Куперс

В соответствии с ГК РФ товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. При этом в НК РФ процедура корректировок НДС в таких случаях не прописана. Минфин России поддерживает позицию «обратной» реализации для корректного отражения в книге покупок и книге продаж продавца и покупателя соответствующих сумм налога. Но иногда оформление возврата «обратной» реализацией невозможно (при возврате некачественного товара, продукции, которую покупатель еще не оприходовал и т. п.). Официальное разъяснение о том, как следует в таких случаях отражать возвраты в книгах покупок и продаж появилось сравнительно недавно (см. письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).

Следует обратить внимание на следующие моменты, отраженные в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

1. При возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями:

«…покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом З статьи 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.»

Таким образом, у покупателя возврат отражается в книге продаж, а у продавца — в книге покупок.

2. При возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями:

«…Согласно вышеуказанному пункту 5 статьи 171 Кодекса счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса…»

В этом случае у покупателя возврат не вызовет изменений, так как полученные от поставщика ценности не приняты еще на учет, а у поставщика возврат от покупателя отразится в части возвращенных товаров в книге покупок.

3. При возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися плательщиками НДС, возврат не вызовет изменений, а у поставщика возврат от покупателя отразится в части возвращенных товаров в книге покупок.

Примечание:

Отражение возврата в «1С:Бухгалтерии 8»

У покупателя

Рассмотрим на примере, как необходимо отразить возврат товара поставщику для корректного отражения вычета по НДС по возвращенному товару.

Изначально поступление товара у покупателя в учете должно быть отражено документом «Поступление товаров и услуг», а на основании этого документа создан «Счет-фактура полученный». Возврат товара поставщику необходимо отразить одноименным документом (см. рис. 1). На способ отражения возврата в бухгалтерском учете и учете НДС влияют:

1. Указание документа поступления в документе возврата
2. Настройки учетной политики организации:

• ведение партионного учета на счетах бухгалтерского учета (Учетная политика (бухгалтерский учет) — Метод оценки МПЗ «ФИФО»или «ЛИФО»)
• ведение партионного учета для целей учета НДС (Учетная политика (налоговый учет) — Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %)

Ведение аналитического учета расчетов с контрагентами по документам (Настройка параметров учета — Аналитический учет расчетов с контрагентами).

Возврат с указанием документа поступления

При возврате материалов поставщику с указанием документа поступления (реквизит «Документ поступления» документа «Возврат товаров поставщику»), возврат отражается в книге продаж. Документ возврата формирует движения по начислению НДС в соответствующих регистрах «НДС начисленный» (появляется строка «Восстановление НДС»), «НДС расчеты с поставщиками». В бухгалтерском и в налоговом учете формируются соответствующие проводки.

Если ведется партионный учет для целей бухгалтерского учета и учета НДС, и указанная партия не найдена, об этом сообщается пользователю. В бухгалтерском учете проведение документа останавливается, а для целей НДС документ проводиться, но без движений по регистру «НДС по партиям товаров».

Если партия найдена, формируются движения по регистру «НДС по партиям запасов».

Если при поступлении НДС по указанному документу был включен в стоимость, движения регистров и проводки формируются с учетом этого факта.

Флаг «НДС включать в стоимость» документа возврата не влияет на проведение.

Возврат без указания документа поступления

Для отражения записи книги продаж должен быть указан номер и дата счета-фактуры, по которому отражается возврат. Если документ поступления не указан, на основании возврата создается «Счет-фактура полученный», в котором указываются соответствующие номер и дата, для чего становится доступной гиперссылка в форме документа (см. рис. 2). Такая ситуация возможна, когда сложно определить конкретный документ поступления. Например, ценности закупаются неоднократно у одного и того же поставщика.

В качестве документа для целей учета НДС в регистре «НДС начисленный» используется сам документ возврата.

Если ведется партионный учет для целей бухгалтерского учета, возвращаемая партия определяется по его данным. Такая же партия списывается для целей учета НДС. В случае метода оценки МПЗ «по средней», партия для целей НДС определяется по данным партионного учета НДС.

При этом списываемая партия не влияет на отражение НДС в книге продаж. Если НДС по возвращаемым товарам при поступлении был включен в стоимость, требуется установить флаг «НДС включать в стоимость». В этом случае не требуется выписывать счет-фактуру, так как НДС не будет отражен в книге продаж.

Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету аналогичны предыдущему случаю, в качестве субконто «Счета-фактуры полученные» проводки по субсчету 19-го счета устанавливается документ возврата.

Расчеты с поставщиками при возврате

Отражение расчетов с поставщиками для целей НДС зависит от настроек параметров учета — флаг «Вести расчеты по документам» раздела «Аналитический учет расчетов с контрагентами».

Если флаг не установлен, возврат в регистрах расчетов с поставщиками отражается как оплата на всю сумму возврата с указанием его в качестве документа. Оплата для целей НДС отражается документом «Регистрация оплаты поставщикам для НДС», который формирует движения по регистрам «НДС расчеты с поставщиками» (списание задолженности по документу поступления и оплаты по документу возврата) и «НДС учет распределенных оплат поставщикам». Если флаг установлен, документом возврата отражается списание задолженности по документу поступления для целей НДС, задолженность определяется по данным бухгалтерского учета.

Когда часть или все поступление уже было оплачено поставщику, при возврате отражается списание задолженности только по неоплаченной части (самим документом возврата, или документом «Регистрация оплаты поставщику»). Оставшаяся сумма возврата отражается как аванс поставщику, который потом может быть возвращен платежным документом, либо зачтен другим документом поступления (то и другое отражается в подсистеме НДС как зачет аванса (оперативно) или документом «Регистрация оплаты поставщику»).

Выписка счета-фактуры на возврат

Как было разъяснено в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, при возврате товаров поставщику налогоплательщик должен выписать счет-фактуру на возвращаемые ценности и зарегистрировать ее в книге продаж.

Для отражения соответствующей операции требуется установить флаг «Поставщику выставляется счет-фактура на возврат» в документе «Возврат товаров поставщику», и, используя гиперрссылку, создать документ «Счет-фактура выданный» (см. рис. 3).

При проведении документа отражется начисление НДС по факту возврата.

Отражение возврата в книге продаж

Запись в книге продаж отражается документом «Формирование записей книги продаж». Табличная часть «НДС восстановлен» заполняется автоматически по данным регистра «НДС начисленный».

В случае необходимости восстановление НДС отражается в строке 190 раздела 3 декларации.

Если возврат был отражен, как это разъяснено в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29, НДС в книге продаж отражается как начисление, заполняется закладка «НДС по реализации». В этой ситуации возврат отражается в декларации как начисление НДС в строках 010-030 раздела 3.

Отражение возврата в книге покупок

В конфигурации действует та же методика по отражению возврата, что и в книге продаж: если указан документ поступления, в регистре «НДС предъявленный» отражается этот документ; если не указан, отражается документ возврата, создается счет-фактура.

Если возврат отражен до применения вычета по документу поступления, и с указанием самого документа поступления, запись в книге покупок не отражается.

Если возврат отражен в другом налоговом периоде, после применения вычета, или аннулирующая запись отражается по документу возврата (возврат без указания документа поступления), в книге покупок выводится запись на отрицательную сумму. Запись отражается документом «Восстановление НДС».

У поставщика

При реализации товара поставщик отражает эту операцию документом «Реализация товаров и услуг», на основании которого выписывается «Счет-фактура выданный», и в книге продаж на основании этих документов отражается начисление НДС.

Если в дальнейшем часть материалов возвращается от покупателя, возврат необходимо отразить документом «Возврат товаров от покупателя».

Рассмотрим различные ситуации возврата товаров от покупателя. В соответствии с законодательством и разъясняющими письмами Минфина России возможны три способа отражения возврата от покупателя:

• отражение вычета начисленного при реализации НДС в книге покупок (в соответствии с письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29):
• по счету-фактуре выданному при реализации;
• по счету-фактуре товара, полученного от покупателя, являющегося налогоплательщиком.
• сторнирование начисленного НДС в книге продаж при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров (в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления).

Недостача

В связи с недостачей необходимо внести изменения в счет-фактуру и отразить сторно начисления НДС в книге продаж.

На закладке «НДС» документа возврата должен быть снят флаг «Покупателем выставляется счет-фактура на возврат» и в списке «Отразить возврат:» указано «в книге продаж». Указывать счет учета НДС и создавать счет-фактуру не требуется (см. рис. 4).

