Куперс

«Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 12
ПОЖЕРТВОВАНИЕ И ДАРЕНИЕ: В ЧЕМ РАЗНИЦА?
Как известно, бюджетные учреждения вправе принимать от юридических и физических лиц подарки. Как требует законодательство РФ, получение подарков необходимо оформлять договором. Однако вид договора и порядок его оформления будут зависеть от условий предоставления этих подарков.
Рассмотрим в статье отличия заключения бюджетными учреждениями культуры и искусства договора пожертвования от заключения договора дарения, а также особенности отражения операций по получению имущества по указанным договорам в налоговом и бюджетном учете.
Порядок заключения договоров дарения и пожертвования регламентируется гл. 32 ГК РФ. Данный документ является основополагающим. Поэтому при рассмотрении порядка заключения этих договоров следует отталкиваться именно от Гражданского кодекса.
Договор дарения
Определение договора дарения представлено в ст. 572 ГК РФ. Согласно данной статье по договору дарения юридическое или физическое лицо (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать бюджетному учреждению (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу.
В соответствии со ст. 574 ГК РФ договор дарения может заключаться как в письменной, так и в устной форме.
В письменной форме договор оформляется при соблюдении следующих условий:
— дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает 3000 руб.;
— договор содержит обещание дарения в будущем.
Соответственно, в устной форме заключение договора производится в случае, если дарителем является физическое лицо и стоимость дара составляет не более 3000 руб.
Также стоит отметить, что при дарении недвижимого имущества такой договор подлежит обязательной государственной регистрации. Порядок ее проведения определен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Федеральный Закон N 122-ФЗ). Согласно ст. 13 данного Закона государственная регистрация прав проводится в следующем порядке:
— прием документов, представленных для государственной регистрации прав, регистрация таких документов;
— правовая экспертиза документов и проверка законности сделки;
— установление отсутствия противоречий между заявляемыми правами и уже зарегистрированными правами на данный объект недвижимого имущества, а также других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав;
— внесение записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество при отсутствии указанных противоречий и других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав;
— совершение надписей на правоустанавливающих документах и выдача удостоверений о произведенной государственной регистрации прав.
Проведение государственной регистрации должно быть осуществлено не позднее чем в месячный срок со дня подачи заявления и документов, необходимых для государственной регистрации, а проведение ипотеки жилых помещений — не позднее чем в течение пяти рабочих дней с указанного дня.
В случае нарушения требования обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество договор дарения признается недействительным.
На это же ссылаются и судебные органы. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 23.10.2009 N А03-1921/2009 рассмотрел кассационную жалобу главного управления имущественных отношений Алтайского края на решение арбитражного суда по иску главного управления имущественных отношений Алтайского края к краевой общественной организации профессионального союза работников.
Проверив законность обжалуемого судебного органа, кассационная инстанция не нашла оснований для отмены судебного решения.
Исходя из материалов дела между Алтайской краевой общественной организацией профессионального союза работников (даритель) и администрацией Алтайского края (одаряемый) заключен договор дарения имущественного комплекса детского оздоровительно лагеря. Имущество передано дарителем одаряемому по акту.
Считая, что субъект РФ — Алтайский край является собственником вышеназванного имущества, и указывая на то, что данное имущество внесено в реестр краевой собственности, главное управление имущественных отношений Алтайского края обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.
Арбитражный суд пришел к правильному выводу о ничтожности состоявшейся сделки — договора дарения, поскольку указанный договор в установленном порядке не был зарегистрирован, стороны договора за его регистрацией не обращались. Таким образом, решение суда об отказе в иске является законным и обоснованным.
Довод заявителя о том, что договор дарения был зарегистрирован, подлежит отклонению, поскольку п. 1 ст. 4 Федерального закона N 122-ФЗ предусмотрено, что государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. 131 ГК РФ.
Аналогичное судебное решение вынесено ФАС ЗСО в Постановлении от 02.03.2009 N Ф04-960/2009(751-А27-38). Суд установил, что обществом (дарителем) и муниципальным образованием (получателем) заключен договор безвозмездной передачи здания конторы в муниципальную собственность. Данный договор является договором дарения недвижимого имущества, поэтому подлежит государственной регистрации в силу п. 3 ст. 574 ГК РФ. Поскольку договор дарения недвижимого имущества в установленном законом порядке не зарегистрирован, кассационная инстанция сделала вывод о его незаключенности и отказала в удовлетворении иска муниципального образования о признании права муниципальной собственности на указанное здание.
Стоит отметить, что гражданское законодательство содержит также и запрет на дарение. Как определено в п. 1 ст. 575 ГК РФ, не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.:
— от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
— работникам образовательных, медицинских, оказывающих социальные услуги и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
— лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей. Стоит отметить, что на указанных лиц запрет на дарение не распространяется в случае дарения в связи с протокольными мероприятиями, служебными командировками и другими официальными мероприятиями.
При получении госслужащими подарков стоимостью свыше 3000 руб. они признаются федеральной собственностью, собственностью субъекта РФ или муниципальной собственностью и передаются служащим по акту в орган, в котором данное лицо замещает должность. В таком случае нельзя не обойти вниманием порядок налогообложения данных подарков. По этому поводу издано Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 01-02-01/03-504.
При получении лицом, замещающим государственную и муниципальную должность, подарков, признаваемых в соответствии с законодательством федеральной собственностью, собственностью субъекта РФ или муниципальной собственностью и передаваемых служащим по акту в орган, в котором указанное лицо замещает должность, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает (ст. 575 ГК РФ).
Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
При этом не подлежит налогообложению доход в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, если их стоимость не превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, обязанности по уплате НДФЛ не возникает независимо от того, является физическое лицо работником организации или нет.
Если же стоимость подарков превышает 4000 руб., организация, вручающая подарки, с суммы такого превышения обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Руководителям и бухгалтерам бюджетных учреждений стоит обратить внимание на положения ст. 576 ГК РФ, которая устанавливает ограничение на дарение имущества. В частности, как сказано в п. 1 данной статьи, юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное. Это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимостью.
На первый взгляд все понятно. Однако изучение гражданского законодательства показало несоответствие ряда положений ГК РФ. Так, в п. 1 ст. 298 ГК РФ определено, что бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. То есть исходя из смысла п. 1 ст. 298 ГК РФ не допускается дарение имущества даже с согласия собственника. В то же время данный запрет не распространяется на имущество, полученное бюджетным учреждением от приносящей доход деятельности, а именно учреждение самостоятельно в решении вопроса о распоряжении таким имуществом. Иными словами, заключение подобных сделок не требует согласия собственника, тогда как ст. 576 ГК РФ ограничивает права учреждения в отношении указанных доходов. Следовательно, бюджетные учреждения вправе заключать договоры дарения только с согласия собственника, за исключением обычных подарков, которые они вправе презентовать самостоятельно.
Принимая во внимание безвозмездный характер дарения, а также существующее экономическое положение в стране, все чаще даритель отказывается от своих обязательств. На основании ст. 577 ГК РФ он вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, обязывающего его осуществить в будущем безвозмездную передачу вещи или прав. Исходя из п. 1 данной статьи отказ от исполнения договора дарения возможен в случае, если после заключения договора имущественное или семейное положение либо состояние здоровья дарителя изменилось настолько, что исполнение договора в новых условиях приведет к существенному снижению уровня его жизни.
Налоговый учет дара
Как определено п. 8 ст. 250 НК РФ, в целях налогообложения прибыли имущество, полученное по договору дарения, признается внереализационным доходом. В таком случае оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
В случае превышения остаточной стоимости подаренного имущества над рыночной для целей налогообложения их первоначальной стоимостью будет признаваться именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. В этой ситуации данные бухгалтерского и налогового учета по объекту будут различными: в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет равна рыночной цене, а в налоговом — остаточной стоимости по данным передающей стороны.
При превышении рыночной цены над остаточной оценка объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой ввиду того, что стоимость имущества, полученного по договору дарения, определяется исходя из рыночной цены.
При определении рыночной цены в налоговом учете используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ в целях налогового учета рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Идентичные товары должны иметь одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель). Однородность товаров состоит в том, что они имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении рыночных цен следует учитывать несколько факторов:
— принимаются ли во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок (п. 8 ст. 40 НК РФ);
— учитывается ли информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях (количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены) (п. 9 ст. 40 НК РФ).
В случае отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, устанавливается как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (п. 10 ст. 40 НК РФ).
При невозможности использования метода цены последующей реализации применяется затратный метод. При нем рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
Договор пожертвования
В отличие от договора дарения, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям

Наиболее подходящим в нашей ситуации будет договор дарения. Его мы как-то уже «препарировали» (см. статью «Договор дарения: правовой аспект» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 4). Но все течет, все меняется. Поэтому пройтись еще раз по основным моментам договора дарения будет весьма полезно.

Для того чтобы определиться, что это и «с чем его едят», заглянем в ГКУ.

В соответствии с ч. 1 ст. 717 ГКУ по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем второй стороне (одариваемому) безвозмездно имущество (подарок) в собственность.

При этом документ, согласно которому одариваемый должен совершить действие имущественного или неимущественного характера в пользу дарителя, не считается договором дарения ( ч. 2 ст. 717 ГКУ).

Субъекты, которые могут быть сторонами этого соглашения, приведены в ч. 1 ст. 720 ГКУ. В их число входят как физлица, так и юрлица.

Особой же формой договора дарения является пожертвование. Если вы дарите недвижимые и движимые вещи (в частности, деньги и ценные бумаги) для достижения одариваемым наперед обусловленной цели — это и есть пожертвование.

Но, как говорится, мухи отдельно, а котлеты отдельно. ☺. Поэтому поговорим подробнее о разнице между дарением и пожертвованием.

Какая разница между дарением и пожертвованием?

Да, дарение и пожертвование схожи. Однако их не стоит путать.

Отличия одной конструкции от другой для удобства отразим в таблице на с.4.

Отличия договора дарения от пожертвования

Признак	Дарение ст. 717 — 728 ГКУ	Пожертвование ст. 729, 730 ГКУ (также применяются нормы, регулирующие договор дарения, если иное не предусмотрено законом)
Цель использования подарка	подарок может использоваться с любой целью	подарок используется с определенной целью, установленной по договоренности сторон
Контроль за использованием подарка	даритель не контролирует, каким образом используется подарок	— жертвователь имеет право контролировать целевое использование пожертвования; — использование «дара» не по назначению возможно только с согласия жертвователя, а в случае его смерти (ликвидации юрлица) — по решению суда; — в случае нецелевого использования пожертвования «благодетель» может требовать расторжения договора

В целом различия между дарением и пожертвованием важны для юридического оформления.

Но если говорить о налогово-правовой стороне вопроса, то оба эти договора подпадают под бесплатно предоставленные товары (работы, услуги). Такой вывод нам позволяют сделать положения п.п. 14.1.13 НКУ.

Итак, мы, по сути, определились с предметом договора. Однако не спешите ликовать. Впереди у нас…

Ограничения на заключение договора дарения (пожертвования)

Во-первых, когда соберетесь заключать договор дарения со своим контрагентом, загляните в его уставные документы.

Дело в том, что предпринимательские общества могут заключать договоры дарения между собой, только если это право прямо предусмотрено уставными документами дарителя.

Интересно, что это правило не распространяется на пожертвования.

Напомним: ГКУ под предпринимательскими обществами подразумевает ООО, ОДО, АО, полные общества, коммандитные общества и производственные кооперативы ( ст. 84 ГКУ).

Во-вторых, следует быть внимательными и государственным коммерческим предприятиям.

В соответствии с ч. 5 ст. 75 ХКУ такие субъекты не имеют права бесплатно передавать принадлежащее им имущество другим юрлицам или гражданам (кроме случаев, предусмотренных законом).

Однако коммерческим госпредприятиям никто не мешает подарки получать.

В-третьих,

родители (усыновители), опекуны не имеют права дарить имущество детей и подопечных

Так что, если вы, например, собрались заключать договор, где дарителем выступает физлицо — поинтересуйтесь, в чьей собственности находится подарок.

Раз уж путь к подписанию договора открыт, следует определиться с внешней оболочкой документа.

Форма договора

Напомним: форма любого договора (в том числе дарения) может быть как письменной (электронной), так и устной. Кроме того, в некоторых случаях необходимо нотариальное удостоверение документа.

Письменная или устная форма? В первую очередь нужно обратить внимание на ст. 208 ГКУ.

Здесь предусмотрен перечень сделок, которые необходимо заключать в письменной форме.

Это:

1) сделки между юрлицами;

2) сделки между физлицами и юрлицами (исключая устные договоры в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 206 ГКУ);

3) сделки между физлицами на сумму, которая превышает в 20 и более раз необлагаемый минимум доходов граждан (нмдг) (340 грн.) (исключая устные договоры в случаях, предусмотренныхч. 1 ст. 206 ГКУ);

4) иные сделки, в отношении которых законом установлена письменная форма.

А что в ч. 1 ст. 206 ГКУ?

Устно могут совершаться сделки, которые полностью исполняются сторонами в момент их заключения.

Исключение составляют соглашения:

а) которые подлежат нотариальному удостоверению и (или) госрегистрации;

б) для которых несоблюдение письменной формы приводит к недействительности сделки.

Обратите внимание: ФЛП здесь не упоминаются.

Однако не стоит забывать, что к предпринимателям применяются нормы, которые регулируют деятельность юрлиц. Конечно, если иное не установлено законом или не вытекает из сути правоотношений.

Кроме того, для дарения устанавливаются свои особенности. Они предусмотрены ст. 719 ГКУ.В зависимости от предмета договора выдвигаются следующие требования к форме (для удобства восприятия снова обратимся к таблице).

Форма договора дарения

Предмет договора	Форма
Предметы личного пользования и бытового назначения	устная
Недвижимость	письменная + нотариальное удостоверение договора
Имущественное право	письменная
Обязанность передать подарок в будущем	письменная
Движимые вещи, имеющие особую ценность	письменная
Валютные ценности*	письменная + нотариальное удостоверение договора

* В соответствии с п. 1 ст. 1 Декрета КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93 под валютными ценностями понимаются также валюта Украины (гривня), платежные документы и иные ценные бумаги (выраженные как в гривне, так и в иностранной валюте или банковских металлах).

Обратите внимание: режим недвижимого имущества может распространяться законом на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, а также иные вещи, права на которые подлежат госрегистрации. Такое правило устанавливает абз. 2 ч. 1 ст. 181 ГКУ.

А вот «особая ценность» движимых вещей законодательно не установлена. Можем предположить, что она определяется сторонами. К таким подаркам можно отнести, например, автомобиль.

Нотариальное удостоверение. С участием нотариуса в нашей истории ситуация следующая.

Согласно ч. 1 ст. 209 ГКУ сделка, заключенная в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению только в случаях, предусмотренных законом или договоренностью сторон.

В случае с дарением с помощью этой нормы приходим к тому, что нотариальному удостоверению подлежат:

а) договоры, относительно которых такое требование прямо установлено законом;

б) требование об участии нотариуса предусмотрено текстом самого договора.

Вариант «б» никаких вопросов не вызывает. Читаем договор — находим ответ.

А вот вариант «а» требует более пристального внимания.

Исходя из ст. 719 ГКУ обязательному нотариальному удостоверению подлежат договоры дарения валютных ценностей и недвижимости. Что вы уже могли заметить из таблицы выше.

Однако завидев в качестве подарка валюту, не спешите бежать к нотариусу. Оцените ситуацию трезвым взглядом.

Обратите внимание на сумму презента.

Договор дарения валютных ценностей подлежит нотариальному удостоверению, только если его сумма превышает 50-кратный размер нмдг (850 грн.)

При этом такое требование не будет распространяться на договор благотворительного пожертвования валютных ценностей.

Почему?

Дело вот в чем. Кроме ГКУ, все, что касается пожертвования, регулируется еще и Законом Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.12 г. № 5073-VI (далее — Закон № 5073). А в соответствии с ч. 1 ст. 6 этогоЗакона договор о благотворительном пожертвовании валютных ценностей не подлежит обязательному нотариальному удостоверению.

Собственно говоря, применение Закона № 5073 вполне вписывается в положения ГКУ. Кодексговорит нам о том, что нормы для договора дарения пускаются в ход и для пожертвования, если иное не предусмотрено законом.

Что же касается недвижимости, здесь следует обратить внимание на такие нюансы.

Во-первых, при нотариальном удостоверении дарения, где в качестве подарка выступает недвижимое имущество, возникает вопрос его оценки. Он был весьма спорным.

Суть проблемы в том, что ранее Порядок проведения нотариальных действий нотариусами Украины (далее — Порядок № 296)* устанавливал необходимость определения оценочной стоимости недвижимого и движимого имущества в порядке, установленномпостановлением КМУ от 04.03.2013 г. № 231, в случае проведения нотариальных действий при участии физлиц. А упоминаемое нами постановление КМУ на договоры дарения не распространялось.

* См. приказ Минюста от 22.02.2012 г. № 296/5.

Тогда сложилось ложное впечатление о том, что якобы физлица вообще не имеют права заключать договоры дарения недвижимого имущества. Хотя мы придерживались несостоятельности данной точки зрения**.

** См. подробнее в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 4.

Однако на сегодняшний день ситуация несколько иная.

Постановление № 231 утратило силу, а Порядок № 296 теперь ссылается на «нормативно-правовые акты по оценке имущества».

Во-вторых, не забывайте, что право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации ( ст. 182 ГКУ, ст. 4 Закона Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» от 01.07.2014 г. № 1952-IV).

При этом обратите внимание, что госрегистрацию прав следует отличать от госрегистрации сделки.

В соответствии с ч. 1 ст. 210 ГКУ государственной регистрации подлежат соглашения лишь в том случае, если это прямо предусмотрено законом. Такие сделки считаются совершенными с момента их госрегистрации.

Поскольку ни к договору дарения, ни к пожертвованию законодательство таких требований не выдвигает, такие соглашения эту процедуру не проходят.

Итак, с формой мы тоже разобрались. Конечно, договор в письменном виде приносит больше хлопот и мороки. И, безусловно, все мы задаемся вопросом: можно ли обойтись без горы бумаг? Для того чтобы взвесить все «за» и «против», поговорим о том, что будет, если требованиями закона пренебречь.

Последствия несоблюдения формы договора

По общему правилу несоблюдение письменной формы договора влечет признание его недействительным только в случае, прямо предусмотренном законом. Такую позицию занимает пленум ВСУ в постановлении от 06.11.2009 г. № 9 (далее — постановление № 9) (п. 12).

То есть в целом несоблюдение письменной формы договора дарения недействительность за собой не повлечет. Вот только доказать заключение сделки будет крайне тяжело, ведь привлекать свидетелей для этого нельзя (абз. 2 п. 12 постановления № 9).

А уж если говорить об имущественных правах и дарении с обязательством передать подарок в будущем — это прямая дорога к признанию сделки ничтожной. К такому выводу мы приходим, поскольку правило прямо установлено ч. 3 ст. 719 ГКУ.

Напомним:

признание договора ничтожным в судебном порядке не требуется

Кроме того, такой документ не порождает прав и обязанностей для сторон. Здесь у суда можно требовать лишь применения так называемой реституции. То есть возврата подарка его владельцу с возмещением убытков и морального вреда.

Кроме того, в устной форме договор дарения движимого имущества, которое имеет особую ценность, не допускается, когда суд устанавливает, что одариваемый завладел подарком незаконно. Здесь можно применить нормы о безосновательно приобретенном имуществе ( гл. 83 разд. ІІІ книги пятой ГКУ).

Более того, отсутствие нотариального удостоверения по общему правилу может тоже повлечь за собой ничтожность сделки ( ч. 1 ст. 220 ГКУ). Но это требование касается лишь дарения недвижимости и валютных ценностей. Соответствующие условия договора приплетать сюда не стоит.

И, кроме этого, договор без нотариального удостоверения можно признать действительным в судебном порядке ( ч. 2 ст. 220 ГКУ). Такая возможность появляется, если: (а) стороны договорились обо всех существенных условиях договора (что подтверждается письменными доказательствами); (б) произошло полное или частичное исполнение договора, но одна из сторон уклонилась от его нотариального удостоверения.

Грозит ли договору дарения признание притворной сделкой?

Для начала напомним: под притворной сделкой ст. 235 ГКУ понимает сделку, которая совершена сторонами для сокрытия другой сделки, которую они на самом деле провели. В этом случае применяются нормы, регулирующие скрытые договорные отношения.

Как это связано с договором дарения?

Дело в том, что иногда дарение скрывают под продажей чего-либо, например, за 1 грн. Теоретически признать такой договор притворным можно.

Однако в судебной практике таких случаев не было. И это вполне оправдано.

Ведь, например, налоговикам будет ой как непросто доказать притворность сделки. Нужно обосновать наличие умысла у сторон заключить именно договор дарения, а тут одним текстом соглашения не отделаешься Придется собирать мощную доказательную базу, которая подтверждала бы, что куплей-продажей здесь и не пахнет.

На этом наше путешествие по юридическим лабиринтам бесплатной передачи заканчивается.

Но расслабляться еще рано. Об учетных аспектах этого явления читайте далее в номере.

выводы

• Договор дарения и пожертвование — это разные правовые конструкции.
• На пожертвование распространяются положения Закона № 5073.
• Пожертвование валютных ценностей не подлежит нотариальному удостоверению.
• Несоблюдение письменной формы договора дарения влечет за собой его недействительность лишь в случаях, прямо предусмотренных законом.

Когда дело доходит до оформления недвижимости или другого ценного имущества, то здесь важно для начала разобраться во всех тонкостях передачи прав собственности, чтобы сделать все правильно и юридически грамотно во избежание всевозможных рисков и недоразумений. Методов отчуждения имущества достаточно много, поэтому важно учитывать этот момент, выбирая оптимальный вариант, поскольку каждый из них имеет свои достоинства и недостатки, да и перечень определенных ограничений, установленных законодательством РФ. В связи с этим, граждане часто интересуются, в чем заключаются отличия между договором дарения и пожертвованием. Несмотря на тот факт, что пожертвование является разновидностью дарения, некие различия между ними все же существуют.

Что такое дарение

Отчуждение имущества или ценной вещи путем дарения предполагает полную передачу прав собственности третьему лицу на безвозмездной основе. Сразу после заключения соглашения о дарении правопреемник приобретает права и обязанности, которые возлагаются на него вследствие принятия дара. Вступает в силу соглашение после регистрации документа в местных органах Росреестра.

Характерные особенности процедуры дарения

Отличительной чертой дарения является безвозмездность совершаемой сделки, то есть правопреемник становится правообладателем дара совершенно бесплатно. Даритель не имеет права чего-либо требовать от одаряемого взамен – ни денежных средств, ни обмена имуществом, ни оказания каких-либо услуг.

Как только права собственности переходят к одаряемому, он может распоряжаться даром на свое усмотрение, независимо от мнения и пожеланий дарителя. В случае, если даритель при составлении договора дарения выдвигает какие-либо условия по отношению к одаряемому, которые тот должен выполнить, чтобы получить имущество в дар, такое соглашение имеет все основания для признания его недействительным и аннулирования сделки.

Плюсы и минусы дарения

Несмотря на то, что основополагающим принципом дарения является безвозмездность, все же этот метод передачи прав собственности имеет свои достоинства и недостатки.

Таблица. Плюсы и минусы дарения.

Преимущества	Недостатки
Вступает в силу после подписания соглашения и регистрации его в Росреестре	Даритель не имеет возможности устанавливать свои требования и условия для одаряемого, поскольку это обременение станет достаточным основанием для аннулирования договора
Существуют обстоятельства, при которых можно оспорить договор в суде и признать его недействительным (плюс для дарителя)	Договор могут оспорить как сам даритель, так и третьи лица, законные имущественные интересы которых были ущемлены данной сделкой
Одаряемый становится абсолютным правообладателем объекта сделки после регистрации договора и получает право распоряжаться имуществом на свое усмотрение	Существуют определенные ограничения, установленные законодательством РФ (запрещается передавать права собственности на правах дарения между коммерческими организациями и др.)
Дарственная является решением окончательным и бесповоротным без возможности внесения правок, изменений и условий для получателя дара	Мало шансов на оспаривание договора в суде (минус для дарителя)

Внимание! Договор дарения в случае, когда он составляется лицами, не связанных родственными узами, обязывает получателя дара оплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13% от оценочной стоимости объекта сделки для резидентов и 30% — для нерезидентов.

Понятие термина «пожертвование» определяется Законом РФ, а именно статьей 582 ГК РФ, которая гласит, что пожертвование – это обособленная форма акта дарения, которая обременена общеполезной целью, то есть совершается для достижения какой-то определенной цели. В договоре сделки четко определяется целевое назначение пожертвованных ценностей, поэтому имущество, переданное третьему лицу данным способом, может быть использовано только в строго обозначенных в договоре целях, что доставляет некоторые неудобства и ограничивает возможности правопреемника. Эта особенность позволяет без труда отличить договор дарения и пожертвования. Большинство вопросов, связанных с последним, регулируются статьей 32 ГК РФ, поскольку сам факт приношения имущества и вещей в жертву считается дарением.

При совершении жертвователем пожертвования, как и при дарении, соблюдается единственный главный принцип – безвозмездности. Имущество передается третьему лицу безвозмездно. Даритель передает права собственности абсолютно бесплатно и не имеет права требовать от правопреемника никакого вознаграждения за совершенный дар.

Внимание! Если человек, совершающий пожертвование, отказывается в договоре установить конкретное целевое назначение, то данное действие будет считаться не пожертвованием, а обычным дарением, поскольку именно целевое назначение является основным отличием пожертвования от дарения.

Статьей 582 ГК РФ обязательность определения целевого назначения пожертвованного имущества установлена лишь для физических лиц, а если речь идет о юридических лицах, то они не обязаны при пожертвовании определять его назначение, но по желанию могут воспользоваться данной возможностью. В этот момент возможность определения целевого назначения нельзя расценивать как встречную обязанность получателя ценностей (имущества, денег, ценных бумаг и т.д.). Ввиду того, что проигнорировать общеполезную направленность пожертвования не является возможным, то данное деяние совершается исключительно на благотворительных засадах. Это в свою очередь привело к тому, что для осуществления пожертвования заметно сузился круг допустимых субъектов.

В случае нарушения получателем блага его целевого назначения, сделка может быть признанной недействительной с последующим ее аннулированием и передачей объекта пожертвования бывшему собственнику. Законодательством РФ контроль над выполнением установленного договором целевого назначения не предусмотрен и не осуществляется, поэтому данный вопрос целесообразнее и логичнее рассматривать в пределах заключаемого договора. Но федеральным законодательством предусмотрены случаи, когда позволяется изменить изначально определенное назначение пожертвованного дара. Это ситуации, когда:

• человек, делающий пожертвование, согласен с необходимостью внесения поправок и изменений в целевое назначение;
• отсутствует возможность использовать пожертвование по установленному в договоре назначению;
• жертвователь умер (физическое лицо) или он ликвидирован/реорганизован (юридическое лицо).

Если человека, пожертвовавшего имуществом, уже нет в живых, то решение об изменении назначения может быть принято исключительно в судебном порядке.

Характерные особенности пожертвования

Главной отличительной чертой приношения ценностей в жертву от дарения является установление жертвователем целевого назначения для вещей или прав требования, которыми он жертвует в пользу третьего лица (физического или юридического). Важно, чтобы целевое назначение пожертвования носило исключительно общеполезный характер.

Внимание! Федеральное законодательство запрещает осуществлять пожертвование в пользу коммерческих организаций, поскольку коммерческие интересы и цели априори не могут быть общеполезными, поэтому такая сделка подлежит признанию недействительной и может быть аннулирована.

Согласно российскому законодательству, пожертвование всегда должно осуществляться с целью удовлетворения потребностей:

• социальных прослоек;
• широких масс населения;
• общественных организаций и движений.

Независимо от того, что получателем имущества или вещей, принесенных в жертву, является всего одно конкретное лицо – одаряемый, пользу от него должны получить многие. Жертвователем может быть кто угодно, если он не принадлежит к одной из категорий, которые по определению ГК РФ не имеют права принимать участие в сделке дарения и пожертвования, а именно:

• малолетний ребенок, не достигший 18-ти лет;
• недееспособный гражданин;
• доверенные лица вышеперечисленных граждан.

В пункте 1 статьи 582 ГК РФ также установлен круг тех лиц, которые имеют право принимать блага от жертвователей, то есть участвовать в сделке пожертвования:

• субъекты РФ;
• государство;
• религиозные организации;
• просветительско-культурные организации и фонды;
• благотворительные фонды;
• общественные организации;
• граждане;
• музеи;
• бюджетные организации;
• учреждения социальной защиты.

Этот перечень субъектов является исчерпывающим, других вариантов не предусмотрено, поэтому если договор пожертвования составлен в пользу кого-то, кто не относится к одной из вышеперечисленных категорий, он может считаться недействительным.

Сделка является двухсторонним соглашением, поэтому жертвователю обязательно нужно получить согласие второй стороны, то есть одаряемого, поскольку в результате заключенного соглашения последний вместе с правами на имущество получает обременение в виде обязательства его использовать строго по целевому назначению. Если одаряемый не согласен с условиями, он имеет полное право отказаться от этого блага и не подписывать договор.

Чтобы получить пожертвование, одаряемому нет необходимости получать специальное разрешение у кого-либо (вышестоящие организации, местные власти и др.). Важным условием составления соглашения о пожертвовании является конкретизация предмета сделки, то есть того, что передается третьему лицу на безвозмездном основании. Критерии конкретизации объекта пожертвования регламентируются пунктом 2 статьи 572 Гражданского Кодекса РФ. Если же в договоре будет недостаточно конкретно описан объект сделки, то он может быть признан недействительным.

Согласно гражданскому законодательству, пожертвование – это такая же сделка с участием двух сторон, которые подписывают соглашение, наделяющее их правами и обязанностями, поэтому также имеет свои преимущества и недостатки.

Таблица. Плюсы и минусы пожертвования.

Преимущества	Недостатки
Жертвователь имеет право контролировать процесс распоряжения переданными им благами третьему лицу	Обременяет одаряемого обязательством использовать дар строго по назначению и для конкретных целей
Договор вступает в силу сразу после заключения сделки	Не требует никаких разрешений для принятия блага в качестве пожертвования
Возможность оспорить соглашение и добиться его признания недействительным с последующей передачей имущества (вещей) бывшему их хозяину (жертвователю)	Ограничен круг субъектов и объектов сделки
Возможность самостоятельно определять общеполезное целевое назначение	Высокий риск аннулирования договора

Как видно, для одаряемого больше недостатков, чем преимуществ, поскольку ему также придется выполнить обязательство, возникшее в результате соглашения, а также представить полный отчет об использовании блага, переданного ему в качестве пожертвования.

Важно! Несмотря на то, что пожертвование является безвозмездным актом передачи прав собственности, пожертвование отличается от подарка тем, что не расценивается как прибыль и не облагается налогом, независимо от того, в каких отношениях пребывают жертвователь и одариваемый.

Основные различия между дарением и пожертвованием

Чтобы понять, в чем разница между приношением в жертву и дарением, необходимо проанализировать их сходства и отличия по определенным критериям.

Таблица. Разница между дарением и пожертвованием.

Критерии для сравнения	Дарение	Пожертвование
Основной принцип	Безвозмездность сделки	Безвозмездность и общеполезное целевое назначение
Возможность устанавливать определенные требования и условия	Запрещается законом. Если даритель выдвигает требования к одаряемому, соглашение может быть аннулированным	Является обязательным условием соглашения. Без определения общеполезного назначения пожертвованного имущества или вещей, сделка теряет юридическую силу и автоматически переквалифицируется в договор дарения
Необходимость уплаты налогов	Нет, за исключением ситуации, когда получатель дара не состоит в близких родственных отношениях с дарителем	Нет. Пожертвованное имущество в отличие от дара не расценивается как доход и не подлежит налогообложению согласно статье 251 Налогового Кодекса РФ (НК РФ)
Возможность признания договора недействительным	Есть, в исключительных случаях: при наличии грубых ошибок в договоре; при признании дарителя и/или одариваемого невменяемым (недееспособным) в момент подписания соглашения; при несоответствии соглашения законодательным нормам и требованиям	Есть. Такое возможно в следующих случаях: когда соглашение противоречит установленным законодательством нормам и правилам; когда сделка совершается в пользу коммерческой организации; когда соглашение заключается от имени недееспособного или несовершеннолетнего гражданина
Наличие обременения	Нет и быть не может	Обременением является исключительно общеполезное целевое назначение пожертвованных благ
Наличие ограничений	Есть: запрещено передавать права собственности на правах договора дарения между коммерческими лицами; заключать сделку от имени малолетнего ребенка или от имени недееспособного человека	Есть: ограничение по субъектам, которые могут участвовать в сделке; ограничение по объекту сделки; также недопустимо, чтобы в качестве одной стороны был представитель несовершеннолетнего или недееспособного лица

Как видно между дарением от пожертвования не так уж сильно отличается, поскольку это два практически одинаковых по смыслу и содержанию соглашения. Главным отличающим их фактором является то, что пожертвованные ценности – это дар с обременением в виде обязательства использования имущества строго по общеполезному целевому назначению, определенного договором. В отличие от дарения, пожертвование – это всегда благотворительность. Остались вопросы? Задайте их БЕСПЛАТНО нашему юристу!