В этом номере мы предлагаем Рассмотреть некоторые положения австрийской системы налогообложения на конкретных примерах.
1. Основные положения
1.1. Вариант А
Гражданин России постоянно проживает со своей семьей в России. Он приезжает в Вену лишь периодически, останавливается в различных отелях, имеет вид на жительство. Является акционером австрийского общества с ограниченной ответственностью (GmbH) и акционером ряда компаний в России, также получает дополнительный доход от услуг, оказываемых в России в качестве индивидуального предпринимателя.
1.2. Вариант В
Гражданин России и его семья живут полгода в Австрии и полгода в России. У него два дома: в России и Австрии. Получает доходы из источников, перечисленных по варианту А.
2. Налоговые обязательства резидентов Австрии
Физические лица, проживающие в Австрии и считающиеся резидентами страны, являются плательщиками подоходного налога со всех своих доходов, источники которых располагаются в различных странах мира («неограниченная налоговая ответственность»). Лицо называется резидентом, если оно имеет постоянное жилье на территории Австрии или его постоянное местопребывание находится на территории Австрии. указание на наличие места постоянного проживания в Австрии. Это означает, что физическое лицо всегда имеет доступное жилье, удовлетворяющее его требованиям.Данная трактовка применяется и к помещениям, которые могут использоваться резидентом в результате договоренности с собственником.При этом организационно-правовая форма отношений собственника жилья и резидента во внимание не принимается (аренда, субаренда, личная или совместная собственность и т.д.).Существенным фактором является срок пребывания на территории страны: шесть месяцев в течение года. Если физическое присутствие не превышает шести месяцев, то место жительства не считается постоянным.Но и здесь. Так, например, лица, работающие и проживающие в течение рабочей недели на территории Австрии, не считаются резидентами, если они на выходные выезжают за пределы страны, где проживают их ближайшие родственники.Факт прибытия и отъезда (с точки зрения налогообложения) фиксируется исключительно органами полиции. Но срок пребывания не всегда является основанием для однозначного принятия решения о месте постоянного проживания.
3. Вернемся к рассмотрению ранее изложенных альтернатив
3.1. Вариант А
Краткосрочное использование номеров в различных отелях (время от времени) не создает предпосылок для признания физического лица резидентом.
На нерезидентов распространяются только отдельные положения австрийского налогового законодательства в части доходов, полученных от конкретных австрийских источников.Согласно вышеизложенным фактам, подразумевается, что нерезидент является акционером австрийского общества GmbH. Получаемые им доходы облагаются налогом в соответствии с действующими австрийскими ставками. В частности, дивиденды, выплачиваемые австрийским GmbH, подлежат налогообложению как доходы на прирост капитала по ставке 25%. Доходы, получаемые нерезидентом Австрии в России не подлежат налогообложению.
Между Австрией и Россией заключен закон об избежании двойного налогообложения. В соответствии с ним доходы на прирост капитала, удержанные при выплате дивидендов, должны быть возвращены нерезиденту, а он должен заплатить налог с полученных дивидендов, в соответствии с действующими в России налоговыми ставками на доходы физических лиц.
3.2. Вариант В
Согласно изложенным фактам, физическое лицо, рассматриваемое в данном случае, является налоговым резидентом Австрии и на него налагается неограниченная налоговая ответственность. Таким образом, резидент является плательщиком налогов на доходы, получаемые из любых источников, независимо от места их расположения (дивиденды от австрийского GmbH, от российских компаний, доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности).
Согласно действующему закону об избежании двойного налогообложения, физическое лицо является резидентом государства, в котором оно располагает постоянным жильем. Если оно имеет постоянное жилье в нескольких странах, то считается резидентом той, с которой имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов). Если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или физическое лицо не располагает постоянным жильем, то оно считается резидентом той страны, где обычно проживает. Если лицо обычно проживает в нескольких государствах, оно считается резидентом того, гражданином которого является. Таким образом, в случае невозможности применения других положений закона об исключении двойного налогообложения, гражданство – критерий определения страны, налоговым резидентом которой является физическое лицо.
Здесь следует оговориться, что гражданство будет приниматься во внимание налоговыми органами только в крайнем случае. До этого австрийские налоговые органы будут рассматривать периоды физического присутствия в Австрии, пытаться детерминировано определить центр жизненных интересов и так далее. Во внимание принимаются все факторы: соотношение доходов на территориях различных государств, присутствие, место, в котором сконцентрировано имущество резидента, личные интересы и интересы семьи, в частности, посещение школ детьми, место жительства, семейные и социальные отношения и прочие факторы.
При проведении налогового расследования учитываются разнообразные показатели: от авиабилетов до школьных аттестатов детей.
В случае признания физического лица резидентом, налоги на его доходы в Австрии будут определяться по ставкам этой страны за вычетом сумм, уплаченных в России.
Единый налог – это платеж в фиксированной сумме, который заменяет уплату других налогов (кроме налога на добавленную стоимость при ввозе товаров).
ИП могут быть плательщиками единого налога по всем видам деятельности.
ВНИМАНИЕ: индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога при оказании услуг физическим лицам, если же заказчиками данных услуг выступают юридические лица, либо индивидуальные предприниматели, то следует уплачивать налоги в общеустановленном порядке (платить подоходный налог), либо применять УСН. Индивидуальные предприниматели должны вести раздельный учет выручки, полученной от оказания услуг физическим лицам и от оказания услуг юридическим лицам (ИП).
Пример:
Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по переводу как физическим, так и юридическим лицам. Такой ИП должен применять два режима налогообложения: от деятельности по оказанию услуг физическим лицам следует платить единый налог, от деятельности от оказания услуг юридическим лицам можно выбирать между общей и упрощенной системами налогообложения.
При осуществлении розничной торговли перечисленными ниже группами товаров ИП могут выбирать между:
- уплатой единого налога
- уплатой налогов в общеустановленном порядке
- применением упрощенной системы налогообложения.
При осуществлении следующих видов деятельности индивидульные предприниматели должны быть платильщиками единого налога
продовольственные товары (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков)
автомототранспортные средства;
иные непродовольственные товары (за исключением ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, специфических товаров, табачных изделий, нефтепродуктов через автозаправочные станции, ценных бумаг, газет и журналов, всех видов изделий из натурального меха, мебели, электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых, телевизионных приемников цветного и черно-белого изображения, компьютеров бытовых персональных, ноутбуков, их составных частей и узлов, электронных книг, планшетных компьютеров, мобильных телефонов, запасных частей к автомобилям)
Пример:
Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю автомототранспортными средствами и запасными частями к автомобилям.
При реализации автомототранспортных средств он имеет право уплачивать единый налог, при реализации запасных частей к автомобилям — не имеет.
Следовательно, у индивидуального предпринимателя есть следующие варианты:
- Вести раздельный учет выручки от реализации автомототранспортных средств и от реализации запасных частей к автомобилям. Применять два режима налогообложения: уплачивать единый налог по деятельности от реализации автомототранспортных средств и дополнительно либо подоходный налог, либо налог при УСН – по деятельности от реализации запасных частей к автомобилям.
- Уплачивать налоги в общеустановленном порядке по всей деятельности.
- Уплачивать налог при УСН по всей деятельности
Размер единого налога зависит от вида деятельности, места осуществления деятельности, режима работы, количества торговых объектов, размера выручки и иных показателей. Базовые ставки единого налога установлены Налоговым кодексом, областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки налога в пределах базовых
При превышении выручки над сорокакратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период исчисляется доплата единого налога в размере пяти (5) процентов с суммы такого превышения.
Пример:
За март уплачен единый налог по ставке в размере 80 рублей. Выручка за март составила 4 200 рублей.
Сорокакратная сумма единого налога составляет 3 200 рублей (80 * 40), соответственно превышение составит 1 000 рублей (4 200 – 3 200), от суммы превышения к доплате следует 5%, то есть 50 рублей.
Налогового кодекса установлены льготы для плательщиков единого налога.
Например, для физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, предусмотрено снижение ставки единого налога на 25 процентов в первые три месяца начиная с месяца начала осуществления предпринимательской деятельности
Налоговая декларация по единому налогу представляется не позднее 1-го числа отчетного периода.
Отчетный период – квартал.
Индивидуальные предприниматели должны вести учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог. Если книга была утеряна, необходимо заняться восстановлением бухучета.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Нормативное регулирование деятельности физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя
1.2 Особенности налогообложения физических лиц – предпринимателей
1.3 Место налога на доходы физических лиц в системе налогообложения предпринимательской деятельности
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1 Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
2.2 Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц
2.3 Профессиональные налоговые вычеты — расходы предпринимателя
2.4 Уплата налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями
2.5 Налоговая декларация по налогу с доходов предпринимателя
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1 Арбитражная практика исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц предпринимателями
3.2 Совершенствование системы подоходного налогообложения предпринимателей
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Развитию предпринимательства в современной России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательству суждено сыграть роль локомотива рыночной экономики, прокладывающего путь всем остальным. Практика зарубежных стран свидетельствует, что индивидуальное предпринимательство составляет значительную часть предпринимательства и способны малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши.
Используя регулирующую функцию налогов, в первую очередь налога на доходы физических лиц, государство может стимулировать развитие малого и индивидуального предпринимательства.
В условиях необходимости развития и укрепления сферы малого и индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения доходов особенно актуальна.
Целью работы является изучение и обобщения практики и особенностей налогообложения индивидуальных предпринимателей – физических налогом на доходы физических лиц.
Задачи исследования подчиняются логике поставленной в работе цели, и включают последовательное решение следующих вопросов.
1. Изучение нормативной базы и обобщение особенностей налогообложения налогом на доходы физических лиц предпринимательской деятельности
2. Исследование порядка определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с учетом применяемых налоговых вычетов
3. Определение порядка уплаты и составления Декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями
4. Исследование арбитражной практики по актуальным вопросам начисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.
5. Разработка направлений совершенствования подоходного налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Объектом исследования является система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.
Предмет исследования – организационные и методологические особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц.
Информационная база исследования включает, в первую очередь, систему нормативных документов, регламентирующих вопросы налогообложения в сфере малого и индивидуального предпринимательства, а также труды известных российских специалистов данной сферы деятельности. Также в работе широко используются материалы периодических изданий, основными из которых являются: «Налоговый вестник», «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ» «Финансовая газета», «Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение» и др.
Структура работы в своей основе базируется на логике поставленных задач и включает три главы.
В первой главе исследуется сущность и правовая основа индивидуального предпринимательства, приводится классификация нормативных документов по аспектам, затрагивающим предпринимательство. Здесь же рассматриваются общие вопросы налогообложения предпринимателей, формы возможных налоговых режимов, освещаются основные положения налога на доходы физических лиц предпринимателей.
Вторая глава работы включает обобщенно особенности исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. С этой целью здесь описывается порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, также условия применения предпринимателями наиболее распространенных в практике исчисления налога на доходы налоговых вычетов — стандартные и профессиональных вычетов, исследуются вопросы порядка уплаты налога на доходы физических лиц предпринимателями и составления и налоговой отчетности, в частности налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
В третьей, завершающей главе работы, рассматривается арбитражная практика исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями по вопросам подоходного налогообложения, которые раскрываются в действующем законодательстве недостаточно полно или вовсе не затрагиваются. На основе анализа теории и практики исчисления и уплаты НДФЛ предпринимателями, разработаны предложения по совершенствованию индивидуального налогообложения.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Нормативное регулирование деятельности физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя
В начале 90-х годов Россия вступила в переходный период к рыночным экономическим отношениям.
Рыночная экономика является системой хозяйствования, основанной на товарно-денежных отношениях, частной и других формах собственности, экономической свободе хозяйствующих субъектов, свободном движении товаров, работ, услуг, рабочей силы и финансовых капиталов. Экономика предполагает наличие следующих рынков: товаров и услуг, труда и финансовых ресурсов.
Одним из основных направлений развития экономики Российской Федерации является создание благоприятных условий для поддержания малого бизнеса, который в странах с развитыми рыночными отношениями является основой экономики.
Предпринимательская деятельность без образования юридического лица получила довольно широкое распространение в Российской Федерации. Существенным плюсом выбора именно этой формы ведения предпринимательской деятельности являются более простая система налогообложения, а также упрощенный порядок ведения учета и отчетности.
Изучение института индивидуального предпринимательства базируется на основных направлениях, затрагивающих вопросы:
1. Правового статуса индивидуального предпринимателя
2. Государственной регистрации индивидуальных предпринимателей
3. Налогообложения индивидуальных предпринимателей
4. Развития и поддержки индивидуального предпринимательства
В соответствии с обозначенными вопросами, предлагаем классифицировать основные нормативные акты, действующие в сфере индивидуального предпринимательства на современном этапе (см. табл. 1.)
Таблица 1
Нормативно – правовая база регулирования сферы индивидуального предпринимательства
| №п/п | Признак | Нормативные акты |
| 1 | Правовой статус | Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. |
| 2 | Государственная регистрация | Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993.Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».Постановление Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 «О едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей |
| 3 | Налогообложение | Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.Приказ Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов операций для индивидуальных предпринимателей» |
| 4 | Развитие | Федеральный закон от 24.07.2008 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». |
Как следует из данных таблицы 1, правовой статус индивидуального предпринимателя можно рассматривать в трактовке гражданского и налогового законодательства .
Статья 2 ГК РФ определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством порядке.
Осуществление предпринимательской деятельности на свой риск предполагает экономическую самостоятельность гражданина и тесно связанную с этим ответственность индивидуального предпринимателя за результаты своей деятельности.
Статья 23 ГК РФ определяет, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем также с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
В том случае, если гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без соответствующей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, он не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.