Куперс

Бухучет и анализ

Страховые взносы с больничных

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности, страховые взносы не начисляются.

Обоснование вывода:

В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В частности, согласно п. 1 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — Закон N 165-ФЗ) страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются, в частности, пособия по временной нетрудоспособности.

При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ страхователи (работодатели) обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральным законом о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Обязанность по выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности возложена на работодателя нормой ст. 183 ТК РФ. Размеры этих пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

При этом порядок и финансовое обеспечение выплат застрахованным лицам пособий по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ).

В соответствии с п. 1 части 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, — за счет средств бюджета ФСС РФ.

Таким образом, выплаты по больничным листам, начисленные за счет средств работодателя (первые три дня), не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании нормы п. 1 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, так как данные выплаты являются составной частью пособия по временной нетрудоспособности.

Также на сумму этого пособия не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 февраля 2020 г.

На основании правильно оформленного больничного листа работник вправе получить пособие. Оно представляет собой выплату в пользу работника, но вместе с тем не является оплатой труда, т.к. выплачивается не за выполнение трудовых обязанностей (ст. 183 ТК РФ, ст. 5, 10, 11 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 11, 34, 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 N 624н, Письмо Минфина от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349). В связи с этим возникает вопрос: облагается ли подоходным налогом больничный лист? Прежде чем ответить на этот вопрос, вспомним, что на основании больничного может быть выплачено (п. 1, 2 ч. 1 ст. 1.4 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ):

  • пособие по временной нетрудоспособности;
  • пособие по беременности и родам.

Порядок налогообложения этих больничных листов в 2020 году будет отличаться.

Чем облагается больничный лист в 2020 году, выданный по болезни

Если листок нетрудоспособности выдан работнику в связи с его болезнью, травмой или необходимостью ухода за больным членом семьи, то оплата по нему облагается налогом на доходы физических лиц. НДФЛ должен быть исчислен и удержан со всей суммы пособия. То есть перед перечислением пособия работнику из оплаты больничного вычитается подоходный налог. И работнику выплачивается пособие за минусом НДФЛ.

Какие еще налоги берутся с больничного листа в 2020 году? Никакие.

Какими налогами облагается больничный по беременности и родам

Что касается налогообложения больничного листа 2020 по беременности и родам (БиР), то НДФЛ с его оплаты удерживать не нужно. Поскольку данное пособие прямо поименовано в НК в качестве выплаты, не облагаемой НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Другие налоги с больничного листа по БиР в 2020 году также не начисляются.

Какие больничные облагаются страховыми взносами в 2020 году

Пособия по временной нетрудоспособности, как и пособия по беременности и родам, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в т.ч. взносами на травматизм (пп. 1 п.1 ст.422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Пособие по нетрудоспособности — социальная выплата, гарантированная государством. Какие установлены правила его начисления и обложения налогами и сборами, в частности, облагаются ли больничные страховыми взносами, расскажем в нашем материале.

Правила начисления пособия

Оплата дней болезни производится исходя из среднего заработка сотрудника по формуле:

Среднедневной заработок определяется по данным о доходах сотрудника за два года, которые предшествовали году начала больничного. То есть при расчете оплаты больничного в 2020 г. необходимо взять данные за 2017 и 2016 годы. Определяется средний дневной доход по формуле:

В расчетную базу включаются выплаты сотруднику, с которых были исчислены страховые взносы. Причем сумма дохода не может превышать предельную величину, установленную для исчисления страховых платежей в ФСС.

Предельная величина выплат

Год Сумма, руб.
2016 755 000
2017 718 000
2018 815 000

Процент оплаты вычисляется исходя из трудового стажа сотрудника. При стаже менее пяти лет процент оплаты составит 60 %, от 5 до 8 лет — 80 %, свыше 8 лет — 100 % среднего заработка. Если стаж работника менее 6 месяцев, то оплата производится исходя из МРОТ.

Первые три дня болезни оплачиваются за счет работодателя, а последующие — за счет средств ФСС.

Если организация доплачивает сотрудникам до среднего заработка за дни болезни

Таким образом, если доходы сотрудника намного превышают предельные величины, включаемые в расчет среднего заработка, или его стаж не достиг 8 лет, то потери доходов в дни болезни могут оказаться довольно значительными.

В целях социальной поддержки работников компания может для всех либо для некоторых из них установить доплату до среднего заработка в случае болезни.

Такую меру поддержки необходимо обязательно прописать либо в коллективном договоре, либо в трудовом договоре каждого сотрудника. Это позволит учесть такую доплату в расходах при исчислении налога на прибыль.

Страховые взносы с больничных

При начислении пособия по нетрудоспособности возникает вопрос: платятся ли страховые взносы с больничного?

Если компания выплачивает пособие в установленном законодательством размере, то таким видом обязательных платежей выплата не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ). При этом не облагается и пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС, и пособие, выплачиваемое за первые три дня болезни за счет предприятия.

Кроме того, на сумму, выплачиваемую за счет ФСС, можно уменьшить размер взносов, перечисляемых в бюджет на социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством.

Если же компания установила доплату по листку нетрудоспособности до среднего заработка, то с суммы доплаты необходимо исчислить страховые взносы и перечислить их в бюджет.

Другие удержания и начисления

Независимо от того, больничный облагается страховыми взносами или нет, с него нужно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Еще один распространенный вид удержания — алименты. Они удерживаются из пособий по болезни, поскольку не являются выплатой, на которую не может быть обращено взыскание по исполнительному листу (п. 9 ч. 1 ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Удерживаются ли профсоюзные взносы с больничного листа, устанавливается решением руководства профсоюзной организации. Устанавливается такой порядок внутренними документами профсоюза. Как правило, больничные листы освобождаются от обложения профвзносами. Этот порядок соответствует Постановлению Генерального Совета ФНПР от 29.05.1997 № 3-1, устанавливающему типовые правила уплаты и распределения профвзносов.

Акценты этой статьи:

  • облагаются ли больничные и декретные НДФЛ и военным сбором (далее – ВС);
  • начисляется ли на больничные и декретные ЕСВ;
  • как отразить больничные и декретные в форме № 1ДФ и Отчете по ЕСВ.

Пособие по временной нетрудоспособности
Согласно п. 163.1, 164.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения налогоплательщика является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, который состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение отчетного налогового периода.
Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику согласно условиям трудового договора (контракта), включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика и являются базой обложения НДФЛ (пп. 164.2.1 НК).
Что касается налогообложения выплат по листкам нетрудоспособности (оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности), то абзацем третьим пп. 169.4.1 НК установлено: если налогоплательщик получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы (далее – НСЛ), и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.
Учитывая приведенное, выплаты по листкам нетрудоспособности с целью обложения НДФЛ приравниваются к зарплате, то есть включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика и облагаются НДФЛ по ставке 18 % (см. письмо ГНАУ от 18.03.11 г. № 5453/6/17-0715).
Кроме того, они учитываются для определения предельной суммы дохода, который дает право на получение НСЛ.
Поскольку больничные относятся к налогооблагаемому доходу, то из них также удерживается военный сбор (далее – ВС) по ставке 1,5 % (п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК).

Обратите внимание: обложение НДФЛ и ВС больничных проводят вместе с другими доходами в виде зарплаты, начисленными за отчетный месяц.

Во время обложения НДФЛ также надо учитывать, что доходы относят к соответствующим налоговым периодам, за которые они начислены (абзац третий пп. 169.4.1 НК). Поэтому во время налогообложения переходящих больничных определяют базу обложения НДФЛ и применяют НСЛ отдельно за каждый месяц, на который они приходятся.
В форме № 1ДФ больничные отражаются по признаку доходов «101». Если сумма начисленных больничных приходится на разные месяцы, то ее надо распределить для проверки права работника на НСЛ, а в случае необходимости – отразить результаты перерасчета доходов в конце года или за какой-либо другой период (пп. 169.4.2, 169.4.3 НК).
Согласно ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) ЕСВ начисляется на сумму денежного обеспечения каждого застрахованного лица, оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, пособия в связи с беременностью и родами.
Следовательно, на больничные, которые выплачиваются как за счет работодателя, так и за счет Фонда, начисляют ЕСВ в размере 22 % (8,41 % – на больничные работающим инвалидам, 5,3 % и 5,5 % – на больничные инвалидам, работающим во всеобщественных организациях и общественных организациях инвалидов).
В случае переходящих больничных их распределение по месяцам для ЕСВ также имеет значение. Ведь согласно п. 2 ч. 3 разд. ІV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина 20.04.15 г. № 449 (далее – Инструкция № 449), применение максимальной величины для начисления ЕСВ на суммы пособия по временной нетрудоспособности, период которой более одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц (см. письмо ГФС и ПФУ от 10.02.16 г. № 4465/7/99-99-17-03-01-17, № 4561/05-10).

Обратите внимание: если работник отработал часть месяца, а другую часть находился на больничном, и общая сумма начисленного дохода (зарплата за отработанное время и больничные), не превышает размера минимальной зарплаты (далее – МЗП), ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП и ставки ЕСВ (ст. 8 Закона № 2464).

