Содержание
Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости.
Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.
Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после месяца, в котором оно было введено в эксплуатацию и продолжается в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования определяется (СПИ) при принятии основного средства к учету.
Для точного определения СПИ можно воспользоваться существующим классификатором, утвержденным постановлением Правительства РВ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.
Начисление амортизации «прерывается» если:
- Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
- ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.
Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация не начисляется указан в п.2 ст. 256 НК РФ.
Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:
- Линейным;
- Способом уменьшаемого остатка;
- Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;
Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.
Формула расчета амортизации линейным способом
Ежемесячная амортизация = Норма амортизации * Первоначальная стоимость
Норма амортизации=(1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%
Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).
Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:
Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%
120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)
В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.
Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.
Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.
Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.
Амортизация в налоговом учете
Амортизация при ОСНО
В налоговом учете амортизация может учитываться линейным и нелинейным способом.
Чтобы бухгалтерский учет не отличался от налогового, компании придерживаются линейного способа начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Механизм расчета совпадает.
В нашем примере используем линейный метод: ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация ОС в размере 3336 рублей в течение всего срока полезного использования.
Амортизация при УСН
Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы» для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.
У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.
В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться в размере либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.
С 2016 года увеличена стоимость амортизируемого имущества с 40 тысяч до 100 тысяч, а это значит, что основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2016 года стоимостью менее 100 тысяч после их полной оплаты можно единовременно списать в расходы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения.
Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.
Попробовать бесплатно на 14 дней
Основные средства (далее — ОC) являются неотъемлемой частью имущества почти каждого субъекта хозяйствования. Стоимость таких объектов, как правило, достаточно высока, но включить ее в состав расходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, плательщик налога может только в части начисленной амортизации, то есть происходит постепенное перенесение стоимости амортизируемого объекта ОС на расходы предприятия.
В этой статье предлагаем рассмотреть, на какие группы делятся ОС, какие расходы на их приобретение, самостоятельное изготовление, аренду согласно правилам Налогового кодекса подлежат амортизации, а какие не амортизируются вообще, по каким методам в налоговом учете начисляется амортизация ОС и т. п.
Классификация основных средств
Классификация групп ОС и других необоротных активов определена п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса. В зависимости от группы, к которой отнесен тот или иной объект ОС, установлены минимально допустимые сроки их амортизации (от 2 до 20 лет). Таких групп — 16.
Приведем эти группы и их минимально допустимые сроки полезного использования:
группа 1 — земельные участки (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);
группа 2 — капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством (15 лет);
группа 3 — здания, сооружения и передающие устройства (соответственно 20, 15 и 10 лет);
группа 4 — машины и оборудование (5 лет), из них — электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн. (2 года);
группа 5 — транспортные средства (5 лет);
группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) (4 года);
группа 7 — животные (6 лет);
группа 8 — многолетние насаждения (10 лет);
группа 9 — другие основные средства (12 лет);
группа 10 — библиотечные фонды (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);
группа 11 — малоценные необоротные материальные активы (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);
группа 12 — временные (нетитульные) сооружения (5 лет);
группа 13 — природные ресурсы (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);
группа 14 — инвентарная тара (6 лет);
группа 15 — предметы проката (5 лет);
группа 16 — долгосрочные биологические активы (7 лет).
Понятие амортизации
Согласно нормам Налогового кодекса понятие амортизации употребляется в следующем значении: это систематическое распределение стоимости амортизируемых ОС, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Амортизации подлежат:
- расходы на приобретение ОС, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;
- расходы на самостоятельное изготовление (создание) ОС, нематериальных активов, выращивание долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении (создании) ОС и нематериальных активов;
- расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения ОС, превышающие 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;
- расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;
- капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (ОС, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации относительно такого объекта в соответствии с положениями пп. 137.2.1 п. 137.2 ст. 137 Налогового кодекса;
- сумма переоценки стоимости ОС, проведенной согласно ст. 146 этого Кодекса;
- стоимость бесплатно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий в соответствии с техническими условиями на присоединение к указанным сетям или объектам;
- стоимость ОС, бесплатно полученных или изготовленных либо сооруженных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае выполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины;
- стоимость бесплатно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования ОС транспортной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий;
- стоимость ОС, определенная на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом № 2624.
Отметим, что главной предпосылкой для начисления амортизации является использование ОС, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов в хозяйственной деятельности.
Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы ОС, в том числе стоимость ремонта и улучшения ОС, полученных бесплатно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) или полученных в концессию либо созданных (построенных) концессионером в соответствии с Законом № 2624, в качестве отдельного объекта амортизации (п. 146.1 ст. 146 Налогового кодекса).
Согласно п. 146.2 ст. 146 Налогового кодекса амортизация объекта ОС начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного плательщиком налога, но не меньше минимально допустимого срока, установленного п. 145.1 ст. 145 этого Кодекса (приведено выше).
Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, наступающего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.
Таким образом, в случае если объект ОС не используется в хозяйственной деятельности, то плательщик налога обязан вывести его из эксплуатации и прекратить начисление амортизации в налоговом учете. Вывод ОС из эксплуатации должен быть документально удостоверен и подтверждать факт такого вывода, в частности, приказом руководителя, актом о временном выводе ОС из производственного процесса и т. п.
Согласно п. 146.15 ст. 146 Налогового кодекса начисление амортизации отдельного объекта ОС прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода его из эксплуатации или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога или суда.
При обратном вводе такого объекта в эксплуатацию или передаче в состав производственных ОС для целей амортизации принимается стоимость, которая амортизируется на момент его вывода из эксплуатации (состава производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т. п. При этом начисление амортизации по такому объекту начинается в месяце, следующем за месяцем обратного ввода объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных средств.
Определение срока полезного использования
Как отмечалось выше, начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС, устанавливаемого приказом по предприятию при признании такого объекта активом (при зачислении на баланс).
При определении срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС следует учитывать:
- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
- предполагаемый физический и моральный износ;
- правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.
Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту ОС определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением избранного плательщиком налога метода начисления амортизации в соответствии с каждой группой ОС.
Срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС может пересматриваться при изменении ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше определенного п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.
Общим правилом является то, что амортизация осуществляется до момента, когда остаточная стоимость объекта ОС равна его ликвидационной стоимости.
Что касается нематериальных активов, то следует отметить, что учет амортизируемой стоимости ведется по каждому из объектов этих активов, входящих в состав отдельной группы. В случае если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования такого актива не установлен, такой срок полезного использования определяется плательщиком налога самостоятельно, но не может составлять меньше 2 и больше 10 лет непрерывной эксплуатации.
Методы начисления амортизации
Статьей 145 Налогового кодекса предусмотрены пять основных методов начисления амортизации ОС.
Прямолинейный. Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств по формуле
А = Са : Т,
где A — годовая сумма амортизационных отчислений;
Са — стоимость амортизируемого объекта ОС;
Т — срок полезного использования объекта ОС (лет).
Пример 1
Первоначальная стоимость объекта ОС составляет 6000 грн., ликвидационная стоимость — 480 грн., срок полезного использования — 3 года, стоимость амортизируемого объекта ОС — 5520 грн. (6000 – 480), годовая сумма амортизации по данным примера равна 1840 грн. (5520 : 3). Соответственно месячная сумма амортизации по данному методу будет составлять 153,33 грн. (1840 : 12).
Следовательно, размер амортизации зависит от срока использования объекта ОС.
Этот метод легок для расчета, поскольку стоимость объекта основных средств списывается в равных частях в течение всего срока его эксплуатации.
Уменьшение остаточной стоимости. Согласно ПБУ 7 годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта с результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость:
где Cз — остаточная или первоначальная стоимость объекта ОС на дату начала начисления амортизации;
Cл — ликвидационная стоимость объекта ОС;
Сп — первоначальная стоимость объекта ОС;
Т — срок полезного использования объекта ОС (лет).
Преимущества этого метода заключаются в том, что в течение первых лет эксплуатации объекта ОС скапливается значительная сумма денежных средств, необходимых для его восстановления.
Пример 2
Первоначальная стоимость объекта ОС (данные примера 1) составляет 6000 грн., ликвидационная стоимость — 480 грн., срок полезного использования — 3 года.
Определим годовую норму амортизации:
Следовательно, годовая норма амортизации составляет 56,91%.
Поскольку годовая сумма амортизации ежегодно будет разной, приведем ее расчет для каждого года:
в третий год сумма амортизации составляет 634,05 грн. (1114,05 — 480). Следовательно, за последний год сумма годовой амортизации определяется как разность между остаточной стоимостью на начало года и ликвидационной стоимостью.
Таким образом, за три года сумма амортизации также будет составлять 5520 грн.
Ускоренное уменьшение остаточной стоимости. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается, а именно:
А = 2Сз : Т,
где Сз — остаточная стоимость объекта ОС или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации;
Т — срок полезного использования объекта ОС (лет).
Пример 3
Стоимость объекта ОС составляет 15 000 грн., ликвидационная стоимость — 500 грн., срок полезного использования — 5 лет.
Годовая норма амортизации — 20% (100% : 5).
Приведем расчет суммы амортизации для каждого года:
в первый год сумма амортизации составляет 6000 грн. (15 000 × 20% × 2), остаточная стоимость — 9000 грн. (15 000 — 6000);
во второй год сумма амортизации составляет 3600 грн. (9000 × 20% × 2), остаточная стоимость — 5400 грн. (9000 – 3600);
в третий год сумма амортизации составляет 2160 грн. (5400 × 20% × 2);
в четвертый год сумма амортизации составляет 864 грн. (2160 × 20% × 2);
в пятый год сумма амортизации составляет 364 грн. (864 — 500), как и при применении предыдущего метода для определения суммы годовой амортизации за последний год от остаточной стоимости до начала года отнимаем ликвидационную стоимость.
Применение этого метода позволяет в течение первой половины полезного срока использования ОС возместить до 60 — 70% их стоимости.
Кумулятивный. Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта ОС, на сумму числа лет его полезного использования по формуле
А = (Сп — Сл) × (Кз : Рк),
где Сп — первоначальная стоимость объекта ОС;
Cл — ликвидационная стоимость объекта ОС;
Кз — количество лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта ОС;
Рк — сумма числа лет полезного использования объекта ОС.
Например, для срока полезного использования объекта ОС со сроком службы 5 лет кумулятивное число будет составлять 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5), соответственно кумулятивный коэффициент в первый год эксплуатации будет рассчитываться — 5/15, во второй — 4/15, в третий — 3/15, в четвертый — 2/15, в пятый — 1/15.
Пример 4
Предприятие приобрело автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 155 000 грн., ликвидационная стоимость — 5000 грн. Срок полезного использования автомобиля — 5 лет.
Исчислим сумму амортизации, используя кумулятивный метод, за каждый год полезного использования:
в первый год она составляет 50 000 грн. (150 000 × 5/15);
во второй год — 40 000 грн. (150 000 × 4/15);
в третий год — 30 000 грн. (150 000 × 3/15);
в четвертый год — 20 000 грн. (150 000 × 2/15);
в пятый год — 10 000 грн. (150 000 × 1/15).
Этот метод также считается ускоренным, поскольку позволяет начислить амортизацию в первые годы эксплуатации в больших размерах, чем в дальнейшем.
Производственный. Месячная сумма амортизации по этому методу определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие планирует произвести (выполнить) с использованием объекта ОС, по формуле
А = Пм × (Сп — Сл) : Пз,
где Пм — фактический месячный объем продукции (работ, услуг);
Сп — первоначальная стоимость объекта ОС;
Сл — ликвидационная стоимость объекта ОС;
Пз — предполагаемый объем производства с использованием амортизированного оборудования.
Пример 5
Первоначальная стоимость объекта ОС — 6000 грн., ликвидационная стоимость — 480 грн., амортизируемая стоимость — 5520 грн. (6000 — 480). Срок полезного использования — 3 года. Общий объем продукции (работ, услуг), который предусматривается произвести (выполнить) с использованием объекта ОС, — 250 000 единиц.
По данным примера производственная ставка амортизации составляет 0,022 грн. на единицу продукции (5520 : 250 000).
За первые три месяца использования объекта ОС произведены соответственно 7000, 8500 и 9500 единиц продукции.
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений при применении производственного метода по данным, приведенным в примере: за первый месяц она составляет 154 грн. (7000 × 0,022); за второй — 187 грн. (8500 × 0,022); за третий — 198 грн. (9000 × 0,022).
Таким образом, по итогам трех месяцев сумма амортизации будет составлять 539 грн., а остаточная стоимость объекта ОС — 5461 грн. (6000 — 539).
Ограничения
Налоговым кодексом установлены определенные ограничения в свободном выборе плательщиком налога метода начисления амортизации в зависимости от объектов ОС.
Так, например, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам ОС, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства).
Амортизация таких объектов, как временные (нетитульные) сооружения, инвентарная тара и предметы проката, начисляется по прямолинейному и производственному методам.
А на такие ОС, как земельные участки и природные ресурсы, амортизация не начисляется вообще (пп. 145.1.7 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса).
Не подлежат амортизации и полностью относятся к составу расходов на отчетный период расходы плательщика налога на:
- содержание ОС, находящихся на консервации;
- ликвидацию ОС;
- приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5000 грн. театрально-зрелищными предприятиями — плательщиками налога;
- расходы на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.
Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:
- расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;
- расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
- расходы на приобретение и хранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов;
- стоимость гудвила;
- расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС.
Система показателей оценки эффективности использования ресурсов организации
Для комплексной оценки использования основных фондов делается анализ структуры активов и источников баланса, а также вычисляется доля основных средств в активах, доля активной части основных средств и коэффициенты износа и годности.
Важное значение имеет диагностика правильного начисления износа и расчет остаточной стоимости, а также отнесение машин, оборудования, вычислительной техники в состав определенных групп основных фондов.
Основные фонды в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ связан с тем, что основные фонды изнашиваются и становятся непригодными к дальнейшей эксплуатации. Моральный износ предопределен появлением технически более мощных и совершенных конструкций, оборудования, машин и механизмов, которые по основным характеристикам превосходят эксплуатируемые.
Анализ и диагностика величины и причин морального и физического износа — важный элемент анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это связано с тем, что стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования, механизмов и агрегатов, входящих в состав основных фондов, является важным экономическим показателем деятельности предприятия. Он оказывает влияние на уровень рентабельности производства, величину амортизационных отчислений, налогообложение имущества, уровень рыночной стоимости имущества предприятия.
При анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия важно исследовать порядок расчета и использования амортизационных отчислений. Также особое внимание следует уделять правильному начислению амортизации в строгом соответствии с видом и группой основных фондов.
Для анализа стоимости имущественного комплекса предприятия выполняется расчет общей стоимости основных фондов. Стоимость основных фондов является важной характеристикой финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Текущий анализ и диагностика состояния основных фондов производится на основе специальных балансов, к которым относятся баланс основных фондов (наличие на начало года, выбытие в течение года, начисленный износ, остаточная стоимость), баланс оборудования и баланс производственной мощности.
Анализ оборудования должен выполняться по каждой единице оборудования и отражать ее основные технические характеристики.
Для оценки использования основных фондов применяются такие показатели, как
· интенсивность использования основных фондов,
· загрузка оборудования,
· коэффициент полезного действия машин и механизмов.
· первоначальная, остаточная стоимость и износ.
Процесс обновления основных производственных фондов означает замену устаревших средств труда новыми, как правило, более совершенными. Для характеристики процесса обновления используется ряд показателей:
Коэффициент ввода (Квв) рассчитывается по формуле
(1.1)
Коэффициент обновления (Кобн) в отличие от коэффициента ввода, учитывает не все введенные в эксплуатацию, а только основные производственные фонды, вновь поступившие в организацию в течение периода (года) (ОПФнов). Расчет осуществляется по формуле
(1.2)
В том случае, когда в данном периоде введены в эксплуатацию все ОПФ, которые поступили в течение периода в организацию, и не было ОПФ поступивших, но не введенных в предыдущих периодах, все три коэффициента будут равны.
Коэффициент выбытия (Квыб) характеризует отношение выбывших основных производственных фондов (ОПФвыб) к их стоимости на начало периода (года) и определяется по формуле
(1.3)
В том случае, если он отдельно рассчитывается для основных производственных фондов ликвидируемых (ОПФликв), то называется коэффициентом ликвидации (Кликв):
(1.4)
Прирост основных фондов оценивается с помощью коэффициента прироста (Кприр), который рассчитывается следующим образом:
(1.5)
В условиях инновационной экономики большое значение имеет коэффициент интенсивного обновления (Ки обн), рассчитываемый как отношение стоимости выбывших морально и физически изношенных основных производственных фондов (ОПФвыб изн) к введенным прогрессивным (ОПФвв прог). Расчет осуществляется по формуле
(1.6)
От эффективности использования основных производственных фондов непосредственно зависит эффективность функционирования самого предприятия. Обобщающие показатели эффективности использования основных производственных фондов позволяют судить не только об их использовании, но и входят в систему показателей эффективности организации. К числу важнейших из них относятся фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность и др.
1. Фондоотдача (ФО) рассчитывается следующим образом:
(1.7)
где — среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
Vпр — объем произведенной продукции.
Фондоотдача может также рассчитываться и по активной части основных фондов (ФОа) по формуле
(1.8)
2. Фондоемкость (ФЕ) определяется по следующей формуле:
(1.9)
Данный показатель используется при планировании потребности в основных фондах.
3. Фондорентабельность (ФР) рассчитывается по формуле:
(1.10)
где П — прибыль от производства продукции, рассчитываемая как разница между объемом произведенной продукции и ее себестоимостью; в некоторых случаях может использоваться прибыль от реализации или общая прибыль за отчетный период.
Фондорентабельность можно также рассчитать и по активной части основных фондов (ФРа):
(1.11)
Количественным отражением потребления основных производственных фондов в процессе производства являются амортизационные отчисления. Именно поэтому в настоящее время для полноты анализа помимо традиционных показателей фондоотдачи, фондоемкости и фондорентабельности предлагается рассчитывать показатели амортизациоотдачи, амортизациоемкости, амортизациорентабельности.
Амортизациоотдача (АО) рассчитывается по формуле:
(1.12)
где А — начисленные за анализируемый период амортизационные отчисления.
С улучшением использования ОПФ и ростом объема производства снижаются амортизационные отчисления на единицу или один рубль выпускаемой продукции (амортизациоемкость), соответственно, снижается себестоимость продукции, величину которой в процентах (С(%)аморт) можно рассчитать по формуле
Для определения путей повышения эффективности использования основных производственных фондов необходимо оценить влияние наличия и эффективности использования ОПФ на изменение выпуска продукции и установить влияние факторов на изменение фондоотдачи в отчетном году по сравнению с базисным. Поэтому анализ производят в два этапа. На первом этапе определяется изменение объема произведенной продукции (?Vпр) по формуле
(1.13)
В том числе:
за счет изменения стоимости среднегодовой стоимости ОПФ:
(1.14)
за счет изменения фондоотдачи:
(1.15)
Суммарное влияние факторов на изменение объема произведенной продукции (?Vпр) определяется следующим образом:
(1.16)
При правильно выполненных расчетах результаты расчетов по формулам (1.13) и (1.16) должны быть одинаковыми.
На втором этапе анализируется изменение фондоотдачи под влиянием различных факторов. Существуют разные методики анализа фондоотдачи. Выбор методики зависит от цели анализа и наличия исходной информации. Для принятия управленческих решений, установления причин снижения фондоотдачи может быть использован укрупненный индексный метод, суть которого заключается в следующем:
определяется влияние изменения удельного веса активной части ОПФ:
(1.17)
определяется влияние изменения фондоотдачи активной части основных фондов:
(1.18)
Суммарное влияние факторов на изменение объема основных фондов определяется следующим образом:
(1.19)
Факторами, влияющими на изменение фондоотдачи являются изменения удельного веса активной части ОПФ и их общей стоимости, коэффициентов сменности работы оборудования, экстенсивной и интенсивной нагрузки, изменение цены (стоимости ОПФ) и др.
Использование трудовых ресурсов характеризуется такими показателями, как среднесписочная численность занятых и их социально-демографические особенности, уровень занятости работников физическим и умственным трудом, интенсивность труда, число отработанных рабочих дней, средняя продолжительность рабочего дня, число выходных, количество дней отпуска, число и продолжительность перерывов, предоставляемых внутри рабочего дня, время простоев, число дней болезни и т. п. Одной из важнейших характеристик использования трудовых ресурсов является показатель производительности труда, который детально рассматривается
Анализ использования трудовых ресурсов может осуществляться на основе баланса использования рабочего времени, в котором отражаются следующие показатели:
· фонд рабочего времени,
· фактически отработано,
· потери рабочего времени,
· технические простои за текущий и предыдущий период.
Расчет изменения выработки () и влияния факторов на это изменение выполняется в следующей последовательности:
1. Определяется общая величина изменения выработки по формуле
(2.1)
2. Рассчитывается ВгодППП за счет влияния каждого (отдельного) фактора:
за счет изменения структуры кадров, т. е. удельного веса рабочих (экстенсивный фактор):
(2.2)
за счет изменения количества отработанных дней в среднем одним рабочим (экстенсивный фактор):
(2.3)
за счет изменения средней продолжительности рабочего дня (экстенсивный фактор):
(2.4)
за счет изменения часовой выработки одного среднесписочного рабочего (интенсивный фактор):
(2.5)
По результатам факторного анализа определяется суммарное влияние факторов на общую величину изменения выработки:
(2.6)
Одной из важнейших характеристик использования трудовых ресурсов является показатель производительности труда, который детально рассматривается
Анализ использования трудовых ресурсов во многом зависит от интенсивности труда, главным измерителем которой является производительность труда. Производительность труда определяется как:
отношение объема реализации продукции (работ, услуг) к среднесписочной численности занятых.
Анализ производительности труда может быть осуществлен в три этапа. На первом этапе определяются основные факторы, влияющие на уровень и динамику производительности труда (таблица 2).
Таблица 1.2 — Основные факторы производительности труда
|
Группа факторов |
Характеристика факторов |
|
Отраслевые |
Выпуск высокотехнологичной продукции высокого качества, отсутствие конкурентов |
|
Структурные |
Повышение удельного веса покупных полуфабрикатов, относительное уменьшение численности персонала при росте объема производства |
|
Технические |
Повышение мощности оборудования, внедрение прогрессивных технологий, механизация и автоматизация производственных процессов |
|
Организационные |
Увеличение норм выработки, ликвидация потерь рабочего времени |
|
Территориальные |
Благоприятные территориальные условия производства, сокращение затрат на транспортировку продукции и исходного сырья |
|
Социально-экономические |
Повышение уровня квалификации работников, улучшение условий труда |
|
Морально-психологические |
Улучшение морально-психологического климата в коллективе, развитие позитивной мотивации труда |
На втором этапе осуществляется расчет влияния данных факторов на изменение производительности труда. Третий этап предполагает выбор оптимального варианта экономического обоснования роста производительности труда за счет определенного подбора групп факторов.
Оборотные средства представляют собой денежные средства, авансированные (вложенные) для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения.
Основная задача оборотных средств — обеспечить непрерывность и ритмичность процесса производства и реализации продукции промышленной организации (предприятия).
В практике планирования, учета и анализа оборотные средства классифицируют (группируют) по следующим основным признакам:
1. В зависимости от функциональной роли в процессе производства и реализации продукции:
оборотные производственные фонды;
фонды обращения.
2. В зависимости от практики планирования и управления:
нормируемые;
ненормируемые.
3. В зависимости от источников формирования:
собственные;
заемные.
4. В зависимости от материально-вещественного содержания:
предметы труда (сырье, материалы и др.);
готовая продукция и товары;
денежные средства.
5. В зависимости от стандартов учета и отражения в балансе (форма № 1) промышленной организации (предприятия):
оборотные средства в запасах;
денежные средства;
расчеты и прочие активы.
Оборотные производственные фонды охватывают движение предметов труда от момента поступления их на склад предприятия и до превращения в готовую продукцию. При учете и планировании их делят на три группы:
1. Товарно-материальные производственные запасы, т. е. предметы труда, находящиеся на складе промышленной организации (предприятия), в том числе:
сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты;
вспомогательные материалы;
топливо и горючее;
тара и тарные материалы;
запчасти для ремонта;
малоценные и быстро изнашиваемые предметы.
В составе производственных запасов учитывают также материальные ценности в пути от поставщика к потреблению, если платежные документы на них уже поступили.
2. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления. Незавершенное производство — это незаконченная производством продукция, находящаяся в цехах на том или ином этапе технологического процесса (это промежуточная стадия между сырьем, материалами и готовой продукцией). К незавершенному производству относится и готовая продукция, но еще не принятая отделом технического контроля.
3. Расходы будущих периодов. Это расходы, которые произведены в данный период (месяц, квартал, год), а будут погашены в будущих периодах.
К ним относятся невещественные элементы оборотных средств:
затраты на подготовку и освоение новой продукции;
затраты на подготовку и внедрение рационализаторских предложений.
К общим показателям эффективности использования оборотных средств относятся коэффициент оборачиваемости, коэффициент закрепления оборотных средств, длительность одного оборота в днях и рентабельность оборотных средств.
1. Коэффициент оборачиваемости, или число оборотов оборотных средств за расчетный период (год) (Коб), определяется по формуле
(3.1)
где РП — объем реализованной продукции за период (год);
— средняя стоимость остатков оборотных средств.
2. Коэффициент закрепления оборотных средств (Кзакр) рассчитывается по формуле
(3.2)
Коэффициент закрепления показывает, сколько оборотных средств приходится на один рубль реализованной продукции. Он может быть использован при планировании потребности в оборотных средствах (при использовании укрупненного метода расчета на предварительной стадии плановых расчетов). Снижение коэффициента закрепления в динамике свидетельствует о повышении эффективности использования оборотных средств.
3. Длительность оборота оборотных средств (Д) определяется следующим образом:
(3.3)
где Период — количество дней в календарном периоде (в расчетах количество дней в году принимается равным 360, в квартале — 90, в месяце — 30).
Относительное высвобождение оборотных средств в целом может быть рассчитано по формуле:
(3.4)
Методом абсолютных разниц рассчитывается влияние факторов оборотных средств и коэффициента оборачиваемости на результат реализованной продукции по формулам:
(3.5)
(3.6)
где , — изменение объема реализованной продукции за счет изменения средней стоимости оборотных средств и коэффициента оборачиваемости;
— коэффициент оборачиваемости оборотных средств в базисном периоде;
Коб — изменение количества оборотов оборотных средств в отчетном периоде по сравнению с их количеством в базисном периоде;
— изменение средней стоимости оборотных средств отчетного периода () по сравнению с их средней стоимостью в базисном периоде ().
Одним из важнейших элементов осуществления производственного процесса в промышленной организации (предприятия) являются материальные ресурсы.
Материальные ресурсы — это используемые в процессе производства предметы труда, т. е. сырье, материалы, топливо, энергия и др.
Сырье (или сырой материал) — это предмет труда, на добычу и производство которого был затрачен труд и который в процессе переработки изменяет свою натуральную форму и приобретает новые качественные свойства.
Материалы — это продукты труда, которые ранее на других предприятиях прошли одну или несколько стадий предварительной обработки и предназначены для дальнейшей переработки в процессе изготовления готовой продукции в данной промышленной организации.
Различают основные и вспомогательные материалы.
Основными называют материалы, которые в натуральной форме входят в состав готовой продукции и составляют ее материальную основу (мука, древесина).
Вспомогательные материалы — это материалы, которые не входят в состав готовой продукции, но способствуют ее формированию (шлифовальная лента в производстве мебели для придания мебельным щитам ровной, гладкой поверхности).
Топливо и энергию по своей сути можно отнести к вспомогательным материалам, но в силу их важности и значимости в экономике они выделены в самостоятельную группу.
Обобщающие показатели отражают результативность (эффективность) использования общих величин материальных ресурсов т. е. без разделения их на составляющие: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и др.
К основным обобщающим показателям относятся материалоемкость, материалоотдача и рентабельность материальных затрат.
1. Материалоемкость (МЕ). Общая материалоемкость (МЕобщ) определяется в промышленных организациях с широкой номенклатурой продукции как отношение общей суммы израсходованных материальных ресурсов (МЗ) ко всему объему произведенной продукции в стоимостном выражении (Vпр) по формуле:
(4.1)
2. Материалоотдача (МО) — это величина, обратная материалоемкости, определяемая отношением объема производственной продукции (Vпр) к величине материальных затрат (МЗ) по следующий формуле:
(4.2)
3. Рентабельность материальных затрат (Рмз) определяется отношением прибыли от производства продукции (Ппр) к величине материальных затрат по формуле:
(4.3)
Прибыль от производства продукции должна рассчитываться как разность между объемом произведенной продукции (Vпр) и себестоимостью произведенной продукции (Спр):
(4.4)
Данную прибыль следует рассматривать как величину потенциальную, так как только после реализации продукции промышленная организация получает реальную прибыль.
Методика анализа обобщающего показателя материалоемкости на основе использования частных показателей материалоемкости. В зависимости от специфики производства частными показателями материалоемкости могут быть: сырьеемкость продукции (СЕ), полуфабрикатоемкость (ПфЕ), топливоемкость (ТлЕ), энергоемкость (ЭЕ), емкость продукции по прочим материальным затратам (ПрЕ). Эти показатели точно так же как и материалоемкость определяются отношени-ем конкретного вида материального ресурса к общему объему производства продукции.
В сумме частные показатели материалоемкости образуют обобщающий показатель материалоемкости следующего вида:
(4.5)
Формула (7.41) представляет собой пятифакторную аддитивную модель. Изменение общей материалоемкости (?МЕ) определяется как алгебраическая сумма изменений частных показателей материалоемкости по формуле
(4.6)
Изменение частных показателей материалоемкости продукции определяется сравнением их величины в отчетном году с базисной величиной, т. е. величиной нормативной, плановой или фактической за прошедший год (в зависимости от цели анализа).
Уменьшение частных показателей материалоемкости достигается (может быть достигнуто) за счет внедрения инновационных технологий.
Приведенные методики анализа и оценки эффективности достаточно полно характеризуют ресурсы организации. Проведение анализа является необходимым условием в поисках путей повышения эффективности деятельности организации.
На основании проведенного теоретического исследования перейдем к оценке действующей системы управления ресурсами на примере промышленного предприятия — РУП «Гомсельмаш».