Куперс

Учет расчетов с поставщиками и покупателями ведет бухгалтер в любой фирме. Это основные и наиболее распространенные операции. В статье повторим учет расчетов с поставщиками и подрядчиками кратко.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется с использованием счета 60, на котором отражаются расчеты за приобретенные товары с поставщиками, работы и услуги с подрядчиками и(или) исполнителями.

Расчеты с поставщиками, проводки

Аналитический учет должен быть организован по каждому поставщику (подрядчику, исполнителю), если расчеты плановые (договорные). Если взаимоотношения разовые, аналитика организуется по каждому счету на оплату.

Кроме того, к счету однозначно открывают два субсчета:

• 60-р — расчеты, по кредиту которого отражается задолженность перед поставщиками (подрядчиками) за приобретенные товары, работы и услуги в сумме, включающей в себя НДС. По дебету этого счета отражается погашение задолженности оплатой или иным способом;
• 60-ва — оплата поставщику (проводка) авансом, по дебету которого отражаются суммы, перечисленные поставщикам предоплаты.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводки:

Дт 60-ва Кт 51, 52	Перечислена предоплата за поставку
Д 08, 10, 41, 20, 26, 44 Кт 60-р	Отражены поступившие от поставщика товары, работы, услуги, материалы, др.
Дт 60-р Кт 60-ва	Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг
Д 19 Кт 60-р	Отражен НДС, предъявленный в стоимости поставки
Д 60-р Кт 51, 52	Задолженность перед поставщиком погашена

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в балансе

Так, кредитовое сальдо по счету 60 говорит о том, что вы не оплатили поставщику осуществленную поставку. В бухгалтерском балансе такая задолженность отражается в составе краткосрочной кредиторской задолженность в разделе V по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

И, соответственно, дебетовое — это задолженность поставщика по поставке, оплаченная вами авансом. В балансе такие суммы отражаются в активе в составе дебиторской задолженности по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

И кредиторская и дебиторская задолженности в зависимости от сроков их погашения должны подразделяться на долгосрочную (срок погашения свыше 12 месяцев) и краткосрочную (погасится в течение 12 месяцев).

Неотфактурованные поставки

Часто случается, что товары (сырье, материалы) поступают от продавцов без сопроводительных документов — товарной или товарно-транспортной накладной. Такие поставки называют неотфактурованными, и для отражения такой поставки в учете бухгалтер покупателя должен самостоятельно составить акт о приемке. Акт лучше всего составить по унифицированной форме ТОРГ-4 или М-7. Стоимость принимаемых ценностей в акте указывается по учетной стоимости без НДС — по договору или ориентируясь на предыдущие поставки (п. 39 Приказа от 28.12.2001 № 119н).

Если позже по поступившей от продавца накладной выявится несовпадение цены поставки с учетной ценой, в учете делаются корректировочные проводки на сумму разницы в ценах (п. 40 Приказа от 28.12.2001 № 119н, пп. 2 и 4 ПБУ 21/2008).

Проводки на корректировку стоимости по накладной:

1. Цена по накладной выше, чем учетная:
   • Дт 10, 41 Кт 60 — увеличена стоимость товаров еще не реализованных и не переданных в производство;
   • Дт 90 Кт 60 — увеличена себестоимость товаров, переданных или реализованных на дату поступления накладной, но в текущем году;
   • Дт 91 Кт 60 — увеличена себестоимость товаров, переданных или реализованных на дату поступления накладной, но в прошедшем году.
2. Цена по накладной ниже учетной:
   • Дт 10, 41 Кт 60 — сторно разницы в стоимости товаров, еще не реализованных и не переданных в производство;
   • Дт 90 Кт 60 — сторно на сумму разницы в цене. Уменьшена себестоимость товаров, переданных или реализованных на дату поступления накладной, но в текущем году;
   • Дт 60 Кт 91 — на разницу в цене отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном по товарам, переданным в производство или реализованным в прошедшем году.

В налоговом учете при расчете налога на прибыль стоимость неотфактурованных поставок в расходах учесть нельзя, так как это не подтвержденные документами расходы. Поэтому при ОСН такие поставки признаются в расходах в целях налогового учета на более позднюю из дат.

НДС заявить к вычету можно только после поступления счета-фактуры.

При применении УСН такие МПЗ учитываются в расходах при выполнении двух условий: документы поступили от продавца и поставка оплачена (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для отражения достоверной информации в отчетности и исключения ошибок в учете контрагенты периодически производят сверки расчетов. Инвентаризация таких расчетов может проводиться:

• при составлении годового отчета для подтверждения остатков в учете;
• при выполнении договора и закрытии расчетов по нему;
• при длящихся задолженностях — для их подтверждения.

Период сверки также зависит от причин, по которым она производится: для подтверждения дебиторки (кредиторки) в годовом балансе — по итогам года; при закрытии договора — после проведения всех расчетов по нему и т. д.

Обычно форма акта сверки разрабатывается каждой организаций и утверждается приложением к учетной политике. Также такой акт встроен в автоматизированных бухгалтерских программах и формируется автоматически при выборе нужного контрагента, конкретных договоров (если нужно) и указании периода сверки.

	Введение
	ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ 1.1 Экономическое содержание и задачи учета расчетов с поставщиками и покупателями 1.2 Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и покупателями
	ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
		Организационная характеристика
		Экономическая характеристика
	УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ 3.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями 3.2 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ 4.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с поставщиками и покупателями 4.2 Совершенствование аудита расчетов с поставщиками и покупателями
	Выводы и предложения
	Список использованной литературы
	Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеет жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет расчетов с поставщиками и покупателями, контроль долговых обязательств возникающих при расчетах. Состояние расчетов по товарным операциям существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие результаты от продажи продукции, товаров и услуг, от внереализационных и операционных доходов, но все это можно и потерять при существенном росте дебиторской задолженности покупателей и поставщиков.

В тоже время необходимо своевременно возвращать свои долги, иначе существует риск потерять доверие поставщиков, получить штрафные санкции. Отсюда очевидно значение правильного учета и своевременного ведения расчетов с поставщиками и покупателями, и поэтому актуальность выбранной темы не вызывает сомнения.

Целью данной курсовой работы является изучение организации учета расчетов с поставщиками и покупателями и разработка предложений по их совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

— изучить теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями;

— рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия;

— изучить организацию учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;

— разработать мероприятия по совершенствованию учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Степное 2».

Предметом является организация учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Период проводимого исследования – 2012, 2013 и 2014 года.

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: статистико-экономический, монографический, расчетно–конструктивный.

Методологической основой для написания данной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ; Учебные и методические пособия.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются:

— формы годовой отчетности предприятия;

— данные регистров аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— первичные документы.

Так же были использованы законодательство, учебная литература, издания периодической печати и методические пособия.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

Расчеты — это правоотношения, опосредующие предоставление компенсации в денежной форме за произведенное исполнение или по другим основаниям.

Основными задачами учета расчетов являются:

— своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

— контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банком, персоналом;

— контроль за соблюдениями форм расчетов, зафиксированных в договорах с покупателями и поставщиками;

— своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Расчеты между предприятиями осуществляются в формах, устанавливаемых Правительством РФ и Центральным банком РФ. Но конкретный их вид указывается в договоре между поставщиком и покупателем. Виды расчетов у плательщиков и получателей денег определяются следующими основными формами безналичных расчетов:

— расчеты платежными поручениями;

— расчеты платежными требованиями;

— расчеты по инкассо;

— расчеты чеками.

В соответствии со ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.

Расчеты между сторонами могут производиться наличными деньгами и безналичными платежами. Как правило, все денежные операции производятся в безналичном порядке .

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляю­щие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организа­ции или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов доставленную продукцию или оказанные услуги.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявлен­ному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета долж­но обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оп­лаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным по­ставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты ко­торых не наступил; по просроченным векселям; по полученному ком­мерческому кредиту и др..

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продук­ции покупателям возникающая дебиторская задолженность отра­жается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предваритель­ной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявлен­ному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке пла­новых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построе­ние аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты ко­торых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денеж­ные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно .

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и покупателями, можно отнести:

Первый уровень: