группу в качестве бэк-вокалистки с песней «Jump». А после пожара на студии Ника, в 1996 записывается её сольный «Русский альбом» с хитом «Свечи». Елена Дубровская до группы «МГК» пела в известном детском ансамбле «А+Б» в городе Иваново.
1-й магнитоальбом «Рэп под дождём» (1992)
Итогом творческого союза стал первый альбом группы под названием «Рэп под дождём», изданный на студийных катушках и аудиокассетах студией «Союз» в 1992 году. Особенностями этого альбома стали неожиданные и порой весьма юмористичные вкрапления стиля рэп и общий сатирический дух песен. А песня «Серп и молот» с этого альбома вошла в сборник «Союз 6».
2-й магнитоальбом «Техно» (1993)
Следующий альбом, «Техно» (1993), был, как и следует из названия, выполнен в техно-стиле с весьма разнообразной лирикой в текстах — от весьма мелодичной в песне «Прощай, прости!» до антивоенной «В мире технологий». Песни «Ночной концерт» и «В мире технологий» были записаны в 1991 г. Первая является переводом песни Running Wild — Rolling Wheels с альбома Blazon Stone (1991), вторая — песни Sepultura — Dead Embryonic Cells с альбома Arise (1991).
Альбом «Техно» был издан агентством «Марафон» и студией «Союз» на студийных катушках и аудиокассетах. А песня «Барыня» с этого альбома вошла в сборник «Союз 8». На песню «Барыня» был снят видеоклип, который ныне утерян.