Куперс

http://www.jurgroup.com/modules/myarticles/article.php?storyid=87 14.07.2009 Изъятие имущества УП
Вопрос: инд. предприниматель зарегистрировал частное транспортное унитарное предприятие согласно Указу от 28.06.2007 № 302. Директором унитарного предприятия является его учредитель, который в целях развития деят-ти (грузоперевозки пассажиров) передал предприятию имущество (два микроавтобуса) на праве хозяйственного ведения. Учредитель принял решение вернуть себе в денежном выражении стоимость этих двух микроавтобусов, переданных предприятию. Можно ли получить стоимость переданного имущества в денежном выражении обратно и облагаются ли данные выплаты подоходным налогом?
— Согласно п.1 ст.113 ГК РБ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физ. лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (ч.3 п.2 ст.113 ГК). Унитарные предприятия владеют, пользуются и распоряжаются этим имуществом в пределах, опред. в соотв. с закон-вом (п.1 ст.276 ГК).
Право хоз. ведения имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием, возникает у этого предприятия с момента ПЕРЕДАЧИ имущества (п.1 ст.280 ГК). Т.о., в случае принятия собственником решения о передаче унитарному предприятию микроавтобусов, последние будут принадлежать унитарному предприятию на праве хоз. ведения с момента их фактической передачи.
Принимая во внимание, что право хоз. ведения относится к категории вещных прав и является производным от права собственности (ст.217 ГК), то и прекращению оно подлежит по основаниям и в порядке, предусм. законодательными актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия по решению собственника (п.3 ст.280 ГК). След-но, собственник вправе изъять у созданного им унитарного предприятия любое имущество, в т.ч. и денежные средства, на основании принятого им решения. При этом следует решить вопрос: признается ли такое изъятие дивидендами и существует ли необходимость налогообложения стоимости изымаемого имущества?
Дивидендом является любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после н/о (п.1 ст.35 НК РБ). Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соотв. с Особ. частью НК или актами Президента РБ (п.1 ст.34 НК РБ). В ситуации, когда физ.лицо-собственник ВОЗВРАЩАЕТ РАНЕЕ ПЕРЕДАННОЕ унитарному предприятию имущество либо компенсирует его стоимость денежными средствами в сумме эквивалентной стоимости переданного имущества, полагаем, что в результате у собственника не возникает экономической выгоды, ибо де-факто он возвращает то, что ранее вложил. След-но, такие выплаты не являются доходом с экон. точки зрения, а, соотв-но, дивидендами признаваться не могут. Косвенным образом данный вывод находит свое подтверждение в Законе РБ «О подоходном налоге с физ. лиц» <см. то же в НК-2010 и 2011>, согласно которому для целей указанного Закона объектом налогообложения не признаются доходы, полученные физ. лицом от унитарного предприятия, учредителем которого выступает это физ. лицо, в виде ВОЗВРАТА ИМУЩЕСТВА, РАНЕЕ ПЕРЕДАННОГО этому унитарному предприятию. При возврате физ. лицу денежных средств взамен ранее переданного имущества сумма таких денежных средств и стоимость имущества подлежат пересчету в доллары США по курсу, устан. Нацбанком РБ соотв-но на день возврата денежных средств и на день передачи имущества (п.п.2.27 п.2 ст.2 Закона — см. НК пожоходный). Акцентируем внимание, что при буквальном толковании приведенной нормы в ней речь идет о возврате любого РАНЕЕ ПЕРЕДАННОГО унитарному предприятию его собственником имущества или денежной компенсации такового, вне зав-ти от того передавалось оно в качестве взноса в уставный фонд или просто в хоз. ведение предприятия.
Вместе с тем, собственник имеет право изъять у унитарного предприятия любое имущество. След-но, применительно к ситуации, изложенной в запросе, и возможность последующего изъятия двух микроавтобусов собственником у созданного им унитарного предприятия закон-вом не ограничивается. В случае, если такое изъятие происходит в порядке распределения чистой прибыли, то его следует квалифицировать как доход, полученный в виде дивиденда, который подлежит н/о подоходным налогом. Если же в качестве источника обеспечения изымаемого имущества выступает не чистая прибыль предприятия, получаемый собственником доход в рез-те такого изъятия, не может рассматриваться как дивиденд, а будет признаваться просто доходом, полученным от источника в РБ (п.1 ст.34 НК РБ, п.п.1.10 п.1 ст.4 Закона «О подоходном налоге с физ. лиц» <теперь см. НК подоходный>), и должен облагаться подоходным налогом.
Подводя итоги вышесказанному, можно констатировать, что собственник унитарного предприятия вправе изъять из оборота предприятия любое имущество — как в натуральной форме, так и в виде денежных средств (п.3 ст.280 ГК РБ). При этом, если собственник возвращает ранее переданное унитарному предприятию на праве хоз. ведения имущество (в рассм. случае — два микроавтобуса) либо ему компенсируют его стоимость в денежном эквиваленте, такое изъятие не расценивается в качестве дивидендов и не признается объектом для начисления и уплаты подоходного налога. Однако, если собственник в дальнейшем (?) примет решение об изъятии из оборота унитарного предприятия этих двух микроавтобусов, то полагаем, что данное изъятие необходимо квалифицировать как дивиденды в натуральной форме ПРИ УСЛОВИИ, что ИСТОЧНИКОМ обеспечения такого изъятия выступает чистая ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ (п.1 ст. 35 НК РБ) с уплатой подоходного налога; также и в случае если изъятие собственником имущества происходит не в порядке распределения чистой прибыли, а обеспечивается за счет иных собственных источников источников (в частности, за счет средств добавочного фонда — сч.83 «Добав. фонд» раздела 1 Инстр. по прим. типового плана счетов бухг. учета, утв. ПМФ от 30.05.2003 № 89), такое изъятие следует квалифицировать как доход, получаемый от источника в РБ, и облагать подоходным налогом.
В заключении следует отметить, что при изъятии собственником <в рассм. ситуации, этого ранее переданного> имущества у созданного им унитарного предприятия начисление и уплата НДС не производится, т.к. согласно п.п.1.16 п.1 ст.3 Закона «О НДС» (теперь — НК о НДС) не признаются объектами н/о и не подлежат н/о обороты по безвозм. передаче имущества в пределах одного собственника.
О. Антипова, юрист. Беларусь