Куперс

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Комментарий к Ст. 221 НК РФ

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов предусмотрен в ст. 221 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

1) индивидуальным предпринимателям, нотариусам и иным частнопрактикующим лицам — по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию.

При этом в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

В абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что состав указанных расходов (фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

При этом, согласно разъяснениям Минфина России, отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (Письмо Минфина

России от 16 июля 2014 г. N 03-04-05/34662);

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход);

3) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения по авторским договорам, — на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход);

4) налогоплательщикам, получающим доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (календарного года).

Таким образом, если налогоплательщик получил вознаграждение по гражданско-правовому или авторскому договору, для целей исчисления налога на доходы физических лиц его можно уменьшить на сумму произведенных расходов. Другими словами, воспользоваться правом на профессиональный налоговый вычет, предусмотренный ст. 221 НК РФ.

При этом следует учитывать позицию Конституционного Суда РФ, который в Определении от 1 декабря 2009 г. N 1553-О-П указал, что положения ст. 221 НК РФ, в ее конституционно-правовом истолковании, не могут рассматриваться как исключающие возможность учета расходов на арендованный транспорт, используемый нотариусами для себя и для нанятых им работников в целях проезда к месту работы, при применении профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Как было отмечено выше, получить профессиональный вычет можно 2 способами.

Первый способ. Налогоплательщик (исполнитель работ (услуг) по договору) может потребовать предоставить ему вычет у непосредственного заказчика работ (у фирмы или предпринимателя, которые выплачивали вознаграждение по договору). Для этого нужно заранее написать соответствующее заявление в бухгалтерию заказчика и при необходимости представить документы, подтверждающие расходы. Это могут быть товарные и кассовые чеки, накладные, акты приемки-передачи выполненных работ, проездные билеты, счета из гостиниц и т.п.

Второй способ. Если заказчик при выплате вознаграждения профессиональный налоговый вычет не предоставил (либо заказчик не является налоговым агентом), вычет можно получить в налоговой инспекции, подав декларацию.

Обратите внимание на важные нюансы.

1. Профессиональный налоговый вычет предоставляется только по тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13%. А раз так, профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам — нерезидентам Российской Федерации не предоставляются.

2. Вычет по авторским вознаграждениям можно получить и в том случае, когда у налогоплательщика нет документов, подтверждающих расходы. Тогда налогооблагаемый доход уменьшают на определенный процент (норматив) в зависимости от вида работы, за которую получено вознаграждение. Нормативы профессиональных вычетов по авторским вознаграждениям приведены в п. 3 комментируемой статьи.

3. Определяя сумму профессионального вычета по авторскому вознаграждению, можно использовать

только один способ расчета — или фактические расходы, или норматив. Совмещать оба способа нельзя.

Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

• 1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ) Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей; 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
• В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.(абзац введён Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
• При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Абзац исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Статья 221 УК РФ. Хищение либо вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ

Новая редакция Ст. 221 УК РФ

1. Хищение либо вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ —

наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на тот же срок.

2. Те же деяния, совершенные:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) утратил силу;

в) лицом с использованием своего служебного положения;

г) с применением насилия, не опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия, —

наказываются лишением свободы на срок от четырех до семи лет с ограничением свободы на срок до одного года либо без такового.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, если они совершены:

а) организованной группой;

б) с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия, —

в) утратил силу, —

наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до одного года.

Примечание. Утратило силу.

Комментарий к Статье 221 УК РФ

1. Общественная опасность преступления заключается в подрыве общественной безопасности России, причинении ущерба собственнику или иному владельцу ядерных материалов или радиоактивных веществ, причинении вреда личности.

Основной состав преступления описан в ч. 1 коммент. статьи и раскрывает общественно опасные деяния, входящие в категорию умышленных преступлений средней тяжести. Квалифицированный и особо квалифицированный составы преступления описаны соответственно в ч. 2 и 3 коммент. статьи и предусматривают общественно опасные деяния, входящие в категорию тяжких преступлений.

2. Основным объектом преступного посягательства является установленный порядок оборота ядерных материалов или радиоактивных веществ. Дополнительный объект — чужая собственность. Факультативными объектами посягательства могут стать неприкосновенность, свобода, честь, достоинство, здоровье человека.

3. Предметом посягательства являются ядерные материалы или радиоактивные вещества.

3.1. О ядерных материалах см. в п. 3.1 коммент. к ст. 220.

3.2. О радиоактивных веществах см. в п. 3.2 коммент. к ст. 220.

4. Объективная сторона составов преступления выражается в форме действия — хищении либо вымогательстве предмета преступного посягательства, например в тайном противоправном, безвозмездном изъятии ядерных материалов в пользу виновного, совершенном с корыстной целью и причинившем ущерб собственнику.

5. По описанию в статье основной состав преступления является сложным альтернативным, поскольку предусматривает два независимых варианта преступного поведения, за которые предусмотрено тождественное наказание. Первый вариант поведения — хищение предмета посягательства; второй — его вымогательство.

5.1. Хищение заключается в совершении с корыстной целью противоправного безвозмездного изъятия и (или) обращения ядерных материалов или радиоактивных веществ в пользу виновного или других лиц, причинивших ущерб собственнику или иному владельцу указанных предметов.

5.2. Формы хищения имеют значение для выбора соответствующей части ст. 221. Так, кража, мошенничество, присвоение, растрата и ненасильственный грабеж предметов посягательства могут быть квалифицированы как преступление по любой части коммент. статьи в зависимости от фактических обстоятельств дела. Грабеж ядерных материалов или радиоактивных веществ с применением насилия, не опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия квалифицируется по п. «г» ч. 2 ст. 221. Разбой же квалифицируется по п. «б» ч. 3 ст. 221 как нападение в целях хищения предмета посягательства, совершенное с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия.

5.3. Вымогательство заключается в требовании передачи чужих ядерных материалов или радиоактивных веществ, или права на них, или совершения иных действий имущественного характера под угрозой применения насилия либо уничтожения или повреждения чужого имущества, а равно под угрозой распространения сведений, позорящих потерпевшего или его близких, либо иных сведений, которые могут причинить существенный вред правам и законным интересам потерпевшего или его близких.

6. Момент окончания преступления (составами) зависит от способа его совершения.

6.1. Если ядерные материалы или радиоактивные вещества похищаются путем кражи, грабежа, мошенничества, присвоения или растраты, то состав преступления имеет материальную законодательную конструкцию. Преступление окончено (составом) в момент наступления реального ущерба собственнику или иному владельцу предмета преступного посягательства в результате совершенного хищения.

6.2. Если ядерные материалы или радиоактивные вещества похищаются путем разбойного нападения, то законодательную конструкцию состава преступления именуют усеченной. Преступление окончено (составом) в момент нападения в целях хищения предмета посягательства (на стадии покушения на хищение). Однако некоторые сомнения на сей счет вносит такой обязательный признак разбойного нападения, как применение насилия, опасного для жизни или здоровья, который охватывает причинение легкого, средней тяжести или тяжкого (п. «б» ч. 3 коммент. статьи) вреда здоровью потерпевшего. По-видимому, состав разбоя сконструирован по типу формально-материального.

6.3. Если виновное лицо вымогает ядерные материалы или радиоактивные вещества, то состав преступления имеет формальную законодательную конструкцию. Преступление окончено (составом) в момент предъявления требования передачи предмета преступного посягательства или права на него или совершения иных действий имущественного характера.

7. Учитывая признаки, отягчающие ответственность за совершение данного преступления (квалифицирующие преступность деяния), законодатель выделяет его совершение: группой лиц по предварительному сговору; с использованием лицом своего служебного положения; с применением насилия, не опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия. Тождественная и однородная неоднократность (в узком смысле слова и в виде простого (однократного) рецидива) как форма множественности преступлений исключена из п. «б» ч. 2 коммент. статьи ФЗ от 08.12.2003 N 162-ФЗ.

7.1. Хищение либо вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ признается совершенным группой лиц по предварительному сговору (п. «а» ч. 2 коммент. статьи) в том случае, если в нем участвовали лица, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления (см. ч. 2 ст. 35).

7.2. Использование лицом своего служебного положения при хищении или вымогательстве предметов посягательства в качестве квалифицирующего признака предусмотрено п. «в» ч. 2 коммент. статьи. Под использованием лицом своего служебного положения понимается применение в процессе совершения преступления атрибутов занимаемой лицом должности, иного служебного положения: права издания организационно-распорядительных документов, ношения форменной одежды или предъявления служебного удостоверения и т.д.

7.3. Пункт «г» ч. 2 коммент. статьи рассматривает хищение или вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ с применением насилия, не опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия.

Насилие, не опасное для жизни или здоровья, предполагает причинение потерпевшему физической боли, нанесение побоев, ограничение его свободы. Угроза применения такого насилия должна быть реальной.

8. Учитывая признаки, особо отягчающие ответственность за совершение данного преступления (особо квалифицирующие преступность деяния), законодатель выделяет совершение преступления: а) организованной группой; б) с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия. Специальный (тождественный или однородный) сложный (многократный) рецидив преступного поведения как форма множественности преступлений исключен из п. «в» ч. 3 коммент. статьи ФЗ от 08.12.2003 N 162-ФЗ.

8.1. Хищение либо вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ признается совершенным организованной группой (п. «а» ч. 3 коммент. статьи) в том случае, если оно совершено устойчивой группой лиц, заранее объединившихся для совершения одного или нескольких преступлений (см. ч. 3 ст. 35).

8.2. Пункт «б» ч. 3 коммент. статьи рассматривает хищение или вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия.

Насилие, опасное для жизни или здоровья, предполагает возможность причинения потерпевшему вреда здоровью любой тяжести (легкого, средней тяжести, тяжкого), причем тяжкий вред здоровью может характеризоваться не только наступившими общественно опасными последствиями, но и опасностью для жизни в момент его причинения. Угроза применения такого насилия должна быть реальной.

9. О предварительной преступной деятельности, связанной с хищением ядерных материалов и (или) радиоактивных веществ, могут свидетельствовать несанкционированный доступ каких-либо лиц в охраняемые зоны, здания, сооружения, помещения, в грузовые отсеки транспортных средств, перевозящих указанные предметы, вывод из строя средств защиты охраняемых объектов. В этих случаях преступное деяние квалифицируется в зависимости от фактических обстоятельств как приготовление или покушение на хищение ядерных материалов или радиоактивных веществ (со ссылкой на ч. 1 или 3 ст. 30).

10. Субъективная сторона составов преступления характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновное лицо осознает, что неправомерно завладевает ядерными материалами или радиоактивными веществами, и желает этого, а при хищении (в преступлении с материальным составом) предвидит к тому же причинение ущерба собственнику или владельцу указанных материалов или веществ.

11. Обязательным признаком субъективной стороны состава преступления при хищении ядерных материалов или радиоактивных веществ является корыстная цель. Корысть предполагает стремление виновного получить имущественную выгоду.

12. Субъект преступного посягательства — физическое вменяемое лицо, достигшее к моменту его совершения 16-летнего возраста. Если же 14 — 15-летний подросток завладевает ядерными материалами или радиоактивными веществами в связи с совершением им кражи, грабежа, разбоя или вымогательства, то поведение виновного следует квалифицировать как преступление не по ст. 221, а по ст. 158, 161, 162 или 163.

Другой комментарий к Ст. 221 Уголовного кодекса Российской Федерации

1. К предмету преступления относятся ядерные материалы или радиоактивные вещества.

2. Объективная сторона заключается в хищении либо вымогательстве данных предметов. Следует иметь в виду, что понятие хищения дается в примечании к ст. 158 УК РФ. Однако ч. 1 данной статьи охватываются не все способы совершения хищения. Здесь, по сути, речь идет о хищении, совершенном тайно, открыто, с использованием правомерно предоставленных полномочий, а также путем обмана или злоупотребления доверием.

Хищение ядерных материалов и радиоактивных веществ считается оконченным с момента завладения ими.

Вымогательство ядерных материалов и радиоактивных веществ считается оконченным с момента предъявления требований о передаче указанных материалов и веществ.

3. Одним из квалифицированных видов рассматриваемого преступления является его совершение с использованием служебного положения, т.е. с использованием любых преимуществ, которыми лицо обладает в силу занимаемой должности, в связи с исполнением тех или иных обязанностей по трудовому договору, исполнением профессиональных функций вне зависимости от места осуществления указанных обязанностей (функций).

В случае применения насилия, не опасного для жизни или здоровья, либо угрозы применения такого насилия хищение ядерных материалов и радиоактивных веществ осуществляется открытым насильственным способом (насильственный грабеж). Если имело место требование передачи данных материалов и веществ под угрозой применения насилия, не опасного для жизни и здоровья, либо требование было сопряжено с применением такого насилия, то речь идет о вымогательстве ядерных материалов и радиоактивных веществ.

4. Особо квалифицированный состав включает два признака: а) совершение организованной группой; б) с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия.

Применение насилия, опасного для жизни или здоровья, либо угроза применения такого насилия свидетельствует о том, что хищение осуществляется в форме разбоя. Требование передачи ядерных материалов и радиоактивных веществ может подкрепляться угрозой применения насилия, опасного для жизни или здоровья, а может быть сопряжено непосредственно с применение насилия, опасного для жизни или здоровья.

Комментарий к статье 221 УК РФ

1. Состав преступления:
1) объект: основной — отношения по охране общественной безопасности при обращении с ядерными материалами или радиоактивными веществами; дополнительный — отношения по охране здоровья или жизни человека, охране собственности;
2) объективная сторона: действия, выражающиеся в хищении (см. примечание 1 к ст. 158 УК РФ) либо вымогательстве (см. ст. 163 УК РФ с комментариями) ядерных материалов или радиоактивных веществ;
3) субъект: вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет. При квалифицированном составе преступления по п.»в» ч.2 ст. 221 УК РФ субъектом является лицо, в чьи служебные обязанности входит обеспечение сохранности ядерных материалов или радиоактивных веществ, либо иные служащие, имеющие в силу своих полномочий доступ к ядерным материалам или радиоактивным веществам и использующие эти полномочия для совершения хищения или вымогательства указанных материалов или веществ;
4) субъективная сторона: характеризуется умышленной формой вины (прямой умысел).

К квалифицирующим признакам преступления (ч.2 ст. 221 УК РФ) относятся деяния, характеризуемые по ч.1 ст. 221 УК РФ, совершенные: группой лиц по предварительному сговору; лицом с использованием своего служебного положения; с применением насилия, не опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия. Особо квалифицированный состав преступления (ч.3 ст. 221 УК РФ) — деяния, предусмотренные ч.1 и 2 ст. 221 УК РФ, совершенные организованной группой; с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия.

Момент окончания преступления зависит от способа его совершения:
1) при хищении ядерных материалов или радиоактивных веществ (путем кражи, мошенничества, грабежа, присвоения) преступление считается оконченным с момента завладения ядерными материалами или радиоактивными веществами и получения реальной возможности распорядиться ими;
2) при хищении ядерных материалов или радиоактивных веществ с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия (п.»б» ч.3 ст. 221 УК РФ), преступление считается оконченным с момента совершения действий, направленных на завладение ядерными материалами или радиоактивными веществами, независимо от того, удалось ли реализовать умысел;
3) при вымогательстве ядерных материалов или радиоактивных веществ преступление считается оконченным с момента предъявления требований о передаче данных предметов посягательства (под угрозой совершения действий, перечисленных в ч.1 ст. 163 УК РФ) виновному или другим лицам независимо от того, были эти требования выполнены или нет.

2. Применимое законодательство (см. комментарий к ст. 220 УК РФ).

3. Судебная практика:
1) постановление ВС РФ от 27.12.2002 N 29 «О судебной практике по делам о краже, грабеже и разбое»;
2) 35 гарнизонным военным судом гр.Б., Л., Ж., Г. и Я., наряду с другими преступлениями, были осуждены за хищение радиоактивных веществ группой лиц по предварительному сговору по ч.2 ст. 221 УК РФ. Их преступные действия выразились в совместном тайном хищении из аппаратной корабля радионуклидных источников бета-излучения типа 6СО-532, 4СО-215, 3СО-802. В соответствии со ст. 3 ФЗ «Об использовании атомной энергии» к ядерным материалам и радиоактивным веществам, т.е. к предметам преступлений, предусмотренных ст. 220 и 221 УК РФ, относятся лишь те ядерные материалы и радиоактивные вещества, количество и ионизирующее излучение которых превышает установленные федеральными нормами и правилами пределы и для применения которых требуется специальное разрешение органов государственного регулирования безопасности при использовании атомной энергии. Похищенные осужденными изделия, хотя и являлись радионуклидными источниками ионизирующего излучения, однако согласно данным, содержащимся в технических паспортах на них, интенсивность этого излучения не превышала установленных пределов безопасности, и для их хранения и использования не требовалось специального разрешения соответствующих органов. Поэтому оснований для вывода о том, что похищенные осужденными изделия 6СО-532, 4СО-215, 3СО-802 являются радиоактивными веществами, у суда не было, и предметом преступлений, предусмотренных ст. 220 и 221 УК РФ, они не являлись. На основании изложенного приговор в части осуждения гр.Б., Л., Ж., Г. и Я. по ст. 221 УК РФ был флотским судом отменен, а дело в этой части прекращено за отсутствием состава данного преступления.

________________
URL: http://sudbiblioteka.ru/vs/text_big2/verhsud_big_39967.htm.

Консультации и комментарии юристов по ст 221 УК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 221 УК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Налоговый кодекс РФ

1. Применяя правила ст. 221, нужно обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) налогоплательщики лишь имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов: обязать их осуществить такие вычеты нельзя;

б) они предусматривают право на получение упомянутых налоговых вычетов при определении налоговой базы по каждому из видов доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (см. об этом комментарий к ст. 210, 224 НК);

в) в отличие от правил ст. 219, 220 НК (см. комментарий к ним), предусматривающих право на налоговые вычеты любым категориям налогоплательщиков (если только соблюдены условия для получения социальных и имущественных налоговых вычетов), правила ст. 221 устанавливают, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются только и исключительно категориям налогоплательщиков, прямо указанных в п. 1 — 3 ст. 221.

2. При исчислении налоговой базы (а ее исчисляют налогоплательщики самостоятельно) право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели (т.е. физические лица, которые в установленном порядке прошли государственную регистрацию в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность). В данном случае другие лица, приравненные (для целей налогообложения!) к индивидуальным предпринимателям, правилами абзаца 4 п. 2 ст. 11 НК (например, частные нотариусы, частные охранники и др.), не имеются в виду, этот вывод основан на систематическом толковании ст. 11, 221 НК. При этом нужно иметь в виду, что:

а) упомянутые индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме:

— фактически произведенных ими расходов. Речь идет об осуществленных ими затратах, о тех расходах, которые они уже понесли (т.е. расходы будущих периодов не имеются в данном случае в виду);

— документально подтвержденных ими фактических расходах. То есть индивидуальные предприниматели должны иметь документы (например, счета, чеки контрольно — кассовых машин, товарные чеки, счета — фактуры, договоры, заключенные с другими лицами, и т.д.), которые свидетельствуют о том, что расход произведен.

В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос: должны ли эти документы соответствовать требованиям ст. 9 Закона о бухучете, предъявляемым к документам первичного бухучета?

Желательно, чтобы они таким требованиям соответствовали. Но если даже представленные индивидуальными предпринимателями документы не соответствуют таким требованиям (например, не содержат некоторые из сведений, указанных в ст. 9 Закона о бухучете), но тем не менее из их анализа видно, что расход реально индивидуальным предпринимателем произведен, то право на получение профессионального налогового вычета у такого предпринимателя возникает: дело в том, что Закон о бухучете распространяется на порядок ведения бухгалтерского учета лишь организациями (ст. 1 Закона о бухучете);

— непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. Очевидно, например, что расходы, связанные с приобретением бытового холодильника для своей семьи, не относятся к подобного рода расходам;

б) расходы (указанные выше) принимаются к профессиональному налоговому вычету для индивидуальных предпринимателей, если такие расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В связи с тем, что глава «Налог на доходы организаций» еще не принята, нужно руководствоваться правилами ст. 28 Закона N 118 (о том, что ссылки на налог на доходы организаций в настоящее время приравниваются к ссылкам о налоге на прибыль предприятий и организаций). А это означает, что в настоящее время состав упомянутых затрат следует определять исходя из действующего Закона о налоге на прибыль и Положения N 552;

в) суммы налога на имущество физического лица, уплаченного индивидуальным предпринимателем, принимаются к осуществлению профессионального налогового вычета лишь в том случае, если это имущество:

— является объектом налогообложения в соответствии со статьями главы НК, называемой «Налог на имущество физических лиц» (за исключением таких объектов имущества, как жилые дома, квартиры, дачи, гаражи). При этом нужно помнить, что ссылки в ст. 221 на недействующую пока главу НК о «Налоге на имущество физических лиц» приравнивается к ссылкам на действующий Закон о налогах на имущество физических лиц. В соответствии со ст. 2 этого Закона объектами налогообложения (с учетом указанных в п. 1 ст. 221 НК ограничений) являются, в частности: строения, помещения, сооружения, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок;

— непосредственно используется индивидуальным предпринимателем для осуществления им предпринимательской деятельности. Например, если ангар используется для складирования готовой продукции, вертолет — для перевозок грузов за плату и т.д.;

г) если индивидуальный предприниматель не в состоянии (независимо от причин) документально подтвердить свои расходы (речь идет лишь о таких расходах, которые связаны именно с осуществлением им предпринимательской деятельности), профессиональный налоговый вычет:

— должен производиться в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от осуществления им предпринимательской деятельности (иные доходы, скажем, полученные в качестве зарплаты за работу по трудовому договору (контракту), в эту общую сумму доходов включать не следует);

— не производится у физического лица, которое фактически осуществляет предпринимательскую деятельность (например, занимается частным извозом, сдачей квартиры в аренду, поднаем и т.п.), но не прошло госрегистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (в порядке, установленном ст. 23 ГК и Положением о регистрации предприятий). Таким образом, в п. 1 ст. 221 мы видим существенное расхождение с общими правилами абзаца 4 п. 2 ст. 11 НК, приравнивающих таких физических лиц (для целей налогообложения!) к индивидуальным предпринимателям;

2) налогоплательщики (речь идет о физических лицах, которые не являются индивидуальными предпринимателями), получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско — правового характера (например, по договору подряда), от оказания услуг (например, по договору возмездных услуг) имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме:

а) фактически произведенных ими расходов (например, по приобретению приборов, инструментов, препаратов, лекарств и т.п., необходимых ему при выполнении работ (оказании услуг). При этом указанные расходы должны иметь место в реальной жизни, должны быть уже произведены (т.е. расходы, относящиеся к будущим, в п. 2 ст. 221 не имеются в виду);

б) документально подтвержденных ими расходов (в качестве такого рода документов могут служить чеки контрольно — кассовых машин, квитанции к приходным кассовым ордерам, договоры с заказчиками и т.п.);

в) непосредственно связанных с выполнением таких работ (оказанием услуг). Речь идет о расходах, которые невозможно было не осуществить при оказании услуги или выполнении работы. Иные расходы (например, связанные с проездом к месту выполнения работ, а также сопутствующие, дополнительные и т.п. расходы, которые могут быть произведены, но могут и не осуществляться, т.к. не влияют на результат работ, услуг и т.п.) в п. 2 ст. 221 не имеются в виду;

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения и иные вознаграждения, указанные в п. 3 ст. 221, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом необходимо иметь в виду следующее:

а) в п. 3 ст. 221 не исчерпывающим образом указаны случаи, когда выплачивается вознаграждение за использование произведений науки, литературы, искусства. В частности, под «иным использованием» упомянутых произведений следует понимать:

— воспроизведение произведения, т.е. изготовление одного и более экземпляров произведения или его части в любой литературной форме, в т.ч. в форме звуко- и видеозаписи, изготовление в трех измерениях или более экземпляров двухмерного произведения и в двух измерениях — одного или более экземпляров трехмерного произведения, запись произведения в память ЭВМ;

— исполнение произведения, т.е. представление произведений, фонограмм, исполнений постановок посредством игры, декламации, пения, танца, в живом исполнении или с помощью технических средств (телерадиовещания, кабельного телевидения и т.п.), показ кадров аудиовизуального произведения в их последовательности с сопровождением или без сопровождения звуком);

— обнародование (а не только издание, т.е. выпуск в свет в печатном виде) произведения, т.е. осуществленное с согласия автора действие, которое впервые делает произведение доступным для всеобщего сведения путем его опубликования, публичного показа, публичного исполнения, передачи в эфир и т.п. (ст. 4 Закона об авторстве);

— копирование программы для ЭВМ или базы данных;

— адаптация программы для ЭВМ или базы данных (внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях обеспечения функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователей или под управлением конкретных программ пользования);

б) в подпункте 3 ст. 221 указаны лишь случаи выплаты вознаграждения автора открытий, изобретений, промышленных образов.

В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос: распространяются ли правила подпункта 3 ст. 221 на авторские вознаграждения авторам таких объектов промышленной собственности, как рацпредложения, полезные модели, а также авторам иных объектов интеллектуальной собственности (например, топологий интегральных микросхем, ноу — хау, селекционные достижениями и т.п.?

К сожалению, в подпункте 3 ст. 221 — явный пробел. Впредь до его устранения законодателем необходимо исходить из буквального текста подпункта 3 ст. 221. А это означает, что профессиональные вычеты из сумм физическим лицом вознаграждений авторам полезных моделей, рацпредложений и т.п. не производятся (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части 1 и 2 ГК РФ. С. 1 — 262);

в) если расходы, указанные в абзаце 1 п. 3 ст. 221, не могут быть физическим лицом (независимо от причины) подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в таблице, содержащейся в подпункте 3 ст. 221. Упомянутые размеры, во-первых, являются предельными (т.е. нельзя их превысить при осуществлении налоговых вычетов), во-вторых, для налоговых органов — императивно установленными (т.е. и уменьшать их не следует, например, при камеральной проверке доходов налогоплательщиков);

г) в подпункте 3 ст. 221 также установлено императивное правило (и для налоговых органов, и для самих налогоплательщиков) о том, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут одновременно (т.е. наряду, суммарно) учитываться с расходами, применяемыми к вычету в пределах, установленных в подпункте 3 ст. 221 нормативов.

3. Законом N 166 комментируемая статья существенно дополнена.

Установлено, что:

а) к расходам налогоплательщика (упомянутым в пунктах 1 — 3 ст. 221) относятся также:

— суммы налогов (например, единого социального налога), предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (в т.ч. и включенные в состав федеральных, региональных или местных налогов и сборов). Однако сам налог на доходы физических лиц при этом не включается (для целей ст. 221 НК) в состав таких расходов;

— те же из упомянутых выше налогов, которые установлены именно для видов деятельности, прямо указанных в ст. 221;

— только реально начисленные и фактически уже уплаченные налогоплательщиком суммы налогов за данный налоговый период (т.е. за период с 1 января до 31 декабря, см. комментарий к ст. 216 НК);

б) профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами (см. о них комментарий к ст. 226 НК):

— налогоплательщикам, указанным в пунктах 2 и 3 ст. 221 (например, авторам произведений);

— в той мере, в какой эти налогоплательщики подали налоговому агенту письменные заявления с просьбой о предоставлении им налоговых вычетов;

в) налогоплательщикам — индивидуальным предпринимателям (иным налогоплательщикам, указанным в п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 НК) профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— налоговыми органами по месту их налогового учета;

— на основании их письменного заявления (оно подается в налоговый орган одновременно при подаче ими налоговой декларации);

— по окончании налогового периода;

г) налогоплательщикам, указанным в п. 2 ст. 221, получающим доход от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (например, если налогоплательщик получил от такого лица вознаграждение за ремонт садового домика в рамках договора подряда), профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— не физическими лицами — заказчиками, а налоговыми органами по месту учета налогоплательщика;

— на основании письменного заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган (при подаче ими налоговой декларации по окончании налогового периода).

О судебной практике по вопросу см. Вестник ВАС. 2000. N 9. С. 12.