Куперс

Минфин России в Письме от 24.01.2019 N 02-06-10/3764 разъяснил, что согласно п. 4.12 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, в случаях, когда в соответствии с проектными решениями осуществляются разборка конструкций или снос зданий и сооружений по конструкциям, материалам и изделиям, пригодным для повторного применения, за итогом локальных сметных расчетов (смет) на разборку, снос (перенос) зданий и сооружений справочно приводятся возвратные суммы (суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений). Эти суммы не исключаются из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы» и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий. Стоимость таких конструкций, материалов и изделий в составе возвратных сумм определяется по цене возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов по приведению их в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования.
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, одним из обязательных реквизитов которого является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

Необходимо отметить, что для расчетов с заказчиком за выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы применяется справка о стоимости работ (форма N КС-3), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

В справке о стоимости работ (форма N КС-3) выполненные работы и затраты отражаются исходя из договорной стоимости. Указанная справка заполняется на основании данных Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2).
Принимая во внимание вышеизложенное, бюджетному учреждению при отражении в учете факта выполненных подрядных работ по ремонту основных средств следует руководствоваться стоимостной оценкой объема выполненных работ, указанной в первичном учетном документе.

Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс Ссылки на документы доступны только пользователям КонсультантПлюс — клиентам компании «ЭЛКОД». Дополнительную информацию по приобретению СПС КонсультантПлюс Вы можете получить .

Отходы не только расходов требуют, но и экономическим выгодам способствуют

В силу специфики деятельности и технологии производства при переработке сырья на предприятиях образуются отходы. Некоторые их виды (в качестве вторсырья) могут быть использованы как в дальнейшем производственном процессе, так и реализованы сторонним покупателям. В связи с этим для бухгалтера особенно актуальна проблема учета и оценки отходов/

Елена Пилипенко,
главный бухгалтер ООО «Октопус девелопмент групп»

Отходами являются любые вещества, материалы и предметы, образовавшиеся в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства и не пригодны для дальнейшего использования по месту их образования или выявления.

Если образуются отходы, необходимо позаботиться об их экологически безопасном для окружающей среды будущем. Об этом говорится в Законе об отходах. Следовательно, основными принципами государственной политики в сфере обращения с отходами являются: приоритетная защита окружающей среды и здоровья человека от негативного воздействия отходов, обеспечение экономного использования материально-сырьевых и энергетических ресурсов, научно обоснованное согласование экологических, экономических и социальных интересов общества, касающихся образования и использования отходов, с целью обеспечения его стабильного развития.

Варианты обращения

Применительно к отходам существует целый ряд требований к субъектам хозяйствования. В соответствии со ст. 17 Закона об отходах они, в частности, обязаны:

• на основе материально-сырьевых балансов производства выявлять и вести первичный текущий учет количества, типа и состава отходов (которые образуются собираются, перевозятся, хранятся, обрабатываются, утилизируются, обезвреживаются и удаляются), представлять по ним статистическую отчетность в установленном порядке;
• осуществлять организационные, научно-технические и технологические мероприятия для максимальной утилизации отходов, реализации или передачи их другим потребителям либо предприятиям, учреждениям и организациям, занимающимся сбором, обработкой и утилизацией отходов, а также обеспечивать за собственный счет экологически обоснованное удаление отходов, не подлежащих утилизации;
• своевременно в установленном порядке уплачивать экологический налог, взимаемый за размещение отходов;
• заключать договоры с юридическим лицом, определенным в установленном порядке исполнителем услуг по вывозу бытовых отходов на определенной территории, на которой расположен объект образования отходов.

Из возможных вариантов обращения с отходами стоит выделить вполне законные и правильные с экономической, экологической и социальной точек зрения.

1. Захоронение, уничтожение и удаление. Такие меры применяются к тем категориям отходов, которые нельзя использовать в дальнейшей хозяйственной деятельности в связи с технологическими, химическими, физическими показателями или с тем, что их дальнейшее использование экономически не выгодно. Например, когда расходы на обезвреживание, очистку, хранение, транспортировку отходов превышают прогнозные размеры доходов, которые должно получить предприятие от их использования.

Удаление отходов — это осуществление операций, не приводящих к утилизации, т. е. действий, не направленных на их подготовку к дальнейшему использованию.

2. Утилизация, направленная на вторичное использование отходов в промышленности (производстве) в качестве исходного сырья. Такой вариант возможен при условии надлежащей предварительной обработки отходов, ведь обычно они содержат вредные, иногда даже токсичные вещества.

Статья 1 Закона об отходах содержит следующее определение: отходы как вторичное сырье — это такие отходы, для утилизации и переработки которых существуют соответствующие технологии и производственно-технологические и/или экономические предпосылки. Формулировка несколько странная. Ведь исходить следует из того, насколько тот или иной вид отходов может быть полезен с промышленной (производственной) точки зрения, а не из того, имеет ли государство возможность их переработать.

1 из 1

Сергей Рогозный,
аудитор, юрист, менеджер по аудиту
Международной аудиторской компании BDO:

— Промышленные отходы в учете предприятия относятcя к категории запасов, учитываются по обычной цене купли-продажи подобных материалов на рынке. Возможны следующие сценарии выбытия/утилизации отходов: продажа на сторону, использование в собственном хозяйственном цикле и безвозмездное выбытие.

Если отходы реализованы «на сторону», они учитываются в момент признания по чистой стоимости реализации за вычетом расходов, связанных с такой продажей. Примером может служить подсолнечный жмых в масложировом производстве, являющийся ценной кормовой добавкой для животных, а также шлак в металлургическом производстве, используемый для изготовления стройматериалов, при строительстве дорог и сооружений.

Когда отходы идут в собственную переработку, они учитываются по цене закупки таких запасов на стороне. Это могут быть древесные отходы лесопилки, из которых изготавливают древесный уголь или топливные брикеты, металлические отходы в штамповочном цехе. Если отходы никому не нужны, их следует утилизировать. Это требует дополнительных средств, поэтому изначально необходимо предусмотреть в калькуляции себестоимость продукции или услуг.

В качестве вторсырья

Перечень отходов, используемых в качестве вторичного исходного сырья, в настоящее время достаточно широк. К тому же он охватывает широкий индустриальный спектр. Приведем примеры:

• производство строительных материалов — отходы тепловых электростанций и металлургии, некоторые природные ресурсы, которые уже были задействованы в производстве/промышленности, могут быть использованы с целью изготовления цемента, керамики, извести, стекла, бетона и т. д. (это одна из немногих сфер, где отходы используются в крупнотоннажных масштабах);
• сельское хозяйство — отходы химической промышленности и металлургии в качестве удобрения для почвы и сырья для мелиорации;
• промышленность (плюс частичная разгрузка топливно-энергетического комплекса) — отходы лесной и деревообрабатывающей отрасли, сельскохозяйственные отходы в виде топлива;
• при осуществлении рекультивации ландшафтов, планировке территорий, насыпке дорог и дамб. Для этого вполне подходят твердые промышленные отходы (в настоящее время используется лишь незначительная часть имеющегося количества отходов).

Чтобы сделать отходы пригодными для дальнейшего использования, их необходимо подготовить, а также адаптировать под соответствующие нужды. Для этого разрабатываются специальные технологические процессы, включающие все условия для безопасного и эффективного использования отходов в качестве исходного сырья.

В настоящее время целый ряд компаний осуществляет хозяйственную деятельность в данной сфере. Они уничтожают отходы путем сжигания, очищают их от вредных веществ, подвергая механическому, химическому, химико-физическому, а также биологическому воздействию, занимаются захоронением отходов в специально отведенных местах.

В бухучете отходы как вторичное сырье оприходуются по дебету счета 20 «Производственные запасы» (в корреспонденции с кредитом счета 23 «Производство»). Если предприятие использует собственные отходы для изготовления продукции основного или вспомогательного производства (либо для непроизводственных нужд), они учитываются аналогично учету сырья и основных материалов.

Собственно, возврат отходов из производства (отпуск на производство) никаких налоговых последствий для предприятия не имеет. Дальнейшие действия для доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в производстве, отражаются в учете по общим правилам (это дополнительные расходы на переработку таких отходов).

В бухгалтерском и налоговом учете операции по использованию отходов в качестве исходного сырья будут выглядеть следующим образом (таблица 1).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1197-0

Таблица 1. Пример отражения в учете использования отходов в качестве сырья
№п/п		Сумма, грн	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			Дт	Кт	Доходы	Расходы
	Оприходованы возвратные отходы из производства	1000,00			–	–
	Отходы переданы основному производству для изготовления продукции	1000,00			–	–
	Произведены дополнительные расходы для изготовления продукции (отражено начисление износа производственного оборудования, заработной платы и налогов с нее занятых работников)	200,00			–	+
	Оприходована продукция на склад по ее фактической себестоимости (1000 грн + 200 грн)	1200,00			–	–

Возвратные отходы

Если предприятие считает целесообразным реализовать возвратные отходы, такая мера вполне возможна, поскольку каждый товар находит своего покупателя. При этом общие нормы обращения с отходами никто не отменяет. Поэтому необходимо выполнять требования, связанные с их хранением, обезвреживанием, очисткой, транспортировкой и т. д. При реализации отходов можно воспользоваться разъяснением ГНС от 30.01.2013 № 1445/6/15-1415, в котором изложен методологический подход к учету реализации возвратных отходов производства и промышленности.

Возвратными отходами являются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства работ (услуг) и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного ресурса (химические и физические). Поэтому они используются с повышенными затратами (снижением выхода продукции) или не по прямому назначению, а также реализуются на сторону. Согласно требованиям национальных стандартов бухучета возвратные отходы отражаются в учете как «Производственные запасы». Это обусловлено тем, что на субсчете 209 «Прочие материалы» (по нормам раздела 1 Инструкции о Плане счетов) учитываются, в частности, отходы производства (обрубка, обрезка, стружка), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые невозможно использовать как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины.

Если предприятие планирует получить экономическую выгоду от операций с возвратными отходами, то согласно п. 10 П(С)БУ 16 себестоимость реализованных возвратных отходов определяется в соответствии с п. 5 П(С)БУ 9, а именно, запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования, и их стоимость можно достоверно определить. Согласно п. 24 П(С)БУ 9 запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Кроме того, запасы отражаются в учете по чистой стоимости реализации, когда первоначальную стоимость полученных в процессе производства возвратных отходов достоверно определить невозможно.

При реализации возвратных отходов плательщик налога должен также отражать расходы по наименьшей из двух оценок — первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации — в налоговом периоде, в котором признаны доходы от реализации.

Операции по реализации возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете будут выглядеть следующим образом (таблица 2).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1197-1

Таблица 2. Пример отражения реализации возвратных отходов в учете
№п/п		Сумма, грн	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			Дт	Кт	Доходы	Расходы
	Оприходованы возвратные отходы производства	1000,00			–	–
	Получена предоплата от покупателя отходов	1400,00			–	–
	Начислены налоговые обязательства по НДС	233,33			–	–
	Отгружены отходы по цене, согласованной с покупателем (в том числе НДС)	1400,00			+	–
	Начислены налоговые обязательства по НДС	233,33
	Зачтена сумма аванса в оплату отгруженных активов (возвратных отходов)	1400,00
	Списана себестоимость реализованных активов (возвратных отходов)	1000,00			–	+
	Отражен финансовый результат по операции	1166,67 1000,00			–	–

С целью управления

Индустриальные предприятия должны предполагать возможное возникновение угрозы экологии и окружающей среде от осуществления ими своей деятельности. Способ применения (или уничтожения) отходов зависит от оценки его экономической эффективности и целесообразности применения. При этом следует помнить не только о коммерческой стороне вопроса, но и о необходимости минимизации ущерба для окружающей среды. Ведь безответственное отношение к экологии, к тому же в значительных масштабах, будет иметь непоправимые последствия.

Что касается образования отходов, необходимо учитывать важные (затратные) моменты:

1. Расходы, связанные с уплатой экологического налога (штрафа за нарушение законодательства), получением лимитов на образование или хранение отходов.
2. Расходы на хранение, утилизацию и захоронение невозвратных отходов.
3. Затраты на внедрение безотходных технологий и/или модернизацию оборудования на предприятии (такие расходы могут быть источником создания активов).

Промышленные отходы могут не только обусловливать определенные расходы, но и способствовать получению экономических выгод. Это необходимо принимать во внимание с целью эффективного управления предприятием (прежде всего с точки зрения экологической деятельности).

1 из 1

Екатерина Романчук,
доктор экономических наук:

— Своевременный и правильный учет отходов повышает достоверность информации, представленной в отчетности предприятия. Кроме того, он позволяет учесть возможные экономические выгоды от возвратных отходов: они содержат определенное количество пригодного сырья, которое можно использовать в хозяйственной деятельности самого предприятия или реализовать предприятиям — заготовителям вторичного сырья.

Поэтому данная проблема таит много спорных вопросов: разграничение отходов и побочной продукции; идентификация бухгалтером возвратных и невозвратных отходов, нормативных и сверхнормативных отходов; определение стоимости оприходования возвратных отходов и цены их возможной реализации. Особого внимания требует определение операций по обезвреживанию, утилизации и размещению отходов. От этого напрямую зависит признание или непризнание предприятия плательщиком экологического налога.

Нормативная база

Закон об отходах — Закон Украины «Об отходах» от 05.03.1998 № 187/98-ВР.

Инструкция о Плане счетов — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 № 291.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.1999 № 318.

П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.1999 № 246.

Дата подготовки
12.08.2014