Куперс

При переходе на УСН­ как правильно отразить восстановление НДС с остаточной стоимости основных средств, чтобы операция корректно отразилась в декларации по НДС?

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

В 1С восстановление НДС по основным средствам производится документом Восстановление НДС, сформированном Помощником по переходу на УСН через раздел Операции – Изменение режима налогообложения – Помощник по переходу на УСН.

Сумму, подлежащую восстановлению, исчисленную Помощником по переходу на УСН следует проверить, так как программа не анализирует основные средства с точки зрения Группы учета ОС и на факт предъявления НДС при приобретении имущества.

По ОС, по которому ранее НДС был принят к вычету, следует заполнить документ Восстановление НДС.

В шапке:

• поле Отразить восстановление – в книге продаж;
• флажок Списать восстановленный НДС на затраты.

В табличной части на вкладке НДС к восстановлению графы:

• Нет СФ – флажок убрать;
• Поставщик, счет-фактура – поставщик, продавший ОС, Счет-фактура полученный выбрать из журнала Счета-фактуры полученные.

Восстановленный НДС учитывается в расходах по налогу на прибыль в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На вкладке Счет списания:

• Счет списания – 91.02;
• Прочие доходы и расходы – Списание НДС на прочие расходы, в НУ принимается.

В результате сумма восстановленного НДС будет отражена в декларации по НДС в Разделе 3 стр. 080 и Разделе 9.

Если Вы являетесь подписчиком системы БухЭксперт8, тогда читайте дополнительный материал по теме:

• Переход с ОСНО на УСН
• Помощником по переходу на УСН

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, — что это?

При приобретении товаров (работ, услуг) предъявленный НДС покупатель-налогоплательщик принимает к вычету. Однако входной НДС при определенных условиях необходимо восстановить к уплате. Что такое восстановление НДС?

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, — это операция, при которой ранее принятый к вычету НДС должен быть восстановлен, то есть уплачен в бюджет.

Заметим, что случаи, при которых необходимо восстановление НДС,регламентированы законодательно (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подробности см. в материале «Когда восстанавливать НДС».

См. также «Откорректировали перечень оснований для восстановления НДС».

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) при уменьшении их стоимости

Если после приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) происходит уменьшение стоимости, количества, тарифа, то ранее принятый к вычету по данной операции НДС необходимо восстановить (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление должно производится на наиболее раннюю дату:

• дату поступления корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);

Подробности см. в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?»

• дату поступления первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Восстанавливается в данном случае разница между суммами НДС до и после изменения стоимости (абз. 2 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых по ставке 0%

С 01.01.2015 из Налогового кодекса РФ исключили норму, согласно которой ранее при использовании товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, требовалось восстановление налога (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Одновременно входной налог по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые участвуют в производстве нового продукта, облагаемого по нулевой ставке налога, должен быть принят к вычету по особым правилам. Вычет происходит в момент определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ при соблюдении условий п. 3 ст. 172 НК РФ.

Если при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), участвующих в облагаемых по нулевой ставке операциях, НДС был принят к вычету, то такой налог, по мнению чиновников, придется восстанавливать и принимать к вычету позже (письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-07-08/6693).Восстановленный НДС должен быть принят к вычету на момент определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ.

Восстановление НДС по имуществу, внесенному в качестве вклада или взноса

В операциях с имуществом, используемом в качестве вклада или взноса, НДС восстанавливают:

1. При использовании имущества, нематериальных активов для вклада в уставной капитал хозяйственных обществ, товариществ или взноса в паевые фонды кооперативов. Исключение составляют взносы имуществом в паевые инвестиционные фонды (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-07-11/09) и вклады по договору простого товарищества (постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 2196/10).
2. При использовании имущества и нематериальных активов для взносов по договору инвестиционного товарищества.
3. При использовании имущества для пополнения целевого капитала некоммерческой организации согласно Федеральному закону от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

НДС восстанавливается в том периоде, который соответствует дате документа по передаче имущества в полном объеме.

Основные средства и нематериальные активы являются исключением из этого правила: по этому виду имущества восстановление происходит в части, пропорциональной остаточной стоимости без переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом глава 21 НК РФ не устанавливает правила определения остаточной стоимости основных средств. Минфин России считает, что формировать в бухгалтерском учете остаточную стоимость необходимо уменьшением остаточной стоимости на сумму дооценки, скорректированную с учетом амортизации (письмо Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Восстановленный НДС должен указываться в документах о передаче имущества (имущественных прав) и нематериальных активов. Данные документы являются основанием для принятия объекта к учету и сумм НДС к вычету в случае, если объект будет использоваться в операциях, облагаемых НДС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-07-11/317 и 11.11.2009 № 03-07-11/294). Продавец имущества не может учесть суммы восстановленного НДС в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Восстановление НДС с авансов полученных

Предоплатная система расчетов подразумевает получение аванса и уплату с этих сумм НДС продавцом. Покупатель же имеет право принять данные суммы к вычету (п. 1 ст. 154, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

С 01.10.2014 изменен порядок восстановления НДС: сумма НДС, ранее предъявленная к вычету на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс, восстанавливается покупателем в полном объеме, если отгрузка равна или превышает сумму аванса, и восстанавливается согласно счету-фактуре на отгрузку, если она меньше аванса.

Все нюансы восстановления НДС с аванса вы найдете в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса».

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

При операциях восстановления НДС проводки формируются следующим образом:

Дт 19 Кт 68 — восстановление НДС на товары работы и услуги;

Дт 912 Кт 19 — включение восстановленной суммы НДС в состав прочих расходов.

Пример:

ООО «Ладога» приобрело в феврале 2020 г. у поставщика ООО «Кенон» партию материалов на сумму 219 000 рублей, в том числе НДС — 36 500 рублей. Налог был принят к вычету на основании счета-фактуры ООО «Кенон» и отражен в декларации по НДС за I квартал 2020 года.

В апреле произошло изменение цены на поставленный материал, и ООО «Кенон» приняло решение о предоставлении скидки в размере 5% общей стоимости. По данному факту компании ООО «Ладога» был представлен корректировочный счет-фактура.

Скорректированная стоимость партии товара составила 203 300 рублей, в том числе НДС — 33 883 рублей.

Согласно налоговому законодательству, ООО «Ладога должно восстановить разницу сумм НДС:

36 500 ‑ 33 883 = 2 617 руб.

Данная сумма должна быть включена в декларацию во II квартале 2020 года.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС следующие:

В 1-м квартале 2020 года:

Дт 60 Кт 51 — 219 000 руб. (оплачена партия материалов);

Дт 10 Кт 60 — 182 500 руб. (получена партия материалов от ООО «Кенон»);

Дт 19 Кт 60 — 36 500 руб. (отражен входной НДС по приобретенным материалам);

Дт 68 Кт 19 — 36 500 руб. (входной НДС принят к вычету);

Во 2-м квартале 2020 года:

Дт 10 Кт 6 — 2 617 руб. сторно (уменьшена стоимость полученных материалов в соответствии с уведомлением поставщика о предоставленной скидке и корректировочным счетом-фактурой);

Дт 19 Кт 60 — 2 617 руб. сторно (уменьшен входной НДС по приобретенным материалам в соответствии с уведомлением поставщика о предоставленной скидке и корректировочным счетом-фактурой);

Дт 19 Кт 68 — 2 617 руб. (восстановлена сумма НДС по корректировочному счету-фактуре).

Если происходит восстановление НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада или взноса, то у передающей стороны восстановленный налог учитывается в составе финансовых вложений (по дебету Дт 58).

Принимающей стороне, согласно рекомендациям чиновников (письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 и УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175), следует отразить суммы восстановленного налога записью «Дт 19 Кт 83».

Данные рекомендации были сделаны на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденном приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Итоги

Восстанавливать НДС нужно в случае, исли активы, по которым НДС был заявлен к возмещению, стали использоваться для необлагаемых налогом операций. Все случаи, когда нужно восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, берется остаточная стоимость основного средства, определяемая по правилам бухгалтерского учета. Восстановленную сумму НДС учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя. Расскажем подробнее.

Остаточная стоимость для восстановления НДС

При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал суммы НДС, принятые к вычету по такому основному средству, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такой порядок предусмотрен подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Несмотря на то что в этой норме не уточняется, какая остаточная стоимость имеется в виду — бухгалтерская или налоговая, ответ на этот вопрос кажется очевидным: в расчет следует брать остаточную стоимость, определенную по правилам бухгалтерского учета. Ведь используемые в этой норме понятия «переоценка» и «балансовая стоимость» имеют отношение только к бухгалтерскому учету. Из разъяснений, данных Минфином России в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208, также следует, что для восстановления НДС должна использоваться остаточная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Однако практика показывает, что не все так однозначно.

Споры вокруг остаточной стоимости

Некоторые налоговые органы на местах считают, что при восстановлении НДС должна применяться остаточная стоимость, сформированная по правилам главы 25 НК РФ. Примером является ситуация, рассмотренная в постановлении АС Северо-Западного округа от 06.03.2019 по делу № А42-1102/2018.

Компания получила в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Восстановленный участником НДС она приняла к вычету. Налоговики установили, что НДС был восстановлен участником исходя из остаточной стоимости, определенной по правилам бухгалтерского учета. Однако, по их мнению, остаточную стоимость нужно было определять по правилам налогового учета. И поскольку в результате неверного расчета остаточной стоимости (без ее уменьшения на примененную амортизационную премию) сумма НДС, принятая к вычету, оказалась завышенной, компании был доначислен налог.

Суд первой инстанции поддержал налоговиков. Вот какие аргументы он привел.

В Определении Конституционного суда РФ от 18.01.2005 № 24-О разъяснено, что приоритет при уяснении значения налогового института, понятия или термина отдается налоговому законодательству. И только при отсутствии возможности определить содержание налогового института, понятия или термина путем истолкования положений налогового законодательства в их системной связи допускается использование норм иных отраслей законодательства. Из этого исходит и судебная практика, не применяющая при рассмотрении споров положения других отраслей законодательства в случаях, когда в законодательстве о налогах о сборах содержится специальное определение того или иного института, понятия или термина для целей налогообложения (п. 8 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Поскольку глава 21 НК РФ не устанавливает специальных требований к порядку определения остаточной стоимости основных средств, то следует руководствоваться правилами главы 25 НК РФ.

Суд отверг довод компании о том, что остаточная стоимость признается равнозначной балансовой стоимости. Он указал, что совпадение определения понятий остаточной стоимости в налоговом законодательстве и законодательстве о бухгалтерском учете не свидетельствует об их идентичности. Правила исчисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете таковы, что могут привести к различным результатам. Одним из таких случаев является применение в налоговом учете на основании п. 9 ст. 258 НК РФ амортизационной премии (единовременного списания части стоимости основного средства), которая в бухгалтерском учете отсутствует. Учитывая, что для целей налогообложения приоритетное значение имеют нормы НК РФ, в том числе о порядке определения остаточной стоимости основных средств, то при несоответствии показателей остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете, с данными бухгалтерского учета необходимо применять налоговую остаточную стоимость. Использование законодателем в тексте п. 3 ст. 170 НК РФ слова «балансовой», заключенного в скобки, не отменяет действие НК РФ о порядке формирования остаточной стоимости. Оно лишь указывает на возможность использования остаточной стоимости из бухгалтерского учета в случае, если в налоговом и бухгалтерском учете компании метод исчисления амортизации один и тот же.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции. Однако кассационный суд признал их неверными. Он указал, что понятие «остаточная (балансовая) стоимость без учета переоценки» в положениях главы 21 НК РФ не определено. При этом дословно данный термин применяется только в этой главе. Если в Налоговом кодексе понятие не определено, оно должно использоваться в том значении, в котором применяется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Понятие остаточной стоимости основных средств, отражаемой в бухгалтерском балансе, определено и применяется в законодательстве о бухгалтерском учете. Понятие переоценки основных средств также определено и используется в законодательстве о бухгалтерском учете. Возможность применения амортизационной премии установлена положениями главы 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль. При этом в главе 25 НК РФ не используется термин «остаточная (балансовая) стоимость без учета переоценки». В результате кассационный суд пришел к выводу, что для применения остаточной стоимости, определенной по правилам главы 25 НК РФ, при восстановлении НДС нет никаких оснований. И расчет НДС, подлежащего восстановлению, исходя из остаточной стоимости основных средств, сформированной в бухгалтерском учете, соответствует буквальному толкованию положений подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановленный НДС в расходах не учесть

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются налоги, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В пункте 19 ст. 270 НК РФ речь идет только о невозможности включения в состав расходов сумм предъявленных налогоплательщику налогов. О восстановленном налоге в ст. 270 НК РФ ничего не сказано. Поэтому и возникает вопрос о том, можно ли учесть в расходах НДС, восстановленный при передаче основного средства в уставный капитал.

И финансисты, и налоговики считают, что нельзя, поскольку это не предусмотрено подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208, ФНС России от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@). Такая возможность установлена только для НДС, восстановленного в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Кроме того, восстановленная передающей стороной сумма НДС подлежит вычетам у принимающей стороны. Таким образом, оснований для отнесения в расходы в целях исчисления налога на прибыль восстановленной суммы НДС не имеется.

Мнение чиновников разделяют и суды. Так, АС Московского округа в постановлении от 27.08.2014 № по делу № А40-99394/13 привел те же доводы, что и чиновники. Кроме того, он отметил, что отнесение восстановленных при передаче имущества в уставный капитал сумм НДС в расходы может повлечь одновременное возникновение у разных налогоплательщиков (двойное получение) налоговой выгоды в отношении одной и той же суммы, а именно: у получателя имущества в виде вычета по НДС, уменьшающего сумму НДС к уплате в бюджет, а у передающей стороны — в виде расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль и, следовательно, сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Аналогичный вывод содержится и в постановлении АС Московского округа от 22.08.2014 по делу № А40-140122/13 (Определением Верховного суда РФ от 17.12.2014 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам).

Налоговый кодекс обязывает восстанавливать принятый к вычету НДС при переходе на специальные налоговые режимы. В общем случае основанием для такого восстановления является счет-фактура, подтверждающий сумму налога, принятого к вычету. А как быть в ситуации, когда счета-фактуры в организации отсутствуют в связи с истечением срока их хранения? Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письме от 06.09.2018 № 03-07-09/63731.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, и права на вычет этого налога они не имеют. Поэтому вполне понятно требование законодателя о восстановлении сумм этого налога, принятого к вычету, перед переходом на «упрощенку».

Какой НДС следует восстановить?

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН определен п. 3 ст. 170 главы 21 НК РФ. Согласно подп. 2 этой нормы при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Обратите внимание!

В пункте 3 ст. 170 НК РФ речь идет о восстановлении НДС, принятого к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, то есть при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации. В связи с этим Минфин России в письмах от 26.12.2016 № 03-07-08/77954, от 25.08.2016 № 03-07-08/49704, от 29.12.2015 № 03-07-11/77208, от 18.11.2015 № 03-07-11/66699 разъяснил, что организация, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ в 2014 г., принявшая ранее к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам согласно украинскому законодательству, при переходе на УСН восстанавливать указанные суммы налога не должна.

Правила восстановления

Подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Как отмечается в письме Минфина России от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, речь в данном случае идет об остаточной стоимости этого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

О том, как осуществляется восстановление, сказано в п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Согласно этой норме при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Итак, прописанная Правительством РФ процедура восстановления предусматривает участие в ней счетов-фактур.

Справка бухгалтера вместо счета-фактуры

В комментируемом письме от 06.09.2018 специалисты финансового ведомства обратили внимание на то, что ст. 368 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558, предусмотрено хранение счетов-фактур в течение четырех лет.

Таким образом, отметили финансисты, в целях восстановления сумм НДС в порядке, установленном подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, если в налоговом периоде, предшествующем переходу налогоплательщика на УСН, не истек вышеуказанный срок их хранения. В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению.

К аналогичному выводу Минфин России приходил и ранее, рассматривая вопрос о восстановлении НДС на основании п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче основных средств в уставный капитал. В письмах от 02.08.2011 № 03-07-11/208 и от 20.05.2008 № 03-07-09/10 финансисты, указывая на возможность восстановления НДС на основании справки бухгалтера, также подчеркнули, что исчисление НДС, подлежащего восстановлению, должно производиться с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.

Материнская компания, передающая дочерней фирме имущество в качестве вклада в уставный капитал, должна восстановить входной НДС по этому имуществу. Письмо Минфина России от 15 августа 2016 г. № 03-07-03/47566.
По правилам Налогового кодекса суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, нужно восстановить при передаче этих активов в уставный капитал других организаций (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет.
НДС восстанавливают в том квартале, в котором перечисленное имущество передано в уставный капитал.
Передающая сторона должна восстановить налог в том размере, в каком он ранее был принят к вычету. Данное правило не касается основных средств и нематериальных активов. По этому имуществу НДС восстанавливается пропорционально его остаточной стоимости без учета переоценок.
Сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав). В свою очередь принимающая фирма имеет право заявить к вычету сумму НДС, восстановленную передающей стороной, после принятия к учету имущества. Но при условии, что полученное имущество будет использоваться для операций, облагаемых НДС.
В письме от 15 августа 2016 г. № 03-07-03/47566 специалисты Минфина указали, что материнская компания, передающая имущество в уставный капитал «дочки», не освобождается от обязанностей восстановить НДС по этому имуществу. Поскольку нормы законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер.
Следовательно, никаких исключений из общеустановленного порядка для материнской компании в Налоговом кодексе не предусмотрено. И если имущество организации перешло в уставный капитал «дочки», то НДС придется восстановить.