Куперс

Статья 198 УК РФ относится к преступлениям в сфере экономический деятельности и предусматривает уголовную ответственность физического лица или индивидуального предпринимателя за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых

В первую очередь данная статья адресована читателям, в отношении которых проводится доследственная проверка материалов об уклонении от уплаты налогов и сборов с физического лица, а также тем, кто признан подозреваемым или обвиняемым по уголовным делам, возбужденным по статье 198 Уголовного кодекса РФ.
В этой публикации нами собрана и систематизирована информация, отражающая последние изменения уголовного и уголовно-процессуального законодательства, связанного с ответственностью за налоговые преступления, разъяснения Верховного суда о порядке рассмотрения уголовных дел и назначения наказания за уклонение от уплаты налогов и сборов, а также практику по конкретным делам, в том числе и автора статьи — адвоката Алексея В. Андреева.
Настоящая статья состоит из следующих разделов:

Статья 198 Уголовного кодекса РФ — нормативно-правовая база

Нормативно-правовой базой статьи 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» являются следующие законы, подзаконные акты, и нормативные документы:

• Уголовный Кодекс Российской Федерации;

• Комментарий к статье 198 Уголовного кодекса РФ;

• Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 64 от 29 декабря 2006 г. «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»;

• Решения и разъяснения Верховного и Конституционного судов Российской Федерации по вопросам практики применения норм статьи 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица».

Статья 198 Уголовного кодекса Российской Федерации «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов»

Часть 1 статьи 198 УК РФ

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

Часть 2 статьи 198 УК РФ

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Примечания к статье 198 УК РФ

1. Под физическим лицом — плательщиком страховых взносов в настоящей статье понимаются индивидуальные предприниматели и не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
2. Крупным размером в статье 198 УК РФ признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей.
3. Особо крупным размером в ст. 198 УК РФ — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.
4. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Комментарий к статье 198 Уголовного кодекса РФ

Статья 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» относится к преступлениям в сфере экономики, а именно к главе 22 Уголовного кодекса «Преступления в сфере экономической деятельности».

Объект преступления при уклонении от уплаты налогов

– общественные отношения по исполнению Конституционной обязанности гражданина РФ, иностранного гражданина либо лица без гражданства, получающего доход на территории Российской Федерации платить законно установленные налоги и сборы.

Субъект преступления в статье 198 УК РФ

• достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также обязанность по предоставлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, предоставление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным.

• иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со статьями 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Объективная сторона в статье 198 Уголовного кодекса

– умышленное деяние, направленное на неуплату гражданином Российской Федерации, иностранным гражданином или лицом без гражданства налогов и сборов в крупном или особо крупном размере, повлекшее полное или частичное непоступление соответствующих налогов или сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов в статье 198 могут быть как действие в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы налоговой отчетности, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выраженное в умышленном непредставлении налоговой декларации и (или) других документов налоговой отчетности физического лица.
Преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или сбора в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъективная сторона в ст. 198 УК РФ

– всегда прямой умысел, целью которого является полная или частичная неуплата физическим лицом налогов и (или) сборов. При решении вопроса о наличии у лица, обвиняемого по статье 198 УК, умысла на совершение преступления, надлежит учитывать обстоятельства, указанные в статье 111 Налогового кодекса РФ, исключающие вину физического лица в совершении налогового правонарушения.
Постановление Пленума Верховного суда РФ о налоговых преступлениях
В целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства по делам о преступлениях, предусмотренных статьей 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» Верховный суд Российской Федерации принял Постановление № 64 от 28 декабря 2006 года «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»…

Услуги адвоката по статье 198 Уголовного кодекса РФ

Посетителям нашего сайта, подозреваемым и обвиняемым в уклонении от уплаты налогов и сборов по статье 198 Уголовного кодекса, мы предлагаем комплекс юридических услуг адвоката по уголовным делам, на всех стадиях уголовного процесса.

• Юридическая консультация по уголовным делам, возбужденным по факту уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

• Представительство интересов клиента в органах дознания и предварительного расследования при осуществлении доследственной проверки материалов по признакам преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ или аналогичных сообщений о преступлении.

• Защита прав клиентов, подозреваемых и обвиняемых в уклонении от уплаты налогов или сборов, предусмотренном ст. 198 УК РФ на стадии предварительного расследования.

