- от автора admin
Содержание
- Берется ли подоходный налог с премии?
- Сроки исчисления НДФЛ с премии
- Сроки удержания и уплаты НДФЛ с премии
- Отражение премии в 2-НДФЛ
- Понятие и виды премий
- Документальное обоснование премий
- Премии, как объект налогообложения НДФЛ
- Заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате премий
- Премиальная часть дохода всегда относится к зарплате или нет?
- Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ
- Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли
- Можно ли уменьшить сумму НДФЛ и взносов с премии в 2019-2020 годах
- Итоги
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 21 мая 2019 г.
По результатам работы, выполненной в рамках трудовых договоров, сотрудникам могут назначаться поощрительные выплаты – премии. А облагается ли премия налогом на доходы физических лиц?
Берется ли подоходный налог с премии?
Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие функции налоговых агентов, должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов своих работников согласно нормам, предусмотренным в ст. 226 НК РФ с учетом ст. 217 НК РФ. К доходам сотрудников относят и вознаграждение за выполнение ими своих трудовых обязанностей – то есть заработную плату (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В заработную плату включаются также и стимулирующие выплаты, поощряющие сотрудников за выполненную работу, которыми в частности являются премии (ст. 129, ст. 191 ТК РФ).
Премия облагается НДФЛ, поскольку данная выплата работникам является объектом налогообложения подоходным налогом и отсутствует в перечне доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (подп. 6, 10 п. 1 ст. 208, ст. 217 НК РФ).
Сроки исчисления НДФЛ с премии
Исчисление налога на доходы физлиц производится работодателем на дату фактического получения сотрудником дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Дата получения дохода в виде премии зависит от ее характера и от того, за какой период эта премия выдана:
Сроки удержания и уплаты НДФЛ с премии
Налог на доходы физлиц удерживается в день выплаты премии (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить НДФЛ с премии нужно не позднее следующего рабочего дня за днем, когда она была выплачена (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2018 № 03-04-06/18932).
Отражение премии в 2-НДФЛ
В справках по форме 2-НДФЛ проставляются следующие коды доходов по премиям в зависимости от их вида (Приказ ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633):
- производственные премии, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений) – код 2002;
- премии, выплачиваемые за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений – код 2003.
Выплата премий отражается в справках 2-НДФЛ в том месяце, на который выпадает дата получения дохода.
Понятие и виды премий
Согласно определению, данному в ст. 129 ТК РФ и ст. 191 ТК РФ, премиями являются выплаты стимулирующего и поощрительного характера, выплачиваемые за достижение соответствующих трудовых показателей.
Все премии, в общем случае, делятся на два вида:
- Премии производственного характера, как поощрение за труд, при условии достижения работником определенных показателей в работе, которые могут начисляться и выплачиваться по итогам месяца, квартала, полугодия, года или иного периода.
- Премии непроизводственного характера, не зависящие от производственных показателей и выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям.
В первом случае работодатель должен выплатить премию, если работник отработал установленное время, достиг определенных показателей в работе и премия предусмотрена положением об оплате труда или трудовым (коллективным) договором.
Во втором случае, премия не является обязательной выплатой, выплачивается только по решению руководителя организации и напрямую не связана с трудовыми достижениями работника.
Документальное обоснование премий
Документальным подтверждением выплачиваемой премии производственного характера могут служить:
- Трудовые договоры с работниками, предусматривающими выплату премий (или содержащие ссылку на положение об оплате труда, которым установлен порядок премирования) или коллективный договор, устанавливающий показатели, учитываемые для начисления премий, а также иные условия премирования.
- Документ, подтверждающий достижение работником определенных показателей в работе и свидетельствующий о выполнении условий для премирования.
- Приказ руководителя организации о выплате премий, с указанием соответствующих сумм.
Письма МФ РФ от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022, ФНС РФ от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165
Премии, как объект налогообложения НДФЛ
Все виды перечисленных премий, подлежат обложению НДФЛ по ставке, применяемой к заработной плате работника. Сумма НДФЛ, подлежащая к удержанию определяется по дате фактического получения премии (п. 3 ст. 226 НК РФ), которая зависит от вида премии:
Премии производственного характера, выплачиваемые ежемесячно — датой фактического получения указанных премий является последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовых обязанностей, аналогично заработной плате (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ удерживается при фактической выплате указанной премии и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (Письма Минфина РФ от 26.03.2018 № 03-04-06/18932, ФНС РФ от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@, ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391).
Премии производственного характера, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям — датой фактического получения указанных премий является дата их выплаты работникам. НДФЛ удерживается при фактической выплате указанных премий и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 13.11.2017 № 03-04-06/74717, от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 16).
Премии, как объект обложения страховыми взносами
Согласно положениям ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. То есть, все виды выплачиваемых премий облагаются страховыми взносами. В целях исчисления страховых взносов, датой выплаты премии является день начисления в бухгалтерском учете суммы премии, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании (Письмо Минфина РФ от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).
Налоговый учет премий
В составе налоговых расходов, как при ОСНО, так и при УСН, премии учитываются в составе расходов на оплату труда, только при одновременном выполнении двух условий:
- Премия носит производственный характер, то есть, зависит от результатов работы;
- Премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором или положением о премировании.
В целях налогового учета, премии, независимо от периода, за который они начислены, учитываются:
Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, не учитываются в налоговых расходах ни при ОСНО, ни при УСН (Письма Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-15-05/6368, от 19.10.2015 № 03-03-06/59642).
Премия по итогам предыдущего года, выплачиваемая в текущем году:
- в целях бухгалтерского и налогового учета, как при ОСНО, так и УСН, включается в состав расходов текущего года;
- в целях учета НДФЛ включается в доход работника за текущий год (Письма Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@).
Бухгалтерский учет премий
Поскольку премии включаются в состав расходов на оплату труда, в бухгалтерском учете премии, учитываемые в налоговых расходах, отражаются следующей проводкой:
Д 20 (25, 26, 44) К 70
Премии, не учитываемые в налоговых расходах, отражаются в составе прочих расходов:
Д 91.2 К 70
Начисление НДФЛ и страховых взносов на суммы премий, отражается следующим образом:
Д 70 К 68.1 — начислен НДФЛ
Д 20 (25, 26, 44) К 69 — начислены страховые взносы по видам страховых взносов
Заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате премий
Начисленные и выплаченные премии в расчете 6-НДФЛ отражаются в зависимости от периода, за который начислена премия.
Премии, выплачиваемые ежемесячно отражаются в расчете 6-НДФЛ аналогично заработной плате. Если месячная премия выплачивается в один день вместе с заработной платой, начисленной за этот же месяц, то доходы, в виде заработной платы и в виде премии, указываются в одном блоке по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Если месячная премия выплачивается не в один день с заработной платой, то заполнение раздела 2 расчета 6-НДФЛ происходит отдельными блоками на каждую из дат: выплаты заработной платы и выплаты премии (Письма ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ
в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде
в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде
в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ
в строке 100 — последний день месяца, за который начислена премия
в строке 110 — день фактической выплаты премии
в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии
в строке 130 — сумма начисленной премии
в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ
Премии, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, отражаются в расчете 6-НДФЛ в периоде, в котором выплачена указанная премия.
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ
в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде
в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде
в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ
в строке 100 — день фактической выплаты премии
в строке 110 — день фактической выплаты премии
в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии
в строке 130 — сумма начисленной премии
в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ
Суммы, указанные в строках 040 и 070 совпадают, только если премия выплачена не в последний день отчетного периода. Если премия выплачивается в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), то при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться принципом, который заключается в том, что при формировании раздела 2, необходимо ориентироваться на дату, не позднее которой, НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ отражается в разделе 2 того отчетного периода, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ в бюджет.
В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В связи с этим, премия, выплаченная в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за следующий отчетный период.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387:
- в Приложении N1 — коды видов доходов
- в Приложении N2 — коды видов вычетов
В справке 2-НДФЛ доход в виде премии указывается:
- с кодом 2002 — Премии производственного характера, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или положением о премировании, учитываемые в составе налоговых расходов (Письмо ФНС РФ от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@).
- с кодом 2003 — Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений (Письмо ФНС РФ от 12.05.2017 № БС-4-11/8934@).
Пример заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате премий
В организации выплачены следующие премии:
- Премия непроизводственного характера к новому году выплачена в последний рабочий день 29 декабря 2017 года, НДФЛ с премии перечислен в бюджет в первый рабочий день, следующий за днем выплаты премии — 09 января 2018 года.
- Премия производственного характера по итогам работы за 2017 год начислена по приказу от 30 января 2018 года и выплачена 08 февраля 2018 года.
Премия непроизводственного характера к новому году
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год
строка 020 — сумма премии
строка 040 — начисленный НДФЛ с премии
строка 070 — в данном случае, за 2017 год не заполняется, так как в строке 070 отражается только НДФЛ уплаченный в бюджет за налоговый период, согласно контрольным соотношениям, указанным в Письме ФНС РФ от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. Эта строка будет заполнена в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года.
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года
строка 100 — 29.12.2017
строка 110 — 29.12.2017
строка 120 — 09.01.2018
строки 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели
В справке 2-НДФЛ за 2017 год премия непроизводственного характера к празднику указывается в декабре 2017 года с кодом 2003.
Премия производственного характера по итогам работы за 2017 год
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года
строка 020 — сумма премии
строка 040 — начисленный НДФЛ с премии
строка 070 — НДФЛ, удержанный с премии
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года
Премиальная часть дохода всегда относится к зарплате или нет?
Ответы на вопросы, облагается ли премия налогами и взносами и какие налоги платятся с премии сотрудникам, можно получить, если разобраться в том, что представляет собой премия.
Премия — стимулирующая или поощрительная выплата сотруднику, назначаемая за успешное выполнение должностных обязанностей. Также премия может выплачиваться к определенному событию.
Какие премии бывают, читайте .
Включение премии в состав зарплаты не является обязательным. Но сделать это можно (ст. 129, 191 ТК РФ), и работодатели достаточно часто в разработанной ими системе оплаты за труд выделяют премиальную часть. Это позволяет им решить две задачи:
- влияния на заинтересованность работника в результатах своей трудовой деятельности;
- возможности регулирования за счет премиальной части величины расходов на оплату труда, относимых на затраты.
При каких условиях работодатель вправе не начислять премию или снизить ее размер, можно ли депремировать работника в качестве дисциплинарного взыскания? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в Путеводителе от КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к системе и переходите в материал.
Порядок выплаты премии по трудовому законодательству см. .
Премия может иметь два источника ее выплаты:
- затраты — для премий, начисляемых в связи с достижениями трудового характера;
- чистую прибыль — для премиальных, выплачиваемых по случаю событий, не имеющих отношения к работе.
Независимо от источника выплаты премии могут входить в систему оплаты за труд. Но даже если премия не включена в стимулирующую часть оплаты труда, если она является разовой и выплачена за счет прибыли, она все равно остается доходом работника. И это определяет обязательность налогообложения премий.
Подробнее о документе, устанавливающем систему оплаты за труд, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец — 2019 — 2020».
Рассмотрим, каким налогом облагается премия сотрудникам, а также какие страховые взносы нужно уплатить в бюджет.
Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ
Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2019-2020 годах, взимается ли с премии налог на доходы?
Поскольку стимулирующая выплата представляет собой часть зарплаты, то можно в отношении нее не задаваться вопросом, облагаются ли премии налогом на доходы и страховыми взносами. Безусловно, облагаются! Премия — это часть дохода сотрудника, и на нее, как и на прочие составные части оплаты за труд, необходимо начислить все страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.
Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не облагаются НДФЛ премии за достижения в области образования, литературы и искусства, науки и техники, СМИ по перечню премий, утвержденному Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).
Налогообложение премии 2019-2020 годов страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
По каким правилам облагается премия, выплаченная работнику после увольнения, рассказали эксперты КонсультантПлюс:
Получите бесплатный доступ к К+ и узнаете все нюансы.
Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли
Облагается налогами или нет премия 2019–2020 годов, выплачиваемая работнику за счет чистой прибыли, например, к праздничной дате?
Как доход, полученный работником, любые премиальные облагаются НДФЛ, и этот налог с премии работника необходимо удержать. Источник выплаты премии в данном случае не имеет никакого значения.
Облагаются ли премии страховыми взносами при их выплате за счет чистой прибыли?
Здесь акцент нужно делать не на источнике финансирования премии, а на ее связи с оплатой труда. Если премия трудовая, то и вопросов никаких быть не может: взносы уплачиваются. Если нет, возможны две точки зрения.
Против взносов с премий, не имеющих трудового характера, выступают суды.
Подробнее об этом читайте .
Можно ли уменьшить сумму НДФЛ и взносов с премии в 2019-2020 годах
Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих не облагать налогами и взносами премии сотрудникам. Но если работнику компании назначается премия к знаменательному событию или празднику, например к Новому году, то можно оформить ее как подарок от работодателя. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ подарки, в совокупности составляющие 4000 руб. за год, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Чтобы не исчислять страховые взносы с подарков, их нужно оформить в виде гражданско-правовых отношений. Согласно п. 4 ст.420 НК доходы, полученные застрахованным лицом по договору ГПХ, предметом которого является переход права собственности на имущество, не подлежат обложению страховыми взносами. Для этого следует заключить с сотрудником письменный договор дарения в соответствии с положениями ст. 574 ГК РФ.
Итоги
Облагается ли налогом премия к зарплате в 2019–2020 годах? Да, облагается! И как часть оплаты труда облагается не только налогом на доходы физлиц, но и всеми страховыми взносами. Источник, за счет которого начисляют премию, в данном случае значения не имеет. Если же премия нетрудовая, уплаты взносов можно избежать.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Интересные материалы:
- НДФЛ местный бюджет
Кем и как осуществляется перечисление НДФЛ в бюджет?Плательщиками подоходного налога, согласно ст. 207 НК РФ,…
- Отчет26 РФ
Госслужащие Ставропольского края избавляются от бумажной волокиты Свой Спецкор 20 марта 2019, 18:31 Поделиться: Системой…
- Премия директору по итогам предыдущего года
Вопрос: Если государственное предприятие убыточное, то можно ли премировать работников при выполнении плана?Ответ: Руководителям организации…
- Квартальная премия как рассчитать
Кроме предоставления служащим обязательной заработной платы, как вознаграждение за проделанную работу, работодатели наделены правом дополнительно…
- С 108 ТК РФ
Футбол. Время игры — 90 минут. Два тайма по 45 минут. Между таймами — 15-минутный…