Куперс

32. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

Аудиторские доказательства – это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».

Цель МСА 500 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.

Тесты средств контроля – тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу – это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде:

• детальных тестов хозяйственных операций;

• аналитических процедур (МСА 520).

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу – для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

Уместность – это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

• аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

• характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

• существенность проверяемой статьи или статей;

• предшествующий опыт;

• результаты аудиторских процедур, в том числе по выявлению мошенничества;

• источники и достаточность имеющейся информации.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

2020-07-02 42100

Сегодня понятие «внутренний аудит» получило большое распространение в бизнесе. Многие крупные предприятия и компании предпочитают создавать собственные службы и отделы внутреннего аудита, обучая своих сотрудников. К тому же и на рынке труда постоянно растет спрос на специалистов, которые обладают соответствующими знаниями и имеют международный диплом.

Задачи внутреннего аудита на предприятии

Внутренний аудит на предприятии представляет собой деятельность, которая направлена на предоставление объективных и независимых консультаций и гарантий для улучшения деятельности предприятия. Цель внутреннего аудита — оценивать риски, находить способы их уменьшения, а также увеличивать рентабельность бизнес-процессов.

Консультации аудиторов включают в себя оценку, анализ и отчет по поводу продуктивности и надежности процессов. Адресованы они непосредственно администрации организации.

Главные задачи внутреннего аудита на предприятии:

• проверка систем внутреннего контроля для определения уровня эффективности работы подразделений;
• разработка целостной системы управления рисками, анализ ее работы, а также создание мероприятий для их снижения;
• контроль за соблюдением принципов корпоративного управления.

Необходимость внедрения внутреннего аудита

В последнее время в России наблюдается ориентация на разделение функций управления и владения бизнесом. Собственники внедряют одну общую стратегию развития организации и управляют основными направления, а для решения мелких и повседневных задач, как правило, нанимают топ-менеджеров. В таком случае на предприятии используется инструмент контроля состояния дел — внутренний или внешний аудит. Он позволяет собственникам получить полную и объективную оценку деятельности всей организации.

На внедрение внутреннего аудита в российских компаниях повлиял не меньше и Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011. Согласно статье 19, с начала 2013 года абсолютно все экономические субъекты должны проводить внутренний контроль хозяйственной деятельности.

Чек-лист для внутреннего аудита

Контролирование бухгалтерского и управленческого учета, а также других областей хозяйствования должно происходить абсолютно на всех предприятиях. Однако важно знать об особенностях этой процедуры. Все процессы должны следовать друг за другом упорядоченно. Поскольку именно благодаря соответствию данному требованию можно избежать многих ошибок и проблем при проведении аудита контролирующими органами. Заполнение чек-листа во многом упрощает процесс. Его роль очень сложно преувеличить.

Что надо знать о чек-листе

Этот документ состоит из перечня подробных вопросов по проводимому аудиту. Определенно установленного в законодательстве формата чек-лист не имеет. Однако необходимо соблюдать некоторые правила при его составлении и заполнении. Именно это снизит вероятность проблем в процессе проведения аудита.

На самом деле с помощью чек-листа можно решить довольно большой ряд вопросов и задач не только во время аудита, но и во время постоянной деятельности предприятия. Этот документ могут использовать различные организации, контролирующие учреждения и их должностные лица.

С помощью чек-листа можно решить следующие задачи:

• правильно спланировать проведение аудита в соответствии с законодательными нормами;
• осуществлять промежуточный и выборочный контроль, вести эффективный тайм-менеджмент;
• гарантирует отсутствие пропуска важных частей аудиторской проверки;
• является одним из средств памяти;
• упрощает проведение аудита;
• с его помощью аудиторская проверка проходит комплексно, структурировано и целостно и др.

Законодательный акт, который регулирует составление данного документа, является Федеральный закон №307 от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности».

С примером чек-листа для внутреннего аудита можно ознакомиться здесь.

Внутренний аудит СМК

СМК — система менеджмента качества — одна из частей всей системы управления компанией, которая создана с целью обеспечения и контроля стабильности хозяйственной деятельности, высокого качества и минимизации затрат на производство продукции или оказания услуг.

Согласно СМК структура документации выглядит следующим образом:

• требования качества (руководство по качеству);
• цели и политика в сфере качества продукции, услуг;
• необходимые документированные процессы;
• регламенты процедур, рабочие инструкции;
• записи по качеству.

Аудит систем менеджмента качества не регламентируется ни федеральным, ни международным законодательством. Поэтому отсутствуют обязательные законодательные нормы, которые определяют порядок и правила проведения аудиторской проверки систем качества на предприятии. Это объясняется добровольным желанием организации проводить сертификацию систем качества. И все работы, которые сопутствуют построению и внедрению системы качества также являются добровольной инициативой.

Следовательно организации, которые занимаются аудиторскими проверками СМК, могут осуществлять свою деятельность без дополнительных лицензий или других разрешительных документов. А для осуществления внутреннего аудита и подавно эти документы не нужны. Несмотря на это существуют специальные правила, которые регламентируют проведение аудиторских проверок СМК. Например, ИСО 19011:2011, который называется «Руководящие указания по проведению аудита систем менеджмента». Его можно использовать для внутреннего и внешнего аудита.

Приказ о проведении внутреннего аудита

Приказ о проведении внутреннего аудита — внутренний документ, который составляется руководителем компании и устанавливает:

• даты проведения аудита;
• группы внутренних аудиторов и специалистов, ответственных за его проведение;
• предоставление условий для проведения внутреннего аудита;
• контроль за проведение аудиторской проверки.

Как стать специалистом в области внутреннего аудита

С каждым днем спрос на специалистов, которые способны проводить внутренний контроль предприятия, растет. Но повышаются и требования к ним. Они должны обладать знаниями в финансовой сфере, разбираться во внутреннем контроле и корпоративном управлении, знать национальные и международные стандарты внутреннего аудита, а также понимать специфику деятельности, которую необходимо анализировать.

На помощь, всегда загруженным финансовым специалистам, приходит обучение через Интернет. Онлайн курсы позволяют обучаться без отрыва от основной деятельности, дома или на работе в удобных комфортных привычных условиях. Качество дистанционного обучения, не уступает, а зачастую и превышает очные аналоги, за счет привлечения высококлассных преподавателей, модульной системы курса, онлайн-тестов и многого другого.

Дипломы и сертификаты по внутреннему аудиту

Для получения диплома, который подтверждает квалификацию в области внутреннего аудита, стоит выбрать международную программу иностранного института. На сегодняшний день российским специалистам доступны такие программы, как IPFM, IFA, ICFM и CIA.

Самый быстрый и эффективный способ освоить внутренний аудит — это дистанционный курс «Внутренний аудит» по программе британского Института профессиональных финансовых менеджеров (IPFM). Программа курса включает в себя понятия внутреннего контроля, обучение навыкам владения инструментарием внутреннего аудитора, идентификацию и управление рисками в СВА и другое.

«Дипломированный внутренний аудитор» (CIA) — самый ценный профессиональный международный сертификат (наряду с АССА, СIMA). Выдается он Международным Институтом внутренних аудиторов после успешной сдачи четырех экзаменов.

«Внутренний аудит» от IPFM — залог успешного развития карьеры финансового специалиста.

Освоение внутреннего аудита сегодня обусловлено нормативными требованиями законодательства. Те, кто сегодня приобретают необходимые знания, уже завтра могут войти в состав отдела по внутреннему аудиту или возглавить его.

В курсе «IPFM:Профессиональный внутренний аудитор» есть все, что вам понадобится для подъема по карьерной лестнице, а также то, что требует современный бизнес от специалистов высшего уровня. Зарегистрируйтесь и пройдите 2 урока курса бесплатно, чтобы узнать, насколько комфортно повышать квалификацию онлайн!

Обучение внутренних аудиторов

Вопросы, рассмотренные в материале:

• В каких случаях проводится бухгалтерский аудит
• Какие методы проверки используются при бухгалтерском аудите
• Что проверяют во время проведения бухгалтерского аудита
• Какова ответственность за непроведение бухгалтерского аудита

В соответствии с российским законодательством аудит – это проверка финансовой отчетности организации независимыми экспертами. Обязательная составляющая аудита – экспертиза бухучета. Кроме того, аудиторы проверяют, не проводятся ли финансовые операции в разрез с требованиями закона и правильно ли отражаются в отчетных документах. В ходе аудита становятся явными все ошибки и недочеты, за которые компанию могут оштрафовать. Бухгалтерский аудит нужен всем предприятиям – от небольших до самых крупных.

Что собой представляет аудит бухгалтерской отчетности

В ходе бухгалтерского аудита проверяют, правильно ли ведется бухучет, не искажены ли в нем данные, соответствует ли отчетная документация действительным показателям хозяйственной и финансовой деятельности фирмы. Цель бухгалтерского аудита – выявить недочеты в организации деятельности компании и придумать, как сделать ее более эффективной, а также исключить риски, связанные с проверками ФНС.

В ходе аудита проводится сопоставление результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия с нормами закона, а также проверяется, было ли скорректировано ведение бухучета после введения последних поправок в закон. Кроме того, аудиторы проверяют достоверность сведений в документах и правильность их оформления.

Американских и британских аудиторов нередко называют присяжными бухгалтерами, что вызывает смешение понятий аудита и бухгалтерского учета. Бухучет заключается в постоянном отображении достоверных сведений о хозяйственной деятельности предприятия. Вести его нужно обязательно. Как правило, отчетностью занимается штатный бухгалтер или специалист-аутсорсер (по договору подряда или контракту).

Аудиты проводят сертифицированные специалисты, их отношения с проверяемой организацией регулируются договором гражданско-правового характера. Бухгалтерский аудит позволяет выявить ошибки в отчетных документах до налоговой проверки. Благодаря этому возможна экономия средств и времени на устранение недочетов.

Цель аудита бухгалтерской отчетности – подробное изучение всех финансовых данных и показателей фирмы. Существует два вида аудиторских проверок – внутренние и внешние. Внешние предполагают привлечение сторонних независимых аудиторов, внутренние же проводятся силами самой организации: проверку может провести работник, владелец, учредитель компании и т. д.

Бухгалтерский аудит ООО или другой организации может проводиться в обязательном порядке. В таком случае он регламентируется соответствующим законом. Если предприятие само заказывает аудиторскую проверку, то она называется инициативной. Обычно такие проверки проводятся группой аудиторов-профессионалов, которые оказывают свои услуги по договору и являются исполнителями, а фирма-заказчик – клиентом. При заключении договора в нем обязательно прописывается цель, порядок проведения аудита, его объект и другие детали. К аудиту приступают, когда обе стороны подписывают договор.

Что же такое бухгалтерская отчетность? Она включает в себя документацию, содержащую сведения об имуществе на балансе, потоках денежных средств и хозяйственной деятельности компании. При этом существует определенная периодичность формирования отчетных документов. Как правило, отчеты по текущей деятельности фирмы составляют каждый месяц, а иногда и каждую неделю. Это зависит от того, в какой сфере осуществляет деятельность организация, а также от политики директора или владельца бизнеса. Один раз в год проводится обязательный бухгалтерский аудит, в ходе которого проверяется вся документация.

Что даст компании аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Ошибиться могут даже высококвалифицированные специалисты с большим стажем работы. Работать бухгалтером совсем непросто, поскольку приходится постоянно выполнять одновременно много текущих задач. Аудитор же способен объективно оценить ситуацию с отчетностью, ведь ему не нужно решать повседневные вопросы, а потому ничто не препятствует максимальной концентрации на проверке бумаг.

Бухгалтерский анализ и аудит любой организации позволяют значительно снизить предпринимательские риски. Во-первых, руководство узнает реальное положение дел в компании. Во-вторых, получает информацию об имеющихся нарушениях в отчетных документах. Появляется возможность вовремя все исправить и избежать санкций контролирующих органов. И в-третьих, аудиторы по итогам проверки рекомендуют своим клиентам, как можно усовершенствовать и оптимизировать бухучет и документооборот.

Стоит также сказать, что фирма, имеющая аудиторское заключение, считается более престижной, ей проще закрепить свои позиции на рынке, а также взаимодействовать с ФНС, таможенной службой и финансовыми организациями.

Виды бухгалтерского аудита

Как мы уже говорили, существует два вида бухгалтерского аудита – внешний и внутренний. Аудиторы внутренней проверки – это руководящий состав предприятия или его специальное подразделение. Они могут анализировать как весь бухучет, так и отдельные его аспекты, к примеру, расчетно-кассовое обслуживание или начисление зарплаты.

Внутренние бухгалтерские аудиты обычно проводятся, если в компании сменяется главбух. При наличии ограничений по времени на анализ отчетности рекомендуется делегировать его специалистам аутсорсинговых компаний. Они всесторонне проверят документацию и обеспечат финансовые гарантии.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

• Как выбрать систему налогообложения, чтобы сэкономить на платежах
• Как минимизировать налоги и не заинтересовать налоговую
• Как создать электронную подпись быстро и без проблем

Внешний аудит бухгалтерской деятельности бывает двух видов: обязательный и инициативный.

1. Обязательный внешний аудит бухгалтерии

Проходить проверку каждый год обязаны следующие компании:

• имеющие выручку за прошлый финансовый год более 400 млн руб. или активы на сумму более 60 млн руб.;
• обязанные каждый год сдавать консолидированную бухгалтерскую отчетность;
• публично разместившие ценные бумаги;
• банки и микрофинансовые организации;
• открытые акционерные общества;
• предоставляющие страховые услуги;
• кредитно-финансовые учреждения.

2. Внешний инициативный аудит бухгалтерии

Проанализировать текущее положение дел предприятиям не всегда удается своими силами.

В таком случае они пользуются услугами аудита и бухгалтерского учета, предоставляемыми независимыми аудиторами из аудиторских компаний. Такие проверки являются внешними.

Когда организации нужен инициативный финансовый бухгалтерский аудит:

• Если в скором времени ожидаются проверяющие из налоговой, и необходимо выявить возможные недочеты и исправить их во избежание наложения штрафных санкций.
• Если в компании сменяется руководитель или главбух.
• Если руководство сомневается в том, что бухгалтеры имеют высокий уровень профессионализма и бухучет на предприятии ведется компетентно.
• Если необходимо оценить, эффективно ли расходуются ресурсы.
• Если открывается/закрывается филиал либо фирма реорганизуется.

Иногда внешнюю проверку может инициировать третья сторона, а именно:

• государственные органы;
• вновь привлекаемые инвесторы;
• банки (если решается вопрос о выдаче крупной ссуды на развитие компании);
• потенциальные компаньоны при реорганизации предприятия, слиянии или разделении бизнеса.

Руководство может инициировать внешний бухгалтерский аудит предприятия на основании решения общего собрания учредителей ООО или акционеров ОАО.

Аудитор, осуществляющий проверку отчетных документов организации и правильности их оформления, может также оказывать сопутствующие услуги:

• восстанавливать и ставить бухучет;
• помогать в оформлении отчетных документов;
• консультировать по вопросам управления, бухгалтерского учета или налогообложения;
• помогать с кадровым учетом, оказывать юридические консультации;
• обучать некоторым аспектам ведения бухгалтерского и налогового учета.

Возможно также организовать бухгалтерский учет и аудит дистанционно.

Экспресс-аудит бухгалтерской отчетности организации

При невозможности организовать полноценную аудиторскую проверку ее можно заменить экспресс-аудитом, который отличается более быстрым проведением.

В ходе экспресс-проверки анализируют документацию только по определенным направлениям деятельности. Которые не повлекут за собой значительные финансовые затраты на не отнимут много времени. Такая проверка позволяет руководству организации получать определенную информацию о текущем состоянии учета.

Результаты экспресс-аудита могут быть полезны не только руководству фирмы, но и ее учредителям. Стоит отметить, что возможно проведение быстрых проверок как всего учета, так и отдельных направлений, указанных в договоре.

Этот вид аудиторской проверки, в ходе которого анализируются отчеты, первичная документация и хозяйственные договоры, помогает оценить общее состояние бухучета.

Кроме того, он служит для выявления ошибок, необходимых доработок и исправлений. Также на основании результатов быстрой проверки руководитель может решить, нужно ли инициировать комплексный аудит организации бухгалтерского учета.

На основании вышесказанного выделим главные задачи проведения экспресс-аудита:

• обобщенная оценка отчетности, требующая минимального количества денежных средств и занимающая немного времени;
• выявление в документах несоответствий и ошибок, являющихся следствием неправильного расчета налоговых взносов;
• увеличение эффективности деятельности бухгалтерии.

По окончании аудита составляется краткий отчет, информирующий об основных обнаруженных ошибках и несоответствиях и также о предполагаемых налоговых рисках.

Методы проведения бухгалтерского аудита

Существует три метода проведения аудиторской проверки. Клиент сам выбирает наиболее подходящий для него в каждой конкретной ситуации. Особенности каждого метода описаны в таблице ниже.

Сплошной метод	Предполагает обработку всей первичной документации за определенный период, систематизацию информации и сверку с регистрами учета и отчетности. Имеет наибольшую точность, но очень трудоемкий. Для крупных банковских организаций и акционерных обществ, как правило, он не подходит.
Выборочная проверка	Предполагает охват всех направлений бухучета.Однако детальному изучению подвергаются не все документы, а отобранные методом точечной выборки (к примеру, каждый пятый, десятый, по методике случайных чисел).
Комбинированный способ	Сочетает в себе сплошной и выборочный методы. Применяется чаще всего и предполагает детальную проверку тех направлений бухгалтерского учета, которые вызывают повышенный интерес.

Все аудиторские компании разрабатывают свои методики проведения аудитов, тесты, схемы анализа, списки грубых нарушений, рекомендации по исправлению ошибок. В основу этих методик ложатся принципы описанных выше трех способов.

Как правило, бухгалтерский аудит включает три последовательных этапа:

Планирование и подготовка	Включает знакомство с деятельностью организации, просмотр уставных документов, оценку объема и трудоемкости работы, установку совместно с руководством фирмы сроков и условий проверки, составление и заключение договора. Этот этап отличается трудоемкостью и может занимать до 25 % времени от всего аудита.
Сбор сведений и документации, анализ	На этом этапе аудитор собирает данные для анализа, применяя один из трех описанных выше методов. Для сбора информации используется пересчет, инвентаризация, проверка методологии бухгалтерского учета, работа с сотрудниками и контрагентами компании, проверка документов и аналитические операции.
Составление заключения и разработка рекомендаций	Когда информация собрана и проанализирована, аудитор приступает к формированию отчета. Помимо результатов проверки, в заключение он включает рекомендации по устранению ошибок.

Немодифицированные заключения составляются, если бухучет на предприятии ведется правильно, глобальных недочетов нет и имеются только небольшие замечания.

Модифицированное заключение свидетельствует о том, что организация ведет хозяйственную деятельность со значительными нарушениями, данные в бухучете отображаются недостоверно, отчетность искажена. При таком положении дел руководство должно выполнить все рекомендации аудитора, которые помогут санировать и оздоровить бухгалтерию.

Какие документы проверяются при проведении бухгалтерского аудита

И инициативный, и обязательный аудит бухгалтерской финансовой отчетности предполагают проверку большого объема документации, перечень которой установлен на законодательном уровне. В него входят: бухгалтерская (финансовая) отчетность, налоговые декларации, а также уставные документы, лицензии и разрешения, первичные бухгалтерские документы, хоздоговора, акты взаимозачетов, инвентаризационные описи и т. д. Если проверка не является сплошной, то анализу подвергаются только документы, попавшие в выборку.

Иногда проводится аудит по специальному заданию. Он требует проверки и анализа только документации, относящейся к определенному участку. По результатам аудита проверяющие выдают заключение о достоверности этого участка в соответствии с заданием.

Руководство предприятия может инициировать сплошной аудит, в ходе которого специалисты проверят всю документацию. Стоит сказать, что такая проверка очень трудоемка и требует много времени, и, как следствие, стоимость ее высока. Однако она действительно позволяет выстроить идеальную систему бухучета в организации.