Далее отражается запись книги продаж документом «Формирование записей книги продаж».

В этой ситуации возврат отражается в декларации как сторно начисления НДС в строках 010-030 раздела 3.

Покупателем выставлен счет-фактура

В случае, если покупатель выдает счет-фактуру на возврат, на закладке «НДС» документа возврата должен быть установлен флаг «Покупателем выставляется счет-фактура на возврат» и в списке «Отразить возврат:» указано «в книге покупок».

Указывается счет учета НДС предъявленного. По гиперссылке отражается счет-фактура, полученный от покупателя.

Так как зарегистрирован счет-фактура, полученный по предъявленному НДС, можно отразить вычет в книге покупок (см. рис. 5).

При отражении в книге покупок, в декларации возврат отражается в строке 320.

Возврат по счету-фактуре реализации

При возврате части товара, которая не была оприходована покупателем, когда счет-фактура отсутствует, возврат должен быть отражен в книге покупок с указанием счета-фактуры выписанного при реализации товара.

На закладке «НДС» документа возврата должен быть снят флаг «Покупателем выставляется счет-фактура на возврат» и в списке «Отразить возврат:» указано «в книге покупок». Указывается счет учета НДС предъявленного. Счет-фактура не создается (см. рис. 6).

Вычет в книге покупок будет отражен по счету-фактуре реализации.

Если в документе возврата не указан документ реализации, и при этом не получен счет-фактура от покупателя, при проведении будет выдано сообщение о том, что вычет в данном случае не может быть отражен автоматически (так как отсутствуют данные о счете-фактуре, требуемые для отражения вычета). Документ «Формирование записей книги покупок» в этом случае может быть заполнен вручную.

1С:Предприятие 8.2 /
Управление производственным предприятием для Украины /
Расчеты с контрагентами

1. Отгрузка товаров и оплата их стоимости покупателем

2. Возврат товаров от покупателя

3. Варианты дальнейших событий

3.1. Возврат оплаты покупателю

3.2. Последующая отгрузка товаров покупателю

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации » Бухгалтерия для Украины » (редакция 1.2). Методика, описанная в статье, актуальна для конфигураций » Управление торговым предприятием для Украины » (редакция 1.2) и » Управление производственным предприятием для Украины » (редакция 1.3).

В данной статье на примере будет рассмотрен порядок оформления следующих операций:

1. Отгрузка товаров и оплата их стоимости покупателем.
2. Возврат товаров от покупателя .
3. Варианты дальнейших событий: 3.1. Возврат оплаты покупателю. 3.2. Последующая отгрузка товаров покупателю.

Отгрузка товаров и оплата их стоимости покупателем

Организация отгрузила товары покупателю на сумму 4800,00 грн., в т.ч. НДС 800 грн. (Рис. 1).

Рисунок 1 – документ «Реализация товаров и услуг»

Для отражения налоговых обязательств оформлен документ «Налоговая накладная» (Рис. 2).

Рисунок 2 – документ «Налоговая накладная»

Стоимость товаров полностью оплачена покупателем.

Оплата от покупателя за полученные товары отражается документом » Платежное поручение входящее » с видом операции «Оплата от покупателя» (Рис. 3).

Рисунок 3 – документ «Платежное поручение входящее»

Возврат товаров от покупателя

После оприходования товаров, покупатель обнаружил брак, в результате чего вернул часть товаров на сумму 2400,00 грн.

Для оформления операции возврата товаров от покупателя предназначен документ «Возврат товаров от покупателя». Документ может быть введен на основании расходной накладной по кнопке «Ввод на основании». Поскольку возвращаются не все товары, количество редактируется вручную (Рис. 4).

Рисунок 4 – заполненный документ «Возврат товаров от покупателя» на закладке «Товары»

На закладке «Счета учета расчетов» отражаются (при необходимости указываются вручную) счет взаиморасчетов с контрагентом и счета учета НДС (Рис. 5).

Обратить внимание!
Задолженность по взаиморасчетам с покупателем фиксируется по документу «Возврат товаров от покупателя» по счету указанному в реквизите «Счет учета расчетов с контрагентом» (на закладке «Счета учета расчетов»).

Рисунок 5 – документ «Возврат товаров от покупателя» на закладке «Счета учета расчетов»

После проведения документа сформируются проводки по возврату ТМЦ и «сторнированию» НДС (Рис. 6).

Рисунок 6 – проводки документа «Возврат товаров от покупателя»

После оформления возврата товаров необходимо отразить корректировку налоговых обязательств (п.192.1 ст.192 НКУ), документом «Приложение 2 к налоговой накладной» с видом операции «Операции, облагаемые НДС (возврат)» (Рис. 7). Создать документ можно на основании документа «Возврат товаров от покупателя» с помощью механизма «Ввод на основании».

Рисунок 7 – заполненный документ «Приложение 2 к налоговой накладной»

После проведения документа отразится корректировка суммы НДС по выданной налоговой накладной (Рис. 8).

Рисунок 8 – проводки документа «Приложение 2 к налоговой накладной»

Варианты дальнейших событий

Важно!

При возврате товаров либо денежных средств, сторнирование налогового кредита (налоговых обязательств) всегда происходит по первому событию (п.192.1 ст.192 НКУ).

Учет взаиморасчетов для целей исчисления НДС ведется в разрезе «отгрузка» или «возврат», а эти оба разреза независимы. Сторнирование налоговых обязательств происходит по первому событию, то есть для события «отгрузка» бывает первое событие (оплата или отгрузка ТМЦ покупателю) и для события «возврат» также бывает первое событие (возврат оплаты или возврат товаров от покупателя). Система ожидает закрытия оплат отгрузками и наоборот.

То есть, после оформления документов «Возврат товаров от покупателя» и «Приложение 2 к налоговой накладной», система «ожидает» одного из событий:

1. Возврат оплаты покупателю — оформляется документ » Платежное поручение исходящее » с видом операции » Возврат денежных средств покупателю «, который сформирует проводки по возврату денежных средств покупателю.
2. Последующая отгрузка товаров покупателю — документ » Реализация товаров и услуг «, который сформирует проводку по НДС, как по первому событию, на сумму возврата (Дт счет 7 класса Кт 6432). В этом случае необходимо будет выписать новую налоговую накладную (Дт 6432 Кт 6412).

3.1. Возврат оплаты покупателю

Операции возврата денежных средств покупателю оформляются документом » Платежное поручение исходящее » или «Расходный кассовый ордер» с видом операции «Возврат денежных средств покупателю».

В данном примере, осуществляется безналичный возврат денежных средств, поэтому для автоматического заполнения на основании возвратной накладной оформляется документ «Платежное поручение исходящее» (Рис. 9).

Важно!
Алгоритм закрытия долга при возврате оплаты реализован таким образом, что погашение существующего долга выполняется по счету указанному в поле «Счет авансов». Такой метод используется в связи с тем, что счет авансов «6811» используется в случае, если происходит возврат авансового платежа, по которому не было отгрузки. Для возврата денежных средств после закрытия взаиморасчетов и возврата товаров, необходимо в качестве счета авансов указать счет основной задолженности – 361 счет.

Рисунок 9 – заполненный документ «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Возврат денежных средств покупателю»

После проведения документа «Платежное поручение исходящее» сформируются проводки по возврату денежных средств покупателю (Рис. 10).

Рисунок 10 — проводки документа «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Возврат денежных средств покупателю»

Проанализировать данные выполненных операций можно с помощью стандартных бухгалтерских отчетов: » Оборотно-сальдовая ведомость по счету » (Рис. 11), » Карточка счета » и т.д.

Рисунок 11 — отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»

3.2. Последующая отгрузка товаров покупателю

Если после возврата товаров покупателю, осуществляется повторная отгрузка товаров надлежащего качества, оформляется документ » Реализация товаров и услуг » (Рис. 12), в котором отразится проводка по НДС, как по первому событию (Рис. 13).

Рисунок 12 — заполненный документ «Реализация товаров и услуг» на закладке «Товары»

После проведения документа «Реализация товаров и услуг» сформируются проводки по списанию ТМЦ и по НДС (Рис. 13).

Рисунок 13 — проводки документа «Реализация товаров и услуг»

При повторной отгрузке поставщик должен выписать налоговую накладную, то есть необходимо оформить документ «Налоговая накладная» (Рис. 14).

Рисунок 14 – заполненный документ «Налоговая накладная»

После проведения документа сформируются проводки по НДС (Рис. 15).

Рисунок 15 – проводки документа «Налоговая накладная»

В этом варианте складывается ситуация, что есть первое событие по возврату (есть возврат товаров, но нет последующего возврата денег) и есть первое событие по повторной отгрузке (есть отгрузка, но нет последующей оплаты), поэтому необходимо отразить взаимозачет таких создавшихся задолженностей. Оформляется эта операция документом «Корректировка долга» с видом операции «Проведение взаимозачета».

Обратить внимание!!!
В конфигурации «Управление производственным предприятие для Украины» не требуется оформление документа «Корректировка долга», поскольку реализованная методика сложного учета НДС, позволяет закрыть взаиморасчеты без проведения взаимозачета.

В качестве дебитора и кредитора в шапке документа указывается покупатель. Заполняется документ автоматически по кнопке «Заполнить» табличной части закладки «Взаиморасчеты» (Рис. 16).

Рисунок 16 – заполненный документ «Корректировка долга» с видом операции «Проведение взаимозачета»

После проведения документа отразится проводка по взаимозачету задолженностей, то есть и по «возврату» и по «повторной отгрузке» отразится второе событие (Рис. 17).

Рисунок 17 – проводки документа «Корректировка долга» с видом операции «Проведение взаимозачета»

Проанализировать данные выполненных операций можно с помощью стандартных бухгалтерских отчетов: » Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (Рис. 18), «Карточка счета» и т.д.

Рисунок 18 — отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»

Другие материалы по теме:
счет учета расчетов с контрагентом, отгрузка товаров, возврат товаров от покупателя, документ расчетов, оплата от покупателя, возврат товаров, отгрузка, от покупателя, платежное поручение входящее, поручение, налоговая накладная, возврат, редакция, накладная, платежное поручение, 00, управление торговым предприятием, товары, управление производственным предприятием, оплата, организация, операции, действия, счет, документ

После оформления документов поставки может возникнуть необходимость их корректировки. Например, товары могут быть получены фактически после поступления документов и в неполном количестве, или поставщик пришлет исправленные документы с другой ценой за единицу.

Для обеспечения корректного ведения регламентированного учета предусмотрен документ Корректировка поступления, использование которого позволяет оформить следующие операции:

• Исправление ошибок — регистрация полученного счета – фактура,
• Корректировка по согласованию сторон – регистрация полученного корректировочного счета–фактуры.

В корректировке поступления вводится информация о товарах по данным новых документов поставщика.

В зависимости от типа расхождений между новым и старым документом:

• возникшие расхождения в количестве товаров можно отнести на нехватку на складе, которую необходимо перепроверить при инвентаризации,
• принять лишний товар как увеличение закупки, за которую нужно рассчитаться с поставщиком,
• учесть изменение цен как прочий доход.

Для отражения операции возврата поступивших товаров предусмотрен документ — Возврат товаров поставщику, использование которого изменяет состояние расчетов с поставщиком и отражает переход прав собственности на товар.

Возврат товаров от поставщика может быть оформлен на основе данных о поступлении товаров и услуг.

ИА ГАРАНТ

Каков порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику, в частности, оформления первичных документов, а также отражение в бухгалтерском учете данных операций?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Порядок документального оформления операций по возврату бракованного (некачественного) товара поставщику и отражение данных операций в бухгалтерском учете организации зависит от момента выявления брака, в частности до принятия такого товара к учету (до перехода права собственности на него) или после.

Если бракованный (некачественный) товар выявлен до принятия товаров к учету, то организация-покупатель составляет и направляет в адрес поставщика: акт о выявленных расхождениях, претензионное письмо и расходную накладную на возврат товаров поставщику с пометкой «возврат товара». При этом до момента возврата бракованных (некачественных) товаров поставщику эти товары учитываются на забалансовом счете 002.

Если бракованный (некачественный) товар выявлен организацией-покупателем после принятия этих товаров к учету, то возврат такого товара оформляется как обратная реализация. При этом в адрес поставщика покупатель выставляет: акт о выявленных недостатках, претензионное письмо, товарную накладную или иной документ, применяемый им для реализации товаров, а также счет-фактуру. При этом в бухгалтерском учете возврат бракованного товара покупатель отражает проводками, соответствующими обычной реализации.

Обоснование вывода:

В первую очередь необходимо отметить, что определение брака продукции не содержится в бухгалтерском законодательстве, но по своей сути брак представляет не что иное, как продукцию, которая в силу своего низкого качества не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов.

Продажа изготовленной продукции осуществляется, как правило, по договорам купли-продажи. Разновидностью такого договора является также договор поставки.

В соответствии с нормами ст. 513 ГК РФ установлена обязанность покупателя по принятию товаров. Покупатель (получатель) товаров в соответствии с п. 2 ст. 513 ГК РФ обязан в срок, определенный законом, договором поставки или обычаями делового оборота, проверить количество и качество принятых товаров. Порядок приемки товаров может быть установлен, в частности, договором поставки. О выявленных несоответствиях и недостатках товаров покупатель (получатель) обязан незамедлительно уведомить поставщика.

В соответствии со ст.ст. 469 и 475 ГК РФ в ГК РФ содержится перечень ситуаций, в которых покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар поставщику и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким ситуациям относится, в частности, поставка товара ненадлежащего качества.

Как следует из п. 2 ст. 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи).

При этом отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.

Отметим, что в случае если возвращается товар, уже принятый к учету (т.е. когда факт перехода права собственности на товар подтвержден соответствующими первичными документами), то возврат такого товара рассматривается как заключение сторонами нового договора купли-продажи (поставки), в соответствии с которым право собственности на товар передается первоначальному владельцу товара (поставщику) (смотрите, например, п. 4 письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А24/08-2/710). При этом сторонами оформляются первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие новый переход права собственности на товар.

Соответственно, если бракованный (некачественный) товар на учет не принят, имеется в виду частичное принятие на учет товаров, поступивших от поставщика, то речь идет о частичном расторжении договора поставки (купли-продажи). И при возврате такого товара считается, что право собственности на товар, не соответствующий условиям договора, не перешло к покупателю.

Таким образом, в целом, существуют два случая, когда выявляется бракованный (некачественный) товар:

• некачественный товар выявляется до принятия на учет товаров, поступивших от поставщика и до перехода права собственности на него;

• некачественный товар выявляется после принятия товаров на учет покупателем и право собственности на такой товар перешло к покупателю.

Как следует из вопроса, организация выявила бракованный (некачественный) товар до принятия товаров на учет и планирует вернуть его поставщику.

Поставщик же настаивает на принятии всей партии товара на учет, в том числе и бракованного (некачественного), с последующим его возвратом поставщику.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации вопрос о правильности того или иного подхода не стоит. Поскольку вне зависимости от того, в какой момент был выявлен бракованный (некачественный) товар — до принятия к учету всей партии или после, покупатель вправе вернуть бракованный (некачественный) товар поставщику и требовать либо возврата денежных средств, либо замены на качественный товар.

Вместе с тем, учитывая последовательность и логику развития событий в рассматриваемой ситуации, поскольку бракованный (некачественный) товар был выявлен все-таки до принятия всей партии товара к учету, полагаем, что организация-покупатель вправе не принимать к учету бракованный (некачественный) товар и настаивать на его возврате, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.

Если же организация-покупатель примет решение пойти навстречу поставщику и принять к учету всю партию товара, то она также не лишается своего права настаивать на возврате бракованного (некачественного) товара, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.

При этом документальное оформление рассматриваемых действий в обоих случаях отличается и будет таким, как описано ниже.

Документальное оформление

В первую очередь отметим, что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В силу п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Соответственно, формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно.

При этом на основании п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов должны содержать обязательные установленные реквизиты.

При этом с 1 января 2013 года упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Соответственно, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать, либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.

Возврат бракованного товара осуществляется в соответствии с порядком, установленным договором поставки (смотрите, например, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа от 12.10.2015 N Ф09-7183/15 по делу N А60-267/2014).

При отсутствии в договоре условий возврата бракованной продукции следует исходить из положений ГК РФ о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).

В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации), в случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Таким образом, в случае выявления некачественного товара организация-покупатель должна оформить соответствующие документы, порядок оформления которых зависит от того, в какой момент был выявлен бракованный товар:

• до принятия на учет товаров покупателем (до перехода права собственности к покупателю);

• после принятия товаров на учет покупателем (после перехода к покупателю права собственности на товар).

Рассмотрим данные варианты более подробно.

Если товар несоответствующего качества выявлен в момент приемки товара на склад, то покупатель должен оформить претензию поставщику, а также акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма ТОРГ-2).

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

На основании соответствующего акта покупателем составляется претензия поставщику. Унифицированной формы претензионного письма не установлено, и организации следует разработать форму такого письма самостоятельно.
Порядок и форма выставления такой претензии должны быть установлены договором.

Соответственно, претензия может быть составлена в произвольной форме, но при этом она должна содержать следующие данные:

• ссылку на договор;

• вид некачественного товара, номер партии и упаковки;

• ссылку на акт о браке;

• требования покупателя относительно бракованного товара;

• вывод независимой экспертизы (если она проводилась);

• в чем состоит брак и его причины;

• количество некачественного товара;

• требования покупателя относительно бракованного товара (возврат, замена и т.п.).

В п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, указано, что покупатель при возврате продавцу некачественных товаров оформляет в его адрес расходную накладную.

Соответственно, возврат некачественного товара поставщику организация может оформлять в том числе расходной накладной.

Форма расходной накладной на сегодняшний день законодательно не установлена, поэтому для оформления возврата товаров покупатель может использовать самостоятельно утвержденную форму (при соблюдении требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Кроме того, при закреплении в учетной политике использования унифицированных форм первичных учетных документов при возврате товара может оформляться накладная на отпуск материалов на сторону (по форме М-15) или товарная накладная (по форме N ТОРГ-12).

На накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».

Таким образом, в случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) покупатель оформляет:

• акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;

• претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;

• письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

• товарную накладную с пометкой «на возврат» (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная по форме М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).

В ситуации, если бракованный (некачественный) товар выявляется после принятия всей партии товаров, поступивших от поставщика (вариант, на котором настаивает поставщик), документальное оформление возврата такого товара имеет определенные особенности.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667 было сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.

Соответственно, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон договора, после его приемки покупателем и подписания соответствующих первичных документов, то будет иметь место обратная реализация этого бракованного (некачественного) товара.

В случае оформления возврата товаров в качестве обратной реализации покупатель отражает в своем налоговом учете доход от реализации (ст. 249 НК РФ) и расход в виде стоимости реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Фактически финансовый результат будет равен нулю с учетом позиции ФНС, отраженной в письме от 17.07.2009 N 3-2-06/77.

Аналогичная позиция применительно к НДС и порядку выставления счетов-фактур прослеживается и в письмах Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038.

Смотрите также постановление Пятнадцатого ААС от 04.09.2015 N 15АП-4261/15.

Таким образом, в случае обнаружения покупателем несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) после принятия их к учету покупатель оформляет:

• акт о выявленных недостатках (браке) (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;

• претензионное письмо с приложением акта о выявленных недостатках (брака);

• письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

• товарную накладную (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров;

• счет-фактуру от покупателя на «обратную» реализацию поставщику бракованного (некачественного) товара.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия на балансовый учет организации.
В соответствии с п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенные товары принимаются на учет с отражением на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС).

Если брак обнаружен при приемке товара, то бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.

При выявлении брака не всей партии приобретенных ценностей, а только их части, по дебету счета 002 отражается только часть бракованных материалов (товаров), а ценности надлежащего качества принимается к учету с отражением на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» соответственно.

Если возврат бракованного (некачественного) товара происходит после принятия его к учету, в качестве обратной реализации покупатель отражает в бухгалтерском учете проводки, соответствующие обычной реализации.
При этом на стоимость бракованного товара покупатель предъявляет поставщику претензионное письмо.

Расчеты по претензиям учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по претензиям».

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходы от реализации товаров признаются в качестве доходов организации от обычных видов деятельности.

В регистрах бухгалтерского учета покупателя — плательщика НДС будут отражены следующие операции:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по претензиям» Кредит 90, субсчет «Выручка» — отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС» — начислен НДС со стоимости отгруженных материалов;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 — списана стоимость возвращенного товара.

В целях избежания претензий со стороны налоговых органов во время налоговой проверки, а также конфликтов с поставщиком по вопросу документального оформления обнаруженного брака рекомендуется при заключении договора поставки (купли-продажи) четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена