Куперс

Научно исследовательский университет «МИЭТ»

Самостоятельная работа

по курсу

«Основы бизнеса»

на тему

«Создание кооператива по производству декоративных изделий для садового участка»

Выполнила: Петракова И.Д.

ЭУВ-46

Проверил: Тихонов Р.Р.

Москва 2015

ОКВЭД 20.30 Производство изделий из дерева

Производство декоративных изделий.

Требуется средств:

На оборудование: 146 300 р.

На персонал: 1 440 000,00р.

На аренду за год: 378 000,00р.

Дачный или приусадебный участок — это территория, которая предназначена для полноценного отдыха в окружении уютной обстановки, под звуки природы, в дали от городской суеты. Поэтому каждый из нас уделяет большое значение дизайну ландшафта. От наличия даже небольших декоративных элементов общая обстановка приобретает особый умиротворяющий стиль. Можно долго выбирать те или иные стилевые предпочтения в оформлении дачной или приусадебной территории, а можно довериться традиционности и классике, интересные проявления которых обеспечат неповторимый антураж.

Сегодня большой популярностью пользуются декоративные изделия для сада из дерева. Такой материал, как дерево, является классическим решением. Следует отметить, что дерево никогда не выходит из моды. Мы уже привыкли к интерьерам «под дерево”, к отделке фасадов загородных домов и коттеджей деревом. Изысканную изюминку внесут декоративные изделия из дерева под старину в общий дизайн дачного или приусадебного участка. Использование таких изделий формирует дизайн «под старину» или, как его еще называют, деревенский стиль. Наличие деревянных изделий под старину на территории вашего сада подчеркнет умелый дизайнерский ход – сочетание простоты и соответствия модным тенденциям.

SWOT-анализ

Сильные стороны -продукция массового потребления -систематический анализ потребительских предпочтений -конкурентоспособный уровень цена/качество -широкий ассортимент качественной продукции -высококвалифицированный персонал -эффективное использование производительских мощностей -рост производительности труда -снижение трудоемкости продукции -правильная и корректно сформулированная миссия и цель предприятия

2. Слабые стороны -неизвестность на рынке -нестабильный уровень цен на сырье -высокая конкуренция -недостаточное внимание мотивации персонала

Возможности -проникновение на новые рынки -разработка товаров для новых групп потребителей -ослабление законодательных ограничений

4. Угрозы -сильные (узнаваемые, развитые) конкуренты — рост доли импорта -значительное повышение рост цен на аренду -потеря хороших поставщиков -нестабильная экономическая ситуация в стране -снижение покупательной способности потребителя

Предприятие будет работать как производственный кооператив, так как это экономически и юридически более целесообразно.

Основные характеристики организационно-правовой формы:

Характеристика	Пояснение
Определение	Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является коммерческой организацией. (Ст. 107 ГК) Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива. (Ст. 107 ГК)
Количество участников	Число членов кооператива не должно быть менее пяти. (Ст. 108 ГК)
Минимальный уставный капитал	Минимальный размер уставного капитала равен одной тысяче минимальных размеров месячной оплаты труда
Срок деятельности	Не ограничен
Учредительные документы	Учредительным документом производственного кооператива является его устав, утверждаемый общим собранием его членов. (Ст. 108 ГК)
Органы управления	Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов. В кооперативе с числом членов более пятидесяти может быть создан наблюдательный совет, который осуществляет контроль за деятельностью исполнительных органов кооператива. Исполнительными органами кооператива являются правление и (или) его председатель. Они осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива и подотчетны наблюдательному совету и общему собранию членов кооператива. Членами наблюдательного совета и правления кооператива, а также председателем кооператива могут быть только члены кооператива. Член кооператива не может одновременно быть членом наблюдательного совета и членом правления либо председателем кооператива. (Ст. 110 ГК)
Фирменное наименование	Фирменное наименование кооператива должно содержать его наименование и слова «производственный кооператив» или «артель». (Ст. 107 ГК)

Предприятие представляет собой производство декоративных изделий для садового участка, базируется в Московской области, г.Солнечногорск с площадью производственного цеха – 170 м2, склада готовой продукции и сырья –64 м2 и офисных кабинетов – 16 м2. Предприятие имеет хорошую транспортную доступность, современное производительное оборудование и квалифицированный штат.

