Куперс

Закрытие ИП и вопросы налогообложения: общие положения

Обратите внимание! Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя (далее — ИП) сопровождается обращением в налоговую (включая обращение через МФЦ или с использованием электронных форм, в том числе через портал госуслуг) и представлением таких документов, как:

Подробнее о нюансах, связанных с закрытием ИП, читайте в статьях:

• «Как закрыть ИП онлайн через налоговую в личном кабинете»;
• «Закрытие ИП через МФЦ — пошаговая инструкция»;
• «Доверенность на закрытие ИП — образец»;
• «Как заполнить бланк заявления на закрытие ИП по форме р26001?».

Подача указанных выше документов не исчерпывает все вопросы, связанные с прекращением деятельности ИП. В частности, важны следующие аспекты налогового учета в связи с прекращением гражданином предпринимательства:

• заполнение декларации УСН;
• заполнение декларации ЕНВД;
• вопросы, связанные с нулевой декларацией 3-НДФЛ.

По вопросам УСН, ЕНВД, не обусловленным закрытием ИП, читайте статьи:

• «Заявление на УСН при регистрации ИП — выбор системы налогообложения»;
• «Опубликован обзор практики по вопросам, связанным с ЕНВД».

О налоговом периоде при закрытии ИП рассказано в статье «Налоговый период при закрытии ИП».

Заполнение декларации УСН при закрытии ИП

Важно! Заполнение декларации УСН при закрытии ИП в 2019 году должно осуществляться с учетом следующего:

• УСН прекращает применяться в дату закрытия ИП;
• специально уведомлять налоговую о прекращении применения УСН не требуется.

Указанные доводы обусловлены следующим:

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

1. В соответствии с письмом Минфина РФ от 18.07.2014 № 03-11-09/35436 снятие ИП с налогового учета осуществляется по данным ЕГРИП. Поскольку утрата статуса ИП автоматически означает прекращение применения УСН и указанное подтверждается данными из Реестра, то дополнительно уведомлять налоговую о прекращении применения УСН не требуется.
2. В судебной практике также подтверждается автоматический характер прекращения УСН, даже несмотря на доводы налогоплательщика о его намерении продолжать применение УСН после прекращения зарегистрированной деятельности в качестве ИП (постановление АС ВВО от 06.02.2018 № Ф01-5659/2017 по делу № А82-1409/2016).

Позиция гражданина по делу сводилась к тому, что:

• по закону физлицо, осуществляющее предпринимательство без регистрации, не может ссылаться на отсутствие статуса и признается налогоплательщиком как ИП;
• НК РФ не содержит запрета на применение УСН, если гражданин не зарегистрирован как ИП;
• если гражданин не уведомлял о намерении прекратить применение УСН, то она продолжает применяться.

Отказывая гражданину в иске, суд указал, что применение УСН — это право, реализация которого предполагает определенную процедуру, в частности регистрацию гражданина в качестве ИП.

Подача в налоговую после закрытия ИП декларации ЕНВД

Действующая форма декларации ЕНВД утверждена приказом ФНС РФ «Об утверждении формы…» от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@.

При закрытии ИП — 2019 декларация по ЕНВД подается с учетом ряда особенностей.

Важно! Прекращение применения режима ЕНВД не происходит автоматически, а требует подачи в налоговую заявления об этом. Согласно абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление о снятии подается в налоговую в течение 5 дней после прекращения деятельности. Датой снятия считается указанная в заявлении дата. При нарушении сроков подачи заявления датой снятия считается последний день месяца, в который было подано заявление (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Обратите внимание! При подаче налоговой декларации после закрытия ИП необходимо учитывать, что применяются общие сроки ее подачи. А именно: согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ налог платится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа следующего месяца. Возвращаясь к вопросу об УСН, отметим, что декларация представляется до 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (ст. 346.23 НК РФ).

Согласно письму ФНС РФ «Об отражении начислений ЕНВД после снятия налогоплательщика с учета в налоговом органе» от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@, если налогоплательщик состоял на учете в налоговой, не являющейся налоговой инспекцией по месту его жительства, и в этой связи подает налоговую декларацию по ЕНВД в другую налоговую, то налоговая не вправе отказать ему в приеме такой декларации.

3-НДФЛ, нулевая декларация при закрытии ИП

При подаче декларации 3-НДФЛ при закрытии ИП и нулевой декларации в частности необходимо учитывать следующее.

Важно! Отсутствие дохода в соответствующем периоде не освобождает от обязанности подать так называемую нулевую декларацию 3-НДФЛ. Указанное следует, в частности, из п. 1.12.2 Порядка заполнения формы налоговой декларации, утв. приказом № ММВ-7-11/569@.

Прекращение деятельности ИП также не освобождает от обязанности по представлению декларации.

СЗВ-стаж при закрытии ИП

Отчет по форме СЗВ-СТАЖ (утв. постановлением Правления ПФ от 11.01.2017 № 3п) был введен вместо отчета РСВ-1, подаваемого работодателями по итогам календарного года.

В нем содержатся сведения:

• о страхователе;
• стаже застрахованных лиц;
• страховых взносах.

Важно! В СЗВ-СТАЖ отражаются все работники, которые трудились на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера в течение отчетного периода. Сюда же войдут уволенные работники.

Отчет СЗВ-СТАЖ подается в ПФР до 1 марта года, следующего за отчетным годом. Одновременно с ним сдается опись по форме ОДВ-1.

Обратите внимание! При закрытии ИП СЗВ-СТАЖ сдается в течение месяца со дня принятия решения об этом.

Указанная форма сдается в бумажной или электронной форме, но если количество нанятых людей превышает 25 человек, только в электронной.

Обратите внимание! За несданный отчет ИП будет оштрафован на 500 руб. за каждого работника (см. абз. 2 ст. 17 закона «Об индивидуальном…» от 01.04.1996 № 27-ФЗ) и привлечен к административной ответственности по ст. 15.33 КоАП.