• Защита прав и интересов обвиняемых (подсудимых) по делам об уклонении от уплаты налогов и сборов с физического лица при рассмотрении уголовного дела судом первой инстанции.

• Обжалование неправосудных приговоров и иных судебных актов, а также представительство интересов клиента, осужденного по статье 198 УК РФ в судах апелляционной, кассационной и надзорной инстанций.

Рекомендации адвоката подозреваемым и обвиняемым в неуплате налогов и (или) сборов с физического лица

Нашим посетителям, подозреваемым или обвиняемым в совершении преступления, предусмотренного статьей 198 Уголовного кодекса РФ, мы рекомендуем придерживаться следующих правил поведения:

• Воздержаться от дачи показаний и воспользоваться правом, предоставленным статьей 51 Конституции РФ, которая устанавливает, что каждый вправе не свидетельствовать против себя и своих близких родственников. Придерживаться такой тактики лучше до того момента, пока вам не станет понятен объем обвинений со стороны органов предварительного расследования, и вы не разработаете стратегию вашей защиты от обвинения.

• На первоначальном этапе предварительного расследования уголовного дела отказаться от так называемого «особого порядка», применение которого по делам о преступлении, предусмотренном статьей 198 УК РФ, на стадии предварительного расследования УПК РФ не предусмотрено. «Особый порядок» в данном формате является фикцией, придуманной дознавателями и следователями, для облегчения их работы по сбору и закреплению доказательств.

• Обратитесь за юридической консультацией и помощью к адвокату по уголовным делам, никак не связанному с работниками правоохранительных органов. Лучше обратиться за консультацией к нескольким адвокатам. Это поможет рассмотреть вашу ситуацию с различных точек зрения и выработать план действий по вашей защите от обвинения в совершении налогового преступления.

Юридическая консультация по статье 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица»

Как правило, наши клиенты и посетители сайта, обращающиеся к нам за юридической консультацией по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов, задают нам однотипные вопросы, связанные с привлечением их к уголовной ответственности по статье 198 УК РФ. Эти вопросы и ответы на них мы приводим в нашей статье.

Основания для привлечения к уголовной ответственности по статье 198 Уголовного кодекса?

— Основанием для возбуждения уголовного дела и начала преследования виновного по статье 198 УК РФ является совершение гражданином РФ, иностранным гражданином или лицом без гражданства, умышленных действий, направленных на неуплату установленных Налоговым кодексом РФ налогов и сборов с физического лица в крупном или особо крупном размере.
При этом основным условием наступления указанной ответственности является то, что указанные действия повлекли полное или частичное непоступление соответствующих налогов и (или) сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
В отношении гражданина, совершившего деяние, имеющие признаки состава преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, уголовное преследование начинается с момента привлечения его, в качестве подозреваемого или обвиняемого по уголовному делу о неуплате налогов и сборов с физического лица.

• Подозреваемым по ст. 198 УК РФ признается лицо, в отношении которого возбуждено уголовное дело, либо которому поступило уведомление о подозрении его в совершении преступления, предусмотренного статьей 198 Уголовного кодекса.

• Обвиняемым по ст. 198 УК РФ признается лицо, в отношении которого вынесено постановление о привлечении его в качестве обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица».

Какие органы осуществляют следствие по делам об уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц?

— Производство предварительного расследования по уголовным делам, возбужденным по статье 198 Уголовного кодекса РФ в соответствии со статьей 151 УПК РФ отнесено к компетенции Следственного комитета Российской Федерации.
Проверка сообщения о преступлении и возбуждение уголовных дел данной категории производится в соответствии со статьями 144-145 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Решение о возбуждении дела принимается следователем на основании материалов Федеральной налоговой службы, полученных с соблюдением требований Приказа ФНС России от 16.02.2015 г. № ММВ7-2/70@ «Об утверждении порядка рассмотрения налоговыми органами сообщений о преступлениях, предусмотренных статьями 198-199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации».
Как указывалось выше, порядок проведения доследственной проверки по уголовным делам данной категории установлен частями 7, 8 и 9 статьи 144 Уголовно-процессуального кодекса РФ. В соответствии с данными нормами следователь, получив из органа дознания сообщение о преступлении, имеющем признаки уклонения от уплаты налогов и сборов с физического лица в течение трех суток с момента поступления такого сообщения, направляет в соответствующий налоговый орган копию сообщения с приложением документов и предварительного расчета суммы недоимки по налогам.
По результатам проверки указанного сообщения орган ФНС России в течение 15-ти суток совершает одно из следующих действий:
направляет следователю заключение о нарушении законодательства о налогах и сборах и правильности предварительного расчета суммы недоимки по налогам и (или) сборам;

• информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика проводится налоговая проверка, по результатам которой решение не принято или не вступило в силу;

• информирует следователя об отсутствии сведений о нарушении законодательства о налогах и сборах в случае, если указанные в сообщении обстоятельства не были предметом исследования при проведении налоговой проверки.

В срок не позднее 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении, по результатам рассмотрения заключения, полученного из налогового органа, следователь принимает решение о возбуждении уголовного дела по статье 198 УК РФ, либо выносит постановление об отказе в возбуждении уголовного дела.
Какому суду подсудны уголовные дела по статье 198 Уголовного кодекса РФ? Уголовные дела о преступлениях, предусмотренных статьей 198 Уголовного кодекса «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» подсудны в первой инстанции районным и приравненным к ним судам, несмотря на то, что санкция статьи 198 УК РФ предусматривает максимальный срок наказания не превышающий трех лет лишения свободы. Это положение закреплено в части 1 статьи 31 Уголовно-процессуального кодекса РФ.
Рассмотрение дел об уклонении от уплаты налогов и сборов с физического лица, производится судьей единолично. В процессе судебного следствия судом изучаются доказательства, предоставляемые стороной обвинения, а также стороной защиты. После исследования доказательств и их оценки в совокупности, судья выносит приговор (оправдательный или обвинительный), либо иное судебное решение, разрешающее уголовное дело по существу.

Какое наказание назначают по статье 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица»?
Гражданину РФ, иностранному гражданину или лицу без гражданства, признанному виновным в совершении неуплаты налогов и сборов с физического лица, суд назначает наказание в пределах, предусмотренных санкцией соответствующей части статьи 198 УК РФ, с учетом требований Общей части Уголовного кодекса. Узнать максимальный размер наказания, предусмотренный соответствующей частью ст. 198 УК РФ, можно в разделе: «Статья 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» — нормативно-правовая база»
При назначении наказания лицу виновному в неуплате налогов и (или) сборов с физического лица учитываются характер, степень общественной опасности совершенного преступления, в том числе размер неуплаченных налогов и сборов, а также личность виновного. Влияние назначаемого наказания на его исправление и на условия жизни его семьи, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
При назначении наказания по статье 198 УК РФ судом учитываются положения Постановления Пленума ВС РФ № 2 от 11.01.2007 года «О практике назначения судами Российской Федерации уголовного наказания»
Менее строгое наказание за неуплату налогов и сборов с физического лица может быть назначено подсудимому в соответствии с требованиями статьи 64 Уголовного кодекса РФ. Данной статьей установлено, что суд может назначить более мягкий вид наказания, чем предусмотрено санкцией статьи 198 УК РФ, или не применять дополнительный вид наказания при наличии обстоятельств, связанных с целью и мотивами преступления, ролью виновного, его поведением во время совершения преступления и прочих обстоятельств, существенно уменьшающих степень общественной опасности преступления.
Более строгое наказание, чем предусмотрено санкцией статьи 198 Уголовного кодекса РФ назначается по совокупности преступлений, т.е. в случае, если лицо обвиняется в совершении нескольких преступлений одновременно. Либо по совокупности приговоров, если обвиняемый на момент вынесения приговора был осужден судом за совершение другого преступления, наказание за которое не было отбыто.

Могут ли заключить под стражу (арестовать) обвиняемого по статье 198 УК РФ?

— В отношении подозреваемого и обвиняемого в неуплате налогов и (или) сборов с физического лица следователь или суд вправе избрать любую из мер пресечения, предусмотренных статьей 98 УПК РФ, за исключением заключения под стражу.
В соответствии с положениями п. 1.1. статьи 108 Уголовно-процессуального кодекса РФ, заключение под стражу в качестве меры пресечения не может быть применено в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьей 198 Уголовного кодекса.
В отношении подозреваемого или обвиняемого в уклонении от уплаты налогов и сборов с физического лица может быть избрана мера пресечения в виде заключения под стражу только, если им нарушена ранее избранная мера пресечения, или он скрылся от органов предварительного следствия или суда.
При избрании в отношении обвиняемого по статье 198 УК РФ вида меры пресечения учитываются такие факторы, как тяжесть преступления, размер ущерба (неуплаченных налогов и (или) сборов), сведения о личности подозреваемого или обвиняемого, его возраст, состояние здоровья, семейное положение, род занятий и другие обстоятельства.
Решение об избрании меры пресечения в виде подписки о невыезде и личном поручительстве принимаются следователем в процессе производства предварительного расследования по уголовному делу. Решение о применении в отношении подозреваемого или обвиняемого по статье 198 Уголовного кодекса РФ меры пресечения в виде залога, домашнего ареста принимаются только судом.
Возможна ли конфискация имущества у обвиняемых в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица? — Статьей 104.1 Уголовного кодекса РФ «Конфискация имущества» не предусматривается изъятие в собственность государства по обвинительному приговору суда денег, ценностей и иного имущества, полученного в результате совершения преступления, предусмотренного статьей 198 Уголовного кодекса».
Вместе с тем, по уголовным делам о неуплате налогов и (или) сборов с физического лица на стадии предварительного расследования или в суде органы Федеральной налоговой службы или прокурор, как правило, заявляют иски о возмещении вреда, причиненного преступлением. Такое право государственных органов предусмотрено статьей 1064 ГК РФ, в соответствии с которой вред, причиненный преступлением, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим этот вред.
В соответствии с положениями статьи 230 Уголовно-процессуального кодекса РФ «Меры по обеспечению гражданского иска и возможной конфискации имущества», суд по ходатайству потерпевшего, гражданского истца или их представителей, либо прокурора вправе вынести постановление о принятии мер по обеспечению возмещения вреда, причиненного преступлением. Исполнение такого решения возлагается на Федеральную службу судебных приставов.
Таким образом, суд по ходатайству ФНС или прокурора может наложить арест на любое имущество подозреваемого или обвиняемого в уклонении от уплаты налогов и сборов с физического лица для обеспечения гражданского иска о возмещении вреда, причиненного преступлением.
Как построить защиту от обвинения по статье 198 УК РФ? — Будучи адвокатом, практикующим в защите прав подозреваемых и обвиняемых по уголовным делам о налоговых преступлениях, могу уверенно сказать, что не бывает двух одинаковых уголовных дел, возбужденных по статье 198 Уголовного кодекса РФ, поэтому не может быть двух идентичных стратегий защиты.
Вместе с этим, существует определенный алгоритм действий при защите от обвинения в совершении преступления, который, я уверен, будет полезен нашим читателям, привлекаемым к уголовной ответственности по статье 198 УК.
Защита по налоговым делам начинается с определения результата, которого вы хотите добиться, защищаясь от обвинения по статье 198 УК РФ. В первую очередь вам нужно определить максимальный и минимальный результаты, которых можно добиться, исходя из конкретных обстоятельств уголовного дела. Затем наметить план конкретных процессуальных действий стороны защиты и начать его реализацию.
В зависимости от конкретных обстоятельств уголовного дела, в защите от обвинения в уклонении от уплаты налогов с физического лица можно достичь следующих результатов:

• Прекращение уголовного дела по статье 198 Уголовного кодекса РФ в связи с погашением задолженности по налогам и сборам;

• Переквалификация преступления, предусмотренного частью 2 статьи 198 УК РФ на часть 1 статьи 198 Уголовного кодекса

• Прекращение уголовного преследования по уголовному делу об уклонение от уплаты налогов и сборов в связи с отсутствием состава преступления;

• Назначение более мягкого вида наказания, из предусмотренных санкцией соответствующей части статьи 198 Уголовного кодекса РФ.

Прекращение уголовного дела по статье 198 УК РФ в связи с уплатой налогов и сборов

Статьей 28.1 Уголовно-процессуального кодекса РФ с октября 2014 года установлен порядок, в соответствии с которым, суд, а также следователь с согласия руководителя следственного органа прекращает уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, в случае если до назначения судебного заседания ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен обвиняемым в полном объеме.
В указанной норме уголовно-процессуального закона, под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном объеме недоимки, пеней и штрафов в размере, определяемом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом представленного налоговым органом расчета размеров пеней и штрафов.
Таким образом, уголовное преследование в отношении обвиняемого по статье 198 УК РФ «Неуплата налогов и (или) сборов с физического лица» прекращается в случае выполнения следующих условий:

• лицо, привлекаемое к уголовной ответственности, совершило преступление, предусмотренное статьей 198 Уголовного кодекса РФ впервые;

• обвиняемый в полном объеме возместил в соответствующий бюджет суммы недоимки, пеней и штрафов;

• виновный перечислил указанные выше денежные средства, в бюджетную систему России до назначения судебного заседания.

Переквалификация деяния на менее тяжкий состав ст. 198 Уголовного кодекса РФ

Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации, предусмотренное частью 2 статьи 198 УК РФ относится к категории преступлений небольшой тяжести, за его совершение предусмотрен максимальный размер наказания — 3 года лишения свободы. Преступление, предусмотренное частью 1 статьи 198, также является преступлений небольшой тяжести, но за его совершение предусмотрено максимальное наказание в виде одного года лишения свободы.
Таким образом, преступление, предусмотренное частью 1 статьи 198 УК РФ, является менее тяжким составом преступления по отношению к преступлению, предусмотренному частью 2 статьи 198 Уголовного кодекса. Для того чтобы переквалифицировать неуплату налогов и сборов с физического лица с более тяжкого на менее тяжкий состав, предусмотренный статьей 198 УК, необходимо исключить из обвинения по части 2 его квалифицирующий признак.
Квалифицирующим признаком части 2 статьи 198 УК РФ является совершение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица в особо крупном размере (в сумме свыше 3 000 000 рублей).
Переквалифицировать обвинение с более тяжкого состава статьи 198 УК РФ на менее тяжкий состав возможно, если стороной защиты в ходе предварительного следствия или в судебном заседании будут установлены факты, свидетельствующие о том, что сумма неуплаченных налогов и сборов менее 3 000 000 рублей.

Прекращение уголовного дела по статье 198 УК РФ

В соответствии с положениями статьи 8 УК РФ основанием для наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица является совершение гражданином деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного статьей 198 Уголовного кодекса РФ.
Частью 1 статьи 24 УПК РФ установлено, что уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное уголовное дело подлежит прекращению в случае отсутствия в деяниях виновного состава преступления, предусмотренного, в том числе, и статьей 198 УК РФ.
Добиться прекращения уголовного дела по статье 198 Уголовного кодекса за отсутствием состава преступления возможно только разрушив конструкцию обвинения, построенного в процессе предварительного расследования.
Невозможно доказать отсутствие состава преступления противопоставив негативным доказательствам стороны обвинения позитивные доказательства стороны защиты.
Чтобы разрушить конструкцию обвинения необходимо определить его структуру и систематизировать доказательства стороны обвинения, указанные в обвинительном заключении. После чего принять меры к исключению или видоизменению одного или несколько доказательств, представленных стороной обвинения.
В результате таких действий происходит разрушение одного из элементов состава преступления, что приводит к разрушению всей конструкции обвинения, в результате чего у суда не будет оснований для вынесения обвинительного приговора по уголовному делу.
Как указывалось выше, для привлечения лица к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица необходимо чтобы деяния обвиняемого содержали все признаки (элементы) состава преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ. Отсутствие хотя бы одного из элементов состава преступления влечет за собой прекращение уголовного преследования и вынесения оправдательного приговора.

Уголовным кодексом Российской Федерации установлена ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 198 УК РФ).

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении гражданином обязанности, предусмотренной ст. 57 Конституции Российской Федерации, платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Объект преступления – установленный порядок уплаты физическими лицами налогов и (или) сборов.

Объективная сторона преступления выражается в действиях (бездействии) – уклонении от уплаты налогов и (или) сборов, как непредставление налоговой декларации или иных документов, предоставление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным и включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.

Субъект преступления – физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налогов в органы налоговой службы декларацию о доходах и иные документы, а также выплачивать соответствующие сборы.

Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов в крупном (особо крупном) размере. Цель действий (бездействия) – полностью или частично не уплатить налоги и (или) сборы.

Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или сбора за соответствующий период в срок, установленный законодательством. Состав преступления материальный.

Крупным размером признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей.

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

Квалифицирующий признак – совершение преступления в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок (ч.2 ст.198 УК РФ).

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

В соответствии с Примечанием к статье, лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Новая редакция Ст. 199 УК РФ

1. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Комментарий к Статье 199 УК РФ

1. Объект преступного посягательства — финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, уплачиваемых организациями.

2. Предметом посягательства являются установленные налоги и (или) сборы, уплачиваемые организациями (см. коммент. к ст. 198).

3. Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее — иностранные организации) (п. 2 ст. 11 НК).

3.1. К организациям, о которых говорится в коммент. статье, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.

3.2. Юридическим лицом является организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (ст. 48 ГК).

3.3 Юридическое лицо действует через свои органы, порядок назначения или избрания которых определяется законом и учредительными документами (ст. 53 ГК).

3.4. Не являются юридическими лицами представительства и филиалы, которые наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом, указываются в его учредительных документах, действует на основании утвержденных им положений, а руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (ст. 55 НК).

3.5. Филиалы и представительства российских юридических лиц в соответствии с налоговым законодательством не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов и сборов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

4. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

4.1. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащийся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные, указанные в законе, реквизиты. Фактами наличия, отсутствия или несоответствия определенных документов, а также содержащихся в них показателей данным бухгалтерского учета и отчетности применительно к конкретным условиям и обстоятельствам совершения хозяйственных операций проверяется достоверность указываемых налогоплательщиком сведений о реальной налогооблагаемой базе, суммах, подлежащих уплате, и фактически перечисленных налогов и сборов.

5. С объективной стороны преступление выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации только указанными в законе способами, которые аналогичны тем, которые определены в ст. 198.

6. О моменте окончания рассматриваемого преступления см. коммент. к ст. 198.

7. Обязательным условием наступления УО за уклонение от уплаты налогов и сборов с организации является предельный размер неуплаченных налогов и сборов, устанавливаемый дифференцированно в зависимости от суммы неуплаты за период трех финансовых лет подряд от общей суммы подлежащих уплате платежей.

Размер неуплаченных сумм платежей должен составлять более 500 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 1 млн. 500 тыс. руб. (см. коммент. к ст. 198).

8. Квалифицированный состав преступления образует то же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору (см. коммент. к ст. 35); б) в особо крупном размере, т.е. когда сумма налогов и (или) сборов составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает 7 млн. 500 тыс. руб. (см. коммент. к ст. 198).

8.1. По смыслу закона уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации может быть признано в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченных налогов и (или) сборов образует указанные последствия по какому-либо одному из видов налогов и (или) сборов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом нескольких различных налогов и (или) сборов. Это положение распространяется и на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в особо крупном размере (см. п. 11 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).

9. К субъектам преступного посягательства могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

9.1. В тех случаях когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 (см. п. 13 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).

Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика, иные служащие организации-налогоплательщика (организации — плательщика сбора), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии на то оснований привлечены к УО по соответствующей части ст. 199 как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33), умышленно содействующие его совершению. Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного коммент. статьей, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующим частям ст. 33 и 199 (см. п. 7 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).

9.2. Руководители филиалов организации, не являющихся налогоплательщиками, не могут быть непосредственными исполнителями комментируемого преступления, но могут выступать в качестве соучастников преступления.

10. О субъективной стороне уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации см. коммент. к ст. 198.

11. В том случае если руководитель или главный (старший) бухгалтер уклонился от уплаты налогов и (или) сборов с организации, а также от уплаты налогов и (или) сборов, подлежащих уплате им как физическим лицом, то его деяния надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199.

11.1. Должностное лицо может быть субъектом посягательства в том случае, если оно, являясь руководителем или главным (старшим) бухгалтером в государственной или муниципальной организации, уклонилось от уплаты налогов и (или) сборов. При наличии признаков злоупотребления должностными полномочиями вопреки интересам государственной службы и службы в органах местного самоуправления эти действия могут быть квалифицированы дополнительно по соответствующим статьям УК РФ (ст. 285, 292).

12. Деяния, предусмотренные ч. 1 коммент. статьи, относятся к категории преступлений небольшой тяжести, ч. 2 — к категории тяжких.

Другой комментарий к Ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации

1. Большинство признаков данного состава преступления совпадает с соответствующими признаками ст. 198 УК РФ.

2. К организациям, указанным в ст. 199 УК, относятся все перечисленные в ст. 11 Налогового кодекса РФ организации.

3. К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации — плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления, умышленно содействовавшие его совершению.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Примечания.

1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
(примечания в ред. Федерального закона от 29.12.2009 N 383-ФЗ)

оглавление |