Продукция представляет собой деревянные изделия (мельницы, телеги, мостики)

Маркетинговый план

	Что?	Зачем?	Когда?	Как?	Почем?	Кто?
Продукт	Декоративные изделия для сада	Атмосфера уюта и комфорта	Изделия выйдут на рынок после разработки	Аккуратные и качественные изделия	Стоимость одного изделия будет составлять около 9000 рублей за штуку
Цена	Цена составляет около 9000 рублей	Такая цена обуславливается большой конкуренцией	Такая цена будет актуальна до изменения цен на рынке	Со временем цена будет изменятся под действием инфляции	Объем продаж в месяц будет составлять около 100 штук	Для заказов от 2 штук предоставляется скидка соразмерно заказу
Место	Торговля осуществляется через Интернет	Продажи будут осуществляться по всей России	Заказ можно делать по почте или сайт в любое время суток	Сайт будет заказан на аутсорсинге, будут заключены договоры со службами доставки	Стоимость сайта незначительная по сравнению со стоимостью другого оборудования, стоимость поддержания сайта очень низкая	Клиентам необходим выход в сеть для покупки
Реклама	Реклама будет производиться в сети, а так же на специализированных выставках декоративных изделий, а так же рассылка по почте	Необходимо привлекать больше клиентов	Сайт будет создан сразу	Необходим сайт и рекламные брошюры	Сайт окупится в течение месяца продаж, при использовании оплаты за рекламу в сети, например, Яндекс-директ и др. в течение трех месяцев	Вся реклама нацелена на самые разные слои клиентов

Персонал
Должность	Численность	Оклад	Зарплата	Служебные обязанности
Менеджер по продажам		50 000,00р.	50 000,00р.	Разработка стратегии и плана по всем направлениям. Работа с клиентской базой‚ мониторинг‚ аналитика‚ статистика.
Мастера		30 000,00р.	120 000,00р.	Изготовление готовой продукции
Итого:			170 000,00р.

Список оборудования
Тип	Количество (шт)	Поставщики	Общая стоимость
СФ-4-5 СТАНОК ФРЕЗЕРНЫЙ ЧЕТЫРЕХСТОРОННИЙ ПЯТИШПИНДЕЛЬНЫЙ		Компания «Магр»	120 800
БПМ ПОЛИРОВОЧНЫЙ БАРАБАН		Компания «Магр»	25 500
Итого:			146 300

Предварительный баланс на начало деятельности:

Актив
Материальные внеоборотные активы
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы
Запасы
Денежные средства и денежные эквиваленты
Финансовые и другие оборотные активы
БАЛАНС
Пассив
Капитал и резервы
Долгосрочные заемные средства
Другие долгосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность
Другие краткосрочные обязательства
БАЛАНС
Предварительный баланс на конец производственного года:
Актив
Материальные внеоборотные активы
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы
Запасы
Денежные средства и денежные эквиваленты
Финансовые и другие оборотные активы
БАЛАНС
Пассив
Капитал и резервы
Долгосрочные заемные средства
Другие долгосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность
Другие краткосрочные обязательства
БАЛАНС

Инвестиционный план

Наименование показателей
Выручка от реализации Объем продаж Цена единицы продукции	100 шт 9000 руб	100*9000=900 000 руб 900 000*12=10800000 руб
Затраты на производство реализованной продукции Сырье и материалы ФОТ Аренда Реклама, транспорт	2.1 2 000 000 руб 2.2 170 000*12= 2 040 000 руб 2.3. 378 000 2.4.50000 * 12= 600000руб Всего:3 218 000 руб.
Результат от реализации	10800000 руб
Балансовая прибыль	8 302 000
Платежи в бюджет	1 660 400 руб
Чистая прибыль	6 641 600 руб

Рабочий день начинается с 9 утра и заканчивается в 6 вечера, на обед отводится один час.

Рассчитать четыре группы финансово-экономических показателей

Данная группа показателей характеризует долю прибыли на единицу вкладываемых затрат.

• Рентабельность собственного капитала – показывает отношение чистой годовой прибыли (после налогооблажения) к величине собственного капитала на конец отчетного пероида.

R(1г) = ЧП/Кс=0

R(2г) = ЧП/Кс=6 641 600 /200000=33.2

Характеризует доходность от всех видов деятельности п/п в расчете на 1 рубль собственных средств, т.е. на 1 руб. Вложенных средст фирма получает 4,3 рубля прибыли.

• Рентабельность используемого капитала – показывает отношение прибыли до налогооблажения к величине собственного капитала и долгосрочных обязательств. Характеризует эффективность использования как собственного, так и привлеченного капитала.

R(1г)=П/Ксид=0

R(2г)=П/Ксид=8 302 000 /200000=41.51

Данный показатель свидетельствует об эффективном использовании капитала.

• Рентабельность продукции – показывает отношение годовой прибыли (сумма балансовой прибыли и выплат по процентам за кредит, включаемые в себестоимость) к годовой себестоимости выпускаемой продукции за вычетом выплат по кредиту:

Rпр(1г)=(П+%кр)/С=0

Rпр(2г)=(П+%кр)/С=8 302 000 /3 218 000 =2.58

Предприятие с 1 руб. затрат, вложенных в производство и реализацию продукции, получает 2.58 руб. прибыли, что является приемлимой величиной.

• Норма прибыли (коммерческая маржа) – показывает отношение годовой прибыли к выручке от реализации:

P(1г)=(Пг+%кр)/В=0

P(2г)=(Пг+%кр)/В=8 302 000 /11 520 000 =0,72

Данный показатель отражает уровень конкуренции, ценовую тактику, эффетивность производства. Норма прибыли позволяет определить соотношение между затратами и выручкой.

Показатели затратоемкости – показывают долю элемента затрат в выручке от реализации.

1. Зарплатоемкость – показывает удельный вес фонда оплаты труда в выручке.

Ззп(1г)=L/В=0

Ззп(2г)=L/В=2 040 000 /11 520 000 =0,18

На каждый рубль выручки приходиться 18 копеек затрат на оплату труда.

1. Арендоемкость – показывает удельный вес сумм аренды в выручке.

Зар(1г)=Sар/В=0

Зар(2г)=Sар/В=378 000/11 520 000 =0,03

На каждый рубль выручки приходиться 3 копейки затрат на аренду.

1. Затратоемкость сбыта – отражает удельный вес затрат на реализацию продукции (доставка, реклама) в выручке от реализации.

Зрл(1г)=Sрл/В=0

Зрл(2г)=Sрл/В=600000/11 520 000 =0,05

На каждый рубль выручки приходиться 5 копеек затрат на сбыт.

2 группа. Показатели финансового состояния.

1. Общей коэффициент ликвидности (коэффициент покрытия) – отношение суммы оборотных средств за период к величине краткосрочных обязательств за этот же период. Позволяет установить, в какой степени текущие активы покрываются краткосрочные обязательства.

Клобщ(1г)=ОС/Кр=500000/250000=2

Клобщ(2г)=ОС/Кр=300000/500000=0,6

Это означает, что на каждый рубль краткосрочных обязательств имеется 2 (0,6) руб. оборотных средств, что в начале отчетного периода характеризует достаточно надежное покрытие долгов. Но в конце отчетного периода, показатель падает ниже 1, что дает основания признать фирму не платежеспособной, хотя в нашем случае очевидна закупка основных средств на деньги краткосрочных заемов.

1. Коэффициент быстрой ликвидности – отношение суммы высоколиквидных оборотных средств за период (суммы денежных средств и дебиторской задолженности) к величине краткосрочных обязательств за этот же период.

КЛбстр(1г)=(ДС+ДЗ)/Кр=250000/250000=1

КЛбстр(2г)=(ДС+ДЗ)/Кр=250000/500000=0,5

Отражает прогноз платежных возможностей предприятия при условии своевременных расчетов с кредиторами. Так как наше предприятие находиться на стадии развития и вложения денежных средств в производство, показатель на конец отчетного периода уменьшился.

1. Доля собственных средств в общем капитале (имуществе) фирмы) – показывает отношение величины собственных средств к сумме всех средств.

Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции. Они сами с учетом конъюнктуры спроса и предложения должны устанавливать цены на производимую продукцию.

В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает, на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы, и необходима для определения себестоимости отдельных видов изделий.

Различают затраты прямые, которые связаны с производством определенных видов продукции и прямо относятся на тот или иной объект калькуляции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и относимые на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (заработной плате, прямым расходам, производственной площади и т.д.).

В рыночной экономике существует классификация издержек на явные, принимающие форму прямых платежей: зарплата менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и др., и неявные — это альтернативные издержки использования ресурсов. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, неявные (имплицитные) издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Постоянные затраты — это затраты, величина которых не зависит от объема производства продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта. Даже при нулевом объеме производства продукции величина их остается неизменной и сохраняется определенный промежуток времени. К ним относится арендная плата за производственные помещения, повременная заработная плата и т.д.

Переменные затраты — затраты, величина которых зависит прямо пропорционально от объема производства. Примером переменных затрат являются затраты на сырье и материалы, топливо, сдельную заработную плату и др.

Постоянные затраты не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется при планировании и сравнительном анализе.

В зависимости от характера технологического процесса все производства можно подразделить на добывающие и обрабатывающие.

К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение различных продуктов природы из недр земли, лесов и вод. В таких производствах отсутствуют затраты сырья и основных материалов па получаемый продукт, который является даром природы.

К обрабатывающим относятся такие производства, в которых осуществляется переработка сырья промышленного и сельскохозяйственного происхождения.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

• — анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
• — анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;
• — анализ структуры затрат, ее динамики;
• — факторный анализ себестоимости по статьям;
• — изучение расходов по обслуживанию производства и управлению;
• — анализ потерь от производственного брака;
• — выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости может проводиться ретроспективно, а также быть оперативным, предварительным, прогнозным.

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1,5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов.

Для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий, применяется показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

Наиболее известный и широко используемый на практике обобщающий показатель — затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции (Сз/Т). Он позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности и определяется делением суммы затрат на производство товарной продукции (3) на ее объем (ТП):

На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:

• — изменение структуры выпущенной продукции;
• — изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• — изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• — изменение цен на товарную продукцию.

Используя способы абсолютных разниц, цепных подстановок, можно определить влияние каждого из них на Сз/Т.

Показатель Сз/т не только обеспечивает сопоставимость себестоимости по сравнению с предшествующими периодами на одном предприятии, по и способен дать оценку уровня себестоимости и выполнения заданий по промышленным объединениям, отраслям и промышленности в целом.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции, исчисляемый в копейках, характеризует не только уровень себестоимости, но и рентабельность выпущенной продукции. Например, если затраты на 1 руб. составляют 85 коп., то это означает, что после реализации предприятие получит 15 коп. прибыли на каждый рубль продукции исходя из стоимости ее в оптовых ценах предприятия.

Изменение фактических затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с запланированными обусловлено несколькими факторами, как зависящими, так и не зависящими от предприятия. К ним относятся: изменение структуры и ассортимента товарной продукции по сравнению с запланированной; изменения цен на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и тарифов на энергию и грузовые перевозки, а также изменение цен на продукцию.

Факторы, оказывающие влияние на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, изменяют и прибыль от произведенной товарной продукции. Если под влиянием того или иного фактора затраты на 1 руб. снижаются, то прибыль возрастает. При этом объем созданной товарной продукции не оказывает влияния на относительный показатель затрат на 1 руб., прибыль же в значительной степени зависит от объема продукции, так как она определяется как разница между стоимостью продукции в оптовых ценах и полной себестоимостью. Чем больше продукции в оптовых ценах создано при определенном уровне затрат, тем больший размер прибыли может быть получен при производстве продукции

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции являются следующим этапом углубленного анализа себестоимости, и с той же целью проводится изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат проводится по следующим направлениям:

• 1) анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;
• 2) анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;
• 3) анализ прямых материальных и трудовых затрат;
• 4) анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

В работе под редакцией В. И Стражева приводится методика анализа структуры и динамики себестоимости, включающая расшифровку отклонений за счет норм и цен по отельным видам израсходованных материалов.

Данная методика состоит в том, что рассчитывается показатель фактического расхода по плановым ценам, который позволяет выявить влияние обеих составляющих. Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности при анализе целесообразно составить таблицу следующей формы (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономики.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат (Зф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (Зпфтп) в целом по всей товарной продукции (±3) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью ±3С):

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (3п) и умножения на 100:

Но в этом расчете не видны конкретные причины отклонений расхода в натуральном выражении, т.е. неясно, на какой операции возникли эти отклонения. Это можно установить лишь на основании первичных документов, применяемых для контроля за использованием материалов. Причинами отклонений из-за несоблюдения норм могут быть некачественные материалы, что приводит к увеличению отходов, замене марки материала и др.

В число причин перерасходов за счет изменения цены, как правило, входит увеличение транспортно-заготовительных расходов. Это увеличение также устанавливается при подробном рассмотрении первичных и сводных бухгалтерских документов, учетных регистров по приобретению сырья и материалов и распределению транспортно-заготовительных расходов.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались крупные перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит от изменения объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

Расчет размера влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых (±ПЗ) производится следующим образом.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (±ПЗтп) рассчитывается путем умножения недовыполнения (-) или перевыполнения (+) плана по товарной продукции в процентах (±ТП) на плановую величину прямых затрат (ПЗп):

Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (±ПЗстр) находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам, фактического объема структуры товарной продукции (П3пфтп), суммы прямых затрат по плану, рассчитанной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции (ПЗп), и отклонения прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (ПЗтп):

Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий (±ПЗС/С) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактические объем и структуру

продукции (ПЗф), и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции (ПЗПфТП):

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа и управления себестоимостью применяется форма аналитической таблицы (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Анализ прямых материальных и трудовых затрат

В себестоимости продукции материальные затраты имеют большой удельный вес; в отдельных отраслях промышленности их доля превышает 90—95% всех затрат.

Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок в рыночных условиях, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание и место в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Совокупное влияние всех факторов на отклонение фактически материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру выпущенной товарной продукции, определяется для большинства предприятий разных отраслей тремя основными факторами, сокращенно названными: «за счет норм» ±НРМ, «за счет цен» ±ЦМИ и «за счет замены» ±ЗМИ. Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (±НРмі) и цены (±Цмі) заменяющего материала от нормы расхода (±НРМі) и цены (±Цмі) заменяемого материала.

Влияние фактора ±ЧИМ (отклонение от чистого веса изделия) определяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия (ЧИф) и его плановой величиной (ЧИП) на плановую цену материала (Цпм):

Влияние фактора ±ВОи (отклонение возвратных отходов) рассчитывается как произведение разности между фактической величиной возвратных отходов (ВОф) и плановой их величиной, приходящейся на фактически выпущенную продукцию (ВОпфи), на разность между плановой ценой материала (Цпм) и среднеплановой ценой возвратных отходов (Цпво):

Влияние фактора ±БОи (отклонение безвозвратных отходов) определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов (БОф) и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции (БОпфп) на плановую цену материала (Цпм):

Влияние фактора ±ЦМ (отклонение цены материала) рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала (ЦфМ) и его ценой по плану (Цпм) па фактическое количество израсходованного материала на данное изделие (РФфи):

Влияние фактора ±Цво (изменение структуры возвратных отходов, которая находит выражение и изменение средней цены возвратных отходов) исчисляется как произведение разности фактических и плановых средних цен возвратных отходов (Цфво – Цпво) на фактически полученное их количество (ВОфИ):

Влияние фактора ±ЦСМ (изменение структуры смеси или рецептуры использованных материалов (сырья), которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси) определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходованной смеси (ЦфСМ М — Цпсмм) на фактическое количество израсходованной смеси на одно изделие (СМфИ):

Влияние факторов на материальные затраты от замены материалов определяется следующим образом.

Влияние отклонения норм расхода материалов (±НРЗМ) в результате замены рассчитывается как произведение разности между нормой расхода заменяющего материала (РМнм/) и нормой расхода заменяемого материала (PMнмj) на цену заменяемого мате-иала (Цмj):

В свою очередь, фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы «за счет норм».

Влияние отклонения цен на материалы в результате их замены (±ЦЗМ) определяется как произведение разности между ценой заменяющего материала (Цнш) и ценой заменяемого материала (Цмj) на количество расхода заменяющего материала по норме (РМНМj):

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, а также работников, по вине или инициативе которых произошло влияние этих факторов.

При таком исследовании все больше проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенности их технологии и организации, а также системы управления. Аналогичным образом изучаются затраты по статье «Заработная плата».

• Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / под ред. В. И. Стражева. Минск : Вышэйшая школа, 1997.

Затраты на производство и реализацию продукции, услуг.

1. Издержки производства, содержание, сущность. Себестоимость услуг, продукции.

2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции.

3. Смета затрат на производство.

4. Калькуляция затрат на производство и реализацию единицы продукции

5. Направления снижения себестоимости продукции.

Издержки производства, содержание, сущность. Себестоимость услуг, продукции.

Процесс производства продукции связан с затратами живого и овеществленного труда. Совокупность этих затрат называют издержками производства.

Одна часть издержек производства, связанная непосредственно с изготовлением и реализацией продукции, представляет собой себестоимость. Вторая часть – в виде налогов и отчислений на основе законодательства.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и др. затрат.

В укрупненном виде себестоимость продукции включает:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, т.е. затраты живого (зарплата промышленно-производственного персонала) и прошлого, овеществленного в предметах (сырье, материалы, топлива и т.д.) и средствах труда (амортизация основных средств и нематериальных активов).

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья в виде, например, за воду, забираемую предприятием из водохозяйственных систем.

3. Затраты на подготовку и освоение производства, т.е. расходы, которые не связаны с выпуском продукции в данном периоде, осуществлены раньше, при проектировании изделия, а в себестоимость включаются в данном периоде.

Себестоимость характеризует качественную сторону деятельности предприятия, экономическую эффективность производства.

Этот показатель отражает степень использования материальных и трудовых ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, уровень организации производства и труда, рациональность управления предприятием.

Себестоимость входит в состав цены, и ее уровень определяет прибыль.

При формировании затрат на производство продукции в зависимости от степени ее готовности различают:

1. технологическая себестоимость – это сумма затрат на выполнение технологических операций;

2. цеховая себестоимость – это технологическая себестоимость «+» затраты мастерских, ателье, цехов, занятых оказанием услуг и изготовлением продукции;

3. производственная себестоимость – расходы предприятия в целом на производство продукции, т.е. цеховая себестоимость «+» общехозяйственные расходы;

4. полная себестоимость – это затраты на производство и сбыт (реализацию) продукции, т.е. производственная себестоимость «+» внепроизводственные расходы (коммерческие).

Классификация затрат на производство и реализацию продукции.

Для планирования учета и анализа все затраты на производство и реализацию продукции объединяются в однородные группы по определенным классификационным признакам.

1. В зависимости от цели расчета себестоимости продукции различают:

• По экономическим элементам затрат на производство и реализацию всей предусмотренной к выпуску продукции (смета затрат).

• По калькуляционным статьям затрат на единицу продукции (калькуляция).

1. В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы изделия они подразделяются:

• Прямые затраты (непосредственно связаны с производством продукции и включаются в себестоимость на основе установленных технологией норм и специфики изделия: затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная зарплата производственных рабочих), планируются и учитываются по каждому изделию.

• Косвенные расходы (связаны с работой цеха, предприятия в целом по изготовлению многих или всех видов выпускаемой продукции). Их нельзя прямо отнести на себестоимость единицы изделия. Косвенные расходы распределяются между изделиями и включаются в себестоимость пропорционально какой-то условной базе, за которую принимается основная заработная плата производственных рабочих или станко-часы, отработанные оборудованием при изготовлении изделия. К косвенным расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы (внепроизводственные расходы пропорциональны производственной себестоимости). Планируются и учитываются в целом по предприятию.

1. По признаку зависимости затрат от объема производства:

• Условно-переменные (затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства и изменяющиеся пропорционально его изменению: затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих).

• Условно-постоянные (затраты не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема производства: общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

1. В зависимости от степени однородности затраты подразделяются на:

• Простые (однородные по экономическому содержанию затраты: затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата, износ специального инструмента).

• Комплексные (состоят из нескольких экономических элементов: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства).

1. По экономической роли в формировании себестоимости продукции:

• Основные (непосредственно связанные с изготовлением продукции: затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию для технологических целей, основная заработная плата производственных рабочих).

• Накладные (связанные с созданием необходимых условий для обслуживания технологического процесса производства продукции: общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы).

1. В зависимости от времени возникновения затрат и времени их включения в себестоимость продукции затраты могут быть:

• Текущими (возникают и относятся на себестоимость продукции в отчетном периоде: стоимость сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, основная зарплата производственных рабочих, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, возмещение износа спец. инструментов, внепроизводственные расходы).

• Расходы будущих периодов (возникают и накапливаются до начала производства новой продукции, а списываются на себестоимость в виде расходов на подготовку и освоение производства пропорционально количеству изделий в течение года либо полностью, если это изделие одно).

• Предстоящие затраты (расходы еще не возникшие, они пропорционально включаются ежемесячно в себестоимость каждого изделия: оплата отпусков, ремонт оборудования). Такое списание расходов обеспечивает равномерное распределение затрат во времени.

Количественное соотношение отдельных элементов затрат в себестоимости продукции образует ее структуру.

Анализ структуры себестоимости по экономическим элементам позволяет составить общую характеристику затрат на производство – трудоемкое, материалоемкое, фондоемкое.

Анализ структуры по статьям калькуляции позволяет сделать такую же оценку, но применительно к конкретным видам изделий и предусмотреть мероприятия по снижению себестоимости продукции, учитывая влияние затрат на какой-либо ее вид, на затраты в целом по предприятию.

На предприятиях, выпускающих более трудоемкую продукцию, главное внимание должно быть уделено мероприятиям по повышению производительности труда.

На отличающихся высоким удельным весом материальных затрат – экономии сырья, материалов; внедрению более дешевых и легких искусственных материалов, заменителей натурального сырья.

На фондоемких производствах – снижение простоев оборудования, увеличение объемов производства.

Продукция предприятий добывающей, электронной и радиопромышленности – трудоемкая; легкой, пищевой и строительной промышленности – материалоемкая; химической и цветной металлургии – энерго и топливоемкая; нефтедобычи и выработки гидроэнергии – фондоемкая.

Структура себестоимости зависит от ряда факторов:

• Уровня автоматизации и механизации производственных процессов;

• Особенностей конструкции изделия, технологического процесса, унификации и стандартизации изделия;

• Уровня концентрации, специализации и кооперирования производства;

• Квалификации кадров, их навыков в изготовлении продукции.

Смета затрат на производство.

Затраты, образующие себестоимость всей продукции, группируются по экономическим элементам в соответствии с «Положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Документ, в котором осуществляется такая группировка, называется сметой затрат.

Себестоимость продукции, рассчитанная по экономическим элементам затрат дает возможность:

1. определить общий объем ресурсов, затраченных на выполнение плана производства и реализации продукции независимо от того, на какой конкретный вид продукции или работы они были использованы, и в какой степени готовности продукция находится;

2. выявить структуру затрат на производство в целом;

3. установить потребность предприятия в материальных, трудовых, финансовых ресурсах;

4. увязать план себестоимости с планами материально-технического снабжения, по труду и финансам.

Содержание групп затрат:

1. «Материальные затраты».

Стоимость приобретенных со стороны сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии на основное, обслуживающее и вспомогательное производство с учетом транспортно-заготовительных расходов, налогов и таможенных пошлин на импорт; стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе производства и не используемых по прямому назначению (вычитается плата за землю; налог за пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды, экологическая стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями).

1. «Расходы на оплату труда».

Затраты на оплату труда руководителей, специалистов, служащих и рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производства; премии за производственные результаты работы всех категорий работающих, надбавки за профессиональное мастерство и доплаты за работу в ночное время или вредные условия труда, оплата ежегодных отпусков, компенсаций, гособязанностей, подъемных, оплата по трудовым соглашениям и договорам подряда внештатного персонала.

1. «Отчисления на социальные нужды».

Обязательные отчисления по установленным законодательством, ставкам в фонд социальной защиты населения.

1. «Амортизация основных средств и нематериальных активов».

Отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и нематериальных активов («ноу-хау», конструкторская и технологическая документация, программные документы; право на товарные знаки и марки, места на товарных биржах, права пользования природными ресурсами, землей и т.д.), включая собственные и арендованные.

1. Прочие затраты.

Отражается: оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, сберкасс, сигнализации; консультаций, аудиторских рекламных услуг, за охрану; вознаграждение работникам за изобретение и рационализаторское предложение; арендная плата за имущество краткосрочные и долгосрочные платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; чрезвычайный налог и отчисление в фонд занятости; налог на таможенные пошлины по экспорту; отчисление в инновационный фонд; государственная пошлина, местные налоги и сборы, относимые на себестоимость.

Калькуляция затрат на производство и реализацию единицы продукции

Определение издержек, связанных с производством и реализацией единицы продукции, называется калькулированием, а документ, в котором они отражаются – калькуляцией.

Классификация по калькуляционным статьям расходов дает возможность:

1. Определить себестоимость единицы изделия, а следовательно и его цену.

2. Соизмерить затраты на производство с уровнем предлагаемой покупателем цены.

3. Охарактеризовать место возникновения затрат и их целевое назначение.

4. Определить структуру затрат и характер производства –материалоемкое, трудоемкое, энергоемкое, фондоемкое, что позволяет управлять ассортиментом товаров, особенно в условиях ограниченных ресурсов.

Перечень статей затрат, их состав и метод распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости исходя из характера продукции и структуры управления производством.

Наиболее типичная для предприятий легкой промышленности следующая группировка затрат по калькуляции:

1. Статья «Основные материалы».

Включаются затраты на ткань, нитки, пуговицы и т.д., т.е. на материалы, используемые непосредственно для изготовления изделия. Из затрат «Основные материалы» исключается стоимость возвратных отходов (реализованные).

Затраты на материалы включаются в калькуляцию с учетом транспортно-заготовительных расходов и уценки маломерных остатков.

1. Статья «Энергия на технологические цели».

Затраты на энергию, которая расходуется в процессе производства данной продукции.

1. Статья «Основная заработная плата производственных рабочих» (Зосн).

Сюда включается основная зарплата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделия, на основании трудоемкости работ.

1. Статья «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» (Здоп).

Отражает выплаты, предусмотренные законодательством за не проработанное в производстве время (исключая простои); оплата ежегодных и учебных отпусков, компенсации, оплата льготных часов подросткам, кормящим матерям.

1. Статья «Отчисления в фонд социальной защиты населения» (Осз).

.

1. Статья «Отчисления в фонд содействия занятости и чрезвычайный налог».

Расходы на переподготовку и подготовку рабочих для предприятий. Расходы, связанные с предупреждением последствий Чернобыльской аварии.

1. Статья «Расходы на подготовку и освоение производства».

Сюда включаются затраты на освоение новых производств, технологических процессов, агрегатов и видов продукции. На эти расходы составляют плановые сметы. Они аккумулируются в виде расходов будущих периодов и включаются в калькуляцию полностью или частично (например, 18% от Зосн).

1. Статья «Общепроизводственные расходы».

Сюда включаются расходы на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала цеха , вспомогательных рабочих; амортизация; расходы на ремонт основных средств; охрану труда работников; сигнализацию, отопление, освещение, водоснабжение цехов и др.(например 80% от 3осн.).

1. Статья «Общехозяйственные расходы».

Включаются: заработная плата персонала управления предприятием; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы и др. (например, 110% от Зосн).

Сумма затрат по 9-ти статьям, перечисленных выше, составляют производственную себестоимость.

1. Статья «Внепроизводственные расходы».

Сюда включаются расходы на производство или приобретение тары, упаковку, погрузку, участие в выставках (например,1% от производственной себестоимости).

1. Статья «Отчисления в инновационный фонд» (0,25% от производственной себестоимости).

Сумма производственной себестоимости, 10-ой, 11-ой статей составляет полную себестоимость.

Направления снижения себестоимости продукции.

В условиях рыночной экономики снижение себестоимости выпускаемой продукции имеет особое значение, т.к. она является реальным источником повышения прибыли, экономического и социального развития коллектива.

Направление снижения себестоимости продукции называют резервами.

Эти резервы классифицируют по трем направлениям:

1. Повышение технического уровня производства.

Внедрение прогрессивного оборудования и новых технологических процессов, механизации и автоматизации, применение новых материалов.

Мероприятия этой группы снижают себестоимость продукции за счет уменьшения расхода материалов, уменьшение трудоемкости изготовления продукции, сокращение брака и простоев оборудования.

Экономия от снижения себестоимости изделия (Э) по этому направлению определяется, по следующей формуле:

,где

S1 и S2 – себестоимость изделия до и после внедрения мероприятия соответственно, руб.

N2 – количество изделий, изготовленных после внедрения мероприятия.

Экономию, полученную за счет снижения расходов материальных ресурсов (Эм), определяется по следующей формуле:

,где

М1, М2 – норма расхода материалов до и после внедрения мероприятия соответственно, м2;

Ц – цена единицы материальных ресурсов, руб.

Экономия за счет снижения трудоемкости изготовления изделия (Эт) определяется по следующей формуле:

,где

Т1 и Т2 – трудоемкость изготовления изделия соответственно до и после внедрения мероприятия, нормо-час;

С – стоимость одного нормо-часа работы, руб.

1. Улучшение организации производства и труда.

Внедрение автоматизированных систем управления производством, автоматизации рабочих мест специалистов, использование компьютерной техники при проектировании изделий.

Мероприятия этой группы снижают себестоимость продукции за счет сокращения транспортных расходов, расходов по управлению производством, снижение трудоемкости изготовления изделий, норм расхода материальных ресурсов, что повышает объем выпуска изделий и снижает условно-постоянные расходы.

1. Увеличение объема производства продукции и изменение ее структуры.

Обеспечивает полную пропорциональную загрузку оборудования и снижает себестоимость единицы продукции за счет уменьшения условно-постоянных расходов (экономия на амортизационных расходах).

Одним из важнейших показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятия является себестоимость продукции (работ, услуг), которая представляет собой выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

Источники информации:

• основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимости продукции (работ, услуг);

• бухгалтерский баланс организации;

• отчет о прибылях и убытках;

• расшифровка отдельных доходов и расходов.

• плановые и отчетные калькуляции формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Данные статического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

При анализе себестоимости оперируют двумя эк. группировками затрат: 1) по эк. элементам и 2) по калькуляционным статьям себестоимости.

Для анализа структуры и динамики затрат на производство по эк. элементам используется таблица с данными, в кот.перечисляются элементы затрат и отражается их сумма в млн. руб. и удельный вес в % за период в несколько лет.

Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения.

Затраты по экономическим элементам – это расходы как на готовые изделия (вцелом), так и на незавершенное производство. Их группировка и анализ показывает, что израсходовано на выпуск продукции.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить, проанализировать материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость, установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

(Различают и анализируют условно–постоянные и переменные затраты. Условно-постоянные затраты не изменяются (по абсолютной сумме) с ростом или уменьшением выпуска и реализации продукции.

Переменные же затраты наоборот изменяются соответственно изменению объема выпуска и реализации продукции.

В процессе анализа изучается структура затрат и её динамика. Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдельных элементов затрат за ряд отчетных периодов или фактических с плановыми.

Выполнение плана по себестоимости продукции анализируется путем сопоставления фактической себестоимости, в ценах принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции.)

1. Анализ сметы затрат на производство.

Анализ сметы затрат на производство и реализацию продукции производится с целью контроля за расходованием средств на всю деятельность субъекта, выявления резервов их снижения.

В смете затрат все расходы, произведенные субъектом, группируются по экономическому содержанию (то есть независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Анализ сметы затрат осуществляется путем сравнения удельного веса фактических затрат с плановыми (нормативными) данными и с данными за предыдущий отчетный период.

Сравнение удельных весов соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменения уровня издержек, обусловленных степенью специализации, внедрения новой техники и другое.