- от автора admin
Содержание
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАК ОТРАЖАЕТСЯ В УЧЕТЕ КОМИССИЯ БАНКА, И ВЫПИСЫВАЕТСЯ ЛИ СЧЕТ-ФАКТУРА НА ФИНАНСОВЫЕ УСЛУГИ?
ТОО плательщик НДС, на ОУР. ТОО на основании выписки банка отражает комиссию банка на Дт 7140, Кт 1040. Услуги банка должны быть отражены в декларации по НДС, в строке 300.00.015 «товары, работы и услуги, приобретенные без НДС». Не является ли нарушением, что комиссия банка по выписке сразу относится на затраты? Или нужно отразить проводками:
1) Дт Кт 3310 1040 на сумму снятую с расчетного счета, так как это оплата услуг;
2) Дт Кт 7140 3310 на сумму услуг банка?
Если через счет 3310, основанием какой документ будет? На комиссию банк не выписывает СФ.
Отнесение на расходы комиссии банка через запись Дт 7210 Кт 1030 (или Дт 7140 Кт 1040) не является нарушением, так как расходы отражаются в бухгалтерском учете, и сальдо по банковскому счету также соответствует данным банка. Также комиссию банка можно отражать записями: Дт 3310 Кт 1030 и Дт 7210 Кт 3310 (или Дт 3310 Кт 1040 и Дт 7140 Кт 3310).
Основанием для записи в учете по комиссии банка (при любом способе отражения затрат в учете) является выписка банка, где указано, что данная сумма комиссии была списана банком со счета клиента, указывается платежный ордер банка (номер, дата), за какие услуги комиссия была выставлена.
Услуги комиссии банка относятся к финансовым услугам, которые освобождены от НДС согласно статье 250 Налогового кодекса. Счет-фактуру банк на услуги комиссии не выставляет в соответствии с подпунктом 6 пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса:
«15. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, выписка счета-фактуры не требуется в случаях:
6) оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса».
- Поставить закладку
- Посмотреть закладки
Л. Ким, профессиональный бухгалтер РК, CAP
КАКИМИ ПРОВОДКАМИ ОТРАЗИТЬ КОМИССИЮ БАНКА ЗА ЗАЧИСЛЕНИЕ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ?
ТОО принимает от клиентов оплату кредитными картами. Установлен POS-терминал Казкоммерцбанка, основной расчетный счет открыт в Цеснабанке. Как правильно разносить в базе 1С комиссию за услуги банка-посредника (Казкоммерцбанк) за транзакцию по кредитным картам? Какие будут проводки? Можно ли провести данную операцию 31 декабря за весь год?
1. Реализован товар или оказаны услуги покупателю (без НДС):
Дт 1210 Кт 6010 100 000тенге
2. Оплата от покупателя через POS-терминал:
Дт 1021 Кт 1210 100 000 тенге
3. Получена оплата от покупателя на расчетный счет (на основании выписки Цеснабанка):
Дт 1030 Кт 1021 99 500 тенге
4. Получены услуги от банка за транзакцию (на основании выписки Казкоммерцбанка):
Дт 7210 Кт 3310 500 тенге
5. Комиссия банка за транзакцию (на основании выписки Казкоммерцбанка):
Дт 3310 Кт 1021 500 тенге.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов. Операции и события отражаются в системе бухгалтерского своевременно и с соблюдением хронологии.
Таким образом, единовременно отразить в бухгалтерском учете операцию по списанию комиссии банка за зачисление денежных средств от покупателя нельзя.
Особенности взимания банковской комиссии
Комиссия банка, проводки по учету которой мы приводим в статье, — это платеж, который выплачивается организацией за предоставление определенных видов услуг. Операционное обслуживание подразумевает заключение договора между кредитной организацией и клиентом. Среди обязательных условий такого соглашения — комиссионные платежи, их тариф и порядок уплаты (ст. 29 № 395-1-ФЗ).
Соглашение об обслуживании подписывается по каждому виду предоставляемых кредитным учреждением услуг. При заключении договора банковского обслуживания необходимо прописать и формат комиссионных выплат — единовременный, периодический либо авансовый платеж. Среди услуг, по которым взимается вознаграждение банка, выделяют:
- РКО — расчетно-кассовое обслуживание;
- операции с валютой;
- инкассация;
- кредитование и сопровождение кредитов;
- использование лизингового имущества, а также доверительное управление имущественными объектами;
- аренда ячеек;
- дистанционное обслуживание клиента;
- выдача наличных средств и т. д.
Комиссионный платеж, уплачиваемый за выдачу клиенту наличности, определяется в процентном соотношении от выдаваемой суммы. Большая часть услуг, оказываемых банком за вознаграждение, не облагаются налогом на добавленную стоимость, поэтому бухгалтерские записи делаются непосредственно по счету учета денежных средств. Если операция облагается НДС, то для проводок используется счет произведенных расходов.
Бухгалтерский учет
Бухучет банковского вознаграждения для некоммерческих организаций ведется по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Если производится возврат комиссии банка, проводки формируются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетный учет ведется в соответствии с Инструкцией № 174н.
Представим основные проводки для некоммерческих и бюджетных организаций в таблице:
Бухгалтерская запись | Наименование операции |
---|---|
НКО | |
Дт 91.2 Кт 51 | Списание комиссии банка — проводки в ситуации, когда операция не облагается НДС |
Дт 60 Кт 51 | Списано банковское вознаграждение — операция облагается НДС |
Дт 91.2 Кт 60 | Начисление комиссионных выплат кредитному учреждению |
Дт 19 Кт 60 | Отражен НДС |
Дт 76 Кт 51 | Проведено удержание ошибочного вознаграждения |
Дт 51 Кт 76.2 | Банк вернул комиссию — проводки при ошибочном списании |
Дт 51 Кт 91.1 | Возврат излишне удержанного вознаграждения |
Бюджетное учреждение | |
Дт 2.205.31.560 Кт 2.401.10.130 | Начисление задолженности по оказанным услугам |
Дт 2.201.11.510 Кт 2.205.31.660 | Доходы, поступившие учреждению за оказанные услуги |
Дт 2.401.20.226 Кт 2.302.26.730 | Начислен комиссионный платеж банку |
Дт 2.302.26.830 Кт 2.201.11.610 | Перечисление банковского комиссионного платежа |
Услугами банков пользуются все организации и предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность. Большая часть сервисного обслуживания предоставляется кредитными организациями на платной основе, плата за такие сервисы называется банковской комиссией.
В целях привлечения клиентов финансовые учреждения постоянно расширяют ассортимент обслуживания, предлагая не только финансовое посредничество, но и программные продукты в виде личных кабинетов с набором учетных функций и отчетных форм.
К наиболее востребованным услугам кредитных организаций относятся:
- расчетно-кассовое обслуживание рублевых и валютных счетов;
- удаленное управление расчетными операциями через банк-клиент;
- валютный контроль;
- прием и выдача наличных денежных средств;
- инкассация наличной выручки;
- смс-уведомления о платежных операциях;
- эквайринговые операции по приему платежей картами;
- выпуск и обслуживание платежных карт;
- факторинговые операции;
- предоставление банковских гарантий.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с обслуживанием в кредитных организациях, относятся к прочим расходам (п. 11, абзац 6 ПБУ 4/99 «Расходы организации») и отражаются на счет 91.02 «Прочие расходы и доходы».
С точки зрения бухгалтерских проводок, перечень наиболее распространенных сервисов банка можно разделить на два типа операций: не облагаемые НДС и облагаемые НДС.
Рассмотрим бухгалтерские проводки по каждому типу операций.
Услуги банка: проводки без НДС
Не подлежат налогообложению операции по открытию и обслуживанию текущего счета, по кассовым операциям (за исключением инкассации), проведению платежей, выдаче банковской гарантии, обслуживанию банк-клиента и другие, перечисленные в п. 3 статьи 149 НК РФ.
Услуги кредитных организаций без НДС следует отражать в корреспонденции с денежным счетом:
Дт 91.02 Кт 51, 52, 55, 57.
Банковские проводки по услугам без НДС:
Операция |
Дебет |
Кредит |
Комиссия за исполнение платежного поручения |
||
Комиссия за РКО в марте |
||
Комиссия за использование банк-клиента |
||
Комиссия за исполнение платежа в инвалюте |
||
Комиссия за эквайринговые операции |
||
Возврат ошибочно списанной комиссии |
Если организация сдает денежные средства сверх кассового лимита в банк для зачисления на расчетный счет самостоятельно, без привлечения инкассаторов, то обслуживание по приему и пересчету наличности не облагается НДС.
Сдача выручки в банк, проводки:
Операция |
Дебет |
Кредит |
Взнос наличных на текущий счет (выручка) |
||
Комиссия за пересчет наличных |
||
Комиссия за прием наличных |
Достаточную популярность приобрело банковское предложение под названием «зарплатный проект», которое позволяет организациям экономить время бухгалтерии на выдачу заработной платы, сокращает и упрощает саму процедуру ее выплаты.
Многие кредитные организации взимают комиссию в рамках зарплатного проекта за перечисление денежных средств на карты сотрудников, этот вид комиссии НДС не облагается, бухгалтерская проводка при оплате за обслуживание зарплатного проекта:
Дт 91.02 Кт 51.
Проводки по банку по услугам, облагаемым НДС
Банковские продукты, не указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС по ставке 18 % в общем порядке. Особенность этих банковских сервисов заключается в том, что их необходимо не только оплатить, но и получить первичные документы, подтверждающие факт их получения. Для отражения расходов на сервисы кредитных организаций, облагаемые НДС, требуется использование счета взаиморасчетов с поставщиками, чаще всего для этих целей используется счет 76.
Когда оплачены услуги банка, проводка формируется в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дт 76 Кт 51.
Когда получен УПД от банка, формируется проводка в корреспонденции со счетом затрат.
Примеры проводок по банковским услугам с НДС приведены в таблице.
Банковская услуга |
Дебет |
Кредит |
Расходы по обслуживанию по договору факторинга, включая НДС |
||
Оплачены расходы по договору факторинга (выписка) |
||
Расходы по обслуживанию валютного контракта, включая НДС |
||
Оплачена комиссия банка за выполнение функций агента валютного контроля (выписка банка) |
||
Расходы по инкассации выручки обслуживающим банком |
||
Оплачена инкассация выручки (выписка) |
Банковские услуги по выдаче кредита и предоставлению гарантий
Эти виды банковского обслуживания имеют специфику отражения в бухгалтерском учете. Тарифы банка за пользование кредитными средствами называются процентом по кредиту и отражаются в зависимости от цели получения кредита в корреспонденции со счетами затрат или учитываются в стоимости активов, на приобретение которых получен кредит. Учет краткосрочных кредитов ведется на счете 66, долгосрочных — на счете 67. Проценты и основной долг учитываются раздельно.
Особенностью отражения банковских комиссий за предоставление гарантий является то, что эти расходы должны быть равномерно распределены на весь срок действия гарантии.
Банковской комиссией называют плату за услуги, которые банк взимает с организации в рамках и согласно условиям заключенного договора. Расходы на комиссию банка в проводках относят к прочим расходам по дебету счета 91. Из данной статьи Вы узнаете, какие существуют виды банковских комиссии и какими проводками они отражаются в учете.
Виды банковских комиссий
Взаимоотношения между предприятием и банком регламентируются условиями заключенного договора. В зависимости от вида услуг, оказываемых банком, организацией может быть заключено соглашение на сопровождение расчетного счета, обслуживание вклада или выдачу кредита. Как правило, по договору предприятие обязуется выплачивать банку комиссию за такие виды услуг:
- расчетно-кассовое обслуживание (сопровождение счета, зарплатного проекта, установка и обслуживание системы «Клиент-банк» и прочее);
- инкассация;
- покупка-продажа валюты;
- сопровождение кредитной линии;
- доверительное управление имуществом;
- аренда депозитарных ячеек;
- пользование лизинговым имуществом.
На каждый вид услуг заключается отдельный договор, в котором описывают условия оказания таких услуг, а также фиксируют порядок их оплаты (единоразовая выплата, периодичные платежи, авансы и прочее).
Отражение комиссии банка в учете
Основанием для отражения в учете операций по выплате и возврате банковской комиссии является договор о банковских услугах. Списание средств со счета предприятия для выплаты комиссии осуществляется по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Попробуем на примерах разобраться с типовыми проводками на выплату комиссии банку.
Банковская комиссия за услуги инкассации и расчетно-кассовое обслуживание (РКО)
ООО «Император» заключила с банком договоры на оказание следующий услуг:
- установка системы «Клиент-Банк» на сумму 43 000 руб. без НДС (единоразовая оплата);
- ежемесячное сопровождение системы «Клиент-Банк» на сумму 3 200 руб. без НДС (помесячная оплата);
- инкассация денежных средств на сумму 6 200 руб., НДС 945 руб. (единоразовая оплата);
- РКО на сумму 800 руб. без НДС (единоразовая оплата).
Бухгалтером ООО «Император» будут отражены операции:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
91/2 | 60 | Отнесение на расходы суммы расчетно-кассового обслуживания | 800 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
91/2 | 60 | Отнесение расходов на услуги инкассации | 5 255 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
19 | 60 | Учет входного НДС по услугам инкассации | 945 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
68 НДС | 19 | Принятие к вычету входного НДС по услугам инкассации | 945 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
91/2 | 60 | Отнесение расходов на услуги по установке «Клиент-Банк» | 43 000 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
91/2 | 60 | Отнесение расходов на услуги по обслуживанию системы «Клиент-Банк» за отчетный месяц | 3 200 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
60 | 51 | Списание средств со счета для перечисление банковской комиссии (43 000 + 3 200 + 6 200 + 800) | 53 200 руб. | Платежное поручение |
09 | 68 Налог на прибыль | Начисление отложенного налогового актива 53 200 * 20% | 10 640 руб. | Договор, платежное поручение |
68 Налог на прибыль | 09 | Списание отложенного налогового актива | 10 640 руб. | Договор, платежное поручение |
Выплата банковской комиссии по валютному договору
Пример проводок:
ООО «Родина» и ООО «Инком» заключили договор поставки металлургического сырья, где ООО «Родина» выступает поставщиком. Сумма договора составляет 16 000 USD, комиссия банку – 160 USD. Курс валюты на дату списания комиссии – 61,2.
В учете ООО «Родина» будут сделаны такие проводки:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
62 | 90 | Отражение выручки от продажи металлургического сырья (16 000 USD * 61,2) | 979 200 руб. | Товарная накладная |
52 | 62 | Зачисление выручки на транзитный валютный счет | 979 200 руб. | Банковская выписка |
76 | 52 | Списание банковской комиссии (160 USD * 61,2) | 9 792 руб. | Банковская выписка |
91 | 76 | Учет комиссии банка в составе прочих расходов | 9 792 руб. | Договор поставки |
Возврат банковской комиссии
Пример проводок:
ООО «Слава» ошибочно были списаны расходы и перечислены средства на кассовое обслуживание банка в сумме 850 руб. После выявления факта излишне уплаченных средств, банком были возвращены деньги и зачислены на расчетный счет ООО «Слава».
В ООО «Слава» операции были отражены таким образом:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
76 | 51 | Ошибочное перечисление комиссии за РКО | 850 руб. | Платежное поручение |
51 | 76 | Возврат банком излишне оплаченных средств | 850 руб. | Банковская выписка |
76 | 91 | Корректировка ранее отраженных расходов (сторно) | 850 руб. | Бухгалтерская справка |
Главное, о чем следует помнить при отражении в учете операции банковской комиссии — строгое соблюдение условий договора в части сроков и размера оплаты.
Интересные материалы:
- Бизнес план банка
Сектор банковских услуг в России характеризуется стабильным развитием, а относительно благоприятный прогноз в части спроса…
- Проводки аренда
Организация может взять или, наоборот, предоставить в аренду земельный участок. Это значит, что право на…
- Кредитные ноты банка траст
МОСКВА, 23 апр — ПРАЙМ. Иск "Фонда защиты прав инвесторов в иностранных государствах" против банка…
- Формы отчетности банка 2018
Банк России в Письме № 17-Т от 04.02.2014, опубликованном в "Вестнике Банка России" № 13…
- Русского ипотечного банка
ООО РНКО "РИБ": рейтинг, доверие клиентов и отзывы Рейтинг Сберометра : Сейчас на валютном рынке:…