Куперс

Погашение долгов при ликвидации предприятия

Очередность погашения долгов при ликвидации предприятия регулируется ст. 64 ГК РФ.

Долги перед кредиторами удовлетворяются согласно определенной очередности:

• В первую очередь, удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое предприятие имеет обязательства вследствие причинения вреда жизни и здоровью;
• во вторую очередь выплачиваются выходные пособия и оплаты работникам, а также выплата вознаграждений по авторским договорам;
• в третью очередь выплачиваются взносы по платежам в бюджет и фонды
• в четвертую очередь получают долги остальные кредиторы.

1. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются только после полного погашения требований кредиторов предыдущей очереди, кроме требований по обязательствам, обеспеченным залогом. В этом случае требования удовлетворяются за счет продажи залога, преимущественно перед другими кредиторами, за исключением кредиторов первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения договора залога.
2. Если имущества недостаточно, оно распределяется между кредиторами одной очереди, пропорционально суммам требований.
3. В случае отказа ликвидационной комиссии или ликвидатора предприятия в удовлетворении требований, либо уклонения от рассмотрения этих требований, кредитор вправе обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии (ликвидатору).
4. Если требования кредитора не были заявлены в срок, такие требования удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований, заявленных в срок.
5. Требования кредиторов, оставшиеся без удовлетворения из-за недостаточности имущества юридического лица, после ликвидации предприятия считаются погашенными. Погашенными также считаются требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, или ликвидатором предприятия, если кредитор не подавал иск в суд, а также если суд отказал в удовлетворении иска.

ст 64 ГК РФ. Удовлетворение требований кредиторов

1. При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности: в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды; в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами; абзац утратил силу. — Федеральный закон от 03.01.2006 N 6-ФЗ. При ликвидации банков, привлекающих средства физических лиц, в первую очередь удовлетворяются также требования физических лиц, являющихся кредиторами банков по заключенным с ними договорам банковского вклада и (или) договорам банковского счета (за исключением требований физических лиц по возмещению убытков в форме упущенной выгоды и по уплате сумм финансовых санкций и требований физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, или требований адвокатов, нотариусов, если такие счета открыты для осуществления предусмотренной законом предпринимательской или профессиональной деятельности указанных лиц), требования организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов, в связи с выплатой возмещения по вкладам в соответствии с законом о страховании вкладов физических лиц в банках и Банка России в связи с осуществлением выплат по вкладам физических лиц в банках в соответствии с законом. 2. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица. Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, удовлетворяются за счет средств, полученных от продажи предмета залога, преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога. Не удовлетворенные за счет средств, полученных от продажи предмета залога, требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, удовлетворяются в составе требований кредиторов четвертой очереди. (п. 2 в ред. Федерального закона от 03.01.2006 N 6-ФЗ) 3. При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом. 4. В случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидируемого юридического лица. 5. Требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок. 6. Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

Инструменты управления затратами организации в антикризисном менеджменте

Управление предприятием в современных условиях требует решения многочисленных проблем, обусловленных по отношению к самому предприятию как внешними, так и внутренними факторами: обострением конкуренции, неопределенностью в правовой сфере, неполной и несвоевременной информацией о текущем состоянии собственного бизнеса и др.

Проблема управления затратами приобретает особую значимость для предприятий, находящихся в кризисной ситуации, в том числе на стадии конкурсного производства. От того, как поставлена система управления затратами будет зависеть способность предприятия выйти из кризисной ситуации, успешность его оздоровления. Особое внимание необходимо уделить управлению затратами на стадии санации. Это связано с тем, что санация является процедурой оздоровления, заведомо не предполагающей ликвидационное производство.

Для более эффективного управления затратами важно использовать все имеющиеся для этого инструменты, а также успешно применять их сочетания.

Управление затратами предприятия в период санации преследует следующие цели:

Как минимум стоит попробовать, потому что:

• Более 80 курсов для обучения
• Всего 20 минут в день на занятия
• Персональный преподаватель

Узнать детали

§ снизить себестоимость выпускаемой продукции и получить прибыль;

§ восстановить платежеспособность организации;

§ изыскать резервы для расчета по обязательствам на конец санационного периода.

Управление затратами при судебной санации может осуществляться в рамках проведения разовых мероприятий, направленных на снижение затрат в краткосрочном периоде, и мероприятий, имеющих долгосрочный характер.

Деление санационных мероприятий по управлению затратами на разовые и долгосрочные является весьма условным. Это связано с тем, что санация вводится на срок, не превышающий восемнадцати месяцев со дня вынесения решения о ее проведении . По ходатайству собрания кредиторов или управляющего срок санации может быть сокращен или продлен хозяйственным судом, но не более чем на двенадцать месяцев. В связи с этим определение «долгосрочности» при санации является относительным. Следовательно, к разовым санационным мероприятиям по снижению затрат будут относиться мероприятия, результат от применения которых проявляется уже в следующем отчетном периоде.

Мероприятия, эффект от внедрения которых прослеживается в течение периода, превышающего два месяца, будут считаться долгосрочными.

Все оздоровительные мероприятия по восстановлению платежеспособности предприятия и выведению его из кризисной ситуации осуществляются в соответствии с проектом санации. Классификация санационных мероприятий приводится на рис. 9.2.

К разовым санационным мероприятиям по снижению затрат относятся:

1. Закрытие нерентабельных производств.

Закрытие нерентабельных производств приведет к снижению затрат и позволит повысить рентабельность предприятия в целом. Кроме того, неиспользуемые активы могут быть проданы, полученные денежные средства направлены на восстановление платежеспособности предприятия либо на обновление его материально-технической базы.

Узнай стоимость написания работы Получите ответ в течении 5 минут. Скидка на первый заказ 100 рублей!

2. Снятие с производства нерентабельных видов продукции.

Эти мероприятия позволят снизить затраты от деятельности предприятия и улучшить его финансовые показатели. Смена ассортимента выпускаемой продукции на более рентабельную и пользующуюся спросом даст возможность улучшить платежеспособность предприятия.

3. Диверсификация производства.

Изменения в структуре ассортимента выпускаемой продукции в связи с производством более рентабельных и конкурентоспособных, пользующихся спросом товаров в рамках имеющейся мощности оборудования приведут к увеличению прибыльности организации, что может дать существенный толчок для выхода предприятия из кризиса.

4. Закрытие или продажа филиалов, представительств, дочерних предприятий.

Освобождение от нерентабельных филиалов позволит сократить общие затраты предприятия.

5. Продажа части имущества предприятия-должника.

Продажа имущества может осуществляться с целью освобождения от неликвидного и неиспользуемого имущества и получения денежных средств. Полученные средства могут использоваться на финансирование текущих потребностей предприятия и проведение санационных мероприятий. Это приведет к снижению затрат на производство в части амортизационных отчислений и сумм налога на недвижимость, подлежащих перечислению в бюджет. Продажа имущества может проходить через аукционы.

6. Передача объектов инфраструктуры и социальной сферы на баланс местных исполнительных органов.

На балансе многих государственных предприятий имеются объекты (городские котельные, водопроводы, линии электропередач, дороги, детские сады, санатории и другие), содержание которых осуществляется из прибыли, остающейся после уплаты налогов. Предприятию, находящемуся в кризисной ситуации, тяжело нести бремя расходов социальной сферы. Следовательно, чтобы сохранить производство, целесообразно отказаться от объектов социальной сферы и сократить размер балансового убытка.

7. Реструктуризация задолженности должника.

Реструктуризация задолженности предприятия проводится в рамках осуществления следующих мероприятий:

1. Пролонгация кредитов и займов. Это дает возможность растянуть расчеты по кредитам на более длительный срок без уплаты штрафных санкций.

2. Снижение процентных ставок по кредитам, что позволяет уменьшить дебиторскую задолженность.

3. Перевод кредиторской задолженности в акции предприятия-должника .

При этом важно отметить, что в данном случае акции нового выпуска не могут быть использованы для покупки долга. Данное соглашение заключается между кредитором и собственниками предприятия, которые готовы уступить часть акций предприятия в обмен на улучшение его финансового состояния.

Данный вид реструктуризации подойдет предприятию, чьи собственники готовы частично уступить контроль над ним и право на дивиденды в обмен на сокращение долга.

Данный подход могут принять кредиторы, требования которых к данному предприятию составляют существенную долю его совокупного долга. В этом случае освобождение от уплаты долга или сокращение задолженности станет решающим фактором при определении дальнейшей судьбы предприятия – ликвидация или продолжение работы. Здесь также могут проявить интерес кредиторы, которые хотят расширить сферу своей деятельности за счет приобретения пакетов акций других предприятий.

4. Передача акционерами должника принадлежащих им акций должника конкурсным кредиторам .

5. Уступка требования должника. Она может быть осуществлена управляющим с согласия собрания кредиторов или комитета кредиторов путем продажи требования на торгах .

6. Исполнение обязательств должника собственником имущества должника или третьими лицами.

7. Взаимный зачет требований с другими предприятиями.

Данный метод является наиболее быстрым и эффективным методом сокращения суммы задолженности, поскольку здесь не происходит обмен денежными средствами или имуществом. Он подойдет предприятиям, которые имеют требования такого же характера к своим кредиторам.

Взаимозачет задолженностей в этом случае может быть как двусторонним, так и многосторонним.

В случае, если предприятию удалось выявить субъекты хозяйствования, которые имеют требования к его кредитору, то можно попытаться выкупить эти требования (желательно со значительной скидкой) и затем произвести 100-процентный взаимозачет.

8. Перевод долга.

9. Мировое соглашение с кредиторами.

10. Списание задолженностей, срок исковой давности которых прошел, на финансовые результаты деятельности предприятия.

11. Приостановление взыскания с должника денежных средств и (или) иного имущества по ходатайству руководителя должника, временного управляющего или иных лиц .

12. Приостановление оплаты исполнительных документов, выданных на основании судебных решений, вступивших в законную силу до момента вынесения хозяйственным судом определения о возбуждении производства по делу о банкротстве должника, по имущественным взысканиям, кроме случаев, предусмотренных законодательством .

13. Запрещение удовлетворения требований учредителя должника о выделении доли (пая) в его имуществе в связи с выходом из состава учредителей .

14. Обмен активов предприятия на различные уступки со стороны кредиторов (например, сокращение суммы задолженности, уменьшение процентной ставки, и т.д.). При этом предприятие не должно ограничиваться только своей продукцией а, наоборот, должно принимать во внимание любые активы, находящиеся в его собственности, включая активы непроизводственного характера, акции других предприятий, векселя банков и т.д.

При погашении задолженностей таким способом предприятие должно оценить важность активов для производственной деятельности в настоящем и в будущем, их эффективность в настоящее время, затраты на хранение и обслуживание данных активов, не являются ли эти активы обеспечением задолженности по другим обязательствам, не будет ли более выгодным продать эти активы.

Данный метод реструктуризации задолженности подойдет предприятиям, имеющим большое количество основных средств, которые вряд ли можно будет продать по приемлемой цене в ближайшем будущем, и предприятиям, у которых затраты на хранение и обслуживание этих активов достаточно велики.

Однако в этом случае необходимо учитывать, что на такой метод погашения задолженности могут согласиться только те кредиторы, у которых есть возможность либо использовать, либо продать полученные активы, а также те, у которых затраты на хранение и обслуживание этих активов невелики.

15. Уступки кредиторов под обеспечение долга.

Очень часто задолженность дебиторов перед кредиторами ничем не обеспечена. В случае, если эти кредиторы потребуют возмещения их долга в судебном порядке, они рискуют получить только часть или вообще ничего не получить, так как их претензии будут удовлетворяться в последнюю очередь по сравнению с другими кредиторами. Так как права кредиторов с обеспеченными требованиями к должникам больше, чем права «необеспеченных» кредиторов, предприятие может предложить «необеспеченным» кредиторам переоформить задолженность в обеспеченные обязательства в обмен на сокращение суммы долга, процентов, и/или увеличение срока погашения долга.

Кредитор, имеющий обеспечение по своему требованию, может быстрее и легче реализовать свои требования по сравнению с «необеспеченным» кредитором.

Этот вид реструктуризации подойдет предприятиям, владеющим недвижимостью, которая еще не является предметом залога по каким-либо обязательствам.

В данном подходе могут быть заинтересованы кредиторы, требования которых к данному предприятию ничем не обеспечены, и которые готовы пойти на какие-либо уступки ради увеличения вероятности возврата долга.

8. Списание с баланса неиспользуемых основных средств.

Списание основных средств, неиспользуемых вследствие сокращения объемов выпуска продукции или перепрофилирования производства, может быть весьма проблематично для государственных предприятий. Это обуславливается наличием основных средств, фактический износ которых достаточно велик либо достигает 100 %, а начисленный износ не отражает реальной ситуации. В этом случае списание основных средств может проводиться по решению временного управляющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

К мероприятиям, направленным на долгосрочное снижение затрат, относятся:

1. Изменение учетной политики предприятия.

Учетная политика представляет собой выбор предприятием определенных способов ведения и постановки бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных условиях хозяйствования.

Порядок составления и состав учетной политики регламентируются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (в ред. Закона от 25.06.2001 г. № 42-З) и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 № 62.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из допускаемых законодательством. Если по данному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется самостоятельная разработка предприятием соответствующего способа, в соответствии с законодательством и исходя из его конкретных целей.

В законодательстве Республики Беларусь основное внимание уделяется правовым аспектам банкротства субъектов хозяйствования. Конкретная методология бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Законом «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» в Республике Беларусь на данный момент не разработана.

Юридическое лицо, находящееся в процедуре банкротства, ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законов и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь, и принятой учетной политикой.

В то же время, общепринятая методология ведения бухгалтерского учета в условиях санации не всегда дает желаемый результат. Нестандартные условия требуют принятия нестандартных решений и в области бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях: реорганизации; изменения законодательства Республики Беларусь; изменения условий деятельности .

Применение процедур банкротства и санации к субъекту хозяйствования является изменением условий деятельности. Следовательно, в этот период могут вноситься изменения в учетную политику с целью создания предпосылок выхода из кризисной ситуации так часто, как это необходимо.

Данное утверждение подкрепляется и статьей 76 Закона «Об экономической несостоятельности (банкротстве)», согласно которой «…управляющий обязан обеспечивать сохранность имущества должника и принимать меры по его защите».

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что в рамках санационного периода возможно применение особых способов ведения бухгалтерского учета, разработанных для конкретного предприятия, которые также необходимо закрепить учетной политикой.

2. Реконструкция предприятия или ее части.

Реконструкция возможна при наличии средств для этого либо при привлечении инвестора. Она приводит к снижению затрат предприятия в части амортизационных отчислений и сумм налога на недвижимость.

3. Управление элементами затрат в режиме санации.

Основными положениями по составу затрат на производство продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, предусмотрена группировка затрат по следующим экономическим элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты. Мероприятия в рамках управления элементами затрат выражаются в поиске путей снижения управляемых полностью или управляемых частично затрат. Например, сократить материальные затраты можно подыскав более дешевого поставщика, приобретая полуфабрикаты на стороне, закрыв при этом собственное их производство и т. д.

Снизить затраты на оплату труда можно при временной (на период санации) отмене или снижении премий рабочим предприятия, сокращении штата работников и. д.

4. Аутсорсинг.

Аутсорсинг – способ оптимизации деятельности предприятия за счет сосредоточения на основном направлении деятельности и передачи непрофильных функций и корпоративных ролей внешним специализированным организациям.

Если предприятие не может выполнять что-то лучше и дешевле, чем его конкуренты, то нет смысла это делать. Оно может эту часть работы передать тем, кто ее выполнит с заведомо лучшим результатом и меньшими затратами, что позволит снизить себестоимость выпускаемой продукции в отчетном периоде.

Аутсорсинг наиболее широко применяется в следующих областях: комплексные информационные услуги; бухгалтерские услуги и аудит; управление проектами в области контролинга; управление процессами реструктуризации; управленческий консалтинг; юридическое обеспечение.

5. Организация совместной деятельности.

Совместная деятельность – это деятельность двух и более ее участников в рамках заключенного договора о совместной деятельности для достижения общей цели.

Совместная деятельность может осуществляться в двух формах:

1. С образованием юридического лица.

2. Без образования юридического лица.

Совместная деятельность с образованием юридического лица осуществляется в форме создания совместного предприятия (ООО, ОАО, ОДО, ЗАО, полного товарищества и др.).

Совместная деятельность без образования юридического лица осуществляется в форме создания простого товарищества.

Особенность операций по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) обуславливается общей долевой собственностью, ее образованием и распределением между участниками договора без создания для этой цели юридического лица, что является выгодным условием для привлечения к совместной деятельности иностранных юридических лиц. В этом случае предполагается получение прибыли без отчуждения имущества предприятия.

Предпосылкой для участия в совместной деятельности является наличие неиспользуемого имущества или целых имущественных комплексов, запуск которых не возможен без участия инвестора или помощи других предприятий. Примером этого является ПРУП «Горынский КСМ», два из трех заводов которого полностью стоят и не пригодны к дальнейшему использованию по назначению. Вовлечение их в производство можно осуществить только при привлечении стороннего инвестора.

Договор простого товарищества может предусматривать выкуп одним из участников доли другого товарища, т. е. он может стать собственником всего имущества, внесенного в совместную деятельность.

Положительными сторонами создания совместной деятельности является:

1. Создание дополнительных или сохранение старых рабочих мест.

2. Выпуск продукции с целью удовлетворения потребностей общества (для градообразующих предприятий).

3. Поступление средств в государственный бюджет в виде налогов после организации производственной деятельности.

4. Отдача от использования активов.

5. Возможность направления прибыли от участия в совместной деятельности на восстановление основного производства.

Анализ инструментов управления затратами позволяет определить следующие методики оптимизации учета затрат в условиях санации:

1. Методика сокращения (снижения) затрат.

Она направлена как на уменьшение общих затрат на производство продукции вследствие проведения санационных мероприятий, так и на снижение санационной себестоимости выпускаемой продукции.

2. Методика исключения затрат.

Данная методика предусматривает выделение из фактической себестоимости продукции необоснованных затрат, поиск путей их снижения и источников покрытия.

3. Методика привлечения дополнительных источников.

Она направлена на получение дополнительных доходов (прибыли от участия в совместной деятельности, арендной платы от сдаваемого в аренду имущества, получение льготных кредитов, отсрочки по платежам и т. д.) с целью покрытия необоснованных производственных затрат или списания текущих убытков предприятия.

Нельзя однозначно сказать, какая из перечисленных методик является более эффективной. Предприятия-банкроты должны использовать все указанные методики в комплексе, только тогда они смогут приблизиться к достижению желаемого результата – улучшению финансового положения и повышению платежеспособности. Более подробно предложенные методики будут рассмотрены далее.

6.3. Меры по восстановлению платежеспособности предприятия-должника

В соответствии с Законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 2002 г. планом внешнего управления могут быть предусмотрены следующие меры по восстановлению платежеспособности должника:

• перепрофилирование производства;
• закрытие нерентабельных производств;
• взыскание дебиторской задолженности;
• продажа части активов должника;
• уступка прав требования должника;

— исполнение обязательств должника собственниками
имущества;

• увеличение уставного капитала должника за счёт взносов участников и третьих лиц;
• дополнительная эмиссия акций должника;
• замещение активов должника;
• продажа предприятия- должника.

98
99
В процессе внешнего управления возможно применение любых других мер восстановления платежеспособности, не вступающих в противоречие с законодательством. Некоторые из перечисленных мер, такие как перепрофилирование производства, закрытие нерентабельных производств, взыскание дебиторской задолженности, не являются специфическими для процедуры внешнего управления. Указанные мероприятия не регулируются в рамках правового института банкротства.
Для восстановления платежеспособности в процессе внешнего управления необходимо ликвидировать просроченную дебиторскую задолженность. Ликвидация просроченной дебиторской задолженности осуществляется путём её взыскания с дебиторов. В тех случаях, когда взыскание затруднено, а время, отведённое на внешнее управление, ограничено, целесообразнее уступить право требования, т.е. продать дебиторскую задолженность.
Внешний управляющий вправе приступить к уступке прав требования путём их продажи с согласия собрания (комитета) кредиторов. Дебиторская задолженность продаётся на открытых торгах, если другое не предусмотрено планом внешнего управления. Начальная цена продажи устанавливается решением собрания кредиторов на основании рыночной стоимости. При уступке права требования дебиторской задолженности заключается договор цессии. Условия договора в соответствии с Законом должны предусматривать:

• получение денежных средств за проданное право требования не позднее чем через пятнадцать дней с даты заключения договора;
• право требования переходит к покупателю только после полной оплаты суммы договора.

Дебиторская задолженность при уступке права требования третьему лицу списывается кредитором (предприятием-должником) на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». На этом же счёте выявляется финансовый результат по операции уступки прав требования.
Объектом налогообложения у должника (цедента) является договорная стоимость товаров, работ, услуг (подп.З п.2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база оп-
рсделяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства над расходами по приобретению ука-шнного требования (п.2 ст. 155 НК РФ).
Пример бухгалтерских записей при уступке прав требования:
1. Предприятием-должником уступлено право требования
на проданную продукцию организации В:
Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»
2. Списана стоимость права требования:
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»
3. Определён финансовый результат по операции уступки
прав требования:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим вариант прекращения производства дела по банкротству путём исполнения обязательств должника собственником имущества должника — унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника либо третьим лицом или третьими лицами. Такой вариант прекращения производства по делу о банкротстве возможен в любое время до окончания внешнего управления. Собственники имущества должника или третьи лица вправе удовлетворить все требования кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов или предоставить должнику денежные средства, достаточные для удовлетворения требований кредиторов реестра.
Для этого они обязаны в письменной форме уведомить внешнего управляющего и кредиторов о начале удовлетворения требований. После получения внешним управляющим первого уведомления исполнение обязательств должника от других лиц не принимается. Лицо, направившее уведомление, должно начать удовлетворять требования кредиторов в недельный срок после направления уведомления. Если требования кредиторов
100
101
реестра не удовлетворены в месячный срок с момента направления уведомления, то уведомление считается недействительным. Для исполнения обязательств должнику могут быть предоставлены денежные средства. Денежные средства предоставляются на условиях договора беспроцентного займа. Срок займа определён моментом востребования, но не ранее окончания срока, на который была введена процедура внешнего управления
Получение денежных средств для погашения обязательств кредиторов реестра может быть оформлено соглашением между третьими лицами и органами управления должника, уполномоченными принимать решения о заключении крупных сделок или об иных условиях предоставления денежных средств для погашения требований кредиторов реестра.

Ещё одним способом погашения обязательств должника является замещение активов должника. Содержание этого мероприятия заключается в создании на базе имущества должника одного или нескольких акционерных обществ. При создании на базе имущества должника одного акционерного общества всё имущество должника вносится в уставный капитал создаваемого общества. В число имущества, входящего в уставный капитал, входят и имущественные права должника, входящие в состав предприятия и предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности. Включение в план внешнего управления мероприятия по замещению активов должника возможно при условии, что за принятие такого решения проголосовали все кредиторы, обязательства перед которыми обеспечены залогом имущества должника.
Замещение активов должника является одним из видов реорганизации предприятия. Бухгалтерским документом, составляемым при реорганизации этого вида, является разделительный баланс. Разделительный баланс представляет собой документ, на основании которого производится передача имущества и обязательств при выделении. Блоки информации разделительного баланса можно представить следующим образом:
]. Общая информация о реорганизации юридических лиц (полное наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации, их организационно-правовая форма, вид реорганизации, правопреемство).
2. Разделительный бухгалтерский баланс, содержащий
имущество, обязательство и собственный капитал должника
(реорганизуемого юридического лица), а также их количествен
ное распределение между выделяющим юридическим лицом и
выделяемой организацией.
3. Пояснения к разделительному балансу, затрагивающие
отдельные статьи имущества, обязательств и собственного ка
питала.
При формировании разделительного баланса представление имущества производится с учётом разделения активов на следующие группы:

• имущество, являющееся предметом залога по договорам кредита (займа) и подлежащее реализации в случае перехода к конкурсному производству;
• предметы лизинга, подлежащие возврату лизингодателю, если реорганизуемое предприятие является балансодержателем предметов лизинга;

• прочие оспариваемые объекты имущества;

• прочее имущество (информация, раскрывается в соответствии с видами активов, выделенными в форме бухгалтерского баланса в соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 13.01.2000 г. № 4н).

Обязательства перед кредиторами раскрываются в соответствии с очерёдностью погашения требований кредиторов, определённой ст.134 Закона «О несостоятельности».
В пояснениях к разделительному балансу приводится дополнительная информация об имуществе и обязательствах, распределяемых между правопреемниками.
Уточнённый разделительный баланс формируется на дату завершения реорганизации, определяемую как дата государственной регистрации вновь создаваемых юридических лиц. Необходимость составления уточнённого разделительного баланса возникает при наличии следующих событий в период между датой формирования разделительного баланса и датой завершения реорганизации юридического лица:

• изменение величины активов, обязательств, собственного капитала реорганизуемого юридического лица;

• изменение величины требований кредиторов;

102
103
— уточнение пропорций распределения отдельных видов активов, обязательств и компонентов собственного капитала между правопреемниками.
Акции созданного на базе имущества должника акционерного общества (акционерных обществ) включаются в состав имущества должника, Они продаются на открытых торгах. Средства, вырученные от продажи акций открытого акционерного общества, созданного на базе имущества должника, должны обеспечить накопление денежных средств для погашения требований всех кредиторов.
Среди аналитических процедур в процессе внешнего управления можно выделить обоснование закрытия нерентабельных производств. Для обоснования целесообразности закрытия убыточных (нерентабельных) производств используется метод релевантных издержек. Релевантные издержки — это будущие издержки, изменяющиеся в зависимости от выбранного варианта управленческого решения. Убыточное производство следует закрывать в том случае, если его деятельность не может обеспечить валовую прибыль для покрытия общих и неизбежных постоянных расходов. Если убыточное производство обеспечивает валовую прибыль для покрытия постоянных издержек, то целесообразно закрыть его при условии, что оборудование имеет альтернативное применение с большей прибылью, чем в рассматриваемом сегменте деятельности. При закрытии нерентабельного производства и продаже оборудования необходимо учесть последствия продажи, которые могут выразиться в нанесении ущерба производству и реализации продукции в других сегментах деятельности предприятия-должника.

Ликвидация дочернего предприятия: отражение в учете материнской компании

ИА ГАРАНТ
Предприятие «А» (общая система налогообложения) было единственным учредителем Предприятия «Б» (ООО). Предприятие «Б» ликвидируется и рассчитывается с учредителем своим имуществом. Акт приема-передачи имущества есть. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета у предприятия «А»?
Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество (акционерное, с ограниченной или дополнительной ответственностью), если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ).
Порядок распределения имущества ликвидируемого общества с ограниченной ответственностью (далее также — общество, ООО) между его участниками установлен ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в очередности, установленной данным пунктом. При этом распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества осуществляется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков — участников ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими участниками этой организации стоимости долей.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, которое получено в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.
Иными словами, при передаче налогоплательщику имущества ликвидируемого общества в порядке, установленном ст. 58 Закона N 14-ФЗ, доход налогоплательщика определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале ООО.

Доходы в виде имущества, полученного сверх суммы вклада в уставный капитал, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ) и учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Причем норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае не применяется (смотрите письма Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881).
Если стоимость полученного имущества оказалась ниже стоимости внесенного вклада в уставный капитал, то полученная разница убытком не признается и не учитывается для целей налогообложения прибыли, так как в силу п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал ООО (письма Минфина России от 06.11.2008 N 03-03-09/141, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059641.2@).
В рассматриваемой ситуации к организации переходит право собственности на объекты основных средств (ОС) и материально-производственные запасы (МПЗ).
В письме Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/367 финансовое ведомство пришло к выводу, что стоимость ОС и МПЗ, полученных учредителем при распределении имущества ликвидируемой организации, должна признаваться равной нулю, поскольку учредитель не несет расходов на приобретение данного имущества.
В письмах Минфина России от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212, от 25.08.2010 N 03-03-06/1/564 специалисты финансового ведомства разъясняли, что первоначальная стоимость имущества, принимаемого налогоплательщиком-участником от ликвидируемой организации, в целях налогового учета определяется исходя из рыночной цены получаемого им имущества на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими участниками этой организации стоимости долей в уставном капитале. Данный вывод был сделан на основании п. 2 ст. 277 НК РФ.
Однако норма п. 2 ст. 277 НК РФ отражает порядок определения дохода организации-участника, учитываемого в целях налогообложения прибыли при получении имущества ликвидируемого дочернего общества. На наш взгляд, к определению налоговой стоимости полученного имущества данная норма не применима.
Порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств в налоговом учете регламентируется нормами ст. 257 НК РФ. А стоимость материально-производственных запасов определяется согласно положениям п. 2 ст. 254 НК РФ.
В общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Однако указанный порядок, на наш взгляд, равно как и другие положения ст.ст. 257 и 254 НК РФ, касающиеся порядка определения первоначальной стоимости ОС и МПЗ, не может напрямую применяться в рассматриваемой ситуации.
В своих более поздних разъяснениях финансовое ведомство пришло к выводу, что при принятии имущества ликвидируемого дочернего общества к налоговому учету необходимо исходить из того, что право на получение данного имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества, вследствие чего такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное.
Исходя из принципа экономической обоснованности налогов, предусмотренного п. 3 ст. 3 НК РФ, стоимость получаемого имущества ликвидируемого общества должна определяться исходя из стоимости оплаченной участником доли в уставном капитале общества, с учетом отраженного в налоговом учете по дату получения имущества дохода в виде превышения рыночной стоимости имущества над стоимостью такой доли. В связи с этим, учитывая установленный ст. 277 НК РФ порядок оценки стоимости распределяемого ликвидируемым обществом имущества, налогоплательщик вправе принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости (первоначальной стоимости), равной рыночной стоимости имущества на дату его получения (смотрите письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-03-06/1/32297 (п. 3), от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 11.10.2011 N 03-03-10/99, от 17.12.2007 N 03-03-06/1/865).
С данной позицией соглашаются и арбитражные суды (смотрите, например, определение ВАС РФ от 17.05.2012 N ВАС-5633/12, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2012 N Ф04-7310/11 по делу N А03-13090/2010, ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5230/2009). Также судами отмечено, что амортизация по полученным объектам основных средств начисляется в общеустановленном порядке.
Как видим, порядок принятия к налоговому учету имущества, получаемого при распределении имущества ликвидируемого общества, законодательно не определен. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Принимая во внимание позицию Минфина России, изложенную в последних письмах, и позицию судов, считаем, что в рассматриваемой ситуации организация-участник при ликвидации дочернего предприятия и получении имущества ликвидируемого общества вправе принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости, равной рыночной стоимости имущества на дату его получения. Рыночная стоимость имущества должна быть подтверждена документально (в данном случае — отчетом независимого оценщика). Применение данного подхода, на наш взгляд, необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.
В то же время напомним, что организация вправе воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства и налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе осуществленная на безвозмездной основе. Вместе с тем не признается объектом обложения НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Следовательно, если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества при ликвидации общества, превышает первоначальный взнос участника, то сумма указанного превышения облагается НДС (письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125). При этом плательщиком НДС в данном случае является сторона, передающая имущество (дочернее предприятие) (п. 1 ст. 146, смотрите также письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-11/144).
На разницу между стоимостью передаваемого имущества и размером первоначального взноса дочернему предприятию необходимо выставить счет-фактуру (ст. 168 НК РФ).
В то же время принять к вычету указанные суммы НДС организации-участнику нельзя, поскольку получателем счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 12 ПБУ 19/02).
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02). На наш взгляд, при ликвидации дочерней организации указанные условия прекращают действовать, поэтому стоимость финансового вложения подлежит списанию в бухгалтерском учете.
Согласно п. 27 ПБУ 19/02 вклады в уставные капиталы ООО при выбытии оцениваются по их первоначальной стоимости.
При получении от ликвидируемого общества объектов основных средств и МПЗ организация-участник должна отразить их оприходование в бухгалтерском учете.
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», далее — ПБУ 5/01).

В бухгалтерском учете существует несколько методов определения первоначальной стоимости основных средств и фактической себестоимости МПЗ, зависящих от способа их поступления в организацию (п.п. 8, 9, 10, 11 ПБУ 6/01 и п.п. 6, 7, 8, 9, 10 ПБУ 5/01).
При этом способ поступления объектов ОС и МПЗ в результате их передачи, вследствие ликвидации дочерней организации, прямо не предусмотрен ни в ПБУ 6/01, ни в ПБУ 5/01. Следовательно, не предусмотрен и метод определения первоначальной стоимости объектов ОС и фактической стоимости МПЗ в таких случаях.
Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008), если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, к которым относятся и способы оценки фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008), то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Таким образом, в данной ситуации организация вправе самостоятельно определить и зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета способ оценки стоимости основных средств, полученных при ликвидации дочернего общества с учетом положений п. 7 ПБУ 1/2008.
Напомним, что одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (пп. «в» п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Поэтому порядок бухгалтерского учета ОС и МПЗ должен способствовать достижению указанных задач, и отражаемая в учете стоимость имущества должна соответствовать реальным (достоверным) данным.
С учетом изложенного, на наш взгляд, при оценке стоимости получаемых ОС и МПЗ следует исходить из данных о рыночной стоимости данного имущества на дату их передачи организации. Аналогично определяется стоимость активов, полученных безвозмездно (п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)). При этом отметим, что, по нашему мнению, полученное имущество не является безвозмездно полученным.
При поступлении имущества от ликвидируемого общества организация должна отразить в бухгалтерском учете доход (п. 2 ПБУ 9/99).
Поскольку поступление указанных активов не является выручкой от продажи продукции и товаров или поступлением, связанным с выполнением работ, оказанием услуг организацией, то в бухгалтерском учете признается прочий доход (п.п. 4, 5 ПБУ 9/99).
Полагаем, что операции, связанные с выбытием финансового вложения (доли в уставном капитале ООО) и получением ОС и МПЗ, в рассматриваемой ситуации, с учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 58
— отражен расход в виде стоимости выбывшего финансового вложения (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99);
Дебет 76, субсчет «Расчеты с дочерним обществом» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— признан доход в виде рыночной стоимости полученных объектов ОС и МПЗ при распределении имущества ликвидируемого общества;
Дебет 08 (10) Кредит 76, субсчет «Расчеты с дочерним обществом»
— отражена операция по формированию первоначальной (фактической) стоимости полученных при распределении имущества ликвидируемого общества основных средств (материально-производственных запасов);
Дебет 01 Кредит 08
— приняты на учет объекты основных средств по первоначальной стоимости.
Отметим, что некоторые специалисты придерживаются несколько иного подхода к отражению данных операций в бухгалтерском учете*(1).
Данная точка зрения основана на том, что доход организации-участника определяется только в случае превышения рыночной стоимости полученного имущества над стоимостью вклада в уставный капитал ООО, то есть по аналогии с налоговым учетом.
Расход признается в том случае, если рыночная стоимость получаемого имущества меньше ранее оплаченной доли в уставном капитале. Однако, на наш взгляд, такой подход представляется спорным, поскольку подменяет понятие финансового результата от хозяйственной операции на понятия доходов и расходов.
Напомним, что порядок учета имущества, распределенного при ликвидации дочернего общества, законодательно не установлен, поэтому организации необходимо принять собственное решение и разработать порядок учета данных операций для целей бухгалтерского учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена