Куперс

В Плане предусмотрен счет 75, который называется Расчеты с учредителями. Исходя из названия, говорящего само за себя, понятно, что применяется он для бухгалтерского учета взаиморасчетов с участниками общества.

Первые проводки по счету отражаются по факту формирования уставного капитала (фонда), в дальнейшей он также используется для выплаты дивидендов, отражения дополнительных вкладов и погашения долей учредителей.

Что учитывается?

Счет 75 применяется для учета:

• взносов в уставный капитал общества (акционерного или с ограниченной ответственностью);
• дивидендов (распределения доходов).

Активный или пассивный?

Счет 75 является активно-пассивным, на нем одновременно могут учитываться как активы, так и пассивы организации.

При этом сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Сч.75 может вести себя как активный, тогда ему будут характерны свойства активных счетов, также он может вести себя как пассивный.

Характеристика — что показывается дебет и кредит, субсчета

По дебету счета 75 показывается стоимость взносов, которые учредители должны внести в качестве своей доли в уставный капитал. Также по дебету отражается выплата дивидендов.

По кредиту счета 75 показывается стоимость вкладов, вносимых участниками общества в УК. Кроме того, по кредиту учитывается также начисление дивидендов в пользу учредителей.

В соответствии с инструкцией к бухгалтерскому сч.75, на нем могут быть открыты следующие субсчета:

• 01 – расчеты по вкладам в УК: на нем, соответственно ведется учет задолженности по вклада и вносимые суммы в УК;
• 02 – расчеты по выплате доходов: показываются взаиморасчеты между организацией и учредителями по дивидендам – начисление и выплата;
• 03 – прочие взаиморасчеты, которые не отражаются по 01 и 02 субсчету.

Организация вправе вести по сч.75 аналитический учет.

Удобно вести аналитику в разрезе каждого учредителя, это позволит отслеживать оплату долей каждым из участников, начисление и выплату им дивидендов в зависимости от размера их долей в уставном капитале.

Бухгалтерский учет

75 счет бухучета предназначен для учета вкладов в уставный капитал и для учета распределения дохода. Вклады отражаются по 01 субсчету, дивиденды по 02 субсчету.

Бухгалтерский учет взносов долей в УК включает в себя выполнение проводок по отражению задолженности учредителей по вкладам и по их оплате – по дебету субсчета 75.01 показывается задолженность по взносам (суммы вкладов, которые учредители должны внести в уставный капитал), по кредиту субсчета 75.01 показывается оплата взносов (внесение стоимости долей в денежном или имущественном виде):

• Дт 75.01 Кт 80 – отражена задолженность по вкладам в УК;
• Дт 50, 51, 52, 55 (10, 08, 15, 20, 41) Кт 75.01 – отражена оплата взносов.

Кроме того, по дебету субсчета 75.01 отражаются дополнительные вклады участников в УК при его увеличении: проводка Дт 75.01 Кт 80 – увеличение УК за счет дополнительных взносов.

Бухгалтерский учет дивидендов проводится по субсчету 75.02: по дебету показывается выплата дивидендов, по кредиту – их начисление:

• Дт 75.02 Кт 84 – начисление дивидендов учредителям в соответствии с полученной нераспределенной прибылью;
• Дт 75.2 Кт 83 – распределение добавочного капитала общества между участниками;
• Дт 50, 51, 52 Кт 75.02 – выплата дивидендов.

Примеры проводок

Ниже в таблице приведены основные проводки, которые совершаются по дебету и кредиту счета 75 в процессе деятельности организации:

Операция	Дебет	Кредит
По дебету 75 счета:
Сформирован уставный капитал общества (долг учредителей перед организацией по взносам в УК)	75.01	80
Увеличение уставного капитала за счет добавочных взносов участников	75.01	80
Выплата дохода деньгами (наличные, безналичные, валюта)	75.02	50, 51,52
Удержание налогов с дивидендов	75.02	68
Списание задолженности по начисленному доходу в связи с истечением срока давности	75.02	91
По кредиту 75 счета:
Взнос в уставный капитал через кассу наличными	50	75.01
Внесение доли на расчетный счет	51	75.01
Вклад в иностранной валюте	52	75.01
Имущественный взнос в виде материалов	10	75.01
В УК внесены основные средства (оборудование, движимое, недвижимое имущество)	08	75.01
Принятие оплаты доли в виде ОС к учету	01	08
Внесение доли в виде товаров	41	75.01
Уменьшение уставного капитала за счет возврата доли участнику	80	75.01
Начисление дохода за счет нераспределенной прибыли	84	75.02
Распределение добавочного капитала	83	75.02

Выводы

Счет 75 предназначен для отражения взаиморасчетов между организацией и учредителями.

Для удобства счет разделяется минимум на два субсчета: первый позволяет отражать данные по вкладам и их оплате, второй – для распределения дохода (начисление и выплата).

По дебету сч.75 показывается выплаченный доход учредителям и задолженность по взносам в УК, по кредиту – начисленный доход и оплаченные взносы.

Рассмотрим вопрос, который логически относится предыдущей к теме «Бухгалтерские счета», но без практики составления бухгалтерских проводок уяснение его было бы малоэффективно.

Кроме рассмотренных нами выше активных и пассивных счетов, существуют счета с двойной «ориентацией», способные совмещать в себе активные и пассивные признаки. Какими хозяйственными явлениями вызвана необходимость использования таких счетов?

Активно-пассивными называют счета, объект учёта на которых проявляет себя вероятностно ‒ то имуществом, то источником в зависимости от содержания хозяйственной ситуации.

При этом важно понять, что в конкретной хозяйственной операции активно-пассивный счёт может проявлять только одно качество – либо пассивное, либо активное.

Активно-пассивные счета могут иметь сальдо:

 одностороннее – дебетовое или кредитовое;

 двустороннее – дебетово-кредитовое;

 равное нулю.

По назначению различают активно-пассивные счета двух видов:

1. счета расчётов

2. счета результатов (сопоставляющие)

Активно-пассивные счета расчётов.

Большую категорию активно-пассивных счетов образуют счета, предназначенные для учёта расчётов. Это счета с 60 по 79, исключая пассивные счета кредитов и займов (66,67).

Объектом учёта на счетах расчётов является задолженность – дебиторская (ДЗ) или кредиторская (КЗ). Причем, часто при расчётах с одной и той же категорией субъектов (поставщики, покупатели, подотчетные лица) на одном и том же счёте мы можем иметь дело с объектом как в виде дебиторской, так и в виде кредиторской задолженности.

Вспомним, что дебиторская задолженность представляет собой объект размещения ресурсов, то есть актив, а кредиторская задолженность является временно привлечённым источником финансирования, то есть пассивом.

Дебет № Кредит Название а-п счета

Сн –	Сн –
А:
П:
Од — оборот по дебету	Ок — оборот по кредиту
Ск =	Ск =

Рис. 11. Схема работы активно-пассивного счёта расчётов

Активно-пассивный счёт расчётов работает в активном режиме, когда______________________

Активно-пассивный счёт расчётов работает в пассивном режиме, когда______________________

Поэтому для того, чтобы понять, в каком качестве выступает счёт в конкретной ситуации, следует задать простой вопрос: «Кто кому должен?». Далее следуют рассуждения:

 должны нам – дебиторская задолженность, счёт активен;

 должны мы – кредиторская задолженность, счёт пассивен.

При этом совершенно неважно увеличивается или уменьшается задолженность данного вида под воздействием хозяйственной операции. Для определения режима работы счёта имеет значение лишь вид задолженности – дебиторская или кредиторская.

Сальдо на счетах расчётов может сложиться двусторонним, дебетово-кредитовым, но не исключается односторонний вариант.

Большинство активно-пассивных счетов расчётов на практике являются традиционно активными (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или традиционно пассивными (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), но в отдельных хозяйственных ситуациях могут проявлять противоположное качество. Исключение составляет лишь счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», не имеющий выраженной ориентации. В товарных операциях режим работы счёта определяется формой расчётов.

Нормой современных деловых отношений считается задолженность покупателя перед поставщиком: сначала товар, потом деньги. Тем не менее, возможность предварительной оплаты продукции (аванс) вовсе не исключается в партнерстве. Более того, такая форма расчётов является необходимой мерой защиты от риска при сделках с агентами, чья платежеспособность вызывает сомнение.

Пример:

Рассмотрим для примера счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Традиционно счёт 60 работает в пассивном режиме: при поступлении продукции от поставщика у нашей организации возникает кредиторская задолженность – мы должны поставщику.

Но возможен иной вариант событий: наша организация предварительно оплатила продукцию поставщика, тогда на счете 60 возникнет дебиторская задолженность – нам должен поставщик. При таких обстоятельствах счёт работает в активном ключе.

Предположим для простоты, что у нашей организации только один поставщик.

Остаток кредиторской задолженности перед поставщиком –

	Наименование хозяйственного факта	Сумма	Корр. счета	Объект учёта	Тип счёта		Дебет	Кредит	Тип изм.
	Поступили материалы от поставщика
	Оплачено с расчётного счёта поставщику за поступившие ТМЦ
	Предварительно оплачено поставщику

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит
Сн =	Сн =
Од =	Ок =
Ск =	Ск =

Как правило, организация имеет не одного партнера, а несколько. В расчётах с одними субъектами на конец отчетного периода может сложиться дебиторская задолженность, а с другими кредиторская. Этим и объясняется появление двустороннего сальдо. Зачёты дебиторской и кредиторской задолженностей в виде разницы оборотов на активно-пассивном счете не допускаются: дебетовое сальдо должно получить отражение в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.

Активно-пассивные счета результатов (сопоставляющие)

К ним относят счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределённая прибыль / непокрытый убыток». Эти счета служат для выявления финансовых результатов путем сопоставления дебетовой и кредитовой сторон счёта – экономических утрат и экономических выгод.

Активно-пассивный результатный счёт в конкретной хозяйственной ситуации ведет себя как пассивный, когда

 Активно-пассивный результатный счёт ведет себя как активный, когда

Дебет № Кредит

Название А-П счёта

А:
П:
Од	Ок
Ск=	Ск=

Рис. 12. Схема работы активно-пассивного результатного счёта

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеют. Счёт 99 «Прибыли и убытки» в течение года имеет одностороннее сальдо. Счет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» всегда имеет одностороннее сальдо.

Рассмотрим пример работы счета 90 «Продажи». Счет не имеет начального сальдо. По дебету счета учитываем увеличение себестоимости продаж, по кредиту – увеличение выручки от продаж.

	Наименование хозяйственной операции	Сумма	Корр. счета	Объект учёта	Тип счёта		Дебет	Кредит	Тип изм.
	Готовая продукция списана со склада в продажу (по себестоимости)
	Продана продукция покупателю (по ценам продажи)

Отразим произошедшие изменения в схеме счёта 90 «Продажи»:

Дебет 90 «Продажи» Кредит
+ Себестоимость продаж	+ Выручка от продаж
Од =	Ок =

В конце месяца сальдо переносим на счет 99 «Прибыли и убытки», счет 91 закрывается.

 Вопросы для самоконтроля:

1. В чем заключается сущность двойной записи?

2. Как соотносятся понятия «двойная запись», «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка»?

3. Каков алгоритм составления проводки?

4. Какие типы проводок Вы знаете?

Запись операций на счетах

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции приходуются в виде бухгалтерских проводок с применением специальных созданных счетов, каждому из которых присвоен уникальный номер.

Основные бухпроводки (примеры) можно найти .

Однотипные операции группируются на отдельных счетах. Название счета указывает непосредственно на специфику отражаемой на нем операции.

Все изменения, непосредственно происходящие с хозяйственными средствами и их источниками, приводят к их изменению в денежном выражении.

Официально утвержденный в РФ перечень счетов — План счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) подходит для использования для любых отраслей.

К примеру, бухгалтер мебельного комбината на счете 10 «Материалы» будет учитывать пиломатериалы и мебельную фурнитуру, бухгалтер юридической консультации — ручки и бумагу и т. п.

На практике предприятия используют только счета, соответствующие специфике того вида деятельности, которым они занимаются. Применяемые предприятием счета составляют Рабочий план счетов предприятия, который в свою очередь, является составной частью Учетной политики.

О применяемых счетах в 2020 — 2021 годах читайте в этом материале.

Счет имеет табличную форму: левая часть называется «дебет», правая — «кредит».

Чтобы обозначить остаток на счете либо на начало, либо на конец периода, существует термин «сальдо».

Бухгалтерские счета бывают активные и пассивные. Названы счета по сторонам бухгалтерского баланса и соответствуют их содержанию.

Строение счетов похоже (и активный, и пассивный счет имеют стороны, названные «дебет» и «кредит»), но значение этих сторон различно — важно это запомнить.

Н.Н. Томило — Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса — в своей консультации разъяснил в чем отличия между активными и пассивными счетами. Изучите мнение чиновника в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Активные счета

Активные счета — те, что используются для записи информации об имуществе предприятия. Например: деньги, в т. ч. в валюте, переводы в пути, собственные акции.

Увеличение средств на активном счете отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту. На конец периода сальдо активного счета — дебетовое.

К активным счетам относятся: 01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94, 97.

Пример

ООО «Штрабак» приобрело ноутбук. Стоимость ноутбука 87 000 руб. без НДС. Дебет счета 01 «Основные средства» имеет начальное сальдо 0 руб. Бухгалтер отразил принятие на учет ноутбука по дебету, поскольку используемый счет активный. Конечное дебетовое сальдо — 87 000 руб.

Пассивные счета

Пассивные счета — те, что демонстрируют способы формирования имущества (предоставленные займы, взносы участников и пр.).

Увеличение средств отражают по кредиту, уменьшение — по дебету. На конец отчетного периода сальдо пассивного счета — кредитовое.

К пассивным относятся следующие счета: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 96, 98.

Пример

Единственным участником ООО «Штрабак» был предоставлен заем. Заем в размере 150 000 руб. поступил на расчетный счет ООО «Штрабак».

Учет расчетов по краткосрочным займам ООО «Штрабак» ведет на счете 66. Начальное кредитовое сальдо по этому счету — 0 руб.

Бухгалтер отразил поступление 150 000 по кредиту, т. к. счет пассивный. Оборот по кредиту — 150 000 руб.

Менее чем через месяц 50 000 руб. были возвращены заимодавцу. Бухгалтер оформил проводку, по дебету счета 66 появилась запись — 50 000 руб. Итоговый оборот по дебету счета — 50 000 руб.

Сальдо конечное кредитовое — 100 000 руб.

Активно-пассивные счета

Следующие счета: 14, 15, 16, 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 86, 90, 91, 99 — могут иметь и дебетовое и кредитовое сальдо.

Счета этой группы называются активно-пассивными.

Типовые бухгалтерские проводки см. в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Бухгалтерский баланс

Сальдо по дебету счетов составляют левую часть баланса — актив, а сальдо по кредиту счетов составляют правую часть баланса — пассив. Итог баланса (каждого из разделов) именуется его валютой.

Информацию о финансовом состоянии предприятия в рублях на определенную дату можно получить посредством бухгалтерского баланса, равно как и информацию о характере и размере имущества.

Информация в балансе сгруппирована по разделам, а разделы состоят из статей. Баланс — латинское слово и переводится как «двухчашечный». Соблюдение равенства актива и пассива — главный принцип баланса.

Сумма всех статей актива баланса (показатели, характеризующие хозяйственные средства организации) равна сумме всех статей пассива баланса (показателей, характеризующих источники хозяйственных средств).

Данные баланса используются для контроля за величиной хозяйственных средств, их структурой, источниками, анализа финансового состояния организации, ее платежеспособности. Основной формой бухгалтерской отчетности, которая предоставляется в контролирующие органы и заинтересованным пользователям (банкам, контрагентам), является именно бухгалтерский баланс.

Подробнее о формах отчетности см. в рубрике «Бухгалтерская отчетность организации».

Итоги

Применяемые в бухгалтерском учете активные и пассивные счета входят в Рабочий план счетов предприятия, утверждаемый руководителем. Данный документ относят к обязательной составляющей Учетной политики предприятия.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.