Итак, если у работника начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы, ЕСВ в месяце начала больничного начисляется за фактически отработанное время, поскольку общая сумма дохода еще не известна (сумма больничных будет определена после представления листка нетрудоспособности).
Если после представления листка нетрудоспособности и распределения больничного по месяцам общий доход за месяц меньше минимального размера, вместе с начисленной суммой за дни временной нетрудоспособности следует доначислить ЕСВ до минимального страхового взноса.
В Отчете по ЕСВ выплату по листку нетрудоспособности отражают в том месяце, в котором он предъявлен работодателю и по нему проведено начисление. Больничные, начисленные работнику, отражают в таблицах 1 и 6 Отчета по ЕСВ.
В таблице 1 отдельно указываются:

  • сумма начисленных больничных за первые 5 дней временной нетрудоспособности (стр. 1.3);
  • пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда (стр. 1.4).

Сумма, на которую начисляется ЕСВ, то есть база начисления по больничным, не выделяется и указывается общей суммой вместе с зарплатой и другими доходами, с учетом предельного размера дохода, на который работодатель начисляет ЕСВ (стр. 2.1).
В таблице 6 отражают больничные, выплаченные в отчетном месяце, по каждому работнику, которому проводили начисление, в отдельных строках с кодами категорий застрахованного лица в поле соответствующего месяца только в сумме, которая приходится на такой месяц (п. 9 разд. IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 14.04.15 г. № 435, далее – Порядок № 435).
То есть если в одном отчетном месяце работнику начислили и зарплату, и больничные, то на него заполняют две отдельные строки.
Если работнику начислили выплаты за дни временной нетрудоспособности, то в графе 9 для них предусмотрен код категории застрахованного лица «29» – сумма пособия по временной нетрудоспособности у всех работодателей, которые начисляют ЕСВ по ставке 22 % (или «36», если больничные выплачивают работающим инвалидам, для которых ставка ЕСВ – 8,41 %, или «37», «39», если больничные выплачивают инвалидам, работающим во всеобщественных организациях и общественных организациях инвалидов, для которых ставка ЕСВ – 5,3 % и 5,5 %).
Реквизит 11 «Месяц и год, за который проведено начисление», заполняют обязательно.
Количество календарных дней временной нетрудоспособности указывают в реквизите 13 «Количество календарных дней временной нетрудоспособности» также отдельно за каждый месяц, который приходится на дни временной нетрудоспособности.
Если в месяце начисления переходящих больничных возникает необходимость доначисления ЕСВ, его отражают в таблице 6 Отчета по ЕСВ за месяц, в котором проведено такое начисление. В таком случае в реквизите 10 «Тип начислений» указывается код типа начислений «13» – сумма разницы между размером МЗП (дохода) и фактически начисленной зарплатой (доходом) за отчетный месяц.
В реквизите «19» отдельной строкой указывается сумма разницы между размером МЗП и фактически начисленной зарплатой (доходом). В случае переходящих больничных следует указать код категории застрахованного лица – «29», код типа начислений – «13».
Тип начислений «2» в случае переходящих больничных не применяется, поскольку начисление за фактически отработанное время, когда общая сумма дохода еще не известна (сумма больничных будет определена после представления листка нетрудоспособности), нельзя расценивать как несвоевременное начисление дополнительной базы ЕСВ (см. письмо ГФС от 02.02.2017 г. № 1925/ 6/99-99-13-02-01-15).

Пример 1
В октябре 2017 года работник представил листок нетрудоспособности, по которому время нетрудоспособности приходится на 5 календарных дней (далее – к. д.) сентября и 6 к. д. октября. Больничные начисляются в октябре. Зарплата за фактически отработанные дни октября составляет 2 300 грн. Больничные за 5 дней сентября – 535 грн., за 6 дней октября – 642 грн.

В октябре также следует проверить, не меньше ли МЗП база для начисления ЕСВ за сентябрь. Если да, то в отдельной строке указывается сумма разницы между размером МЗП и фактически начисленной зарплатой (доходом) за этот месяц с кодом категории застрахованного лица – «29» и кодом типа начислений – «13».

Пособие в связи с беременностью и родами
Сумма пособия в связи с беременностью и родами не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, поэтому НДФЛ из нее не удерживается (пп. 165.1.1 НК).
Однако, несмотря на это, уведомить налоговиков о суммах начисленного пособия все-таки придется. То есть, поскольку работодатель является налоговым агентом, он обязан отразить его в форме № 1ДФ с признаком дохода «128».
Поскольку такое пособие не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, оно не облагается также и ВС.
Вместе с тем пособие в связи с беременностью и родами включается в базу для начисления ЕСВ. То есть ЕСВ начисляется на его сумму в общем порядке по ставке 22 % (8,41 % – для работающих инвалидов, 5,3 % и 5,5 % – для инвалидов, работающих во всеобщественных организациях и общественных организациях инвалидов).
Кроме того, как предусмотрено ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, если сумма пособия в отдельных месяцах будет меньше МЗП, сумму ЕСВ нужно будет рассчитать исходя из размера МЗП.
Согласно пп. 1 п. 3 Инструкции № 449 начисление ЕСВ за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают соответствующее пособие, осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом:

  • определяется среднедневной размер пособия путем деления начисленной суммы такого пособия на количество дней, за которые оно начислено;
  • определяется сумма пособия, которая приходится на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера такого пособия на количество календарных дней каждого месяца, за которые оно начислено;
  • определяется сумма ЕСВ для работодателя путем умножения рассчитанной суммы пособия за каждый месяц отдельно на размер ЕСВ, установленный для указанной категории плательщиков (22 %, 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %).

Уплата ЕСВ за лиц, которые получают пособие в связи с беременностью и родами, осуществляется со всей суммы начисленного пособия в месяце, в котором были осуществлены начисления.

В Отчете по ЕСВ выплату такого пособия отражают в том месяце, в котором проведено начисление, в таблицах 1, 5 и 6 Отчета по ЕСВ.
В таблицу 1 вносят общие суммы начисленного пособия и ЕСВ (строки 1.5, 3.1).
В таблице 5 указывают период начала или окончания отпуска по беременности и родам. В графе 7 – категорию лица «5» – лица, которым предоставлен такой отпуск.

В графе 11:

  • в месяце, когда работница идет в отпуск, – дату его начала согласно листку нетрудоспособности;
  • в месяце, когда отпуск заканчивается, – дату окончания согласно листку нетрудоспособности.

Таблица 6 Отчета по ЕСВ заполняется в месяце начисления пособия в связи с беременностью и родами с разбивкой по месяцам, за которые оно начислено. То есть заполняется столько строк, сколько месяцев охватывает декретный отпуск (п. 9 разд. IV Порядка № 435).
В графе 9 суммы начисленного пособия следует отражать с кодом категории застрахованного лица «42» – лица, которые получают пособие в связи с беременностью и родами и относительно которых начисление ЕСВ осуществляется по ставке 22 % (или «43», если пособие выплачивается работающим инвалидам, для которых ставка ЕСВ – 8,41 %, или «44», «45», если пособие выплачивают инвалидам, работающим во всеобщественных организациях и общественных организациях инвалидов, для которых ставка ЕСВ – 5,3 % и 5,5 %).
Графу 11 заполняют отдельно за каждый месяц, который приходится на дни отпуска по беременности и родам, поскольку пособие начисляется за будущие периоды (п. 9 разд. IV Порядка № 435).
В графе 16 ежемесячно указывают календарные дни такого отпуска. А в графу 17 вносят сумму пособия за каждый месяц после того, как распределили ее по месяцам, без применения максимальной величины дохода (25 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц).
В графе 18 указывают сумму пособия за каждый месяц, которую отразили в графе 17, если она не превышает максимальной величины. Если превышает, то указывают максимальную величину.

Обратите внимание: максимальную величину надо применять отдельно за каждый месяц, распределив сумму пособия по месяцам, на которые приходятся дни отпуска по беременности и родам.

Графа 19 заполняется в случае, если сумма пособия в разрезе месяцев не превышает суммы МЗП за месяц, за который проводится начисление. Тогда ЕСВ будет равняться размеру МЗП, установленной на месяц, за который начисляются декретные, умноженной на ставку ЕСВ 22 %.
В графе 21 указывается ЕСВ, начисленный на сумму пособия по ставке 22 % (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %).

Пример 2
Работница идет в отпуск в связи с беременностью и родами на 126 к. д. с 02.10.17 г. В октябре ей начислено соответствующее пособие:

Всего сумма пособия в связи с беременностью и родами составляет 13 566,42 грн. Других начислений в октябре не было.
После окончания отпуска по беременности и родам – в феврале 2018 года следует также проследить, будут ли осуществляться начисления, которые вместе с суммой пособия в связи с беременностью и родами за февраль достигнут уровня МЗП. Если нет, то в феврале нужно доначислить ЕСВ до минимального страхового взноса и отразить это в отчетности.

Выводы
Работодатели должны учитывать ряд особенностей налогообложения сумм пособия по временной нетрудоспособности и пособия в связи с беременностью и родами, а также их отражения в форме № 1ДФ и Отчете по ЕСВ. В частности, это касается распределения сумм указанных выплат и доначисления ЕСВ до МЗП по месяцам.

«Баланс-Агро» № 42.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх