Куперс

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

1. сырье и основные материалы;

2. вспомогательные материалы;

3. покупные полуфабрикаты;

4. отходы (возвратные), топливо;

5. тара и тарные материалы, запасные части;

6. инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье «Запасы».

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ДЛЯ АВТОТРАНСПОРТА

Трудно представить фирму, в которой не было бы такого объекта учета, как материально-производственные запасы. Организации, использующие в своей деятельности автотранспортные средства, учитывают запасные части к автомобилям, топливо и автомобильные шины, а также множество других материалов.
Тема учета материально-производственных запасов очень широка, и затронуть все аспекты учета в рамках одной статьи невозможно, поэтому мы остановимся лишь на основных моментах, касающихся учета материально-производственных запасов.
Как Вы знаете, единые требования к бухгалтерскому учету установлены Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), пунктом 1 статьи 21 которого установлено, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 — 2020 гг. утверждена Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н (далее — Приказ N 83н).
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным банком Российской Федерации, до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, при этом с 19.07.2017 г. действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета (пункты 1, 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации, которые мы будем упоминать в нашей статье, остаются на сегодня действующими и их следует применять до утверждения федеральных и отраслевых стандартов.
Итак, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (далее — МПЗ, материальные ценности, материалы) в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01), принимаются активы:
— используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
— предназначенные для продажи;
— используемые для управленческих нужд организации.
Частью МПЗ является готовая продукция, выпускаемая организацией и предназначенная для продажи, а также товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Далее мы будем вести речь именно о материалах.

Товарно-материальные запасы

Поиск точки равновесия. Определение оптимального уровня товарно-материальных запасов сродни поиску точки равновесия. Решения, касающиеся запасов, даются трудно, ибо разные отделы одной и той же компании имеют разные цели. Когда речь идет об автомобилях, продавцы предпочитают запасти лишнее, нежели остаться без запасов. Торговые агенты хотят всегда быть готовыми к удовлетворению потребностей своих покупателей: сделка сорвется, если наготове не окажется требуемого мини-вэна или спортивного автомобиля. Финансовый отдел старается срезать запасы. Меньше запасов – меньше инвестиций, высвобождаются денежные средства для других инвестиций или для выплаты более высоких дивидендов. Производственные отделы во главу угла ставят эффективность производственных циклов. Длительный производственный цикл сокращает потери на многократные пуски и остановки, но, конечно, может быть сопряжен с существенным наращиванием запасов. Процесс согласования этих требований MBA называют управлением цепочкой запасов.

Словарь по товарно-материальным запасам. Запасы, что на заводе, что в пекарне, существуют в одном из трех видов:

Сырье – мука, сахар, кулинарный жир, глазурь и т. п.

Полуфабрикаты – тесто, кондитерские изделия в печи, кондитерские изделия, остывающие на поддонах.

Готовая продукция – пирожные, печенье и пончики, готовые к продаже.

Запасы – это вложения не только в материалы, но и в труд. До тех пор пока запасы остаются в собственности компании, вложенные в них деньги связаны. Простой и наглядный способ анализировать запасы – схема движения запасов. Она отражает виды и стоимость запасов предприятия. Изготовление продукта – это соединение сырья с трудом для получения готовых товаров более высокой стоимости.

Причины для создания запасов. Существует пять основных и вполне законных причин создавать запасы:

Канал снабжения – запасы должны быть под рукой, чтобы свести к минимуму простои производственной линии и максимизировать эффективность.

Цикличность снабжения – минимальный размер заказов, принимаемых поставщиками, превышает сиюминутную потребность заказчика.

Безопасность – запасы нужны во избежание дефицита, ведь потребности производства непредсказуемы. Если придется остановить производство из-за нехватки запасов, это дорого обойдется.

Предвосхищение спроса – запасы накапливаются в предвидении спроса.

Защита от повышения цен – закупки делаются впрок, потому что поставщики могут вскоре повысить цены.

В эффективной компании сырье доставляется точно в то время, когда оно требуется. В этом случае управление запасами осуществляется методом «точно в срок». Этим славятся японцы. Японский рабочий на производственной линии заказывает детали по ярлыкам-канбанам. Однако работа по графику не означает, что поставщики комплектующих точно увязывают скорости своих производственных линий со скоростью сборочных конвейеров автомобильного завода. На практике не слишком успешные поставщики накапливают комплектующие на складе в ожидании, когда их востребует производитель автомобилей. Подлинная работа методом «точно в срок» подразумевает, что все участники производственной системы трудятся согласованно по графику производства.

Оптимальный размер заказа. Специальные формулы помогают MBA точно определять размер заказа на поставку, чтобы свести к минимуму запасы комплектующих, сырья или готовой продукции на складе.

Формула оптимального размера заказа основана на компромиссе между двумя типами затрат, связанных с запасами.

Издержки на транспортировку – затраты, связанные с хранением, страхованием и финансированием запасов. Следует учитывать издержки неиспользованных возможностей: компания могла бы как-то иначе распорядиться этими средствами.

Издержки на размещение заказов – затраты на сам процесс заказа, работу бухгалтеров и менеджеров, материалы, расходуемые на оформление заказов.

Рассмотрим две крайности. Директор завода может изредка заказывать комплектующие большими партиями, что означает снижение затрат на размещение заказов, но максимизацию затрат на транспортировку и хранение. Или же директор может заказывать часто и понемногу, чтобы снизить затраты на транспортировку и хранение, но тогда возрастут издержки на оформление заказов. Приведенный ниже график (рис. 7.5) показывает, что совокупные затраты оказываются наименьшими при минимальных издержках как на хранение, так и на оформление заказов.

Формула оптимального размера заказа помогает отыскать ту точку, где совокупные затраты на хранение и оформление запасов достигают минимума.

Вот эта формула:

Рассмотрим пример с дистрибьютором запасных частей для автомобилей, который снабжает автозавод Канзас-Сити лампами для потолочных плафонов в салоне. Данные по объемам продаж показывают, что дистрибьютор может рассчитывать на годовой уровень спроса порядка 2000 ламп. Каждый раз, когда он делает заказ на партию ламп компании General Electric, он расходует $14 на обработку заказа. Подробный анализ затрат показывает, что хранение каждой лампы в течение года обходится ему в $0,50.

По этой формуле оптимальным будет заказ на 335 ламп. Годовой спрос равен 2000 ламп. Это означает, что в течение года дистрибьютор должен сделать около 6 заказов (2000/335). Выглядит просто, но в жизни все не так. Простая формула расчета применима только в ситуации неизменного спроса. Если в течение года спрос резко поднимается и падает, как в бакалейном магазине на лед в кубиках, яичный коктейль или пиво, эта формула теряет всякую ценность. Сложная компьютерная программа проводит расчет по модифицированной формуле не раз в год, а гораздо чаще, с учетом колебаний спроса. В подобных ситуациях компьютер многократно изменяет оптимальный размер заказа. Но хотя формула оптимального заказа годится не везде, МВА, зная ее, сможет разумно потолковать со специалистами по запасам, когда возникнет проблема. Потому что затаривание товарами – это проблема.

Планирование материальных ресурсов: управление запасами и объемом производства. Если знать, как планировать производство и контролировать запасы, то можно организовать современное предприятие. Планирование потребностей – это метод контроля необходимых предприятию запасов. Некоторые утверждают, что по сути своей это планирование производственных ресурсов, но не в словах дело: в любом толковании этот метод представляет собой сложную систему повышения эффективности производства. Планирование материальных ресурсов организует производство, рассчитывая оптимальный объем запасов, необходимых для эффективной деятельности предприятия. Применительно к изделиям, состоящим из множества компонентов, – автомобилям, бытовым приборам, электронике – такие расчеты под силу только компьютеру.

Чтобы настроить «машинку», программист должен иметь представление о производственном процессе и потребностях в материалах. Тогда компьютер сможет превратить потребительский спрос на продукцию предприятия в подробно расписанные заказы на детали и материалы.

Процесс начинается с того, что инженеры-производственники определяют наиболее эффективный производственный метод. Для выпуска, например, такого автомобиля, как Honda Civic, таким методом будет сборочный конвейер. Анализ должен охватывать все операции сборки, от пескоструйной очистки некрашеного кузова до выкатывания автомобиля из цеха. Могут понадобиться исследования, подобные тем, которые Тэйлор проводил сто лет тому назад, – хронометраж рабочих движений. Чтобы определить производственные возможности предприятия, необходимо хорошо знать возможности машин и рабочих. К примеру, инженеры на производстве точно знают, сколько компонентов передней панели можно штамповать в час и сколько человеко-часов требуется для эксплуатации пресса.

Инженеры-технологи обязаны детально расписать все потребности в комплектующих и материалах для изделия. Перечень таких потребностей называется ведомостью материалов. Она вводится в компьютер, чтобы потребности производства можно было «разбить» на конкретные потребности в материалах. Для каждой Honda Civic эта программа предусматривает две передние фары, 46 пятидесятимиллиметровых винтов, четыре литра краски и сотни других комплектующих. Отслеживание запасов необходимых материалов осуществляется той же системой. Система помогает менеджеру производства поддерживать адекватные уровни запасов для обеспечения производственной линии. В то же время эта система сводит потребности к минимуму, научив работников отдела снабжения составлять оптимальные заказы.

Полная форма планирования материальных ресурсов – планирование бизнес-ресурсов — координирует производственный процесс от прогнозирования потребительского спроса до отгрузки готовой продукции, включая транспортировку и хранение. Введенный в компьютер основной производственный план сортирует и хранит всю информацию о спросе, производстве, сырье и рассылает заказы, направляя и координируя производство.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке5. ГЛАВА 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Изучив эту главу, вы сможете:

знать:

— систему сбора, обработки, подготовки информации финансового характера;

— проблемы, решаемые бухгалтерами в процессе формирования информации для характеристики состояния и изменений оборотных активов;

уметь:

— решать на примере конкретных ситуаций вопросы оценки, учетной регистрации и накопления информации финансового характера с целью последующего ее представления в финансовых отчетах;

иметь навыки (приобрести опыт):

— эффективного использования информации бухгалтерского учета в процессе принятия управленческих решений;

— самостоятельной работы в структуре бухгалтерской службы и финансового руководства организацией.

После изучения этой главы, вы будете обладать:

— умением использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-9); способностью учитывать последствия управленческих решений и действий с позиции социальной ответственности (ОК-20);

— способностью оценивать условия и последствия принимаемых организационно-управленческих решений (ПК-8);

— способностью к экономическому образу мышления (в части восприятия экономики организации через ее учетную систему) (ПК-26);

— способностью применять основные принципы и стандарты финансового учета для формирования учетной политики и финансовой отчетности организации (ПК-38);

— владением навыками составления финансовой отчетности и осознанием влияния различных методов и способов финансового учета на финансовые результаты деятельности организации (ПК-39).

5.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов Оценка запасов

Наряду со средствами труда и рабочей силой, предметы труда, к которым в первую очередь относятся материалы, являются непременным слагаемым любого производственного процесса. Именно эти ценности являются материальной основой производимого в организации продукта. Кроме основных, в любом производстве потребляется значительное количество и вспомогательных материалов. В первую очередь это относится, конечно же, к производственным отраслям, так как именно в этих отраслях осуществляется реальное производство, то есть производится какой-либо продукт.

Материально-производственные запасы (МПЗ) являются составной частью оборотных активов организации. В процессе хозяйственной деятельности они выполняют различные функции: используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи, выступают предметом оптовой и розничной торговли, обеспечивают систему управления.

Классификация запасов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет запасов» (ПБУ 5/2012), вступающим в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2013 г., в бухгалтерском учете организации запасами признаются:

— сырье, материалы, предназначенные для использования при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;

— инструменты, инвентарь, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 месяцев, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;

— готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

— товары, приобретенные у других лиц, и предназначенные для перепродажи в ходе обычной деятельности организации;

— затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (далее — незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия;

— затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку;

— объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;

— объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;

— объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые в силу малой ценности разрешается признавать в составе запасов.

Уточним наиболее типичные виды запасов.

Сырье и материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности (зерно, хлопок, древесина, шерсть, молоко, руда и др.), а материалами — продукцию обрабатывающих отраслей промышленности (мука, ткань, металлы, бумага, картон и др.).

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Инвентарь, учитываемый в составе МПЗ, — это инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, срок полезного использования которых менее 12 месяцев.

Необходимо также иметь четкое представление, что возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка, обрезки бумаги и др.). На многих предприятиях, там, где это целесообразно, налаживают переработку возвратных отходов и выпуска из нее возможных видов продукции.

Правильная классификация МПЗ необходима для организации их учета в бухгалтерии и на складах.

Запасами не признаются:

— сырье, материалы, продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов организации;

— финансовые вложения организации, включая предназначенные для перепродажи;

— материальные ценности, находящиеся у организации на ответственном хранении, в процессе переработки в качестве давальческого сырья, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п.

Если назначение признанных запасов изменяется таким образом, что в новом назначении они не могут далее признаваться запасами (например, материалы, ранее предназначавшиеся для перепродажи, становятся предназначенными для создания внеоборотных активов), организация переводит такие запасы в другой соответствующий вид активов.

Единица бухгалтерского учета запасов устанавливается организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в зависимости от вида запасов, порядка их приобретения, создания и использования. Единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, индивидуальный объект или его часть.

Запасы, приобретенные организацией у других лиц, признаются в бухгалтерском учете в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. В большинстве случаев переход указанных рисков и выгод происходит одновременно с получением организацией права собственности на соответствующее имущество или с фактическим получением этого имущества. Переход к организации экономических рисков и выгод совпадает с передачей активов в случае, если запасы необходимо будет отразить на балансе до перехода права собственности. Например, при отсрочке оплаты, когда по условиям договора сторон право собственности переходит к покупателю по оплате.

Запасы, создаваемые организацией, признаются в бухгалтерском учете на всех стадиях производственного процесса по мере осуществления соответствующих затрат.

5.1.1. Оценка запасов при их принятии к учету

Запасы оцениваются при признании в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат (себестоимости) на их приобретение, заготовку, переработку, производство, доставку до места их использования или продажи, приведение в состояние, необходимое для их использования или продажи.

Себестоимость запасов формируется на всех стадиях производственного процесса по мере осуществления организацией соответствующих затрат.

В себестоимость запасов при их приобретении у других лиц включаются:

• суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику;
• затраты на получение информационных и консультационных услуг;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги;
• вознаграждения посредническим организациям;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учетом всех премий, скидок и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления.

При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, в себестоимость запасов включается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих в будущем уплате денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, на протяжении всего периода отсрочки (рассрочки).

При приобретении организацией запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами (включая договоры мены), себестоимостью запасов (в части исполнения обязательств неденежными средствами) считается сумма, по которой организация могла бы продать за денежные средства передаваемое неденежное имущество, имущественные права, работы, услуги. При невозможности определения указанной суммы себестоимостью запасов считается балансовая стоимость передаваемых неденежных активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг.

При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, определяемая соглашением между учредителями.

Себестоимостью запасов, остающихся при выбытии или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации объектов основных средств и других активов, считается наименьшая из следующих величин:

а) текущая рыночная стоимость полученных запасов;

б) суммарная величина балансовой стоимости выбывающих активов, затрат на их выбытие и затрат на извлечение запасов (за исключением затрат, осуществляемых во исполнение признанных ранее оценочных обязательств).

Помимо указанных ранее затрат, при формировании себестоимости запасов необходимо учесть и включить в нее:

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в том числе затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;
• величина оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, возникшего при приобретении или создании запасов.

В себестоимость запасов при их создании, производстве и переработке на разных стадиях производственного процесса включаются затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (стоимость сырья и материалов, вознаграждения работникам, амортизация, содержание и техническое обслуживание основных средств, амортизация нематериальных активов).

Если результатом производства является выпуск более одного вида продукции (работ, услуг), те затраты, которые не могут быть отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг), распределяются между этими видами пропорционально установленной организацией базе. В качестве такой базы могут использоваться затраты, прямо соотносимые с конкретными видами продукции, например сырье, материалы, заработная плата и т.д. Организация устанавливает базу для распределения указанных затрат между видами производимой продукции (работ, услуг) исходя из принципа рациональности и применяет его последовательно. В себестоимость запасов не включаются:

• подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
• расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства;
• расходы, связанные с простоями, сбоями, нарушениями производственного процесса;
• обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы в производстве запасов;
• при неполной загрузке производственных мощностей та часть общепроизводственных расходов, которая не снижается пропорционально снижению объемов производства;
• общехозяйственные расходы;
• расходы на продажу, за исключением затрат на фасовку, упаковку, придание товарного вида, доставку до места продажи.

Организации со сложным производственным процессом или большой номенклатурой готовой продукции вправе определять себестоимость запасов по плановым (нормативным) затратам. При использовании данного способа организация определяет себестоимость запасов как плановую величину затрат на приобретение, производство и переработку запасов. Нормативные затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья и материалов, труда, других ресурсов и загрузки производственных мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.

Организации розничной торговли с большой номенклатурой товаров вправе определять себестоимость запасов исходя из цен их продажи. При использовании данного способа организация определяет себестоимость товаров по ценам их продажи, уменьшенным на величину торговых наценок. При этом организация вправе учитывать торговую наценку обособленно от товаров, учитываемых по ценам их продажи. В таком случае в бухгалтерском балансе товары должны представляться за вычетом торговой наценки. Величина торговых наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров.

Производители сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также организации, осуществляющие брокерскую деятельность на товарной бирже, вправе оценивать запасы при их признании в качестве актива и на последующие отчетные даты по текущей рыночной стоимости. Организация, принявшая решение так оценивать обязана и в дальнейшем последовательно придерживаться этого решения.

5.1.2. Текущая оценка запасов

Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

а) себестоимость, определяемая в соответствии с приведенным ранее перечнем затрат;

б) предполагаемая цена, по которой запасы могут быть проданы, за вычетом затрат необходимых для завершения производства и переработки запасов, подготовки их к продаже и осуществления продажи (чистая стоимость продажи).

Если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи.

Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи является моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их текущей рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов и т.п.

В случае если чистая стоимость продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до их чистой стоимости продажи, но в пределах ранее признанной уценки запасов.

В предыдущих главах мы уже рассмотрели особенности переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации, применительно к запасам, осуществляются аналогичные учетные записи, но с использованием счета 10 «Материалы».

Запасы, которые не могут заменять друг друга в производственном процессе и при продажах (например, продукция, изготовленная по индивидуальному заказу), оцениваются по стоимости каждой единицы таких запасов.

Если запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц их оценка на отчетную дату осуществляется одним из следующих способов:

а) по средневзвешенной стоимости;

б) ФИФО («первым поступил — первым выбыл»).

Для оценки запасов, имеющих сходные характеристики и выполняющие аналогичные функции в хозяйственной деятельности организации, должен последовательно применяться один и тот же способ оценки.

Способ оценки по средневзвешенной стоимости предполагает расчет стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости запасов взаимозаменяемых единиц на начало периода и стоимости взаимозаменяемых единиц, приобретенных или произведенных в течение определенного периода. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться периодически по мере получения каждой дополнительной партии единиц запасов.

Данный способ оценки запасов является традиционным для отечественной учетной практики. По окончании отчетного месяца путем деления общей стоимости приобретенных запасов одного наименования, включая стоимость начального остатка, на общее количество поступивших запасов того же наименования, включая начальный остаток. Найденную таким образом средневзвешенную стоимость единицы запасов умножают на количество запасов соответствующего наименования, отпущенного в текущем месяце в производство.

Пример расчета стоимости бумаги в сфере осуществления полиграфических работ методом средней себестоимости приведен в табл. 5.1.