Из заключения классического аудита можно сделать выводы о соответствии бухгалтерского учета требованиям закона. Тем не менее необходимо понимать, что такая проверка не охватывает все направления учета. Хотя, если аудиторы имеют высокую квалификацию и опыт, они могут реально оценить состояние бухучета в компании даже в ходе выборочной проверки, поэтому подыскивать аудиторскую компанию необходимо особенно тщательно.

Как выбрать фирму для проведения аудита бухгалтерской отчетности

Аудиторские услуги могут оказывать как индивидуальные специалисты, так и аудиторские компании.

В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» абсолютно все аудиторы должны быть включены в реестр саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская фирма должна иметь в штате достаточное количество специалистов с действующим квалификационным аттестатом, числящихся в реестре аудиторов.

Перед заказом аудита необходимо проверить, является ли аудитор подлинным. Информацию о том, регулярно ли он проходит внешние проверки, а также об их успешности, можно посмотреть на сайте Минфина РФ.

Закон предъявляет к аудиторам определенные требования.

К индивидуальным проверяющим они следующие:

• Наличие оконченного высшего экономического или юридического образования.
• Стаж работы главным бухгалтером или помощником в аудиторской компании не менее 3 лет.
• Успешное прохождение экзамена на аттестат аудитора.

Аудиторские фирмы должны отвечать следующим требованиям:

• Являться коммерческими.
• Не должны быть акционерным обществом. Любые другие формы организации допускаются.
• В штате должно быть более 3 включенных в реестр аудиторов.
• Директор организации тоже должен быть аттестованным аудитором.
• Доля самих аудиторов в уставном капитале должна составлять более 51 %.

Перечисленные требования к коммерческим предприятиям, оказывающим аудиторские услуги, регламентированы Федеральным законом РФ № 119.

Перед заказом проверки рекомендуется узнать, какой опыт у организации в проведении бухгалтерских аудитов, стоимость услуг, а также как отзываются о ней ее клиенты.

Очень важно не ошибиться с выбором аудиторской конторы, поскольку заключение, сделанное специалистом, не включенным в реестр аудиторов, будет недействительным, и аудит не засчитают.

Предоставление бухучета, бухгалтерский экспресс-аудит:

Результаты бухгалтерского аудита

Как мы уже говорили выше, по результатам аудита составляется отчет и формируется заключение. Форма предоставления информации и ее получатели обязательно указываются в договоре при заключении. Отчет – это письменный документ конфиденциального характера.

Обычно аудитор в отчете:

• описывает методики, использованные в ходе бухгалтерского аудита;
• рекомендует внести те или иные изменения в учетную политику с целью повлиять на финансовую отчетность компании;
• рекомендует скорректировать отчетность фирмы, предлагая конкретные решения;
• обращает внимание руководства на другие важные нюансы (это может быть неправильная организация внутреннего контроля, примеры необоснованных действий руководящего состава).

Таким образом, отчет содержит сведения об обнаруженных нарушениях и предложения по их устранению. Обычно информация преподносится в виде таблицы.

Важно! Отчет должен сопровождаться копиями бухгалтерских отчетных документов за текущий год и заключением аудитора.

Заключение аудитора – это документ, содержащий мнение проводившего проверку специалиста о том, является ли бухгалтерская отчетность фирмы достоверной. Обращаем внимание, что органы статистики требуют предоставления вместе с отчетными документами этого заключения.

Структура заключения описана в ст. 6 ФЗ № 307.

Там же указано, какая информация должна содержаться в этом документе:

• название «Аудиторское заключение»;
• информация об адресате (акционеры АО, учредители ООО и т. д.);
• сведения об проверяемом лице;
• сведения о специалисте, который провел аудит;
• перечень документов, проанализированных в ходе проверки, с указанием даты их составления;
• мнение проверяющего о том, является ли отчетность достоверной;
• результаты аудита;
• дата составления заключения.

Получить заключение может только то лицо, которое подписывало договор на проведение бухгалтерского аудита.

Ниже представлен перечень недочетов, наиболее часто выявляемых в ходе аудиторских проверок:

• неправильное отражение доходов и расходов;
• неверное заполнение или неполное указание реквизитов бухгалтерской отчетности;
• неверный расчет налоговых взносов;
• наличие противоречия показателей разных форм отчетности;
• несоответствие реального размера уставного капитала указанному в уставе;
• наличие арифметических ошибок в расчетах;
• формальное проведение инвентаризации или с ошибками и т. д.

Какова ответственность за отказ от проведения бухгалтерского аудита

Хозяйствующие субъекты, о которых было сказано выше, обязательно должны проходить аудит годовой бухгалтерской отчетности и предоставлять заключение с его результатами органам статистики. К заключению необходимо прикладывать также отчетные документы. При невозможности своевременной отправки заключения допускается направлять его в течение 10 дней с момента получения. Крайний срок подачи документов – 31 декабря года, следующего за отчетным. Эти сроки установлены в ст. 2 ФЗ от 06.12.2011 № 402 (закон «О бухучете»).

Также предприятие в течение 3 рабочих дней после получения аудиторского заключения должно внести сведения о результатах проверки в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

К фирме, не прошедшей аудит, не применяются санкции, если только она не входит в число организаций, которые должны проходить его обязательно. За недочеты же, выявленные в ходе проверки, может наступить административная ответственность:

Инициатор штрафа	Причина	Статья	Штраф
ФНС	В ходе выездной проверки компания не смогла предоставить аудиторское заключение, хотя требуемый срок хранения (от 5 лет) еще не вышел.	Ч. 1. ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях	От 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц
Росстат	Предприятие не направило в органы статистики заключение аудитора в установленные сроки.	19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях	От 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3 тыс. рублей до 5 тыс. рублей — для юридических лиц.
Банк России	Фирма не выложила на сайте АО аудиторское заключение в установленные сроки.	Ч. 2 ст. 15.19 Кодекса РФ об административных правонарушениях	От 30 тыс. до 50 тыс. рублей или отстранение от работы на 1-2 года для должностных лиц. Для юридических лиц — от 700 тыс. до 1 млн рублей.

Суд может вынести постановление об уменьшении размера штрафа при наличии каких-либо исключительных обстоятельств, ставших причиной административного правонарушения.

Интересно, что закон в РФ предусматривает административную ответственность не за непрохождение аудиторской проверки, а за следующие нарушения:

• Отсутствие заключения по бухгалтерскому аудиту в течение установленных сроков хранения (от 5 лет). При выявлении этого факта налоговиками в ходе выездной проверки применяются штрафные санкции за грубое нарушение требований к бухучету. В соответствии с ч. 1 ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, должностным лицам назначается штраф в размере от 5 до 10 тыс. руб. (см. также информационное сообщение Минфина России от 7 апреля 2016 года № ИС-учет-1).
• Непредставление заключения по аудиту в органы статистики в установленные сроки. Такое нарушение влечет наложение штрафных санкций (в соответствии со ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Для должностных лиц размер штрафа составляет от 300 до 500 руб., а для юридических лиц – от 3 до 5 тыс. руб. Оштрафовать могут также за предоставление не всех отчетных документов вместе с заключением (см. письмо Росстата от 16 февраля 2016 года № 13-13-2/28-СМИ).
• Несвоевременная публикация заключения по аудиту на официальном сайте АО (несоблюдение сроков публикации, установленных Центробанком). Ч. 2. ст. 15.19 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривает за это правонарушение наказание для должностных лиц в виде штрафа от 30 до 50 тыс. руб. либо в виде дисквалификации на 1-2 года, для юридических лиц – в виде штрафа в размере от 700 тыс. до 1 млн руб.
• Невнесение результатов обязательного бухгалтерского аудита или нарушение сроков их внесения в Единый федеральный реестр. В соответствии с п. 6–8 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях, таким нарушителям грозит штраф в размере от 5 до 50 тыс. руб.

Срок давности для административной ответственности составляет:

• за отсутствие заключения по аудиту в течение установленных сроков хранения – 2 года;
• за непредставление заключения в органы статистики – 3 года (с момента совершения правонарушения).