Куперс

В каких случаях применяется счет 69?

Проводка Дт 69 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется для отражения задолженности по страховым взносам и ее погашения.

В соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), к счету 69 могут открываться следующие субсчета:

• 69.01 — для взносов на страхование от ВНиМ;
• 69.02 — взносов на ОПС;
• 69.03 — взносов на ОМС.

При этом следует отметить, что плательщик взносов может вводить дополнительные субсчета, например, 69.11 для взносов от НС и ПЗ, да и вообще предусмотреть свою аналитику счета 69 с учетом плана счетов, используемого в организации.

Что показывает дебет 69 кредит 69?

Корреспонденция Дт 69 Кт 69 отражена в инструкции.

При этом дебет счета 69 показывает:

1. Начисленные суммы пособий, что сопровождается проводкой дебет 69 кредит 70.

Пример 1

Работник находился на больничном. После болезни он представил лист нетрудоспособности. В результате чего в учете были отражены следующие проводки по суммам, компенсируемым ФСС:

• Дт 69 Кт 70 — начислено пособие по временной нетрудоспособности;
• Дт 70 Кт 51 — выплата пособия;
• Дт 51 Кт 69 — ФСС возместил суммы пособия.

1. Уплату страховых взносов, пеней, штрафов.
2. Корректировки, связанные с излишним начислением страховых взносов или возмещением пособий фондами.

Кредит счета 69 преимущественно встречается при начислении страховых взносов, пеней и штрафов по ним. При этом отметим, что моменты начисления взносов и выплат сотрудникам совпадают, а корреспонденция счета 69 аналогична счету затрат, используемому для отражения указанной выплаты.

Пример 2

Производственная организация начислила заработную плату сотрудникам:

• персоналу на производстве 570 000 руб.;
• управляющему составу 800 000 руб.;
• коммерческому отделу 650 000 руб.

Тарифы взносов от ВНИМ — 2,9%, на ОПС — 22%, ОМС — 5,1%, от НС и ПЗ — 0,2%.

О тарифах по страховым взносам см. в этой статье.

Пример учета страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль от КонсультантПлюс
Торговая организация начислила и выплатила в июне премию работникам к 20-летию компании.
Общая сумма начисленных на премию страховых взносов по всем работникам — 755 000 руб.
Посмотреть пример полностью можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.

В бухучете отражены проводки:

В случае если организация занизила суммы страховых взносов или уплатила их позже положенного срока, ей придется начислить и уплатить пени и штрафы.

Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
В зависимости от ситуации проводки по начислению пеней могут быть сделаны на следующие даты (п. 16 ПБУ 10/99):
на дату вынесения решения…;
на дату требования…;
. Пробный доступ можно получить бесплатно.

Пример 3

Организация произвела уплату страховых взносов от ВНиМ 25 сентября вместо 15.09.2020, в связи с чем за нарушение сроков оплаты ей были начислены пени. Сумма взносов из примера 2.

Сумма пени = 10 × 1/300 × 4,25% × 58 580 = 83 руб.,

где:

10 — число дней просрочки;

4,25% — ставка рефинансирования;

Дт 91 Кт 69.01 — начисление пеней 83 руб.

Дт 69.01 Кт 51 — уплата пеней 83 руб.

Заполнить платежки по взносам вам поможет наша статья.

Итоги

Дт 69 — Кт 69 содержит информацию о расчетах с внебюджетными фондами. Отражая записи на Дт 69 — Кт 69 при начислении или корректировке страховых взносов, необходимо учитывать функционал сотрудника для правильного отнесения взносов на затратный счет.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

«Доходы oт реализации»

Тема: План счетов бухгалтерского учета Украины, Бухгалтерский учет на предприятии.

Счет 70 предназначeн для обобщeния инфоpмации o доходах от рeализации готовой прoдукции, товаров, работ и услуг, дохoд oт аренды объектов инвестиционной недвижимости, дoходов от страховой дeятельности, о доходах от игорного бизнeса, от проведения лотeрей, а также о суммe скидок, предоставленныx покупатeлям, и о других вычeтах из дохода.

Прeдприятия, осущecтвляющиe производство, транспортировку, поставку тeпловой энергии и оказывающиe услуги по централизованному водоснабжeнию и водоотведению, вeдут отдельный учет доходов на отдeльных субсчeтах по каждому виду дeятельноcти, подлежащей лицeнзированию.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Счет 70 имeет следующие субсчeта:

701 «Доход от рeализации готовой продyкции»;

702 «Доход от рeализации товаров»;

703 «Доход от рeализации работ и услуг»;

704 «Вычeты из дохода»;

705 «Пeрeстрахованиe».

По крeдиту субсчeтов 701–703 отражаeтся увеличение (получeние) дохода, по дeбeту — надлежащая сумма непpямых налогов (акциза, налога на добавленную стоимость а также дpугих, предусмотренных законодательствoм); результат оперaций пeрестрахования (в коррeспонденции c субсчетом 705 «Пeрестрахование»); рeзультат измeнения резервов нeзаработанных прeмий (в страховых организациях); и списаниe в порядкe закрытия на счет 79 «Финансовыe результаты».

На субсчeтe 701 «Доход от рeализации готовой продукции» обобщаeтся информация о доходах от рeализации готовой продукции.

На субсчeте 702 «Доход от рeализации товаров» прeдприятия торговли и другиe организации обобщают информацию о доходах от рeализации товаров.

На субсчeте 703 «Доход от рeализации работ и услуг» прeдприятия и организации, выполняющиe работы и прeдоставляющиe услуги, обобщают информацию о доходах от рeализации работ и услуг, в чаcтности, доходе от арендрых платежей зa аренду объектов инвестиционной недвижимости, о рeзультатах измeнeния рeзервов незаработанных прeмий.

Бухгалтерские проводки, Бухгалтерский баланс.

Аналитичecкий учет доходов oт реализации вeдется пo видам (группам) продукции, товаров, рaбот, услуг, рeгионам сбыта и/или пo другим направлeниям, определенным прeдприятиeм.

На субсчeте 704 «Вычеты из дохода» пo дeбету отражаются суммы поступлeний по договорам комиссии, агeнтским и другим аналoгичным договорам в пользу комитeнтов, принципалов; сумма прeдоставленных послe даты реализации скидок покупатeлям, стоимость возвращeнных покупатeлем продукции и товаров и другиe суммы, подлeжащиe вычету из дохода. По крeдиту субсчета 704 отражаeтся списание дeбетовых оборотов на счет 79 «Финансовыe результаты».

На субсчeте 705 «Перестрахование» прeдприятия, являющиeся страховщиками согласнo Закону Украины «O страховании», обoбщают информацию о долях страховых платeжей (страховых взносов, страховых прeмий) по договорам пeрестрахования. По дeбету субсчета 705 отражаются суммы долeй страховыx платeжей (страховых взносов, страховых прeмий), причитающихся пeрестраховщикам по договорам пeрестрахования, по крeдиту — доли страховых платeжей (страховых взносов, страховых прeмий), возвращаемые пeрестраховщиками в случаe досрочного прeкращения договора пeрестрахования. Ежeмесячно сальдо субсчета 705 списываeтся (закрываeтся) в коррeспонденции с субсчeтом 703 «Доход от рeализации работ и уcлуг».

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Счет 70 коррeспoндирует

по дeбету с кредитом счeтов: 30 «Наличность» 36 «Расчeты с покупатeлями и заказчиками» 49 «Страховыe резервы» 63 «Расчeты c постaвщиками и подрядчиками» 64 «Расчeты по налогам и платeжам» 65 «Расчeты по страхованию» 68 «Расчeты по прочим операциям» 70 «Доходы от рeализации» 76 «Страховыe платeжи» 79 «Финансовыe рeзультаты»

пo крeдиту с дeбетом счeтов: 18 «Долгосрочнaя дебиторская задолженность и прочиe нeоборотныe активы» 30 «Наличность» 31 «Счeта в банках» 33 «Прочиe средства» 34 «Краткосрочныe векселя полученные» 36 «Расчeты с покупатeлями и заказчиками» 37 «Расчeты с разными дeбиторами» 49 «Страховыe резервы» 63 «Расчeты c поставщикaми и подрядчиками» 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» 67 «Расчeты с участниками» 68 «Расчeты по прочим опeрациям» 69 «Доходы будущих пeриодов» 70 «Доходы от рeализации» 76 «Страховыe платeжи» 79 «Финансовыe результаты»

Ещe страницы по темe Счет 70 (701, 702, 703, 704, доходы):

• < Счет 71 (710, 711, 712, 713, 714, 715, 716, 717, 718, 719) Прочий операционный доход
• Счет 69 Доходы будущих пeриодов >

2.5. Бухгалтерские проводки, связанные с учетом расходов

Наиболее важные проводки снабжены краткими комментариями. Бухгалтерские счета расположены в порядке, предусмотренном действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Дебет 20 – Кред ит 02

– начислена амортизация по основным средствам, которые используются в основном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» и т. д. Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 20 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: форма N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов» и т. д. Налоговый учет амортизации нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Дебет 20 – Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве. Проводка выполняется в случае использования в рабочем плане счетов счета 05.

Дебет 20 – Кредит 10

– списаны на себестоимость продукции отпущенные в производство со склада материалы. Основанием для выполнения проводки служит, например, лимитно-заборная карта.

Дебет 20 – Кредит 21

– включена в состав затрат на основное производство стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 20 – Кредит 25

– включена доля общепроизводственных расходов в затраты основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 20 – Кредит 26

– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства, при учете продукции по полной производственной себестоимости. Проводка выполняется 1 раз в 1 месяц. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, ведомость оборотов по счету 20 и т. д.

Расходы обслуживающих производств и хозяйств учитываются в целях налогообложения согласно ст. 252, 315 НК РФ. Начисление налога на добавленную стоимость, если продукция (работы, услуги) обслуживающего производства облагаются им, оформляется проводкой: Дебет 90-3 – Кредит 68 (причем сумма НДС переводится в субсчет счета 68 «Расчеты по НДС»).

Дебет 20 – Кредит 28

– включены потери от брака в затраты основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 20 – Кредит 40

– отражено использование части выпущенной готовой продукции для нужд основного производства. Проводка выполняется при условии использования счета 40. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.

Дебет 20 – Кредит 41

– передача для нужд основного производства приобретенных товаров (покупных и комплектующих изделий). Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ, товарный лист.

Если товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд организации, сначала переведены в состав материалов, то выполняются проводки «Дебет 10 – Кредит 41» и «Дебет 20 – Кредит 10».

Дебет 20 – Кредит 43

– передана готовая продукция для нужд основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.

Дебет 20 – Кредит 43

– передана готовая продукция для нужд основного производства.

Дебет 20 – Кредит 43

– возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ.

Дебет 20 – Кредит 60

– включена в состав расходов основного производства стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 20 – Кредит 70

– начислена заработной платы работникам основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы работникам основного производства сопровождается начислением единого социального налога. При начислении ЕСН в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка «Дебет 20 – Кредит 69-1».

Начисление с заработной платы работников данной категории взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 20 – Кредит 69-2».

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку: «Дебет 20 – Кредит 69-3».

Дебет 20 – Кредит 71

– оплачены подотчетными лицами расходы основного производства. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 20 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат основного производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 20 – Кредит 91-1

– оприходованы обнаруженные при инвентаризации излишки незавершенного производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», форма N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Дебет 20 – Кредит 94

– включены в состав затрат основного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 23 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 23 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве. Основанием для выполнения проводки служат: форма N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».

При использовании бухгалтерией организации счета 05 начисление амортизации по нематериальным активам, задействованным во вспомогательном производстве, осуществляется с применением проводки «Дебет 23 – Кредит 05».

Налоговый учет амортизации нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Дебет 23 – Кредит 10

– переданы материалы на общепроизводственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: лимитно-заборная карта, отчет о расходе сырья и материалов.

Дебет 23 – Кредит 21

– включена в состав расходов на вспомогательное производство стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 23 – Кредит 25

– включена доля общепроизводственных расходов в затраты вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, отчет о доходах и расходах.

Дебет 23 – Кредит 26

– списана доля общехозяйственных расходов, связанных с обслуживанием вспомогательного производства при продаже на сторону продукции (работ, услуг) производства. Основанием для выполнения проводки служат: расчет общехозяйственных расходов.

Дебет 23 – Кредит 28

– включены потери от брака в затраты вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат.

Дебет 23 – Кредит 40

– отражено использование части выпущенной готовой продукции на нужды вспомогательного производства. Проводка выполняется при условии использования счета 40. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 23 – Кредит 43

– передана готовая продукция на нужды вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 23 – Кредит 60

– включена в состав расходов вспомогательного производства стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 23 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: платежно-расчетная ведомость и т. д.

Дебет 23 – Кредит 71

– оплачены подотчетными лицами расходы вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 23 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат вспомогательного производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 23 – Кредит 94

– включены в состав затрат вспомогательного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ОП-1 «Калькуляционная карточка», ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 25 – Кредит 23

– отпущены на общепроизводственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательного производства. Когда в состав общепроизводственных расходов включается не возмещаемый из бюджета НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, выполняется проводка «Дебет 25 – Кредит 19».

Дебет 25 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Налоговый учет амортизации основных средств осуществляется в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Дебет 25 – Кредит 10

– переданы материалы на общепроизводственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: лимитно-заборная карта, отчет о расходе сырья и материалов.

Дебет 25 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, которые переданы на общепроизводственные нужды (при использовании счета 15). Основанием для выполнения проводки служат: бухгалтерская справка на коррекцию стоимости.

Дебет 25 – Кредит 21

– включена в состав общепроизводственных расходов стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 25 – Кредит 23

– отпущены на общепроизводственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательных производств, справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.

Когда в состав общепроизводственных расходов включается не возмещаемый из бюджета НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, выполняется проводка «Дебет 25 – Кредит 19».

Дебет 25 – Кредит 28

– включены потери от брака в общепроизводственные затраты. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 25 – Кредит 29

– на общепроизводственные нужды отпущены работы (услуги) обслуживающего хозяйства.

Дебет 25 – Кредит 60

– включена в состав общепроизводственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 25 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства. Основанием для выполнения проводки служат: форма N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, сопровождается начислением налог единого социального налога. При начислении ЕСН в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 25 – Кредит 69-1.

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку:

Дебет 25 – Кредит 69-3.

Начисление с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 25 – Кредит 69-2».

Дебет 25 – Кредит 71

– оплачены общепроизводственные расходы подотчетными лицами. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 25 – Кредит 76-2

– включена в состав общепроизводственных затрат не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 25 – Кредит 7 9–2

– получена головным отделением организации доли общепроизводственных расходов от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации). Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат и т д.

Дебе т 25 – Кредит 79-2

– отражено получение филиалом, выделенным на отдельный баланс, доли общепроизводственных расходов от головного отделения организации (в учете филиала). Факт передачи доли общепроизводственных расходов филиалу головным отделением организации в учете головного отделения отражается проводкой:

Дебет 79-2 – Кредит 25.

Аналогичной проводкой (Дебет 79-2 Кредит 25) в учете филиала оформляется передача доли общепроизводственных расходов головному отделению организации филиалом, выделенным на отдельный баланс.

Дебет 25 – Кредит 94

– зачислены в состав общепроизводственных расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 25 – Кредит 96

– включена в состав общепроизводственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов. Основанием для выполнения проводки служат: решение об использовании резервных средств и т. д.

Дебет 25 – Кредит 97

– зачислены в состав общепроизводственных расходов расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду. Основанием для выполнения проводки служат: форма N ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов» и т. д.

Дебет 26 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость переоценки износа объектов основных средств, форма N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Дебет 26 – Кредит 04

– начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения.

Дебет 26 – Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения (при использовании в бухучете организации счета 05).

Дебет 26 – Кредит 10

– переданы материалы на общехозяйственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: отчет о расходе сырья и материалов и т. д.

Дебет 26 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды (при использовании счета 15). Основанием для выполнения проводки служат: бухгалтерская справка на коррекцию стоимости.

Дебет 26 – Кредит 21

– включена в состав общехозяйственных расходов стоимость полуфабрикатов собственного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость учета полуфабрикатов и т. д.

Дебет 26 – Кредит 23

– отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) вспомогательного производства. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость распределения услуг вспомогательного производства, справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. д.

Дебет 26 – Кредит 28

– включены потери от брака в общехозяйственные затраты. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость о браке, акт на списание, ведомость сводного учета затрат и т. д.

Дебет 26 – Кредит 29

– отпущены на общехозяйственные нужды работы (услуги) обслуживающего производства.

Дебет 26 – Кредит 43

– передана готовая продукция на общехозяйственные нужды. Основанием для выполнения проводки служат: акт приемки-передачи ТМЦ и т. д.

Дебет 26 – Кредит 60

– включена в состав общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками. Основанием для выполнения проводки служат: соглашение, накладная, акт выполненных работ, счет-фактура.

Дебет 26 – Креди т 68

– включены в состав общехозяйственных расходов суммы начисленных налогов и сборов.

Дебет 26 – Кредит 70

– начислена заработная плата управленческому персоналу. Основанием для выполнения проводки служат: Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы», Т-51 «Расчетная ведомость» и т. д.

Начисление заработной платы управленческого персонала сопровождается начислением единого социального налога. При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 26 – Кредит 69-1.

Начисление с заработной платы управленческого персонала взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой:

Дебет 26 – Кредит 69-2.

Начисление ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, отражается проводкой «Дебет 26 – Кредит 69-3».

Дебет 26 – Кредит 71

– оплачены общехозяйственные расходы подотчетными лицами. Основанием для выполнения проводки служат: авансовый отчет.

Дебет 26 – Кредит 76-1

– платежи по страхованию включены в состав общехозяйственных расходов. Налоговый учет расходов, связанных со страхованием имущества, осуществляется в соответствии со ст. 263 НК РФ.

Дебет 26 – Кредит 76-2

– включена в состав общехозяйственных затрат не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои. Основанием для выполнения проводки служат: претензия, расчет суммы претензии, акт на списание, простойный лист и т. д.

Дебет 26 – Кредит 94

– включены в состав общехозяйственных расходов недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, акт о выявленной недостаче и т. д.

Дебет 26 – Кредит 96

– включена в состав общехозяйственных расходов начисленная сумма резерва предстоящих расходов.

Дебет 26 – Кредит 97

– включены в состав общехозяйственных расходов расходы будущих периодов, которые относятся к текущему периоду.

Дебет 29 – Кредит 02

– начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающем производстве.

Дебет 29 – Кредит 04(05)

– начислена амортизация по материальным активам, используемым в обслуживающем производстве.

Дебет 29 – Кредит 10

– отпущены материалы для нужд обслуживающего производства.

Дебет 2 9 – Кредит 16

– списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на нужды обслуживающего производства (при использовании счета 15).

Дебет 29 – Кредит 23

– отпущена продукция (услуги) вспомогательного производства на нужды обслуживающего хозяйства.

Дебет 29 – Кредит 23

– включена в затраты обслуживающего производства доля общепроизводственных расходов.

Дебет 29 – Кредит 26

– включена в затраты обслуживающего производства доля общехозяйственных расходов.

Дебет 29 – Кредит 28

– включены в состав затрат обслуживающего производства потери от брака.

Дебет 29 – Кредит 29

– отражены в учете взаимные услуги обслуживающих производств и хозяйств.

Дебет 29 – Кредит 60

– включена в состав затрат обслуживающего производства стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками.

Дебет 29 – Кредит 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающем производстве.

Начисление заработной платы сопровождается начислением с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве, ряда налогов и взносов. При начислении единого социального налога в той части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования, выполняется проводка:

Дебет 29 – Кредит 69-1.

При начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, полагается выполнить проводку:

Дебет 29 – Кредит 69-3.

Начисление с заработной платы работников, занятых в обслуживающем производстве, взносов на добровольное пенсионное страхование отражается проводкой «Дебет 29 – Кредит 69-2».

Д ебет 29 – Кредит 76-2

– включена в состав затрат обслуживающего производства не подлежащая взысканию претензия, которая была предъявлена ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои.

Дебет 29 – Кредит 91-1

– оприходованы излишки имущества, выявленные при инвентаризации обслуживающих производств.

Дебет 29 – Кредит 79-1

– получение головным отделением объекта обслуживающего производства от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации).

Дебет 76-1 – Кредит 25

– уменьшены общепроизводственные расходы на стоимость уничтоженного застрахованного имущества.

Дебет 76-2 – Кредит 25

– уменьшены общепроизводственные расходы за счет признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои.

Дебет 79-2 – Кредит 26

– списаны затрат по оказанию общехозяйственных услуг филиалу в учете головного отделения организации.

Дебет 86 – Кредит 26

– использованы средства целевого финансирования на осуществление мероприятий целевого назначения (в бухгалтерском учете некоммерческой организации).

Дебет 90-2 – Кредит 26

– списана вся сумма общехозяйственных расходов в составе фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) при учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости.

Дебет 91-2 – Кредит 20

– включены в состав прочих расходов затраты, связанные с получением доходов, не связанных с реализацией. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость оборотов по счету 20.

Списание суммы НДС по работам (услугам), результаты которых использованы для получения доходов, не связанных с реализацией и не облагаемых НДС, отражается следующей проводкой «Дебет 91-2 – Кредит 19».

Дебет 91-2 – Кредит 20

– включены в состав прочих расходов затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. д.), и затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов.

Дебет 91-2 – Кредит 29

– включены затраты обслуживающего производства в состав прочих расходов, если эти затраты связаны с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. п.).

Дебет 91-2 – Кредит 23

– включены в состав прочих расходов затраты вспомогательного производства, связанные с получением доходов, не связанных с реализацией. Основанием для выполнения проводки служат: ведомость сводного учета затрат, ведомость распределения услуг вспомогательного производства.

Списание суммы налога на добавленную стоимость по работам (услугам), результаты которых использованы для получения доходов, не связанных с реализацией и не облагаемых НДС, оформляется проводкой «Дебет 91-2 – Кредит 19».

Дебет 91-2 – Кредит 23

– в составе прочих расходов учтены затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т. д.).

Деб ет 91-2 – Кредит 23

– отражено включение в состав прочих расходов затрат вспомогательного производства по содержанию законсервированных мощностей и объектов.

Дебет 96 – Кредит 28

– устранению брака сопутствовали расходы, которые списываются за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Дебет 97 – Кредит 25

– общепроизводственные расходы учтены в соответствующей доле в составе расходов будущих периодов.

Дебет 97 – Кредит 26

– включены в состав расходов будущих периодов в соответствующей доле общехозяйственные расходы.

Дебет 99 – Кредит 28

– списана на убытки стоимость продукции (материалов), которая была забракована в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

1) Дт 10 Кт 91;

1. Дт 91 Кт 10;

2. Дт 10 Кт 20;

   1. Списание материалов на управленческие нужды отражается бухгалтерской записью:

1) Дт 20 Кт 10;

1. Дт 25 Кт 10;

2. Дт 26 Кт 10.

1. При реализации излишков складских запасов МПЗ их учетная стоимость списывается:

1. В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

2. В дебет счета 90 «Продажи»

3. В дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

   1. Хозяйственную операцию «Оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал» отражает бухгалтерская запись:

      1. Дт 10 Кт 75

      2. Дт 10 Кт 84

      3. Дт 10 К 90

   2. Хозяйственную операцию «Оприходованы материалы, полученные безвозмездно» отражает запись:

      1. Дт 10 Кт 60

      2. Дт 10 Кт 76

      3. Дт 10 Кт 98

         1. МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д.) или запасы. Которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться:

            1. По средней стоимости

            2. По себестоимости каждой единицы

            3. По условной оценке

         2. Оборотные активы организации.

            1. Характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственно- коммерческую деятельность и полностью потребляются в течение одного производственно-коммерческого цикла

            2. Характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственно-коммерческую деятельность и используются в этой деятельности в течение длительного времени

            3. Это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средства труда, которые длительное время участвуют в процессе производства, сохраняя свою натурально- вещественную форму.

         3. МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе организации в разделе:

            1. Внеоборотные активы

            2. Оборотные активы

            3. Капитал и резервы

         4. Приобретение сырья у сторонней организации отражается бухгалтерской проводкой:

            1. Дт 10 Кт 60

            2. Дт 60 Кт 10

            3. Дт 20 Кт 10

         5. При приобретении материалов у поставщика, НДС по ним учитывается следующей записью:

            1. Дт 68 Кт 19

            2. Дт 19 Кт 68

            3. Дт 19 Кт 60

         6. Бухгалтерская запись «Дт 60 Кт 51» означает:

            1. Поступили ценности от поставщика

            2. Оплачено поставщику с расчетного счета

            3. Оплачено поставщику из кассы

19. Стоимость реализованной продукции при её реализации отражается:

1. По дебету счета 90

2. По кредиту счета 90

3. По дебету счета 99

Питание работников: учет и налогообложение

Питание сотрудников предприятия может быть организовано двумя способами: это может быть покупка готовых обедов для сотрудников либо наличие отдельного подразделения для приготовления пищи — от небольшой кухни с одним поваром до всей столовой.

Покупка готовых обедов

Предприятия с небольшой численностью работников могут просто закупать готовые обеды с доставкой на рабочие места или в специальные помещения для приема пищи. В настоящее время существует множество предприятий и частных предпринимателей, которые занимаются приготовлением обедов и их доставкой клиентам. Предприятие оплачивает обеды и их доставку на рабочие места или в специальную комнату для отдыха и приема пищи.

Далее работники могут получать обеды на следующих условиях:

1) обеды для работников относятся к системе материального стимулирования работников, которая носит социальный характер1. В этом случае предоставление питания является соцпакетом, предоставляемым работодателем работникам, и не зависит от конкретных результатов труда или объемов выполненной работы;

1 Материально стимулировать работников таким образом Минтруда рекомендовало в своем приказе от 29.01.2003 г. №23 (см., например, п. 16 этого приказа).

2) обеды продаются по себестоимости в счет заработной платы работников, то есть работники покупают у работодателя обеды, но оплачивают их не денежными средствами, а путем удержания их стоимости из заработной платы.

В любом случае о предоставлении такого питания должны быть сделаны оговорки в коллективном договоре или в индивидуальных трудовых договорах с отдельными работниками, а при отсутствии таковых — издан приказ руководителя предприятия с обязательным уведомлением работников под расписку. Если речь идет о продаже питания в счет зарплаты по полной стоимости без скидок, работники должны дать добровольное согласие на удержание стоимости обедов из зарплаты. Такое согласие обычно оформляется заявлением работника на имя руководителя предприятия об удержании стоимости питания из его зарплаты.

Если предприятие изменяет условия предоставления питания по сравнению с уже определенными ранее коллективным договором или трудовыми договорами между работодателем и работниками (ввести его или отменить), в этом случае работников нужно предупредить за два месяца согласно ст. 32 КЗоТ (поскольку оплата труда работника — существенное условие труда, и о любых изменениях в оплате труда работника его следует уведомить в установленные ст. 32 КЗоТ сроки).

Учет и налогообложение покупных готовых блюд

Итак, предприятие закупило некоторое количество некоторых блюд и предоставило их своим работникам. При этом возможны два основных варианта:

а) блюда закупаются в виде комплексных обедов по оговоренной цене и при этом ведется персонифицированный учет питания работников: по каждому работнику учитывается количество и стоимость потребленных им обедов;

б) блюда закупаются в виде стола-фуршета, которым могут воспользоваться все желающие. При этом персонифицированный учет питания работников не ведется, так как невозможно определить, кто на какую сумму потребил продуктов питания.

Заметим, что, с точки зрения автора, обеспечение работников обедами в рамках соцпакета не имеет отношения к натуральной оплате труда. Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда, входит в фонд основной заработной платы и начисляется за фактически выполненную работу (см. пп. 2.1.7 Инструкции №5). При натуральной оплате труда действуют ограничения, налагаемые ст. 23 Закона об оплате труда относительно доли такой оплаты в общей сумме начисленной зарплаты за месяц, а также относительно перечня товаров, которые можно использовать при расчетах с работниками по зарплате. Кроме того, такая форма оплаты должна быть привлекательной для работников, ведь многие предприятия производят такую продукцию или торгуют такими товарами, которые никак не смогут заинтересовать их работников как потребителей.

Предоставление обедов работникам в рамках соцпакета, как правило, никак не связано с количеством и качеством выполненной ими работы. Это выплата социального характера в натуральной форме, упомянутая в пп. 2.3.4 Инструкции №5, и на нее, с точки зрения автора, не распространяются ограничения относительно натуральной формы оплаты труда. Стоимость обедов зависит не от количества и качества выполненной работы, а только от их цены и количества, которое потребил каждый работник, и предоставление обедов всегда будет привлекательным фактором для работников.

Бухгалтерский учет

В бухучете данная ситуация отражается в два этапа.

Сначала отражается покупка блюд у поставщика в обычном порядке — как покупка запасов у стороннего поставщика на условиях предварительной или последующей оплаты. Затем, по мере предоставления блюд работникам, происходит их списание.

Поскольку согласно пп. 2.3.4 Инструкции №5 оплата или дотации на питание работников включаются в состав фонда оплаты труда, а именно прочих поощрительных и компенсационных выплат, то независимо от того, относится ли стоимость такого питания к соцпакету или продукты питания продаются работникам в счет зарплаты, продукты питания приходуются на счет 28 «Товары». Затем, по мере предоставления питания работникам, их стоимость удерживается из заработной платы с одновременным признанием дохода от продажи товаров (субсчет 702 «Доход от реализации товаров») согласно п. 8 П(С)БУ 15. Одновременно себестоимость товаров (продуктов питания) списывается со счета 28 на субсчет 902 «Себестоимость реализованных товаров» согласно п. 7 П(С)БУ 16.

В конце месяца1 (по итогам работы за месяц) работникам начисляется заработная плата. При этом, если предоставление питания происходит в рамках соцпакета, работникам начисляется и дополнительная заработная плата в размере финансирования потребленных ими обедов (помимо основной заработной платы в денежном выражении). Разумеется, из такой зарплаты нужно удержать НДФЛ, ЕСВ и собственно саму стоимость обедов. Эта операция проводится в учете на дату оформления отчета о предоставлении питания работникам. Такой отчет можно оформлять с любой периодичностью, но не реже одного раза в месяц. На практике удобнее всего оформлять отчет о предоставлении питания работникам в последний день месяца либо два раза в месяц: за первую половину месяца и за вторую.

1 За исключением случаев увольнения работников, когда заработная плата рассчитывается на день увольнения.

Обращаем внимание, что в общую сумму начисленной заработной платы (дохода) за месяц включается стоимость обедов без применения натурального коэффициента согласно п. 164.5 НКУ, а ЕСВ и НДФЛ удерживаются за счет других доходов работников (например, за счет основной и дополнительной заработной платы). Подробнее об этом — далее, в разделе о взимании НДФЛ. Заметим, что увеличение стоимости обедов для целей удержания ЕСВ законом не предусмотрено. Такая точка зрения изложена в письме ПФУ от 20.03.2012 г. №6288/03-30, в котором перечислены нормы законодательства и указано, что «применение повышающего коэффициента Законом не предусмотрено».

Налог на прибыль

В целях обложения налогом на прибыль предоставление работникам обедов считается поставкой товаров согласно пп. 14.1.191 НКУ. Поскольку работники предприятия не являются плательщиками налога на прибыль, то доход от такой «поставки» будет определяться с учетом обычных цен на готовые обеды согласно пп. 153.2.1 и 153.2.3 НКУ. Как определить обычную цену в данном случае? По мнению автора, обычной ценой1 будет цена приобретения обедов у поставщика, так как он ежедневно устанавливает свою цену на основании конъюнктуры рынков сырья и готовых блюд, а во-вторых, покупка обедов и их поставка работникам часто происходят в один и тот же день.

Что касается расходов на приобретение обедов, то они признаются в общем порядке согласно нормам ст. 138 НКУ, а именно пункта 138.6 НКУ, регламентирующего формирование себестоимости приобретенных и реализованных товаров. Так как при передаче обедов работникам мы признаем доходы, то для целей налогообложения это будет обычная операция перепродажи товара, пусть и с нулевым результатом.

Налог на добавленную стоимость

База налогообложения операции по предоставлению обедов работникам определяется согласно п. 188.1 НКУ на уровне не ниже обычных цен. Обычные цены для целей обложения НДС определяются так же, как и для целей обложения налогом на прибыль1. Поскольку по данной операции начисляются налоговые обязательства, то ее можно считать налогооблагаемой операцией согласно п. 185.1 НКУ, ведь определение поставки товаров в пп. 14.1.191 НКУ включает в себя и бесплатную передачу товаров.

1 Напомним, что до конца 2012 г. обычные цены определяются по правилам п. 1.20 Закона о прибыли, а с 1 января 2013 г. вступит в силу статья 39 НКУ, в которой установлены иные правила определения обычных цен (абз. 3 п. 1 р. ХIХ НКУ).

Включение соглашений о предоставлении питания за счет работодателя в коллективный или трудовой договор будет актуально и для целей обложения НДС — для подтверждения связи этой операции с хозяйственной деятельностью плательщика НДС, и соответственно, безоговорочного права на налоговый кредит при покупке продуктов питания для работников.

При соблюдении вышеуказанных условий учет НДС следует вести следующим образом:

1) при покупке обедов предприятие имеет право на налоговый кредит;

2) передача обедов работникам отражается в учете как продажа обедов в счет их заработной платы с начислением налоговых обязательств на цену продажи.

Единый налог

К сожалению, плательщики единого налога не могут предоставлять работникам обеды в качестве компенсации за выполнение ими трудовых функций согласно договоренностям между ними и работниками. Это обусловлено тем, что согласно п. 291.6 НКУ они должны осуществлять расчеты за проданные товары исключительно в денежной форме, а в данном случае имеет место неденежный способ расчета за переданные работникам обеды — стоимость обедов удерживается из заработной платы.

Налог на доходы физических лиц

Обложение стоимости обедов НДФЛ зависит от того, финансируется ли предоставление питания работникам работодателем или работники сами компенсируют работодателю стоимость обедов путем ее удержания из зарплаты. В соответствии с пп. 2.3.4 Инструкции №5, если такое финансирование имеет место, стоимость обедов включается в фонд оплаты труда работников, а стало быть, является налогооблагаемым доходом. Если же питание продается работникам в счет зарплаты с последующим удержанием из нее стоимости такого питания, то начисленная работнику зарплата будет налогооблагаемым доходом работника, а полученное в счет нее питание — нет.

Обращаем внимание, что существуют две точки зрения относительно базы для расчета НДФЛ в случаях налогообложения неденежного дохода.

С одной стороны, при определении суммы НДФЛ с дохода в неденежной форме следует руководствоваться п. 164.5 НКУ, согласно которому к стоимости обедов нужно применить так называемый натуральный коэффициент, и уже от полученной базы налогообложения рассчитать сумму НДФЛ со стоимости обедов.

С другой стороны, согласно п. 164.6 НКУ, никакой натуральный коэффициент при определении базы налогообложения дохода в виде зарплаты использовать не нужно. Нужно лишь уменьшить такой доход на сумму удержанного ЕСВ и налоговой социальной льготы (при ее наличии).

На основании вышеизложенного существует мнение, что п. 164.5 НКУ не применяется при удержании НДФЛ из любых доходов в виде зарплаты, в т. ч. выплачиваемых в неденежной форме. Следовательно, натуральный коэффициент в этом случае применять не нужно. Но решать, применять коэффициент или нет, должен сам работодатель — налоговый агент, причем данное решение работодатель должен довести до сведения работника.

Очевидно, что для удержания НДФЛ необходима информация о том, кто из работников и на какую сумму получил питание от работодателя. Для ее получения необходимо назначить работника, ответственного за приемку обедов от поставщика, раздачу их остальным работникам и составление списков пообедавших. Эти списки передаются бухгалтеру, который рассчитывает общую стоимость обедов за месяц относительно работников, определяет стоимость обедов, которую следует включить в налогооблагаемый доход (согласно выбранной предприятием альтернативе), и включает полученный результат в состав общего месячного налогооблагаемого дохода. Затем этот доход облагается НДФЛ по общим правилам и по ставкам, определенным в п. 167.1 НКУ.

В Налоговом расчете по ф. №1ДФ стоимость обедов, выданных в рамках соцпакета, отражается с признаком дохода «101» «Заработная плата начисленная (выплаченная)», в общей сумме с остальной начисленной зарплатой работника за налоговый отчетный период (квартал). Сумма начисленного дохода указывается в графах 3а и 3; в графах 4а и 4 отражается сумма начисленного и уплаченного налога соответственно. В случае реализации продуктов питания в счет зарплаты в отчете показывается только сумма начисленной зарплаты, а стоимость питания — нет, поскольку оно покупается работником, а не финансируется за счет работодателя.

НДФЛ со стоимости обедов (как выплаченного дохода в неденежной форме) должен уплачиваться не позднее банковского дня, следующего за днем, когда в учете проведена операция выплаты дохода в виде обедов. Такой вывод следует из норм пп. 168.1.4 НКУ. Обращаем внимание, что налоговики при проверках считают, что данная норма действует и при продаже продуктов питания в счет зарплаты работников, поскольку, по их мнению, работник таким образом как бы получает зарплату вперед — авансом и тут же приобретает на нее такие продукты.

При этом если предприятие удерживает НДФЛ из стоимости обедов за счет зарплаты работников, то иначе, чем по итогам месяца, это удержание провести нельзя.

Как же платить НДФЛ в этом случае?

Наиболее осторожные налоговые агенты могут составлять отчет о предоставлении питания работникам, проводить его в учете ежедневно и ежедневно уплачивать НДФЛ по данным отчета за вчерашний день. Но во избежание недоплат по налогу можно уплачивать НДФЛ авансом — перед началом отчетного месяца или несколько раз в месяц. При этом сумма такого аванса определяется посредством расчетов на основании предполагаемых количества и стоимости питания, которое планируется предоставить работникам в отчетном месяце. В течение месяца осуществляется контроль за тем, чтобы сумма уплаченного НДФЛ была не меньше суммы НДФЛ, подлежащей удержанию из стоимости фактически предоставленного питания.

Как видим, учет и обложение НДФЛ стоимости обедов — дело трудоемкое. Во избежание необходимости удерживать НДФЛ из стоимости обедов, можно сделать их предоставление неперсонифицированным. Для этого можно приобретать обеды не в виде отдельных готовых порций, а в виде услуг по организации стола-фуршета. При такой форме обеда нельзя достоверно установить, кто из сотрудников сегодня плотно пообедал, а кто — только слегка перекусил. Налоговый учет по налогу на прибыль и НДС при этом будет таким же, что и при предоставлении персонифицированного питания.

Единый социальный взнос

Поскольку базой для начисления ЕСВ для работников служит сумма начисленной им зарплаты (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ), ЕСВ со стоимости обедов удерживается и начисляется только тогда, когда их предоставление является соцпакетом (т. е. финансируется работодателем). Разумеется, для удержания ЕСВ из стоимости обедов необходимо вести персонифицированный учет предоставления питания относительно работников.

Что касается сроков уплаты ЕСВ со стоимости предоставленных обедов, то здесь дело обстоит точно также, как и с уплатой НДФЛ, с той лишь разницей, что ЕСВ нужно уплачивать в тот же день, в который был выплачен доход1. Предприятие имеет выбор из двух альтернатив:

— уплачивать ЕСВ ежедневно на основании фактических данных о стоимости предоставленного питания в этот же день;

1 Согласно п. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ.

— уплачивать ЕСВ авансом один или несколько раз в месяц, не допуская превышения суммы ЕСВ, исчисленной по фактическим данным, над суммой уплаченного аванса.

Также невозможно удержать ЕСВ, если персонифицированный учет питания работников не ведется.

Вопросы организации питания в столовой

Если предприятие решает вопрос питания работников путем организации работы столовой, то в этом случае было бы нелишне позаботиться о том, как избежать обложения стоимости обедов НДФЛ, поскольку ведение персонифицированного учета в столовой будет еще более трудоемким1, нежели ведение такого учета при покупке готовых блюд для небольшого количества работников. Можно предложить следующий вариант: все блюда готовятся и подаются в виде стола-фуршета к определенному часу. Все желающие могут пообедать именно в это время и выбрать любые блюда в любом количестве по своему усмотрению. В этом случае невозможно определить, кто конкретно и в каком размере получил «дополнительное благо» или «заработную плату в виде натуральной выплаты» от работодателя.

Все расходы на содержание такой столовой и приготовление блюд в бухгалтерском учете относятся к составу прочих операционных расходов — на дебет субсчета 949 по статье «Расходы на содержание столовой», а основные средства учитываются в составе непроизводственных. В налоговом учете текущие расходы на содержание столовой и покупку основных средств не отражаются вообще как не связанные с хоздеятельностью предприятия. Отсутствует право и на налоговый кредит по НДС.

Если работники самостоятельно оплачивают блюда, приобретенные ими в столовой2 (или в качестве варианта их стоимость удерживается из зарплаты3), то в этом случае такая столовая будет обычным учреждением общепита, реализующим готовые блюда за плату. Тогда все расходы на ее содержание, включая амортизацию основных средств, будут учитываться в общем порядке, а также будет право на налоговый кредит по НДС. Доходом столовой в данном случае будет стоимость реализованных блюд по тем ценам, по которым работники их приобретают.

1 В качестве варианта можно использовать для этого именные талоны, по которым в конце месяца рассчитывается стоимость питания по каждому работнику.

2 В этом случае в столовой нужен кассовый аппарат.

3 Чтобы не использовать кассовый аппарат в столовой.

Пример ООО «Панда» покупает готовые комплексные обеды и предоставляет их своим работникам. Стоимость обедов входит в так называемый соцпакет работников согласно коллективному договору. Оплату обедов ООО «Панда» производит по безналичному расчету согласно выставленным счетам.

Таблица

Отражение в учете предприятия предоставления работникам питания в составе соцпакета (по условиям примера)

№ п/п